DERECHO TRIBUTARIO II

DERECHO TRIBUTARIO II

UNIDAD I:
POLÍTICATRIBUTARIA E
IMPUESTO A LARENTA

2da SESION:
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA
 Concepto de Renta

Para la Real Academia de la Lengua, la palabra renta significa:

“renta.
(Del lat. reddĭta, infl. por vendĭta).
1. f. Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de
ello se cobra.
2. f. Aquello que paga en dinero o en frutos un arrendatario.
3. f. Ingreso, caudal, aumento de la riqueza de una persona.
4. f. Deuda del Estado o títulos que la representan.
5. f. Der. En materia tributaria, importe neto de los rendimientos.”
 ¿QUÉ ES RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial
de un sujeto produce satisfacciones
o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a

definiciones legales susceptibles de ser
aplicadas por la Administración.
 Concepto de Renta

Sin embargo, en el Derecho Tributario

existen 3 teorías que tratan de definir
dicho concepto:

1.Teoría de la Renta Producto

2.Teoría del Flujo de Riqueza

3.Teoría del consumo más incremento

patrimonial
- TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO
“ Establece una acepción restringida (económica) del concepto de
renta, al requerir que se trate de un ingreso o riqueza nueva que
califique como un producto que provenga de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.

En términos generales, la renta

a) debe ser producto de una fuente,
b) debe ser un producto periódico,
c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo,
d) deja de producirse si se extingue la fuente que la genera.”
Teoría de la Renta Producto

CAPITAL TRABAJO

EMPRESA
• La fuente puede ser un bien tangible o intangible.
• La fuente puede ser la realización de una actividad humana.
• La fuente puede ser la conjunción de actividad humana y bienes
tangibles e intangibles.
• La renta debe diferenciarse de la fuente que la produce.
• ¿la fuente debe ser lícita?
 Teoría de la Renta Producto

Art. 1. Inc. a) de la Ley Nº 30532, Ley

del Impuesto a la Renta “ El Impuesto a
la Renta grava":
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.
- TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO

Ejemplos:

• Las producidas por la compraventa de productos: empresas.

• Las producidas por el ejercicio profesional: honorarios profesionales,
sueldos y salarios.
• Las producidas por el capital: intereses.
TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA (O TEORÍA DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL POR FLUJO DE RIQUEZA)

Considera que es renta la ganancia, beneficio o enriquecimiento que

obtenga un sujeto en un ejercicio determinado; vale decir es renta (…)
el total del flujo de riqueza que fluye hacia el patrimonio del
contribuyente en un periodo dado, sin ser relevante la naturaleza del
acto que origina el enriquecimiento (un contrato, un acto jurídico
unilateral, un dispositivo legal, etc.).

El centro de gravedad de la concepción de renta que es materia de

análisis, es la riqueza que fluye o ingresa al patrimonio del sujeto y no el
origen de la misma, vale decir, si proviene de una fuente (actividades
empresariales, capital o trabajo), de un mandato legal o del azar: ¡ello
es irrelevante!
TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA (O TEORÍA DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL POR FLUJO DE RIQUEZA)

-No es necesaria la fuente durable, es renta lo que proviene o no

de una fuente durable.
- No es necesario que provenga de la relación con terceros.

Ejemplos

•Ganancias de capital.
•Las provenientes de actividades accidentales.
•Las rentas percibidas a título gratuito.
•Los ingresos eventuales
 Teoría del Flujo de Riqueza

El Impuesto a la Renta grava:

a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de
capital; es decir aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.
I) Caso de bienes inmuebles:
-Gravados siempre que la adquisición y enajenación se
produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categoría)
-No están gravados los ingresos provenientes de la
enajenación de la casa habitación.
I) Caso de bienes muebles:
-Los ingresos provenientes de su enajenación no constituyen
ganancia de capital
- Sólo están gravados los ingresos provenientes de la
enajenación de acciones y otros valores mobiliarios.
TEORÍA DEL CONSUMO MÁS INCREMENTO
PATRIMONIAL (O TEORÍA DE LA RENTA – INCREMENTO
PATRIMONIAL)

“Entiende que la renta es cualquier variación patrimonial que

experimente un sujeto en un periodo determinado,
considerando inclusive como renta, a los consumos de bienes
adquiridos y/o producidos por el mismo sujeto en un ejercicio
gravable. En términos sencillos será renta toda aquella
diferencia resultante entre lo que se tenga al cierre del
ejercicio anterior y lo que se posea al cierre del presente
ejercicio.”
El Impuesto a la Renta grava:
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley”.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesión
gratuita o a precio no determinado.

