MÓDULO PLAN DE NEGOCIOS

ESTADOS FINANCIEROS

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Bienvenida

• A todos los participantes les damos la bienvenida….

• El objetivo es guiarlos en la en la adquisición de los principales
conceptos básicos que requieren para comprender la situación
económica y financiera de una entidad.
• De dicho modo, podrán comprender el ciclo contable de los negocios.

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Objetivos del Módulo

• Objetivos:
• Que los participantes adquieran los
conceptos fundamentales de los
estados financieros, como
herramienta de presentación de una
entidad, de su situación económica
y financiera.

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Objetivos del Módulo

• Objetivos
• Que los participantes sean
capaces de reconocer los efectos
económicos (rentabilidad) y
financieros (situación de
recursos, deudas y participación
de los propietarios) de cualquier
operación en los estados
financieros.

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Descripción del Módulo

El presente módulo, desarrollará los siguientes 03

temas de estudio, en el área de la contabilidad
financiera:
I) Introducción:
• definiciones y conceptos básicos.
• II) Ciclo contable
• (registro de transacciones).
• III) Revisión de los Estados Financieros básicos:
• Balance general (Estado de Situación Financiera);
• Estado de ganancias y pérdidas (Estado de
Resultados Integrales);
• Estado de cambios en el patrimonio neto;
• Estado de Flujo de Efectivo.

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ASPECTOS GENERALES

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Introducción

• Definición de Contabilidad:
• La contabilidad es el arte de
interpretar, medir y describir la
actividad económica de una
entidad.
• Proporciona información
financiera sobre una empresa y
facilita la toma de decisiones,
mediante su análisis e
interpretación.
• Es considerado como lenguaje de
los negocios.

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Introducción

• Clasificación:
• Contabilidad Gerencial
Una rama de la contabilidad
basada en anticipar resultados,
para uso interno sobre la base de
presupuestos y su ejecución.
Tiene varias herramientas como
los presupuestos, análisis de
costos, entre otras.

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Introducción

• Tipos:
• Contabilidad Financiera:
Una rama de la contabilidad
basada en costos históricos
(costo de adquisición); para uso
externo (bancos, CONASEV), y se
resumen en los denominados
«Estados Financieros», basados
en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
(PCGA).

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Introducción

• Estados Financieros:
• Los Estados Financieros son una
herramienta fundamental, que permite
conocer la situación económica y
financiera de una entidad. Los estados
financieros son:
Balance general o Estado de Situación
Financiera
Estado de Ganancias y pérdidas o Estado
de Resultados Integrales
Estado de cambios en el patrimonio
neto.
Estado de flujo de efectivo.

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O
B Utilizar los Incrementar o Obtener efectivo de
Obtener fondos de
J recursos de la disminuir en clientes, accionistas y
inversionistas y
E empresa para patrimonio con los acreedores, para pagar a
acreedores para
T generar ingresos utilidades del año, proveedores por
obtener recursos
I por ventas, acumulándolas, actividades de operación,
económicos de la Inversión y
V incurriendo en capitalizándolas o
empresa. financiamiento.
O gastos y costos. distribuyéndolas.
S

ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL ESTADO DE FLUJOS DE

FINANCIERA RESULTADOS INTEGRALES PATRIMONIO NETO EFECTIVO
F
i Ventas Capital Social Por Actividades de
E Pasivo Operación
n Reservas
s Menos
a
Activo Por Actividades de
t Gastos Resultados
n Inversión
a Patrimonio Acumulados
c Por Actividades de
d Utilidad del Año
i Utilidad del año Financiamiento
o
e
s
r
o
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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MARCO CONCEPTUAL

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Definición
• Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
• Constituyen las reglas de procedimiento para
la presentación de estados financieros.
• Gozan de amplio respaldo autorizado
(generalmente aceptados).
• El propósito principal de la aplicación de los
PCGA es ofrecer información útil y confiable.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Definición
• Los PCGA’s son:
Entidad Mercantil
Empresa en marcha
Moneda común denominador
Periodo
Costo histórico
Devengado
Objetividad

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Definición
• Los PCGA’s son:
Bien económico
Equidad
Realización
Asociación
Uniformidad
Exposición
Materialidad
Conservador

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Entidad Mercantil
– Es necesario diferenciar las actividades
de una empresa –bienes, derechos y
deudas- de sus propietarios, así como de
otras empresas.
– Por ejemplo, si el propietario de una
empresa toma efectivo de esta, para
realizar pagos personales, se incumple
este principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Empresa en marcha
• Se asume que la vida de un negocio será
indefinida. Este supuesto sirve para el
principio de valuación al costo.
• Los conceptos de depreciación y
amortización tienen su sustento en este
principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Moneda común denominador

– Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es
estable durante el tiempo.
– Por dicho motivo, se hacen los
ajustes correspondientes al
cambio en el nivel de precios.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Devengado:
– Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer
en el período al cual
correspondan, sin tomar en cuenta
si se han cobrado o pagado.
– Por ejemplo al adquirir un seguro
por varios años y registrarlo como
gasto al momento de la compra,
se incumple este principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Objetividad
– Es necesario que la información
contable tenga un sustento que la
pueda hacer verificable por otros
contadores, de tal manera que sea
confiable.
– Por ejemplo pasar como gastos cierta
cantidad sin una factura que sustente
dicho desembolso es un
incumplimiento de este principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Equidad
– Los estados financieros deben mostrar
con equidad la situación financiera, sin
favorecer intereses que pueden existir
en la empresa.
– Por ejemplo inflar la utilidad de la
empresa para hacerla parecer más
solvente de lo que en realidad es, sería
un incumplimiento de este principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Periodo
• Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos
diferentes dependiendo de las
necesidades de información que se
tenga.
• Por ejemplo los estados de pérdidas y
ganancias permiten comparar los
resultados de las operaciones de la
empresa.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Costo histórico
• Para poder determinar los montos
de cálculo de cada rubro de los
activos y pasivos, es necesario
adoptar una base para su valor, la
cual puede ser el costo de
reposición, el precio de venta, etc.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Bien económico
• Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor
económico y que puedan ser
medidos en términos contables.
• Por ejemplo colocar en la cuenta de
mercaderías el inventario físico en
unidades físicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de
este principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Realización
• Los ingresos se reconocen cuando se
realizan, esto es:
• Cuando el proceso de obtención esté
terminado.
• Cuando la operación de intercambio
se ha efectuado.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Asociación
• Está vinculado con el principio
de devengado. Este principio
establece que el gasto, que ha
contribuido a generar un
ingreso, debe asociarse con
dichos ingresos.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Uniformidad
• Las transacciones deben recibir el
mismo tratamiento de un período
a otro para poder comparar los
estados financieros de diferentes
períodos.
• Por ejemplo cambiar el método de
depreciación de activos cada año
incumple este principio.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Exposición
• Los estados financieros deben
contener toda la información
suficiente para que el lector pueda
tener un correcta interpretación de
la dirección de la empresa. Para
esto, se incluyen notas que los
acompañan llamadas notas a los
estados financieros.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Materialidad o Importancia relativa:

• En la elaboración de información
financiera se debe equilibrar el
detalle de y multiplicidad de los
datos con los requisitos de
utilidad y finalidad de la
información.

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Principios de Contabilidad (PCGA’s)

• Conservador o Prudencial:
• Indica que en caso de duda en la
explicación de la teoría de la contabilidad,
se debe elegir la solución que tenga menos
posibilidad de sobreestimar el activo y el
ingreso.

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Normas Internacionales

• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s)

• El IASC (International Accounting Standard Committee), fundado
en el año 1,973, emitió 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC´s) – en inglés: International Accounting
Standards - IAS).

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Normas Internacionales

• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s)

• Estas Normas, son tratados sobre diversos temas, sobre el
tratamiento contable de diversos tipos de operaciones, en
relación a los inventarios; a los impuestos; a los inmuebles,
maquinarias, y equipos; o en relación a operaciones de sectores,
como el caso se entidades agrícolas.

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Normas Internacionales

• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)

• En el año 2001, se funda el IASB (International Accounting
Standard Board), que reemplaza al IASC, y emite las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) – en inglés:
International Financial Reporting Standards - IFRS. A la fecha,
han sido emitidas 8 NIIF´s.

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Normas Internacionales

• Las NIIF’s en el Perú

• El artículo No 223 de la Ley 26887 – Ley General de Sociedades
(LGS), a partir de 1998, requiere que todas las empresas
peruanas deben de seguir los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), para preparar sus estados
financieros.

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Normas Internacionales

• Las NIIF’s en el Perú:

• Luego, la Resolución No 013-98-EF, emitida por el Consejo
Normativo de Contabilidad, en relación con la LGS, estableció
que las NIC´s son PCGA en el Perú, y en ausencia de una NIC
aplicable, se pueden utilizar los USGAAP (United States Generally
Accounting Accepted Principles) .

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Normas Internacionales

• Las NIIF’s en el Perú:

• En el Perú, se aplican las NIIF´s, pero luego de ser revisadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad.

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Balance General

• Balance General
– Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha
de corte), recursos (activos),
deudas (pasivos) y la
participación de los
propietarios de la empresa
(patrimonio neto).

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Balance General

• Activos
Son recursos que controla la
empresa, que se prevé generarán
beneficios futuros.
Recordar que es control (no
propiedad); por ejemplo una
compra mediante una operación de
leasing con una entidad financiera,
es un activo de la entidad, aunque
sea de propiedad de la entidad
financiera.

Miguel Bravo 39
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Balance General

• Activos
Asimismo, debe de existir la razonabilidad
que van a generar beneficios (directos o
indirectos); caso contrario no deben de
ser mostrados como activos.
Los activos se presentan de mayor a
menor liquidez; o rapidez en el consumo
de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o activos
no corrientes.

Miguel Bravo 40
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Balance General

• Activo corriente
Son los activos que se convertirán
en efectivo o consumirán en el
corto plazo (CP) (plazo menor a 1
año).
• Efectivo
• Dinero en la entidad o
depositado en cuentas
bancarias.

