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ARTÍCULO
RESUMEN
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Retos de la Dirección 2015; 9(1):45-78
ABSTRACT
An internal audit program for environmental accounting was design in the ACINOX
enterprise -a stainless steel enterprise- of Las Tunas, Cuba where were incorporated
both environmental management system and accounting in order to assess the
environmental accounting performance in the organization's decision-making process. It
was applied a system of indicators which evaluates the environmental accounting
performance in the management of selected variables and supports the monitoring
system developed in the enterprise. The program contributes elements for the design,
implementation and development of procedure and programs directed to practical
executions of environmental audits in enterprises.
INTRODUCCIÓN
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INTRODUCCIÓN
En el año 2004 se emite la Resolución 100 del extinto Ministerio de Auditoría y Control
sobre las "Normas de auditoría interna" y las "Regulaciones sobre la actividad". Fue con
la emisión de esta normativa que se establece por primera vez en el país que:
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En Cuba, el medio ambiente constituye un nuevo factor estratégico que debe ser
tomado en consideración en la planificación de las acciones a corto, mediano y largo
plazos y debe ser integrado en la gestión de la entidad, lo que se establece en el
Reglamento de la Ley No.107 "De la Contraloría General de la República" en su
Sección Tercera de los TIPOS DE AUDITORÍA en el artículo 43, inciso h) define que la
auditoría ambiental es el proceso para verificar el uso, administración, protección y
preservación del medio ambiente y de los recursos naturales, con el objetivo de evaluar
el cumplimiento de las normas y principios que rigen su control y cuando proceda,
cuantificar el impacto por el deterioro ocasionado o que pueda producirse.
Estos han sido los cimientos para un nuevo desarrollo de la auditoría, pues la dirección
no puede llevar un control directo de todas sus disposiciones, demandan un sistema de
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La Comisión Europea (1996) alega que es una herramienta gerencial que comprende
una evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva del desempeño de las
organizaciones, gerencias y equipos (equipamientos) con el objetivo de prácticas
medioambientales y evaluación del cumplimiento de directivas de la empresa o que
contribuya a las exigencias de los organismos reguladores y normas aplicables.
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La principal diferencia entre las auditorías de empresa que se han venido desarrollando
a lo largo del tiempo y la auditoría medioambiental, es que ésta ultima suele llevarse a
cabo por especialistas internos, o bien con la colaboración de asesores externos,
aunque por lo general se recomienda tener en cuenta la composición interdisciplinaria
que permite aunar el esfuerzo de gran cantidad de profesionales, entre ellos juristas,
técnicos, economistas y científicos.
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Las producciones más limpias, para eliminar el consumo de sustancias que dañan la
capa de ozono. Por otro lado, como instrumentos económicos, la creación de sistemas
de incentivos para proyectos de transformación productiva e industrial que conserve los
recursos naturales y la energía, la reducción eventual de los efluentes vertidos al agua,
suelo y aire.
Como se puede apreciar esta legislación se establece desde el punto de vista del país,
pero las empresas, que son la célula de la creación del proceso de producción y
servicio, no cuentan con normativas contables de cómo registrar la prevención,
evaluación, mitigación, rehabilitación de los impactos medioambientales; es por ello que
los programas de auditoría medioambiental, hasta hoy, revisan los conocimientos
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Este programa está diseñado en cinco etapas las cuales se desarrollan a continuación
(Fig. 1):
Los pasos en esta etapa son los siguientes: a) Disposiciones, b) Aspectos generales
sobre la actividad u objeto social de la entidad, c) Objetivos y d) Exploración. A
continuación se explican:
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a) Disposiciones:
Analizar la existencia de riesgo por la posibilidad de que las empresas oculten o valoren
a la baja provisiones y contingencias, por lo que hay que determinar si la existe riesgo
inherente.
c) Objetivos
General
Específicos
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interpretación.
vigente.
riesgo.
Evaluar, verificar y analizar, las medidas con que la empresa auditada cuenta en
contaminación ambiental.
que deberá realizar la empresa auditada, con la finalidad de prevenir los efectos
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emergencias ambientales.
funcionan satisfactoriamente.
d) Exploración
Examinar y verificar cada uno de los aspectos por auditar como: agua, aire,
servicios industriales,
gaseosas
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etc.).
residuos peligrosos.
Analizar los resultados parciales que se obtengan con los jefes de las áreas
Se exponen los diferentes aspectos que el auditor debe tener en cuenta para realizar
los análisis del comportamiento de la administración respecto al cuidado del medio
ambiente, así como la información que se recopila y se coteja contra las instalaciones,
ya sea por observación física o mediante planos y documentos.
a) Revisión documental
organización.
Examinar las evidencias de haber recibido asesoría profesional sobre los temas
medioambientales.
publicados.
