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INDICE
Vale la pena adelantar, que nuestro tema que plantearémo, no los mencionaré
solo de forma técnica, todo aspecto considerado por la suscrita, siempre tendrá un
contenido relacionado con lo ético y con la responsabilidad que nos demandan los
nuevos tiempos, al tener que dar una explicación relacionada con la conciencia
plena que toda conducta que se asuma desde lo tributario, deberá
inexorablemente exigir tener una óptica de Responsabilidad Social relacionada
con la calidad del gasto público y el bienestar de los pueblos.
El 27-05-1994, GOE 4.727
El 17-10-2001, GO 37.305
La estructura básica del COT es la siguiente:
Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades
colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razón se ha
ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios
capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de
gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas
bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementación, ya que puede
ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan.
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
1.- Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que le
sean atribuidas.2.-Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se
les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas
públicas estadales.
1.- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias y autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas
en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad
comercial; y la contribución especial sobre plusvalía de propiedades, causadas por
cambio de uso o de densidad de aprovechamiento que las favorezcan por los
planes de ordenación urbanística.2.- El impuesto territorial rural o sobre predios
rurales; la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de tales tributos.3.- El
producto de multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás
que le sean atribuidas. 4.- Competencia residual: las demás que determine la ley.
Llllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllll
En Venezuela los contribuyentes no sólo tienen deberes que cumplir, los mismos
también gozan de derechos y garantías frente al ejercicio, potestades y
competencias de la Administración Tributaria.
Para profundizar sobre este tema, se recomienda la lectura del Estatuto del
Contribuyente y Usuarios del Comercio Internacional en Venezuela,
elaborado por el Centro de Estudios Fiscales, Ediciones SENIAT.
Considero importante en este punto indicar, que Bitcoin no sólo fue la primera
criptomoneda, sino que dio paso a la tecnología de cadena de bloques, innovación
secundaria (según dicen los expertos esta innovación transformará todas las áreas a
nivel mundial) asociada a susistema de codificación de la data, la cual no
requiere de un intermediario centralizado que identifique y certifique la
información, sino que ésta se distribuye entre múltiples nodos independientes,
que validan cada dato sin necesidad que haya relación entre ellos; donde cada bloque
de la cadena contiene la información codificada de una transacción en la red, en este
sentido cada bloque contiene un paquete de transacciones y 2 códigos, uno indica
cual es el bloque que le precede y otro el bloque que le sigue, dichos códigos son los
denominados HASH (algoritmo que consigue crear a partir de una entrada una salida
alfanumérica que representa de forma compacta toda la información que se le ha
dado), donde mientras más larga sea la cadena de bloques esto contribuirá a
garantizar la seguridad del dato, ya que con la tecnología Blockchain siempre será
legitimada la cadena de bloques más larga.
Una vez descrito grosso modo el ecosistema de los criptoactivos, paso a dilucidar sus
componentes para poder tener una primera aproximación del posible tratamiento
tributario de las actividades que se desarrollan en el mismo:
En el caso venezolano por ejemplo, se pretende realizar una oferta inicial en barriles
de petróleo, oro, gas y diamantes, por lo que es el único respaldado en activos
tangibles, que en opinión de quien escribe, lo convierte en una inversión que generará
una ganancia o pérdida por su tenencia y al momento de ser tranzado, lo que
generará por tanto el hecho imponible que corresponda tanto en materia de ISLR ,
Impuesto a la Actividad Económica, Ciencia y Tecnología, entre otros. Ahora bien el
propio gobierno venezolano a indicado que esta moneda servirá para el pago de
tributos y como medio de pago a proveedores de bienes y servicios del sector público,
tasas e inclusive en operaciones relacionadas con servicios turístico, así mismo en el
caso de exportadores, se indicó en cadena presidencial reciente que estos podrán
declarar al BCV con dicha moneda.
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Los deberes formales tributarios en Venezuela
el marzo 23, 2017
Camilo London
Asesor Tributario
Para conocer más de los deberes formales que aplican a los contribuyentes
en Venezuela haz clic aquí o en la siguiente imagen:
jueves, 17 de enero de 2013
Nuestra Constitución Nacional, establece en su artículo 133 lo siguiente: “Todos tienen el deber de
contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”. Por lo tanto, es un deber de los ciudadanos cumplir con el pago de las cargas
fiscales y de la Administración Tributaria (artículos 316 y 317 ejusdem), velar por el cumplimiento
de estos deberes, a los fines de lograr una eficiente recaudación de los tributos, destinados al
cumplimiento de los fines del Estado.