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Balance General

• Activo Corriente:
Inversiones disponibles para la
venta
Acciones o bonos que
terceras empresas han
emitido, y que se tiene la
intención de venderlos en el
corto plazo (antes
denominados “Valores
negociables”).

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Balance General

• Activo Corriente:
Cuentas por cobrar
Son deudas pendientes de cobro,
por ventas a crédito a clientes.
Pueden ser clasificadas como del
giro del negocio (“Clientes” ) o
diferentes al giro del negocio
(“Otras cuentas por cobrar” ,
como préstamos a personal,
reclamos al seguro, etc).

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Balance General

• Activo Corriente:
Existencias
Son bienes adquiridos para
el consumo (por ejemplo
materias primas en una
empresa industrial; o
mercaderías en una empresa
comercial).

Miguel Bravo 44
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Balance General

• Activo Corriente:
Servicios contratados por
adelantado
Por ejemplo, Seguros
pagados por adelantado.
Son servicios que se
recibirán en períodos
futuros, y que conforme se
van recibiendo, se
consumirán y se convertirán
en gastos.

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 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Activo no corriente:
Son los activos que se convertirán en
efectivo o consumirán en el largo
plazo (LP) (plazo mayor a 1 año).
Cuentas por cobrar a largo plazo.
Inversiones
Acciones o bonos emitidos por
terceros, que se tiene la intención
de vender en el LP. Antes
denominado Inversiones en
Valores.

Miguel Bravo 46
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Balance General

• Activos no corrientes:
Activos fijos
Que corresponden a bienes
que serán utilizados en las
operaciones de la entidad,
con una vida mayor a un año,
y que no se tiene la intención
de venderlos, al menos en el
corto plazo.

Miguel Bravo 47
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Balance General

• Activos no corrientes:
Activos Fijos
Ejemplos:
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria,
Equipo,
Vehículos,
Muebles y enseres,
Equipos de cómputo
Obras en curso

Miguel Bravo 48
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Activos no corrientes:
Activos Fijos
En relación a los activos fijos, estos
se presentan como activos, en el
momento inicial de la compra, y se
van depreciando conforme va
pasando el tiempo.
La depreciación es la distribución
sistemática del costo del activo fijo
durante el período de vida útil del
activo a gastos.

Miguel Bravo 49
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Balance General

• Activo no corriente
Depreciación acumulada
Es la distribución sistemática del costo del
activo fijo durante el período de vida útil del
activo a gastos. La depreciación anual, se
calcula considerando lo siguiente:
• Costo de adquisición del activo fijo (C).
• Vida útil estimada (es un estimado, no es la
vida exacta física del bien) (VU).
• Valor residual estimado (valor estimado de
venta al final de su vida útil) (VR).

Miguel Bravo 50
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Activo no corriente:
Depreciación acumulada
La depreciación anual, se calcula:
Depr. anual: (C – VR) / No
años vida útil ó
Depr. anual: ( C – VR ) x
Tasa de deprec. anual
En donde Tasa dep. anual =
1 / Nro. años vida útil

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 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Activo no corriente:
Activos intangibles
Corresponden a
derechos especiales que
tiene la entidad, como
patentes, marcas,
licencias, franquicias,
softwares, etc.

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 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Activo no corriente:
Activos intangibles
El costo de los activos
intangibles, se asigna al gasto,
como la depreciación de los
activos fijos a gastos, mediante el
concepto de amortización
(distribución del costo del activo
intangible, de manera
sistemática a gastos, durante su
tiempo de vida útil.

Miguel Bravo 53
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Pasivo
Son deudas u obligaciones
presentes, que tiene la entidad
con sus acreedores. Se
presentan de mayor a menor
grado de exigibilidad.
Pasivo corriente
Son deudas que serán
canceladas en el corto plazo
(plazo menor a 1 año).

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Balance General

Pasivo corriente:
Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda pendiente
por pagar a proveedores por compras
al crédito de bienes o servicios que
pertenecen al giro del negocio).
Otras cuentas por pagar; por
operaciones al crédito, que no
pertenecen al giro del negocio (pago
de servicios públicos, préstamos de
accionistas, etc.).
Préstamos bancarios.

Miguel Bravo 55
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

Pasivo corriente:
Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda pendiente
al estado.
Ingresos cobrados por adelantado
(adelantos de dinero recibido por
futuros servicios o bienes que la
entidad debe de prestar o entregar;
por lo que a la fecha de corte, son
obligaciones que tiene la entidad.

Miguel Bravo 56
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

Pasivo no corriente:
Son deudas que serán canceladas
en el largo plazo (plazo mayor a 1
año).
Por ejemplo:
Deuda a Largo Plazo (deuda
bancaria, la parte no corriente
con vencimiento a un plazo
mayor a un año).

Miguel Bravo 57
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Patrimonio neto:
Representa la participación de los
propietarios, en la entidad.
Corresponde al valor remanente que
les pertenece, luego de deducir los
pasivos de los activos.
Se presentan de mayor a menor
grado de facilidad de disposición
mediante dividendos por los
propietarios.