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art. 23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)
1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia o
destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del
sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan
con mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas
• No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.
• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia
En el Perú hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y
progresivo (salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

En el Perú desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa
proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país,

no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA

1. Cedular, Analítico o Inglés

2. Global, Sintético o Germánico

3. Mixto
1. CEDULAR, ANALÍTICO o INGLÉS:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es
el trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la
conjunción de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del 2009

Considerar:
 Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las rentas


del trabajo.
No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y
los negativos de otra.
2. GLOBAL, SINTÉTICO o GERMÁNICO:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.

El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del

sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.


C onsiderar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.
 SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA

3. MIXTO:

Sistema que contiene elementos cedulares y globales en

proporciones variadas.

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue

agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el
cálculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en función de su origen.
  DEFINICIÓN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y
3º) define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o

la aplicación de ambos factores (provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no
provengan de una actividad habitual
- Otros ingresos
  TEORÍAS DE RENTA APLICABLESA
LA LEGISLACIÓN PERUANA:

La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta

Producto ya que indica que debe provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de
Riqueza (Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el
art. 3º) y la Teoría del Incremento Patrimonial mas
consumo (art. 2º inc. c)
 Impuesto a la Renta

BASE JURISDICCIONAL
 Base Jurisdiccional : Renta de Fuente Peruana y Mundial

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta,

se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad

de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de

la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,

agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas

gravadas de fuente peruana.

Artículo 6º LIR

25
 Base Jurisdiccional : Renta de Fuente Peruana y Mundial

Informe N° 240-2006-SUNAT/2B0000 (29-09-2006)

“Los ingresos que reciben las personas domiciliadas en el Perú por concepto de sueldos
y emolumentos por su desempeño como directores ejecutivos, suplentes de estos,
funcionarios o empleados, en una sede u oficina del BID fuera del Perú, están exentos
del Impuesto a la Renta, siempre que dichos sujetos no sean ciudadanos o nacionales
del país donde presten sus servicios a dicho Banco.”

26
 Base Jurisdiccional : Base Legal

Domiciliados Renta de Fuente Mundial

No Domiciliados Renta de Fuente Peruana

27
 Domicilio vs Residencia
1. Domicilio: Técnicamente se debe utilizar para determinar qué AT es competente

para la gestión del tributo en relación a un sujeto concreto, y para determinar

el lugar de cumplimiento de obligaciones tributarias.

2. Residencia: No es un concepto unívoco.

Personas Naturales: Indicadores objetivos, tales como tiempo de permanencia,

intereses económicos, intereses vitales, etc.

Per. Jurídicas: Lugar de constitución, sede de dirección efectiva.

 Domiciliados

(los que no se consideren en esta lista, se considerarán como No Domiciliados)

29
Base Jurisdiccional : Determinación de la condición de domiciliado

Personas naturales

Domiciliados

Personas Jurídicas

Empresas

No jurídicas

30
 Base Jurisdiccional : Personas Naturales Domiciliadas

Se consideran domiciliadas en el país:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el

país, de acuerdo con las normas de derecho común.
Artículo 7° LIR

“El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar”

Artículo 33 del Código CIvil

“Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los

cónyuges domicilie en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción” de tributar como
sociedad conyugal.
Artículo 4 a) a) RLIR

31
 Base Jurisdiccional : Personas Naturales

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el

país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Artículo 7° LIR

“Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días de
presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el
día de llegada y el de partida.” Artículo 4 a) 2) RLIR

32
 Base Jurisdiccional : Personas Naturales

c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación

o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

Artículo 7° LIR

“Los funcionarios públicos están domiciliados en el lugar donde ejercen sus funciones, sin perjuicio, en su caso,
de lo dispuesto en el artículo 33.

El domicilio de las personas que residen temporalmente en el extranjero, en ejercicio de funciones del Estado o
por otras causas, es el último que hayan tenido en el territorio nacional.” Artículo 38° Código Civil.

33
 Base Jurisdiccional : Personas Naturales

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la

condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.