Tenemos entre los deberes tributarios, los deberes materiales y formales, el primero referido a al
pago del tributo, es decir, una obligación de dar, y el segundo es la obligación del sujeto pasivo de
cumplir con un conjunto de normas cuya finalidad es lograr el efectivo control fiscal por parte de la
Administración Tributaria, es decir, una obligación de hacer. En fecha 25 de enero de 2010, el
Juzgado Superior Tercero de lo Contencioso Tributario del Área Metropolitana de Caracas (AMC),
en el expediente Nº AP41-U-2009-000171, Caso: Comercial Electroauto Radio Thor, C.A. contra
SENIAT, consideró a los deberes formales en la relación jurídico-tributaria, de la siguiente manera:
“…es una obligación de hacer, consistente en el cumplimiento de una serie de imposiciones a
cargo de los contribuyentes o responsables. Se entiende que estos deberes son aquellos
impuestos, bien en el Código Orgánico Tributario (normativa general en el campo tributario), bien
en leyes tributarias (que regulan una materia especial), a los sujetos pasivos o terceros tendentes a
la determinación de la obligación tributaria o a la verificación y fiscalización del cumplimiento de la
referida obligación. Toda acción u omisión de los sujetos pasivos, tendentes a violar las
disposiciones que consagran dichos deberes formales, constituye incumplimiento de los mismos.
Así lo expresa el artículo 145 del Código Orgánico Tributario.”
Ahora bien, el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (COT), establece los sujetos en quienes
recae la obligación tributaria (contribuyentes, responsables y terceros), así como también menciona
de manera general los deberes formales, los cuales son: Inscribirse en lo registros exigidos por las
normas tributarias; emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales; exhibir y
conservar los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos, entre otros;
contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones;
exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos
imponibles; comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria; comunicar cualquier
cambio en la situación jurídico-tributaria y cumplir con a las resoluciones, órdenes, providencias y
demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias.
En este sentido, el Juzgado Superior Primero de lo Contencioso Tributario del Área Metropolitana
de Caracas (AMC), en el expediente Nº AP41-U-2005-000991 de fecha 05/02/2010, caso: Cardiff
Joyas, C.A. contra la Gerencia General de Servicios Jurídicos del SENIAT, estableció lo siguiente:
“(…) constituye incumplimiento de los deberes formales toda acción u omisión de los sujetos
pasivos o terceros que violen las disposiciones que establecen tales deberes, los cuales pueden
estar consagrados en el propio Código, en las leyes especiales, en sus reglamentos y en
disposiciones generales de los organismos competentes… la omisión del deber previsto en el
Código Orgánico Tributario reviste el incumplimiento de un deber formal y, en consecuencia, la
configuración de una infracción tributaria tipificada en el mismo Código.”
Por ello, quienes incumplan con los deberes formales, establecidos tanto en el Código Orgánico
Tributario (COT), leyes especiales y disposiciones emanadas de la Administración Fiscal, estarán
incurriendo en ilícitos formales y, de conformidad con lo establecido en el COT (artículos 99 al 106,
ambos inclusive), podrán ser sancionados con: multas que oscilan entre 1 y 2.000 U.T.; además de
las penas pecuniarias establecidas en el Código, el Fisco podrá imponer: la clausura de oficina,
local o establecimiento por máximo de 3 días, la revocatoria de las autorizaciones, el Comiso de las
especies gravadas sin la debida autorización y la suspensión de las actividades realizadas sin las
debidas autorizaciones.
La Sala Constitucional en sentencia Nº 2348, de fecha 18/12/07, caso: Víveres y Licores La Salle,
C.A contra S.U.M.A.T., en relación a los ilícitos tributarios observó lo siguiente:
“…si bien la contribuyente cuenta con la licencia y permiso de expendio de licores, consideraciones
sobre las cuales el tribunal de primera instancia basó su decisión, se observa que el motivo que
produjo el cierre temporal del comercio no es la ausencia de tales autorizaciones, sino el supuesto
incumplimiento con deberes formales tributarios de la actora en su condición de contribuyente
municipal.”
De igual modo, si los sujetos pasivos no cumplen ni con los deberes materiales ni formales,
estipulados en la Leyes y demás disposiciones legales, es decir, si para un hecho imponible se da
la concurrencia de dos o más ilícitos tributarios, cuya pena sea pecuniaria, se aplicará la sanción
más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones, y así con otros supuestos consagrados
en el artículo 81 del Código Orgánico Tributario.
Como se puede observar y para concluir, los deberes formales constituyen una importante
obligación que los sujetos pasivos deben cumplir, es decir, los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados, además de realizar el pago del tributo (deber material), a cumplir con los
deberes formales estipulados y establecidos tanto en el Código Orgánico Tributario, como en las
leyes especiales y demás disposiciones emitidas por la Administración Tributaria, con el fin de
contribuir, por mandato constitucional, con los fines del Estado. En consecuencia, quien incumpla
con cualquiera de estos deberes formales estará incurriendo en los ilícitos formales contemplados
en la Ley, y por ende, será objeto de sanciones pecuniarias estipuladas en U.T. (multas), además
de las de cierre, comiso, revocación y suspensión de las autorizaciones otorgadas a los
contribuyentes. Por lo tanto, en un país donde es muy reciente la cultura tributaria, es importante
tener en cuenta que además de pagar el tributo, hay que cumplir también con las obligaciones de
hacer, es decir, cumplir con los deberes formales contemplados en el amplio ordenamiento jurídico
que rige la materia tributaria.