Miguel Bravo 58
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Balance General

• Patrimonio Neto:
Capital social
Representado por el número de
acciones emitidas por la entidad,
al valor nominal de cada acción.
Reserva legal
Corresponde al 10% de las
utilidades del ejercicio, hasta
llegar a un tope del 20% del
capital social. Esto de acuerdo a la
Ley General de Sociedades, y sólo
es aplicable a las sociedades
anónimas.

Miguel Bravo 59
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Patrimonio neto.
Resultados acumulados
Corresponden a la sumatoria de
todos los Resultados netos del
estado de ganancias y pérdidas,
menos las reservas y dividendos,
que ambos han sido deducidos o
retirados de los resultados
acumulados.

Miguel Bravo 60
 ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

• Ecuación contable
Para cualquier operación que se presente en la entidad, se debe de
cumplir el siguiente equilibrio:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto.

Miguel Bravo 61
 ESTADOS FINANCIEROS

Empresa ABC S.A.

Balance General BALANCE GENERAL
Al 31de diciembre de 2010
(expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Caja – Bancos Tributos por pagar
Valores Negociables Sueldos por pagar
Clientes Cuentas por pagar
Mercadería Pasivo No Corriente
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Deuda a largo plazo
Activos No Corrientes TOTAL PASIVO
Inversiones en Valores
Terrenos Patrimonio Neto
Edificios Capital social
Maquinaria equipo Reserva Legal
Unidades de transporte Resultados Acumulados
Muebles y enseres TOTAL PATRIMONIO NETO
Depreciación Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO

Miguel Bravo 62
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

• Presenta la situación económica de una

empresa.
• Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).
• Si los I > G , entonces la diferencia es
utilidad.
• Si los I < G , entonces la diferencia es
pérdida.

Miguel Bravo 63
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

• Ingresos
Son aumentos de activos o disminución de
pasivos que han incrementado resultados
acumulados en un período.
Por ejemplo, cuando se vende mercadería
por S/. 1,000 al crédito, con un costo de S/.
400. Los S/. 1,000 corresponde a un
ingreso.
Se aplican los principios de realización y
devengado.

Miguel Bravo 64
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

• Ingresos
Clasificación
Ingresos directos:
Que corresponden al giro del negocio.
Por ejemplo, ventas de mercaderías.
Otros ingresos operacionales:
Son ingresos que no corresponden al
giro del negocio, pero que se
consideran como operativos (se
consideran para el cálculo del
Resultado operativo).
Por ejemplo, Ingresos por alquileres,
utilidad en venta de activo fijo.

Miguel Bravo 65
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

• Gastos
Son disminuciones de activos o aumentos de
pasivos que disminuyen los resultados
acumulados en un período.
Por ejemplo, cuando se vende mercadería por
S/. 1,000 al crédito, con un costo de S/. 400.
Los S/. 400 corresponden a un gasto (costo de
mercadería vendida).

Miguel Bravo 66
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

• Gastos
Clasificación
Gastos directos:
Son el gasto principal de la entidad.
En una empresa comercial, es el
costo de mercadería vendida (costo
de ventas).
Se calcula mediante la fórmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras
– Inv. Final.

Miguel Bravo 67
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

• Gastos
Clasificación
Gastos operativos:
Son gastos de apoyo para desarrollar
la principal actividad.
Pueden ser:
Gastos de administración
(sueldos, luz, agua, teléfono,
depreciación, amortización).
Gastos de ventas (sueldos,
publicidad, comisiones).
Otros gastos

Miguel Bravo 68
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Pérdidas y Ganancias

Cía ABC SAC
Estado de Pérdidas y Ganancias
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles

Ventas 100,000.00
Costo de Ventas -55,000.00
45,000.00
Utilidad Bruta

Gastos Operativos
Sueldos 12,000.00
Gastos de Ventas
Sueldos de Vendedores 7,500.00
Total -19,500.00
Utilidad Operativa 25,500.00

Ingresos y Gastos Financieros

Otros Ingresos y Gastos -5,000.00
Utilidad antes de Impuesto 20,500.00
Impuesto a la Renta (30%) -6,150.00
69
Utilidad Neta 14,350.00

Miguel Bravo
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de cambios en el patrimonio neto

• Presenta las variaciones de las cuentas del patrimonio del balance

general, entre dos fechas determinadas:
Capital Social.
Reserva Legal.
Resultados Acumulados.

Miguel Bravo 70
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de cambios en el patrimonio neto

MERCADERES PACIFICO S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)

Capital Otras Reserva Utilidades

Social Reservas Legal Retenidas Total
Saldos al 01 de enero de 2010 1,000 - - - 1,000
Utilidad del año - - - 196,279 196,279
Excedente de revaluación - 23,559 - - 23,559
Total de resultados integrales 1,000 23,559 - 196,279 220,838
Transacciones con propietarios -
Transferencia a la Reserva Legal - - 200 ( 200) -
Saldos al 31 de diciembre de 2010 1,000 23,559 200 196,079 220,838

Miguel Bravo 71
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de flujos de efectivo

• Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo del balance general,

entre dos fechas determinadas.
• Las variaciones las presentará como actividades de operación,
actividades de inversión y actividades de financiamiento.