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la organización.
estado de resultado.
b) Cumplimiento de la legalidad
Revisar que la empresa cuente con las licencias, permisos y registros para el diseño,
construcción, operación, seguridad, transporte y almacenamiento; si se encuentran en
trámite o debidamente autorizados, estos son:
Licencia de funcionamiento.
Encuesta industrial.
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expresan a continuación:
horno cuchara
planta de agua
estación de calderas
planta de cal
El auditor en esta etapa debe determinar los problemas del proceso productivo y en
función de ello proyectar las líneas de actuación más adecuadas, con el objetivo de que
los resultados sean reales; para ello debe auxiliarse de las normas medioambientales
vigentes, y citar, entre otras, las aplicables al tipo y giro industrial. En esta etapa se
analiza la eficiencia económica-medioambiental mediante un sistema de indicadores.
Las variables medioambientales que se deben tener en cuenta son las siguientes:
a) Contaminación
Fecha de instalación.
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En el suelo:
Revisar la evaluación de los elementos que puedan generar la contaminación del suelo
para determinar el estado actual y las causas que lo originaron.
b) Seguridad y salud
Comprobar los factores de producción peligrosos como los físicos, químicos, etc.
Por ruido:
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ambiental
aguas residuales.
empresa.
Se detalla cómo son obtenidos los cálculos de las fórmulas así como los datos para
calcular los indicadores y razones medioambientales. Todo ello compone la base para
efectuar la evaluación integral de la empresa. Se han de efectuar las necesarias
pruebas sustantivas de auditoría (Tabla 1).
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Se debe comprobar:
El cierre de actividades o procesos por parte de la administración (falta de licencia de
actividades, permisos municipales y provinciales, etc.).
La pérdida de mercado por no poder vender los productos (competencia desleal,
pérdida de cuota de mercado).
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Los gastos necesarios para seguir realizando las actividades (canon de vertidos,
Los activos fijos con vidas útiles diferentes a las previstas por necesidades de
financieros.
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productivo.
medioambientales ocasionados.
pólizas de seguros.
Para el análisis y valoración de los costos ambientales se debe velar por la correcta
implementación de los costos medioambientales; ejecución y cumplimiento del
presupuesto de los gastos medioambientales por procesos, así como el análisis de las
desviaciones. También debe tenerse en cuenta el tratamiento contable de las
reparaciones capitales medioambientales registradas como gastos diferidos.
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Expresa el valor de los materiales de desecho y el consumo total en las áreas críticas
de recursos medioambientales.
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Por todo lo expuesto se considera oportuno dentro del programa el cálculo de los
indicadores en la etapa de la contabilidad financiera medioambiental, porque resulta
provechoso a la entidad, además de ofrecerle al auditor la información requerida al
respecto, permite exactitud de los resultados de forma comparativa, pues la empresa
puede saber cuál es su posición económico-contable-medioambiental con respecto a
las demás empresas dentro del grupo metalúrgico y así poder determinar la proyección
estratégica que deberá seguirse, y que puedan dar una visión general del movimiento
de las empresas en el sector, lo cual permitirá a los directivos la toma de acciones y
medidas con vistas a que la entidad actúe sobre los elementos débiles detectados en la
auditoría, y así podrán obtenerse ventajas competitivas en el mercado.
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Una vez resumidas todas las pruebas y documentos oportunos se evaluarán los datos y
observaciones del auditor, teniendo en cuenta las metas que persigue el programa, con
el propósito de determinar si se han cumplido los objetivos de la auditoría, así como la
importancia de los hallazgos del proceso de verificación, convirtiéndose dicho proceso
en una evaluación de las pruebas de auditoría.
Los resultados finales del proceso se presentan en un informe escrito, que tendrá su
basamento en las conclusiones obtenidas, en las llamadas de atención sobre las
deficiencias detectadas y en las observaciones y medidas correctoras que deberán
tomarse. Se expresará, con claridad y precisión, los hechos y situaciones reales,
mediante los informes preliminares y las evidencias reflejadas en los papeles de trabajo.
Realizar análisis mediante el cálculo de los ratios financieros, para que ayude al
proceso de toma de decisiones referente al desempeño de la gestión contable
medioambiental de la empresa.
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atmósfera.
siderúrgico.
techos de la industria.
medioambiental.
refleje los diferentes conceptos que genera el saldo total de dicha cuenta.
información del balance de materiales para cada uno de los productos, tanto en
unidades físicas como monetarias a partir del ciclo de vida del producto.
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de gestión integrado.
Estos resultados no son finales, sino que constituyen un elemento para mejorar el
proceso productivo y su impacto en el medio ambiente a través de la retroalimentación y
el inicio de nuevas acciones adaptadas a las condiciones de la estrategia asumida por
la Empresa de Aceros Inoxidables de Las Tunas
CONCLUSIONES
REFERENCIAS
CASCIO, J., WOODSIDE, G., & MITCHELL, P. (1996). ISO 14000 guide: The new
international environmental management standards. McGraw-Hill.
Recibido: 13/12/2014
Aprobado: 29/05/2015
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