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1. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal
es el caso de los libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el
libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR.
2. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT.
3. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se
exija hacerlo.
4. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
5. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
6. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales
incluimos las facturas y los comprobantes de retención.
7. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
8. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
9. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
10. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de
su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de
las actividades del contribuyente.
11. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
12. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
capítulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes,
Responsables y Terceros
a. llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercadas, relacionadas con hechos
imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarlas.
3 del artículo 22 de este Código, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer,
sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o
personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los
interesados.
Los deberes formales constituyen una serie de obligaciones y formalidades enmarcadas dentro del
Código Orgánico Tributario, que deben ser cumplidas por los contribuyentes, responsables y
terceros autorizados en sus diferentes formas (personas naturales, jurídicas, entre otras).
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En primera instancia debemos definir lo que son deberes formales;
Son actuaciones explicitas, es decir, que están claramente expresadas y que impone la
administración tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que
establece el Código Orgánico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos.
Hoy en día ha cobrado gran interés e importancia entre las personas que contribuyen a los
impuestos nacionales el cumplimiento de los deberes formales; debido al grado en el que se ha
hecho partícipe e imposición la administración tributaria, con base a las disposiciones establecidas
en el Código Orgánico Tributario y demás leyes y reglamentos de la República Bolivariana de
Venezuela. De igual manera han surgido ciertos interrogantes y dudas sobre a quién corresponde
la elaboración de los documentos, los libros, auxiliares e informes requeridos por la administración
tributaria a los administrados.
Es por ello, que las actividades de fiscalización e investigación que realice la administración
tributaria de forma activa y generalizada ejerce de algún modo presión sobre los contribuyentes,
responsables y terceros, obligándolos a cumplir con los deberes formales.
Ahora bien, entre los deberes que debe cumplir todo contribuyente formal se tiene:
1. Los contribuyentes formales deberán estar inscritos en RIF, y comunicar al SENIAT todo lo
referente a los cambios surgidos en los datos ,y lo referente al cese de las actividades, es decir si se
declara inactivo.
2. En cuanto a las facturas que se emitan en relación a las ventas , o cualquier otro documento
este deberá estar duplicado y deberá poseer todos aquellos requisitos impuesto en la ley.
3. Deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable. Es importante acotar que las personas que esté
a su cargo este tipo de trabajo, deben ser muy cuidadosos y no dejar pasar por alto cualquier
detalle que pueda ser motivo de sanción.
4. En relación a las ventas y a las compras, estas deberán mensualmente presentar una relación
cronológica del respectivo período.
5. Los contribuyentes y los responsables están obligados a declarar el impuesto sobre l renta;
personas naturales, que hubieren obtenido un enriquecimiento neto de 1.000 Unidades
Tributarias. Que hubieren obtenido ingresos brutos superiores a 1.500 Unidades Tributarias.
También están las personas jurídicas, ya que todas deben declarar independientemente del monto
de los enriquecimientos obtenido o de las pérdidas sufridas.
¿Qué ingresos deben declararse? Las personas residentes en Venezuela deben declarar la
totalidad de las rentas obtenidas dentro y fuera del territorio nacional.
El in cumplimiento de los deberes formales acarrea una sanción respectiva, donde se le informará
al responsable o contribuyente dicha resolución.
Los ilícitos pueden darse de cuatro tipos previstos en su actual artículo 80 del Código Tributario: 1.
Ilícitos formales; 2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilícitos materiales, y
4.lícitos sancionados con pena restrictiva de libertad.
Según el artículo 99 del código orgánico tributario reformado, los ilícitos formales se originan por
el incumplimiento de los siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o
exigir comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y comunicaciones; 5.
Permitir el control de la Administración Tributaria; 6. Informar y comparecer ante la
Administración; 7. Acatar las órdenes de la Administración, y 8. Cualquier otro deber legal.
Cada deber incumplido conlleva a una sanción respectiva que puede ir de pagar 10 UT a 750 UT
eso dependiendo del nivel o grado de dificultad e ilícito.
En términos generales el plan evasión cero es un operativo permanente de fiscalización con metas
propias y objetivos bien definidos y establecidos pero lo más importante es que gracias a este
operativo, organización, ente, se busca es reducir al mínimo los niveles de evasión elusión y
contrabando.