Miguel Bravo 72
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de flujos de efectivo

• El Estado de Flujo de Efectivo, se puede presentar mediante 02

métodos; sólo se diferencian en la presentación de las actividades de
operación.

Miguel Bravo 73
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de flujos de efectivo

• Método directo: las actividades de operación, se presentan de acuerdo

a si son cobros a clientes, pagos a proveedores, pagos de sueldos,
pagos de intereses, etc. Es decir, si están vinculados a cuentas del
Estado de Ganancias y Pérdidas.

Miguel Bravo 74
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de flujos de efectivo

• Método Indirecto: las actividades de operación, se concilian con el

Resultado neto del Estado de Ganancias y Pérdidas.

Miguel Bravo 75
 ESTADOS FINANCIEROS

Estado de flujos de efectivo

CIA ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)

Operaciones:
Utilidad neta 196,279
Más (menos) partidas que no han generado efectivo:
Depreciación 9,174
Provisión de beneficios sociales 3,402
Aumento de cuentas por pagar 132,257
Aumento de tributos por pagar 40,785
Aumento de remuneraciones por pagar 27,433
Aumento de cuentas por pagar diversas 4,091
Aumento de cuentas por cobrar ( 16,761)
Aumento de mercaderías ( 330,321)
Aumento de suministros ( 885)
65,454
Aumento de gastos contratados por adelantado ( 4,685)
Pago de liquidaciones de beneficios sociales ( 1,517)
Aumento neto de actividades de operación 59,252

Inversiones:
Compra de maquinarias y equipo ( 2,719)
Aumento neto de actividades de inversión ( 2,719)

Financiación:
Aumento de otras cuentas por cobrar ( 1,280)
Amortización de préstamos de terceros ( 9,764)
Aumento neto de actividades de finaciamiento ( 11,044)

Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo 45,489

Saldo Inicial de efectivo y equivalente de efectivo 123,050

Saldo Final de efectivo y equivalente de efectivo 168,539

Miguel Bravo 76
ESTADOS FINANCIEROS

CICLO CONTABLE

Miguel Bravo 77
 ESTADOS FINANCIEROS

Ejemplo

• «La Esperanza S.A.» , es una empresa

comercializadora, que tiene el giro de vender
productos de artículos de oficina.
• Inicia operaciones el 02 de enero del 20X1 y
se trata de una mediana empresa, que
importa todo tipo bienes (muebles y artículos
de oficina) para brindar facilidades a las
personas que laboran en oficinas.

Miguel Bravo 78
 ESTADOS FINANCIEROS

Ejemplo

• Con “La Esperanza S.A.”, se

desarrollarán varios casos, en los
cuales se aplicarán los conceptos
básicos de contabilidad, desde la
revisión del tema de ecuación
contable; registro de transacciones
y elaboración de estados
financieros.

Miguel Bravo 79
 ESTADOS FINANCIEROS

Ejemplo

• Contenido del caso:

• Los temas que se desarrollarán con el
caso son los siguientes:
La partida doble.
Libros de contabilidad: Libro Mayor
(cuentas T) y Libro Diario (asientos).
Ajustes.
Elaboración de estados financieros.
• Antes, se verán los conceptos teóricos
relacionados.

Miguel Bravo 80
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Es una técnica de contabilidad, por la cual, se define que por cada

transacción, se modifican por lo menos 02 cuentas, que respetan la
igualdad de la ecuación contable, es decir:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto

Miguel Bravo 81
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• En contabilidad, se tienen los siguientes libros contables:

Libro Diario
Libro Mayor

Miguel Bravo 82
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Libro Mayor
• Agrupa todas las cuentas revisadas en los estados financieros. Las
cuentas se representan mediante una T .

CUENTA

DEBE HABER

Miguel Bravo 83
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo denominado DEBE y

lado derecho HABER.
• Estos dos términos, sólo dan nombre a cada zona de la cuenta, y NO
significa nada más.

Miguel Bravo 84
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Dinámica de las cuentas T:

Cuentas de balance general:
Activos : aumentan en el lado debe,
disminuyen en el lado haber.
Pasivos y Patrimonio neto:
aumentan en el lado haber,
disminuyen en el lado debe,
Cuentas del estado de ganancias y
pérdidas:
Ingresos: aumentan en el lado
haber y disminuyen en el lado debe.
Gastos: aumentan en el lado debe y
disminuyen en el lado haber.
Miguel Bravo 85
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Por ejemplo:
El 01 de febrero, un accionista
aporta S/. 100,000 en efectivo. Se
tiene:
Efectivo, cuenta de activo, aumenta
al lado del debe por S/. 100,000.
Capital social, cuenta de patrimonio
neto, aumenta al lado del haber, por
S/. 100,000.

Miguel Bravo 86
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• En esta operación, la partida doble se

cumple, porque además de mantener
la igualdad del balance general, la
suma de los registros del lado DEBE =
suma de los registros del lado HABER.

