PREGUNTAS

1. ¿Cuál es el planteamiento del problema o caso?

Circular N° 132 del 15 de noviembre del 1976: Asociaciones de ahorro y
préstamos. Régimen tributario que les afecta frente a la actual ley de la renta. (si
obtienen ingresos que puedan arrogarse la calidad de “rentas” para los fines de la
aplicación de las normas contenidas en el Decreto Ley N° 824 sobre el Impuesto a
la Renta).
Oficio N° 3262: Pago anticipado de colegiaturas percibidos por un colegio
particular - Tratamiento tributario – Definición de renta devengada – Normas
relativa a la primera categoría se aplicarán a todas las rentas percibidas o
devengadas – Tales ingresos deben computarse p incluirse en el año de su
percepción para efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
2. ¿Qué normativa o artículos tributarios se utilizan o se ven afectados
en el caso?

 Circular N° 132 del 15 de noviembre del 1976:

Decreto Ley N° 824, sobre Impuesto a la Renta:
-Artículo 2°, numero 1 – Derogado (Ley 18.900 Art. 7°. Deróganse los
artículos 1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7°, 8°, 14, 23, 24, 25, 26, 36, 39, 40, 42, 46,
47, 51, 57 inciso final, 58, 63, 65, 66, 76, 78, 80, 87, 90, 92 y 93 de la ley N°
16.807: y los decretos leyes N°s. 741, de 1974; 974, de 1975; 1.027, de
1975; 1.069, de 1975; 1.405, de 1976; 1.755 de 1977; 2.083, de 1977, y
2.960, de 1979.)

- Artículo 15° – Derogado (Ley 18.482 Art 23°. Artículo 23.- Sustituyese el
artículo 42° de la ley N° 16.807, por el siguiente: "Artículo 42. Las
Asociaciones podrán otorgar préstamos hipotecarios para financiar a
terceros la adquisición de viviendas que formen parte del activo de las
mismas, o bien de aquellas que se encuentren gravadas a su favor."
Deróguense los artículos 1°, inciso primero; 15 a 22; 32 a 35; 43; 44; 50; 52;
59; 64; 68 a 74; 79; 81 a 84, y 88, de la ley N° 16.807.)

- Artículo 20°
- Artículo 20°, numero 3
- Artículo 20°, numero 5
- Artículo 40°, numero 5
Código de comercio:
- Artículo 3°
Ley N° 16.807, Autoriza la constitución de asociaciones de ahorro y préstamo y
crea un organismo autónomo denominado caja central de ahorros y prestamos:
- Artículo 1°
- Articulo 15°
- Artículo 75°

 Oficio N° 3262:

- Se utiliza el decreto Ley N° 824, la Ley Sobre el Impuesto a la Renta:

-Artículo 2, numero 1° y 2°
-Artículo 19
-Articulo 29, inciso segundo
- Circular N° 100 del año 1975
3. ¿Cuáles son los hechos o solución entregada por el organismo
fiscalizador o ejecutor?
Circular N° 132 del 15 de noviembre del 1976: El organismo fiscalizador es el
Servicio de Impuesto Internos, quien da respuesta a la petición que solicita las
asociaciones de ahorro y préstamos. Donde explica la aplicabilidad del concepto
de renta a las asociaciones de ahorro y prestamos y detalla en cuanto a lo que
dice la ley.
Menciona que la actividad de asociaciones de ahorro y préstamo se encuentra
regida por la Ley 16.807, donde hay que ubicar las rentas respectivas en las
clasificaciones que menciona la ley y determinar si es de régimen de franquicia o
exento para así poder librarse de pagar impuesto.
También explica la clasificación de las rentas para este tipo de asociaciones que
se encuentras en la Ley N° 824
Oficio N° 3262: El organismo fiscalizador es el Servicio de Impuesto Internos,
quien da respuesta a la consulta sobre el tratamiento tributario, definición de renta
devengada, si las normas relativas a la primera categoría se aplicaran a todas las
rentas percibida o devengadas y si los ingresos deben computarse o incluirse en
el año de su percepción para los efectos de las obligaciones tributarias que solicita
un establecimiento educacional particular.
El SII da respuesta a cada uno de las consultas solicitadas:
En primer lugar, que los N°s. 2 y 3 del artículo 2° de la Ley de la Renta definen,
respectivamente como "renta devengada", aquella sobre la cual se tiene un título o
derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para
su titular, y por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona, debiendo, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de
extinguir distinto al pago.
Por su parte, el artículo 19 de la ley del ramo dispone que las normas relativas a la
Primera Categoría se aplicarán a todas las rentas percibidas o devengadas,
agregando el artículo 29, en su inciso segundo, que el monto a que asciende la
suma de los ingresos a que se refiere su inciso primero, será incluido en los
ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año
en que sean percibidos por el contribuyente, con la única excepción de las rentas
mencionadas en el N° 2 del artículo 20 de la ley precitada (renta de capitales
mobiliarios), que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban.
En consecuencia, y basado en lo dispuesto en el número anterior y en
pronunciamientos emitidos respecto de la percepción de ingresos percibidos en
forma anticipada, este Servicio ha sostenido invariablemente, por ejemplo, a
través de la Circular N° 100, del año 1975 y otros dictámenes relacionados con el
tema en cuestión, que tales ingresos deben computarse o incluirse en el año de su
percepción para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
correspondan.
Respecto de considerar anticipadamente los costos de explotación promedio de
los últimos años del colegio, con el propósito de no desvincular dichos ingresos
anticipados de los gastos y costos necesarios para producirlos, se señala que la
Ley de la Renta no establece una normativa que resuelva esta situación en cuanto
a la prestación de servicios, como sería el caso en consulta, a su vez que este
Servicio no tiene facultades legales para autorizar el citado procedimiento
4. ¿Ustedes como grupo, que síntesis o resumen pueden establecer en
el caso o problema, con sus palabas de analista tributarios?
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5. ¿Qué propuestas o pensamientos pueden aportar al caso, mirado

desde su punto de vista?

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