Con esto podemos concluir que los deberes formales de los contribuyentes constituyen un hecho
muy importante dentro de una nación, porque ello permitirá el cumplimiento de las leyes
establecidas y una contribución más al logro de los objetivos estadales sin discriminación de
posición social, todo ello para el beneficio de la colectividad.
lgunos deberes formales fiscales que se encuentran normados en nuestro Código Orgánico
Tributario son:
• Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales (libro de compras y
ventas), conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
manteniéndolos en el domicilio fiscal registrado.
• Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos (facturas y comprobantes de retención).
• Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías.
También existen deberes formales parafiscales, en donde la inscripción y pago oportuno forman
parte de las obligaciones del contribuyente:
• IVSS
• INCES
• FAOV
• MINPPTRASS
Nos interesa mantenerte actualizado y que puedas dar cumplimiento a las leyes del país evitando
sanciones.
Se ejecutaron tareas de: limpieza y poda de arbustos, escarificación del piso, pintura, recuperación
de tableros, cerca perimetral, fachada (paredes) externa e interna y su posterior iluminación.
Así como, la donación de sacos de cemento, galones de pintura, brochas, rodillos, alambre,
eléctrodos y tubos para la cerca perimetral del área deportiva.
“Como deuda asumida con esta comunidad, estamos aquí, y de aquí no nos vamos hasta cumplir
la tarea que me exigió la comunidad deportiva de la zona, de acondicionarle su cancha”, enfatizó,
Sifontes.
(…) “Nos tocó un momento económico muy difícil en el país, pero somos revolucionarios y por ello
nos esforzamos en reacondicionar los espacios destinados para la ejercitación de nuestro pueblo”.
Al Mismo tiempo, agregó el líder local que se encuentra repotenciando la unidad de transporte
que movilizará a los niños y jóvenes estudiantes del sector y sus zonas aledañas y que
prontamente estará prestando servicio.
Participan en esta actividad trabajadores del Instituto Autónomo del Deporte en el Municipio
Sucre (INADEMUS), equipos de SAMINFRA y SERVIAMSA respectivamente.
De esta forma, el alcalde Luis Sifontes, cumple con las políticas establecidas por su gobierno,
efectuando trabajos de recuperación de canchas deportivas en el municipio Sucre,
acondicionándolas y colocándolas operativas en cada comunidad urbana y rural de la jurisdicción
en franco beneficio de sus habitantes.
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El Cumplimiento de los Deberes Formales se concibe como la correcta aplicación del programa de
tributos, los cuales se encuentran orientados a desarrollar y fortalecer la cultura tributaria de las
organizaciones enmarcadas dentro de la sociedad, una de las principales estrategias
organizacionales debe ser cumplir con la planificación tributaria al 100%, es decir, acatar con
exactitud las obligaciones ante la administración nacional en relación a los deberes formales
producto de sus operaciones comerciales que se ejecutan normalmente, como resultado de la
actividad económica que desarrollan, así como de la equilibrada relación que se debe mantener
con la administración tributaria.
Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo material y formal, los
materiales corresponden al pago del tributo y las formales a los deberes formales que éstos deben
cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa. Los
deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la
Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del importe fiscal, de tal forma que
éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento
de la obligación material o de pago del tributo.
El cumplimiento de los Deberes Formales es una estrategia de carácter coercitivo que deben
cumplir todas las organizaciones, con la finalidad de enterar y cancelar las obligaciones tributarias,
razón por la cual el Estado como ente propulsor de la aplicación de la cultura tributaria debe
ejecutar una diversidad de programas y acciones que garanticen la correcta
divulgación de los debes que impone la actuación entre el sujeto activo (la nación) y los sujetos
pasivos (las organizaciones que deben cumplir los deberes) en función de los lineamientos
establecidos y controlados para guiar la operatividad organizacional.
Los Deberes Formales vienen siendo las obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario
Venezolano o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados
terceros, los cuales persiguen el principio de progresividad; se deben hacer cumplir por todas las
personas naturales y jurídicas que desarrollan actividad económica dentro del país. El Ejecutivo
Nacional, podrá establecer factores de descuentos por los pagos que se efectúen en forma
anticipada ante la cancelación formal de los tributos establecidos.
Existen diferentes tipologías de contribuyentes; los ordinarios, son los que por su actividad
ejecutan operaciones que constituyen hechos imponibles de conformidad con la ley; los
especiales, conformados por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados
por la administración tributaria, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales. Estos sujetos
pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que
sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su
calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y
que realicen o no los hechos imponibles.
Los contribuyentes formales son todos aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, sólo están obligados a cumplir con los deberes
formales qué corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria,
establecer características especiales para el cumplimiento los deberes o simplificarlos; y los
contribuyentes ocasionales las empresas públicas, institutos autónomos y entes descentralizados y
desconcentrados de la República, Estados y Municipios; así como las entidades que aquellos
pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados o establecidos en el
basamento de Ley.