Miguel Bravo 87
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• En este libro, se presentan el

registro de las transacciones en
orden cronológico, mediante los
ASIENTOS.
• El asiento de la operación anterior,
se presenta de la siguiente manera:

Miguel Bravo 88
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

01/02 ------------- 1------------

(Act) Efectivo 100,000
(Pas) Capital social 100,000

Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado del debe
(debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas que son registradas al lado
haber (acreditadas).

Miguel Bravo 89
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• En cada asiento, para efectos de

este curso, debe de indicar el tipo
de cuenta que se está utilizando
para registrar la transacción, por
ejemplo, si es Activo (Act), Pasivo
(Pas), Patrimonio neto (Pneto),
Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).

Miguel Bravo 90
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Los ajustes son asientos de regularización de ciertas cuentas que han

quedado desactualizadas a la fecha de emitir los estados financieros.

Miguel Bravo 91
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Por ejemplo:

Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un año. Se recibe el efectivo.

El 01 de abril se registra:

01/04 ----------- 1 ------------

(Act) Efectivo
12,000
(Pas) Alq. Cobrado por adelantado
12,000

Miguel Bravo 92
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de

reconocerse la parte del ingreso devengado de esta operación (ingreso ganado),
por lo que debe de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado)
y aumentar un ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12
(09 meses):

Se prepara entonces el siguiente asiento:

31/12 ------------ x--------------
(Pas) Alq. Cob. Por adel. 9,000
(Ing) Ingreso alquileres 9,000

Miguel Bravo 93
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Seguimos con el caso de «La Esperanza», empresa comercial, dedicada

a la comercialización de productos de artículos de oficina.
• A continuación se presentan las operaciones por año 2010 y los
asientos que corresponden al Libro Diario:

Miguel Bravo 94
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.

02 ene ------------------- 1--------------------

(Act) Efectivo 100,000
(Pneto) Capital
100,000

2) 01 feb: Se compra mercadería por S/. 80,000 al crédito.

01 feb ------------------- 2--------------------

(Act) Mercaderías 80,000
(Pas) Proveedores 80,000

Miguel Bravo 95
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

3) 01 mar: Se vende mercadería por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al

crédito. El costo de la mercadería vendida es de S/. 25,000.
01 mar ------------------- 3--------------------
(Act) Efectivo 18,000
(Act) Clientes 72,000
(Ing) Ventas
90,000

01 mar ------------------- 4 --------------------

(Gas) Costo de ventas 25,000
(Act) Mercaderías 25,000

Miguel Bravo 96
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

4) 01 abr: Se compra al crédito un vehículo por S/. 24,000. Se le estima 10 años

de vida útil. Se pagarán mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de noviembre
del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de interés es del 12% anual.

01 abr -------------------- 5-----------------

(Act) Vehículos 24,000
(Pas) Letras por pagar 24,000

Miguel Bravo 97
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

5) 01 may: Se alquila oficinas por un año. Se paga S/. 12,000 por un año.

01 may ------------------- 6------------------

(Act) Alquiler pagado por adelantado 12,000
(Act) Efectivo
12,000

6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al crédito de mercadería del 01 de

febrero.

01 jun ------------------- 7------------------

(Pas) Proveedores 20,000
(Act) Efectivo 20,000

Miguel Bravo 98
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable
7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crédito de mercadería del 01 de
marzo.

01 jul ------------------- 8------------------

(Act) Efectivo 35,000
(Act) Clientes
35,000
8) 01 ago: Se recibe un préstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se
pagará en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 más intereses, con
vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de interés es de 12%
anual.
01 ago ------------------- 9------------------
(Act) Efectivo 60,000
(Pas) Préstamo bancario 60,000
99
Miguel Bravo
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable
9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del período por la suma de S/. 22,000. Se
pagaron oportunamente.

01 sep ------------------- 10------------------

(Gas) Gasto de sueldos 22,000
(Act) Efectivo
22,000

10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, teléfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.

01 oct ------------------- 11------------------

(Gas) Gasto de servicios 10,000
(Act) Efectivo 10,000
Miguel Bravo 100
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehículo del 01 de

abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de abril
hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov ------------------- 12------------------
(Pas) Letras por pagar 12,000
(Gas) Gasto de intereses 960
(Act) Efectivo
12,960

Miguel Bravo 101

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable
Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:
12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehículo el 01 de abril. La
segunda letra se cancelará el 31 de enero del 2011. Pero al 31 de diciembre,
deben de reconocerse los intereses devengados, no pagados.

Estos intereses se calculan:

S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080

31 dic ----------------- 13---------------

(Gas) Gasto de intereses 1,080
(Pas) Intereses por pagar 1,080

102
Miguel Bravo
 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

13) Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre:

Cálculo de la depreciación:

S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800

31 dic ----------------- 14-----------------

(Gas) Gasto de depreciación 1,800
(Act) Depreciación Acumulada 1,800

La cuenta Depreciación acumulada, es un activo negativo, y funciona de

manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)

Miguel Bravo 103

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.

Cálculo del consumo de gasto de alquileres:

S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000

31 dic ----------------- 15 ------------------

(Gas) Gasto de alquileres 8,000
(Act) Alquileres pagados por adelantado 8,000

Miguel Bravo 104

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el préstamo

bancario recibido el 01 de agosto.

S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000

31 dic ----------------- 16 ------------------

(Gas) Gasto de intereses 3,000
(Pas) Intereses por pagar 3,000

Miguel Bravo 105

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Luego de registradas las operaciones en el

Libro Diario, se registran las operaciones en
el Libro Mayor.
• Este pase del Libro Diario al Libro Mayor se
denomina «mayorización».
• Se presentan las cuentas T del Libro Mayor a
continuación:

Miguel Bravo 106

ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Miguel Bravo 107

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Miguel Bravo 108

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Miguel Bravo 109

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Luego del Mayor, se pasan las cifras a una

lista de cuentas, denominada Balance de
Comprobación. Aquí se presentan las
sumas de las cuentas y sus respectivos
saldos.
Por último, se amplia para pasar a las
columnas que correspondan, de los estados
financieros de balance general y estado de
ganancias y pérdidas.

Miguel Bravo 110

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

En las cuentas T del libro mayor, se

indica al costado del registro, el
número de asiento del que viene este
registro (ver diapositivas del mayor –
cuentas T – con asientos del libro
diario.
Por ejemplo, del asiento No 1, cargo
S/. 100,000 al lado debe, de la cuenta
efectivo y abono S/. 100,000 al lado
haber de la cuenta capital; este
registro de diario, se indica con el No
1 en la cuenta del libro mayor de
cada una de las cuentas.

Miguel Bravo 111

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Las cifras de las cuentas del libro mayor,

se trasladan al balance de
comprobación.
Por ejemplo, los saldos de la cuenta
efectivo del libro mayor, muestra una
suma del lado debe por S/. 213,000 y
una suma del lado haber por S/. 76,960.
Ud. puede encontrar estas cifras en el
balance de comprobación que se
presenta en diapositivas posteriores.

Miguel Bravo 112

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Asimismo, la diferencia entre las

columnas debe y haber del balance
de sumas, da como origen una nueva
columna que es el balance de saldos.
Por ejemplo, la cuenta Efectivo,
muestra en la columna de balance de
saldos, la cifra de S/. 136,040, como
saldo al debe, porque la cifra del lado
debe es mayor que la cifra del lado
haber.

Miguel Bravo 113

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Este saldo, debe de trasladarse a la

columna del estado financiero que
corresponda. En este caso, como la
cuenta Efectivo es una cuenta del balance
general, se traslada a la columna debe del
balance general.
Así se sigue este método, para todas las
cuentas, hasta completar aquellas que
han sido utilizadas en los asientos y
mayorizadas en el libro mayor.

Miguel Bravo 114

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

BALANCE DE COMPROBACION Y AMPLIACIÓN A BALANCE CONSTRUCTIVO

Balance de Sumas Balance de Sumas Ganancias y Pérdidas Balance General

Cuentas Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo (A) 213,000 (B) 76,960(A-B) 136,040 (1) 136,040
Clientes (C) 72,000 (D) 35,000(C-D) 37,000 (2) 37,000
Mercaderías (E) 80,000 (F) 25,000(E-F) 55,000 (3) 55,000
Vehículos (G) 24,000 (G) 24,000 (4) 24,000

Alquileres pagados por adel. (H)

12,000 (I)
8,000(H-I) 4,000 (5) 4,000
Depreciación acumulada (J)
1,800 (J)
1,800 1,800
(6)
Proveedores 20,000 80,000 60,000 60,000
(K) (L) (K-L) (7)
Letras por pagar 12,000 24,000 12,000 12,000
Préstamo bancario (M) (N)
60,000 (M-N)
60,000 (8) 60,000

Intereses por pagar (O) 4,080 (O) 4,080 (9) 4,080

Capital (P) 100,000 (P) 100,000 (10)100,000
Ventas (Q) 90,000 (Q) 90,000 90,000 (11)
Costo de ventas 25,000 (R) 25,000 (R) 25,000 (12)
Gasto de sueldos (S) 22,000 (S) 22,000 (13) 22,000
Gastos de servicios (T) 10,000 (T) 10,000 (14) 10,000
Gastos de intereses 5,040 5,040 5,040
(U) (U) (15)
Gasto de depreciación 1,800 1,800 1,800
(V) (V) (16)
Gasto de alquileres 8,000 8,000 8,000
(W) (W) (17)

(X) 504,840 504,840 (X) 327,880 327,880 (18) 71,840 90,000 256,040 237,880

Utilidad del ejercicio 18,160 18,160

90,000 90,000 256,040 256,040

Miguel Bravo 115

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Una vez terminado el balance

constructivo, las cifras del mismo, se
llevan para ser presentadas en los
estados financieros.
Por ejemplo, en el balance general, se
puede ver la cuenta Efectivo del activo
por S/. 136,040, que se obtiene de la
cuenta Efectivo del balance
constructivo; así se procede con todas
las cuentas del balance general y del
estado de ganancias y pérdidas.

