21/6/2020 EL NUEVO RÉGIMENDE RENTAS CEDULARES PARA LAS PERSONAS NATURALES EN COLOMBIA

ARTÍCULO O LIBRO

CONTENIDO: LA TRIBUTACIÓN DE LOS ASALARIADOS FUE INCREMENTADA DRAMÁTICAMENTE, SIN QUE MEDIE NINGUNA RAZÓN DE
PROGRESIVIDAD O DE IGUALDAD SOCIAL COMO SUSTENTO.

TEMAS ESPECÍFICOS: RENTA EXENTA, TRABAJADOR, CLASES DE DEDUCCIÓN TRIBUTARIA, RENTA CEDULAR, TRABAJADOR DEPENDIENTE,
MEDICINA PREPAGADA, INGRESO NO CONSTITUTIVO DE GANANCIA OCASIONAL, RENTA DE TRABAJO DEPENDIENTE, DEDUCCIÓN POR
DEPENDIENTES
TÍTULO: EL NUEVO RÉGIMENDE RENTAS CEDULARES PARA LAS PERSONAS NATURALES EN COLOMBIA
AUTOR: MÓNICA REYES RODRÍGUEZ Y JUAN RIVEIRA GÓMEZ
AÑO: 2017
ISSN: 120 5358
IDIOMA ORIGINAL: ESPAÑOL
IDIOMA DE PUBLICACIÓN: ESPAÑOL
PAÍS DE LA EDICIÓN: COLOMBIA
TEMAS GENÉRICOS: IMPUESTO A LA RENTA
REVISTA IMPUESTOS N°: 201, MAY.-JUN./2017, PÁGS. 27-32

 
Opinión

El nuevo régimen de rentas cedulares para las personas naturales en Colombia

Revista Nº 201 Mayo-Jun. 2017
Mónica Reyes Rodríguez
Socia fundadora
Juan Riveira Gómez
Asociado Reyes Abogados Asociados
I. Introducción
Una de las motivaciones de la reforma tributaria, Ley 1819 del 2016, fue modernizar el sistema impositivo con el objetivo de
imprimirle simplicidad, progresividad y equidad.

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Con la normativa anterior, el residente fiscal colombiano, en primera instancia, debía determinar a qué categoría del artículo 329
del estatuto tributario (empleado, trabajador por cuenta propia u otro contribuyente) pertenecía, para establecer el sistema que le era
aplicable para calcular el impuesto sobre la renta y complementarios.
Dependiendo de la categoría aplicable bajo el artículo 329 del estatuto tributario, el residente fiscal persona natural podía liquidar
el impuesto sobre la renta y complementarios, aplicando el sistema ordinario, el impuesto mínimo alternativo nacional (IMAN) o el
impuesto mínimo alternativo simple (IMAS).
Bajo la legislación anterior, un contribuyente podía imputar a sus ingresos la totalidad de los costos y gastos relacionados con la
producción de los primeros, sin restricción alguna. Si bien, se predicaba el principio de relación de causalidad con la producción de la
renta, los costos y gastos que excedían del tipo de ingreso correspondiente, se podían imputar indistintamente a las otras rentas
generadas durante el mismo período gravable. Con la Ley 1819 del 2016 los costos y gastos solo son imputables a la categoría del
ingreso correspondiente, lo que resulta en una ampliación dramática de la base gravable, teniendo en cuenta las limitaciones a los
costos y deducciones y a las rentas exentas y la imposibilidad de deducir desembolsos que no sean directamente imputables a los
ingresos realizados.
II. Reforma tributaria Ley 1819 del 2016
En la exposición de motivos de la Ley 1819 del 2016 se argumentó que la modificación al sistema del impuesto sobre la renta para
las personas naturales buscaba generar un sistema impositivo más progresivo, bajo la premisa de que aquellos que reciban más
ingresos estén sujetos a tributación a una tasa efectiva más alta.
La anterior premisa no se concretó del todo porque con las modificaciones introducidas al proyecto de ley, los contribuyentes que
derivan la totalidad de sus ingresos de una relación laboral, estarán sujetos a un procedimiento para depurar y declarar la renta que
restringe sustancialmente las exenciones que aplicaban anteriormente.
La reforma tributaria introduce un sistema cedular parecido al que aplica en los Estados Unidos de América, el cual busca separar
la liquidación del impuesto por cada tipo de ingreso, con el objeto de asegurar que las detracciones de los de ingresos no
constitutivos de renta, de los costos y gastos, de los ingresos excluidos, exentos y de los demás beneficios que reducen la base
gravable, solo apliquen respecto de las rentas con las cuales tales desembolsos tienen relación de causalidad.
Con la Ley 1819 del 2016 también se restringe la compensación de las pérdidas fiscales, la cual solo procede respecto de las
rentas de la misma cédula en los períodos gravables siguientes y dentro de los límites y porcentajes que se establecen para ello.
Veamos:
III. El sistema cedular para la depuración de la renta de las personas naturales
El sistema cedular consiste en depurar la renta por cédulas de conformidad con el tipo de ingreso que se perciba en el período
gravable específico. La ley contempla la siguiente calificación:
a) Rentas de trabajo;
b) Pensiones;

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c) Rentas de capital;
d) Rentas no laborales;
e) Dividendos y participaciones.
IV. Las rentas de trabajo
La cédula de rentas de trabajo está integrada por los ingresos obtenidos por las personas naturales por concepto de salarios,
comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, por concepto de cualquier renta que se derive de la prestación personal
de un servicio.
El siguiente cuadro ilustra el sistema de depuración de las rentas de trabajo bajo la Ley 1819 del 2016:

Depuración de las rentas de trabajo

Ingresos brutos por rentas laborales
Ingresos no constitutivos de renta
Ingresos netos laborales
Rentas exentas y deducciones (límite del 40%
de los ingresos netos o de 5040 UVT)
Renta líquida gravable

Para efectos de determinar la renta líquida cedular en las rentas de trabajo, se excluyen, en primer lugar, los ingresos no
constitutivos de renta imputables a los ingresos laborales.
En virtud de las modificaciones efectuadas por la Ley 1819 del 2016, los siguientes ingresos serán considerados como ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional: i) los apoyos económicos para estudios, ii) las cotizaciones voluntarias de los
afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad, iii) los aportes obligatorios al sistema general de pensiones por parte del
empleado, iv) los aportes obligatorios al sistema general de salud y v) los pagos a terceros por alimentación (respetando las
limitaciones establecidas en el artículo 387-1 del estatuto tributario).
Del saldo resultante, se podrán restar todas las rentas exentas laborales más las deducciones que no excedan del 40% de los
ingresos netos o de 5.040 unidades de valor tributario (UVT equivalentes a la fecha, a COP $ 160.569.000).
Las exenciones a detraer consisten principalmente en el denominado componente prestacional del 25%, en los aportes a fondos
de pensiones voluntarias y a cuentas de ahorro para el fomento de la construcción (AFC), los intereses por créditos para adquisición
de vivienda, los pagos por medicina prepagada y la deducción por dependientes.
• Cuentas de ahorro para el fomento de la construcción (AFC) y aportes voluntarios a fondos de pensiones
En lo referente a los aportes en cuentas AFC, estos se considerarán rentas exentas, siempre que los recursos sean destinados a
la adquisición de vivienda de contado o mediante crédito

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