Artículo 7° LIR

“Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera

tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento.” Artículo 4° a) 5) RLIR

34
 Base Jurisdiccional : Pérdida de la condición de domiciliado

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de
los funcionarios públicos en el extranjero, perderán su condición de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento.
Art. 7° LIR

“La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga
sus veces”. Artículo 4 a) 1) RLIR

“...la pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva:

i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho
cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,

ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro
(184) días calendario.” Artículo 4 b) 1) RLIR

35
 Base Jurisdiccional : Pérdida de la condición de domiciliado

RTF N° 7936-1-2001

La licencia de conducir o el carnet de “Social Security” no constituyen documentos requeridos por

la Administración Tributaria peruana que pudiera acreditar la residencia en el extranjero.

36
 CASOS PRACTICOS:

Una persona domiciliada en el Perú deja el país en agosto del año 2014 y

obtiene la residencia americana en setiembre del mismo año.

Esta persona percibe remuneraciones por servicios personales

realizados en EEUU y rentas por el arrendamiento de dos inmuebles de

su propiedad en el Perú.

Preguntas:
¿Es considerado domiciliado o no domiciliado? Si fuera no domiciliado, ¿desde cuándo lo

es?

¿Tributará por sus rentas de fuente peruana o por sus rentas de fuente mundial?

¿Cambiaría la situación si no hubiese adquirido la residencia americana?

37
 CASOS PRACTICOS:

Un ciudadano italiano llegó al Perú como turista en enero de 2015 decidido a

conocer todo el Perú. El viaje le toma 5 meses, pero además luego de lo dicho es
contratado por una empresa de turismo y se dedica a tiempo completo e indefinido a
su nuevas labores.

¿Tributariamente es considerado como domiciliado o no domiciliado? ¿en qué

momento cambiaría su situación?

¿Si obtuviera la residencia peruana, cambiaría su situación?

38
 CASOS PRACTICOS:

Luego de concluir sus estudios de maestría y doctorado en España, un ciudadano

peruano retorna al Perú luego de tres años, contratado por una empresa
exportadora de espárragos. Durante su permanencia en España pudo obtener la
residencia española y establecer una pequeña empresa de programas de
cómputo con unos amigos españoles que le remesarán las utilidades que le
corresponda año a año. El contrato con la empresa peruana es por tiempo
indefinido y lo más probable es que se quede definitivamente en el Perú.

¿Tributariamente es considerado como domiciliado o no domiciliado? ¿en qué momento

cambiaría su situación?

¿Si no hubiera obtenido la residencia española, cambiaría su situación?

39
Empresas

40
 Base Jurisdiccional : Empresas (P. Jurídicas) domiciliadas
d)Las personas jurídicas constituidas en el país.

e)Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú

de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

“La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país. Esta regla no es
aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se
refiere el inciso h) del Artículo 14º de la Ley” Artículo 4 a) 3)RLIR

41
 Base Jurisdiccional : Empresas (P. Jurídicas) domiciliadas

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición

Final y Complementaria de la Ley de Bancos, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.

Artículo 7° LIR

42
 Base Jurisdiccional : Empresas (No Personas Jurídicas)

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se

refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14º de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.

“Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la

comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.”Art. 14 LIR

43
 Impuesto a la Renta : Ámbito de aplicación

Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava:

a)Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por estaLey.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por estaLey.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren
sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

TUO de la ley del Impuesto a la renta.

44
 CRITERIOS DE VINCULACION PARA
DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO A LARENTA

• A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculación para efectos

de determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un
determinado país, los más conocidos son básicamente tres:

•Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la

mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de
constitución de una persona jurídica.

•Nacionalidad. Vínculo político y social que une a una persona

("nacional") con el Estado al que pertenece. Actualmente este
criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

•Fuente. Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se

está generando o produciendo la renta.
•
En nuestro país, el artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
contiene las reglas para la determinación de la base jurisdiccional del
mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de
vinculación utilizados por el Perú. Ellos son: Domicilio y Fuente.

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado

en el país (sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá
tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que
obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtención de:

• Rentas de fuente peruana.

• Rentas de fuente extranjera.
• En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá
tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas
únicamente en el territorio de la república, es decir dentro del país.

• Rentas de fuente peruana.

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qué tipo de

renta se encuentra percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor

de alguna entidad domiciliada en el Perú, entonces solo se
considerará gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que
dicho no domiciliado perciba en el Perú y no por la renta que perciba
en otras partes del mundo.