Las normas jurídicas que regulan el sistema tributario y amparan el cumplimiento de los deberes
formales, están contenidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y el Código
Orgánico Tributario. La Carta Magna de forma especial hace referencia al Sistema Tributario en sus
artículos 133, 316 y 317, los cuales expresan que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones;
el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la capacidad
económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, todo impuesto, tasa y
contribución debe estar establecidos formalmente en la ley.
Los deberes formales los podemos contemplar en el Código Orgánico Tributario en su artículo 155,
el cual señala la obligación de:
• Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para los
contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR.
• Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos
y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes
de retención.
• Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
• Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les
fueren solicitadas.
• Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los artículos 99 al 108 del
Código Orgánico Tributario.
El artículo 182 del Código Orgánico Tributario, establece que: “Las declaraciones presentadas por
los contribuyentes o responsables podrán ser verificadas por la Administración Tributaria con el fin
de realizar los ajustes respectivos. A su vez, corroborar el cumplimiento de los deberes formales
previstos en este Código” Mientras que artículo 185, señala que: “Si en el momento de verificar las
declaraciones por parte de la Administración Tributaria se comprueba diferencia entre los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas, se efectuaran ajustes respectivos mediante
resolución.
Ambos artículos señalan la potestad que posee la administración tributaria (SENIAT) de examinar y
validar el contenido de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en el
caso de llegarse a encontrar y comprobar diferencia alguna se procederá a ejecutar los ajustes
correspondientes mediante una resolución y previa notificación al sujeto pasivo, quien deberá
cancelar el monto de la obligación determinada por el organismo rector.
El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su artículo 11,
nos indica que la administración tributaria puede designar como Agente de Retención a quienes
por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esa ley. Los artículos 54 y 57 nos señala que los
contribuyentes están obligados a emitir facturas por sus ventas o prestación de sus servicios. Estas
podrán ser reemplazadas por otros documentos bajo la autorización de la Administración
Tributaria, también detalla los requisitos que debe contener la factura o documento, entre los que
podemos encontrar numeración consecutiva de la factura y del número de control, nombre
completo, domicilio fiscal del emisor, RIF, nombre del adquiriente, base imponible y monto del
impuesto según la alícuota aplicable al igual que el total facturado.
Los artículos mencionados hacen énfasis en el control que se debe poseer en el proceso de
emisión de facturas, así como en los requisitos de facturación que toda persona natural o jurídica
debe tomar en cuenta al momento de ejecutar sus operaciones. Igualmente se establece la
potestad que posee la administración tributaria de designar organismos que funcionen como
agente de retención de Impuesto al Valor Agregado, todo esto con la finalidad de poder verificar,
controlar su aplicación y cumplimiento por parte de los sujetos pasivos; los cuales impone el
estado como sujeto activo y controlador de la actividad.
En aquellos casos en que la actuación fiscal detecta en las actuaciones del contribuyente
inconsistencias u omisiones que afectan la capacidad económica o contributiva declarada, queda
destruida la presunción de buena fe que inicialmente ampara la declaración del administrado,
siendo necesario que el funcionario se encuentre suficientemente dotado de competencia y que
sus actuaciones se encuentren enmarcadas dentro de las normas legales y reglamentarias.
El SENIAT podría efectuar de manera más consecutiva los procedimientos de verificación del
cumplimiento de los deberes formales, con el objeto de que se ejecute correctamente y de esa
manera tener un mejor control de la recaudación.
2. Derecho a la notificación
3. Derecho a la formación del expediente administrativo y acceso al mismo.
4. Derecho a la Determinación en base cierta.
5. Garantía de la presunción de inocencia
6. Derecho a la motivación de la decisión
7. Derecho a la caducidad del procedimiento administrativo
8. Derecho a invocar la prescripción.
9. Garantía de irretroactividad.
El llamado Plan de Evasión Cero puesto en marcha por el entre tributario ha
sido implementado en 3 etapas de acuerdo a declaraciones del
Superintendente Nacional tributario, José Vielma Mora. La primera fase se
instrumentó a nivel nacional mediante un programa de inducción al
contribuyente sobre los deberes formales y su cumplimiento de acuerdo a
las normas tributarias vigentes. A estos efectos, se desplegó una intensa
campaña publicitaria y visita domiciliaria por parte de funcionarios del
SENIAT adoctrinando a los sujetos pasivos sobre dichas normas.
Una Segunda etapa, consistió en la verificación del cumplimiento de los
deberes formales y nuevamente los fiscales del SENIAT visitaban a los
contribuyentes y verificaban el cumplimiento de tales deberes revisando
planillas de liquidación de diferentes tributos.