Miguel Bravo 116

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• A continuación, se presentan los

estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
pérdidas, cuyas cifras, se han
obtenido del balance constructivo,
de las 02 últimas columnas, que
contienen las cifras de cada una de
las cuentas, que se presentan en
estos 02 estados financieros.

Miguel Bravo 117

 ESTADOS FINANCIEROS

La Esperanza S.A.
Ciclo Contable Balance General
Al 31 de diciembre del 2010

Expresado en nuevos soles

Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo 136,040 Proveedores 60,000
Clientes 37,000 Letras por pagar 12,000

Mercaderías (1) 55,000 Préstamo

(7) bancario 20,000
(2) (8)
Alquiler pagado por adel. 4,000 Intereses por pagar 4,080
Total activo corriente 232,040 Total pasivo corriente 96,080
(3) (9)

(5) (10)
Activo no corriente Pasivo no corriente
Vehículos 24,000 Préstamo bancario 40,000

Depreciación acumulada -1,800 Total pasivo no corriente 40,000

(4) (9)
Total activo no corriente 22,200
(6)
Patrimonio neto
Capital 100,000
Resultados acumulados 18,160
118,160
(11)
Total pasivo y patrimonio

Total activos 254,240 neto 254,240

Miguel Bravo 118

 ESTADOS FINANCIEROS

La Esperanza S.A.
Ciclo Contable Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010

Expresado en nuevos soles

Ventas 90,000
Costo de ventas -25,000
Utilidad bruta 65,000
(12)

(13)

Gastos de operación
Gastos de sueldos -22,000
Gastos de depreciación -1,800
Gastos de alquileres -8,000
Gastos de servicios (14)
-10,000
Utilidad operativa 23,200
(17)

(18)

Otras partidas (15)

Gastos de intereses -5,040

Utilidad neta 18,160

(16)

Miguel Bravo 119

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Para elaborar el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, se debe de presentar todos
los movimientos que explican las variaciones
de las cuentas de patrimonio neto del balance
general.
Por ejemplo, en este caso, el resultado del
ejercicio de GyP, S/. 18,160, se presenta
aumentando los resultados acumulados; y un
aporte de capital que aumenta el capital de los
accionistas.

Miguel Bravo 120

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles

Capital Resultados
Concepto Social acumulados

Saldos al 01 de enero 2010 - -

Aportes de capital 100,000

Resultado del ejercicio 18,160

Saldos al 31 de diciembre del 2010 100,000 18,160

Miguel Bravo 121

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, se debe de clasificar los

movimientos de efectivo, en las 03 categorías antes mencionadas:
Actividades de operación (cobros a clientes, pagos a proveedores,
etc.). Esto, por el método directo.
Actividades de inversión (compra / venta de activos fijos, de
inversiones, etc. )
Actividades de financiamiento (aportes de capital, préstamos de
bancos recibidos y su pago, etc.).

Miguel Bravo 122

 ESTADOS FINANCIEROS
La Esperanza S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Ciclo Contable Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles
(Método directo)
Actividades de operación
Cobro a clientes 53,000
Pagos a proveedores -20,000
Pago de alquileres -12,000
Pago de sueldos -22,000
Pagos de servicios -10,000
Pagos de intereses -960
Efectivo utilizado en actividades de operación -11,960

Actividades de inversión
Compra de vehículos -12,000
Efectivo utilizado en actividades de inversión -12,000

Actividades de financiamiento
Préstamo bancario 60,000
Aportes de capital 100,000
Efectivo generado por actividades de financiamiento 160,000

Movimiento neto del período 136,040

Saldo al 01 de enero del 2010 0

Saldo al 31 de diciembre del 2010 136,040

Miguel Bravo 123

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

Conciliación entre los Resultados de Ejercicio y el Flujo utilizado

en las Actividades de Operación: (Método Indirecto)

Utilidad neta 18,160

Depreciación 1,800

Aumento de cuentas por cobrar -37,000

Aumento de mercaderías -55,000

Aumento de gastos pagados por adelantado -4,000

Aumento de proveedores 60,000

Aumento de intereses por pagar 4,080

Efectivo utilizado en actividades de operación -11,960

Miguel Bravo 124

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Flujo de caja indirecto:

Interpretación
El flujo de caja indirecto, es una
herramienta para poder evaluar la
capacidad de generación de efectivo de
una entidad.
El método indirecto, concilia la utilidad
del estado de ganancias y pérdidas, con
el flujo de las actividades de operación.
Por ejemplo, en nuestro caso, una
aproximación a la generación teórica de
efectivo, en el año, es el siguiente:

Miguel Bravo 125

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Flujo de caja indirecto:

Interpretación

Utilidad neta S/. 18,160

Depreciación 1,800
__________
Fondo generado por
las operaciones 19,960

Miguel Bravo 126

 ESTADOS FINANCIEROS

Ciclo Contable

• Flujo de caja indirecto:

Interpretación
Entonces, la entidad puede generar
de sus operaciones S/. 19,960 al
año, que es efectivo que se puede
destinar al pago de préstamos,
dividendos, etc., sin afectar el
efectivo de la entidad.

Miguel Bravo 127

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