La tercera y más controvertida fase ha sido la del cierre de locales
comerciales y establecimientos permanentes de oficinas, comercios,
fábricas bufetes de abogados, etc, por no cumplir a juicio del ente
fiscalizador los deberes formales establecidos., principalmente en la Ley del
IVA. En efecto, estos cierres de locales comerciales y establecimientos, van
acompañados de sanciones pecuniarias y una intensa divulgación a nivel
informativo en radio, prensa y televisión.
Como basamento para estas sanciones las autoridades fiscales aplican lo
establecido en el Código Orgánico Tributario en los artículos 99 y siguientes.
No obstante la validez legal de los argumentos esgrimidos por el ente
recaudador, no es menos cierto que los cierres de establecimientos y locales
comerciales se realizan de acuerdo al criterio discrecional del funcionario
actuante y en la mayoría de los casos confunde o pareciera confundir en sus
actuaciones verificadoras y sancionadoras, ya que no necesariamente los
incumplimientos de deberes detectados signifiquen o sean síntomas de
evasión fiscal.
Es público y notorio que las firmas consultoras de contabilidad fueron
clausuradas por dos días por no exhibir a juicio del funcionario actuante en
un lugar visible copia del RIF y del NIT. Si bien este hecho podría calificar
como el incumplimiento de un deber formal, es claro el COT que la sanción
de cierre establecida en su artículo 101 es por la obligación de emitir y exigir
documentos y en los casos de impuestos indirectos como en el caso del
IVA.
Es decir que parecieran entonces equipararse el incumplimiento de los
deberes formales con el no pago de los tributos que es en última instancia la
evasión fiscal. En nuestro ordenamiento jurídico esta plenamente
establecido que las penas deben guardar un estricto sentido de la
proporcionalidad y racionalidad en función del delito o infracción cometida.
La clausura es en definitiva una pena, tanto de índole económica puesto que
el comercio o establecimiento deja de producir y moralmente es sometido al
escarnio público ya que además de la publicidad negativa a que es sometido,
se colocan carteles calificando al contribuyente sancionado como evasor.
Al ser una sanción, la clausura debe estar rodeada o amparada por los
derechos que preconiza la Constitución Nacional en ese sentido. Como toda
pena, tal medida debe ser de última instancia en la que el fin perseguido con
la sanción, se corresponda con la gravedad del ilícito y de la actuación del
contribuyente. De la misma manera, se deben respetar las garantías y
derechos de los contribuyentes. El derecho a la defensa y sus
complementos, especialmente el derecho a ser oído, asistencia jurídica,
acceso a las pruebas y a los medios de defensa asi como la presunción de
inocencia, son garantías fundamentales establecidas en la carta magna
como derechos humanos irrenunciables, de aplicación obligada a toda
actuación del Poder Público y especialmente las actuaciones penales y
tributarias como las desarrolladas en el marco del Plan de Evasión Cero
Con ésta filosofía y retos, se inicia la gestión del SENIAT en la década de los 90. En el COT de 1994 ya
se encontraban consagradas las facultades del ente recaudador, facultades éstas que fueron ampliadas
en el COT de 2001 y la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela ( CRBV), de 1999.
Esta misma Carta Magna le otorga rango constitucional a la Administración Tributaria en el artículo 317
consagrándole autonomía técnica, funcional y financiera. Es decir, dota al ente recaudador de libertad
plena en el ejercicio de sus funciones y niveles organizativos, así como en la administración de su
patrimonio.
En este mismo orden de ideas, la Disposición Transitoria Quinta de la Carta Magna, establece la
ampliación de las facultades de la Administración Tributaria en materia de fiscalización y en el
incremento del interés moratorio a los fines de disminuir la evasión fiscal.
Es decir, por mandato constitucional el ente recaudador está facultado para tomar en el marco de sus
funciones y facultades todas las medidas necesarias a los fines de aumentar la recaudación y por ende
disminuir los índices de evasión fiscal por parte de los sujetos pasivos de la obligación tributaria.
Estas facultades, están expresamente desarrolladas en los artículos 121 y siguientes de los cuales
podemos resumir entre otras las siguientes funciones:
1. Supervisión, control, fiscalización de los impuestos de su competencia.
2. Recaudación propiamente dicha.
4. Registro de Contribuyentes.
6. Divulgación e Información.
Todas estas funciones se traducen en competencias específicas o atribuciones de que está investido no
ya el órgano recaudador, sino también fiscalizador. De manera general, las dos primeras funciones
enunciadas, abarcan la realización de planes destinados a fiscalización permanente y control de los
tributos según su naturaleza. En lo referente a la recaudación, comprende la implementación de
mecanismos autónomos para la recepción de los ingresos de origen tributario. La defensa del
administrado (contribuyente o responsable), constituye la contrapartida a las potestades de
investigación en la Administración Tributaria, al extremo que su participación en el respectivo
procedimiento no se concibe únicamente para aportar la información y los elementos necesarios que,
al final del procedimiento, conformarán la voluntad de la Administración Tributaria mediante la
emisión del respectivo acto administrativo, sino que el investigado se encuentra habilitado para
someter la actividad de la Administración al control gubernativo o judicial, cuando en su sustanciación
se hayan obviado sus derechos, sus garantías o alguna de las fases del procedimiento, o habiéndose
sustanciado el procedimiento con arreglo a la ley, el acto administrativo haya sido desviado de los
elementos que le confieren las características de legalidad, de legitimidad y de veracidad.
- Derecho a la notificación.
- Derecho a la motivación.
- Garantía a la irretroactividad y
Basta que la autoridad verificadora mediante un procedimiento quebrante la sustanciación del debido
proceso o impida el ejercicio del derecho constitucional de la defensa, para que el proceso resulte
afectado de nulidad, y por ende, para que todo lo actuado resulte inútil, írrito y sin valor legal. En
consecuencia, los actos administrativos así obtenidos devienen sin efecto jurídico alguno como sea la
mencionada nulidad.
Cuando los procesos son iniciados oficiosamente por la Administración Tributaria conforme a las
facultades expresamente consagradas en el ordenamiento normativo fiscal, sube de punto la necesidad
de la estricta observancia del deber de satisfacer el derecho constitucional de los administrados a ser
oídos, ya que éste involucra el cumplimiento de los tres deberes procesales que son inherentes al
derecho de la defensa, como acertadamente lo ha venido sosteniendo la doctrina. En efecto, en todo
procedimiento debe permitirse ejercer el derecho a la defensa, que se manifiesta en tres expresiones
o deberes muy concretos, reconocidos por la Constitución, como inmanentes a los administrados.
De una simple deducción, queda en evidencia que la sustanciación del debido proceso lleva implícita
la garantía del ejercicio del derecho a la defensa. Por esa superior razón, el legislador venezolano
elevó tales principios a jerarquía constitucional, evitando con ello la posibilidad de que una norma de
inferior rango permita (indebidamente) la omisión de tan esenciales derechos
Deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros.
Ilícitos tributarios y sus sanciones.
2.1. Concepto: encuentra contemplado en el artículo 81 del COT como "toda
acción u omisión violatoria de las normas tributarias". Los ilicitos tributarios
son la manifestación, en el Derecho Tributario, del “ius puniendo” que
ostenta el Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurídico de
manera que afecten bienes juridicos de la sociedad.
Artículo 155 COT.- “Los contribuyentes, responsables y terceros están
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en
especial, deberán:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención
o percepción.
3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra
persona que tuviese acceso a dicha información.
De acuerdo con la Gaceta Oficial Extraordinaria No.6.152 del 18 de
noviembre de 2014, se produjeron los siguientes cambios en cuanto al
Capítulo IV de los Ilícitos Tributarios Penales:
1. Se incorporan como supuestos de ilícitos penales la insolvencia
fraudulenta con fines tributarios y la instigación pública al incumplimiento
de la normativa tributaria. (Artículo 118).
2. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios será sancionada con
prisión de uno (1) a cinco (5) años. (Artículo 122)
3. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria será
sancionada con prisión de uno (1) a cinco (5) años. (Artículo 123)
4. El artículo 121 establece la imposición de pena restrictiva de libertad de
cuatro (4) a seis (6) años a “quien no entere los tributos retenidos o
percibidos dentro de los plazos establecidos”. Excluye la intencionalidad del
autor como elemento imprescindible para imputar este tipo de figura
delictual.
5. El capítulo IV de los Ilícitos Tributarios Penales queda comprendido desde
el artículo 118 al 130 del Código Orgánico Tributario.
2.2.4 Ilícitos Tributarios penales: Constituyen ilícitos sancionados con pena
restrictiva de libertad:
2.6. Circunstancias atenuantes:
1.2. Sujetos obligados a su cumplimiento: Los sujetos obligados a su
cumplimiento estan contempladosen artículo 156 del COT:
2.3. Las Sanciones aplicables: estas sanciones serán aplicadas por la
administración tributaria y son las siguientes:
Los Deberes Formales son actuaciones explicitas que impone la
administración tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de
las disposiciones que establece el Código Orgánico Tributario (COT) y en los
preceptos previstos en las leyes y reglamentos. En el COT éstos aparecen
contemplados en el
2.7. Circunstancias agravantes:
1. Deberes formales de contribuyentes, responsables y terceros:
1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida
autorización dela Administración TributariaNacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u
otros territorios sometidos a régimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin
autorización por parte dela Administración Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita
circulación, sin autorización por parte dela Administración Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorización otorgada porla Administración Tributaria.
4- Revocatoria o suspensión de licencias: Decisión administrativa de la
autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin
efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que
continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdicción.
5- Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones: Sin perjuicio de lo
establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el
ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de
defraudación tributaria (Art.89 C.O.T.)
6- Penas accesorias: Según el Artículo 111.- Se impondrán como sanciones
accesorias a los responsables del contrabando:
a. Cierre del establecimiento y suspensión de la autorización para operarlo.
b. Inhabilitación para ocupar cargos públicos o para prestar servicio en la
administración pública.
c. Inhabilitación para ejercer actividades de comercio exterior y las propias
de los auxiliares de la administración aduanera.
Dichas sanciones serán establecidas por un lapso comprendido entre seis
(6) meses y sesenta (60) meses, según la entidad del contrabando y la
concurrencia de circunstancias atenuantes o agravantes.
7- Tratamiento a Cómplices y Encubridores: De conformidad con el Artículo
106 de la Ley Orgánica de Aduanas a los cómplices y encubridores se les
castigará con la misma pena impuesta para los autores y coautores, pero
rebajada a la mitad a los cómplices y en un tercio a los encubridores.
2.2.3 Ilicitos Tributarios Relativos a Especies fiscales y Gravadas:
Constituyen ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1- Prisión: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran
los privados de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados.
Pena privativa de libertad más grave y larga que la de arresto e inferior y más
benigna que la de reclusión (Cabanellas de Torres). El Código Orgánico
Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por los ilícitos
tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas
de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes, administradores,
representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la
ejecución del ilícito (Art. 90 Código Orgánico Tributario.)
Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de
libertad, serán aplicadas porla Administración Tributaria, sin perjuicio de los
recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables.
Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de
oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal
penal (Art. 93 Código Orgánico Tributario.)
2- Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,
administrativa o de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas de Torres)
3- Clausura del Establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local
comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito
tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador
del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria y Aduanera, SENIAT).
1.1. Lista de deberes formales:
2.4. Extinción de acciones por ilícitos: Según el Artículo 83 COT: “Son
causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en
las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en
que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
Artículo 96 COT.- Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia.
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria.
Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o
resolución firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios
durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.
Artículo 97 COT.- Cuando no fuere posible el comiso por no poder
aprehenderse las mercancías u objetos, la sanción será reemplazada por
multa igual al valor de éstos.
Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una diferencia
apreciable de valor entre las mercancías en infracción y los efectos
utilizados para cometerla, se sustituirá el comiso de éstos por una multa
adicional de dos a cinco veces el valor de las mercancías en infracción,
siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de
ilícito.
Artículo 98 COT.- Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de
mercancías u objetos, se tomará en cuenta el valor corriente de mercado al
momento en que se cometió el ilícito, y en caso de no ser posible su
determinación, se tomará en cuenta la fecha en que la Administración
Tributaria tuvo conocimiento del ilícito.
2.2. Clasificación de los ilícitos tributarios:
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
Inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar
las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate
del inicio o término de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarlas.
La Administración Tributaria representada por el SENIAT, tiene entre una de sus obligaciones
principales vigilar el cumplimiento de los deberes de los contribuyentes como garantía para cubrir
los gastos públicos a través del pago de sus impuestos; de acuerdo a la normativa tributaria. En
este orden de ideas, la violación de una norma tributaria trae como consecuencia una sanción, ya
que ese incumplimiento es calificado como ilícito. Dicha sanción tributaria tiene un carácter
punitivo y no indemnizatorio, en virtud de que las mismas han sido establecidas para reprimir y
prevenir los hechos ilícitos y no para indemnizar algún daño. 10 Diversos aspectos, tales como la
gran cantidad de dinero administrados por algunos contribuyentes y organizaciones, han
conllevado a cometer ciertas transgresiones siendo ya comunes, que pasan de ser muy simples
hasta bien planificadas, incumpliendo así con los deberes formales y materiales de las obligaciones
tributarias referentes a aduana. Es de resaltar que este estudio, constituye un apoyo para aquellas
personas o contribuyentes que no estén en conocimiento de los beneficios económicos que
representa para estos, el estar al día con los deberes formales y materiales de las obligaciones
tributarias aduaneras, pues evitan ser sancionados, de igual forma representa beneficios
económicos para el país ya que constituyen una forma de satisfacer las demandas de la nación.
Por otra parte, la realización de este estudio y sus resultados, pudieran beneficiar a la colectividad,
debido a que serviría como fuente de información para participantes de programas de postgrados
relacionados con los deberes formales y materiales de las obligaciones tributarias en materia
aduanera. En cuanto a la relevancia histórica, adicionalmente generara un antecedente a futuras
investigaciones, que podrá ser utilizado como referencia y fuente de retroalimentación y así poder
ofrecer nuevas perspectivas conceptuales relacionadas con la investigación objeto de estudio.
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Camilo London
Asesor Tributario
• Concepto De Tributo:
• Presión Tributaria:
• Impuestos:
• El Hecho Imponible:
• Contribuyente:
• Exención: