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Atentamente
“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN
LEY DE FOMENTO AL COMERCIO
EXTERIOR DE SERVICIOS: LEY Nº
29646
El 31 de diciembre de 2010, el gobierno promulgó la Ley Nº 29646 que crea la Ley de Fomento al
Comercio Exterior de Servicios. Esta fue publicada en el diario oficial El Peruano el 01 de enero de
2011, y está vigente a partir del día 02 de enero de 2011.
Esta ley es mucha importancia para el país, ya que lo pone a la vanguardia en la región en lo que a
exportación de servicios se refiere, a la vez permitirá generar más renta de tercera categoría; pero
sobre todo generará más empleo, que el país que mucho lo necesita.
La Ley señala hasta cuatro formas de exportación; sin embargo en esta columna solo me voy a
referir a como esta Ley beneficia al sector turismo.
No hay duda que el sector turismo empieza con buen pie el año 2011, la Ley aprobada hará que el
paquete turístico sea más competitivo en precios con respecto de los otros países de la región, pero
por sobre todo eliminará la competencia desleal con muchas empresas informales que operan en el
país.
Un tema importante también que se debe aprovechar para beneficio del sector turismo, es el
centenario del descubrimiento de Machu Picchu y que el gobierno debe impulsar como un hecho
importante para atraer más turistas al país; de hecho ya lo está haciendo y es una muy buena noticia
que justamente el año 2011, se denomine “Año del Centenario de Machu Picchu para el mundo”.
Durante muchos años en el paquete turístico solo la mediación (utilidad), estaba exonerada del
Impuesto General a las Ventas (IGV); a partir de la Ley Nº 29646, el paquete turístico en su
conjunto, se considera exportación de servicios.
Esto beneficiará a las agencias de viaje y operadores de turismo que trabajan formalmente y que
pagan sus impuestos, ya que la devolución del IGV será para solo para las empresas formales.
Un tema importante que los operadores de turismo deben tener en cuenta es el referido a como
tienen que emitir sus facturas, hasta el 31 de diciembre de 2010, hay empresas facturan bajo el
sistema tradicional, mientras que otras lo hacen por cesión de derechos (informe SUNAT 358-
2003).
Hay que tener en cuenta que el Ministerio de Economía y Finanzas y la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (SUNAT), tienen hasta 180 días para aprobar los procedimientos,
instructivas y circulares para la devolución de impuestos señalados en el artículo 76 modificado en
la Ley Nº 29646.
En los siguientes días seguiré escribiendo respecto de esta importante Ley, hay mucho por
comentar.
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS La exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas. Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice
un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que
la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. En el caso de venta de bienes muebles
donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el
párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un
almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de
depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición
será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario
contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento. Los mencionados
documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento. Vencidos los plazos
señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente. Los
servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos: a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona
domiciliada en el país. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
país. d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero. Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador
de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a
cargo de la SUNAT.
Mediante la Ley Nº 29646 se tiene como finalidad establecer el marco normativo para el fomento
del comercio exterior de servicios.
- Se ha incorporado el texto del artículo 34-A a la Ley del IGV, según el cual se permite la
posibilidad de reintegrar el Impuesto que les fuera trasladado a las personas naturales generadores
de rentas de cuarta categoría cuando prestan servicios que califican como exportación con presencia
física en el exterior.
- Se incorpora un segundo párrafo al artículo 76° de la Ley del IGV permitiendo que sea objeto
de devolución el IGV que haya gravado los servicios prestados y consumidos en el territorio del
país a favor de una persona natural no domiciliada, señalados en el literal C del Apéndice V de la
Ley, al momento de su salida del país.
- Se ha incorporado el texto del artículo 33-A a la Ley del IGV, el cual contiene una serie de
requisitos que se deben cumplir para que las operaciones señaladas en el Apéndice V de la Ley del
IGV sean considerados como Exportación de Servicios.
- Se ha incorporado el texto del artículo 22-A a la Ley del IGV, el cual determina que los
bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas o que se
destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto a los que se refiere el
artículo 34-A de la Ley del IGV
- Se ha reordenado el texto y contenido del Apéndice V de la Ley del IGV permitiendo una
mejor claridad en la aplicación de los supuestos, quedando ordenados de la siguiente manera:
comercio transfronterizo, consumo extranjero, presencia comercial y presencia de personas físicas.
1. OBJETO DE LA NORMA
El pasado 1 de enero de 2011 se publicó en el diario oficial “El Peruano” la Ley Nº 29646,
denominada Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, la cual contiene un marco
normativo para el fomento del mencionado tipo de comercio.
Asimismo, el segundo párrafo del artículo 1º de la mencionada Ley declara al Sector Exportación
de Servicios de interés nacional ya que considera que tiene un valor estratégico y prioritario para el
Estado
2. LA DEFINICIÓN DE EXPORTACIÓN
DE SERVICIOS
El artículo 2º de la Ley materia de comentario establece una definición de exportación de servicios,
considerando como tal al suministro de un servicio de cualquier sector, a través de cualquiera de las
siguientes modalidades de prestación:
3. MODIFICACIÓN DE LOS
REQUISITOS SUSTANCIALES DEL
CRÉDITO FISCAL
El artículo 5º de la norma materia de comentario incorpora información al segundo requisito
sustancial contenido en el artículo 18º de la Ley del IGV. Así, se amplía el texto del literal .
“Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a
crédito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta”. De este modo quedan descartadas aquellas personas que prestan
servicios bajo la modalidad de recibos por honorarios profesionales que generan rentas de cuarta
categoría.
a) Desde el territorio del país hacia el territorio de cualquier otro país, el servicio debe estar
consignado en el literal A del Apéndice V de la Ley del IGV.
b) En el territorio del país a un consumidor de servicios no domiciliado, el servicio debe estar
consignado en el literal B del Apéndice V de la Ley del IGV.
Posterior a este encabezado general se señalan otros cambios en algunas modalidades que califican
como exportación de servicios.
– En el caso de la venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de
la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, se ha eliminado la mención a la
venta de a las empresas que prestan el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros,
con lo cual se prioriza la consideración del destino de la venta de bienes y no necesariamente a
quien se realice la venta.
– Se ha incorporado como exportación de servicios al servicio de transporte de carga aérea que se
realice desde el país hacia el exterior. Cabe precisar que anteriormente solo se consignaba como
exportación de servicios al servicio de transporte de mercancías y/o pasajeros al exterior.
– Se incorpora como actividad calificada como exportación de servicios a la venta de joyas
fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de orfebrería y manufacturada en
oro o plata, a personas no domiciliadas a través de establecimientos autorizados para tal efecto por
la SUNAT.
Como parte final del artículo 33º se ha incorporado un párrafo en el cual se permite que a solicitud
de parte se pueden incorporar nuevos servicios al Apéndice V de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, para lo cual el solicitante deberá presentar una solicitud ante el Ministerio de Economía y
Finanzas y el MINCETUR para que mediante Decreto Supremo dispongan que el servicio
solicitado califica en alguna de las modalidades establecidas en el Apéndice V de la Ley del IGV.
6. DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS
Se incorpora un segundo párrafo al artículo 76º de la Ley del IGV permitiendo que sea objeto de
devolución el IGV1 que haya gravado los servicios prestados y consumidos en el territorio del país
a favor de una persona natural no domiciliada2, señalados en el literal C del Apéndice V de la Ley,
al momento de su salida del país3.
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboración
de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes del activo fijo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, así como sus partes,
piezas, repuestas y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir gasto o costo de la
empresa.
A. COMERCIO TRANSFRONTERIZO
1. Servicio de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares, entre
los cuales se incluyen:
— Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas web,
así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías
de la información para uso específico del cliente.
— Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como de la
infraestructura para operar tecnologías de la información.
— Servicios de consultoría y apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como
instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y
asistencia técnica.
— Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
— Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el
uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores del
exterior, según las normas del convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
domiciliados en el país a favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las
demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como
producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia telefónica y de cualquier naturaleza que brindan los centros de
llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o
potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación con la
venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado, y la comisión sea pagada
desde el exterior.
1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos6.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país7.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
B. CONSUMO EN EL TERRITORIO
DEL PAÍS
1. Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles.
2. Servicios de administración de carteras de inversión en el país.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte de carga
internacional a que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley, siempre que se realicen en la
zona primaria de aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliados
en el país o sujetos no domiciliados en el país.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el párrafo anterior son los siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de área de operaciones.
e) Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegación aérea en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centros de servicios compartidos o
tercerizados, profesionales o técnicos domiciliados en el país, tales como servicios de contabilidad,
tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos del exterior no
domiciliados no podrán comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Perú, los
que deberán ser objeto de comprobantes de pago independientes.
6. Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el ingreso a espectáculos de
folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, inscritos en el registro creado para este
efecto, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país,
en todos los casos. El Ministerio de Economía y Finanzas establecerá las sanciones
correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.
1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural no domiciliada en el país, que se
encuentre en el país en el momento de la prestación y el consumo del servicio.
D. SERVICIOS PRESTADOS EN EL
EXTERIOR A LOS QUE SE REFIERE
EL ARTÍCULO 34-A DE LA LEY Y POR
LOS QUE SE PUEDE SOLICITAR EL
REINTEGRO TRIBUTARIO DEL
CRÉDITO FISCAL
11. DEROGATORIA
La Cuarta Disposición Complementaria Final deroga el literal q) del artículo 2 de la Ley del IGV, el
cual consideraba como un concepto no gravado con el IGV a los servicios de comisión mercantil
prestados a personas no domiciliadas en relación con la venta en el país de productos provenientes
del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
12. VIGENCIA
La Ley Nº 29646 entró en vigencia a partir del 02 enero de 2011.
1 Sobre este tema podemos citar como ejemplo el caso de la existencia de una empresa sueca
denominada Global Refund que tiene presencia en varios países donde opera la devolución del IVA.
2 Como referencia podemos mencionar que en España es posible la devolución del IVA a personas
no residentes de la Comunidad Europea, en Canarias, Ceuta o Melilla siempre que los montos de las
adquisiciones sean superiores a los 90.15 Euros.
5 En nuestra búsqueda por Internet encontramos la sumilla de una tesis titulada “Análisis y
propuesta estratégica para el desarrollo del potencial exportador de servicios del sector salud
peruano”, la cual fue elaborada por: Huertas Cohakira, J ; Miyashiro Kuba, L ; Quispe Salguero, J ;
Tafur Charún, G. En ella se afirma que: “La exportación de servicios de salud es importante para el
mejoramiento de la calidad de vida, tanto de la población nacional como extranjera; ya que puede
generar divisas para la economía del país, elevar los estándares de calidad en los servicios de salud
a favor de una mayor competitividad, promoviendo la capacitación continua del personal del sector
salud y contribuyendo al desarrollo de los sectores conexos al sector salud.”
6 Al existir la posibilidad de devolución del IGV sobre los servicios prestados a los no domiciliados
permitirá que éstos se constituyan en una especie de “fiscalizadores” de los establecimientos que
brindan los servicios, toda vez que si se detecta que el comprobante de pago no cumple con los
requisitos señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y modificatorias) la posibilidad de solicitar la devolución del
IGV se perdería.
7 Las reglas para determinar si una persona tiene la condición de domiciliado o no en el territorio
peruano están consagradas en el texto de los artículos 7º y 8º de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias.
8 Es interesante la información que aparece en la página web que lleva como título “Surgery in
Perú” donde se menciona que: “La exportación de servicios de salud va en aumento en el Perú
debido a que los servicios ofrecidos son de primera calidad y porque contamos con profesionales
reconocidos a nivel internacional además de tener una ventaja competitiva respecto a los costos de
otros países. Un ejemplo claro sobre la diferencia de costo lo tenemos aquí: en Estados Unidos la
hospitalización de un paciente después de una operación cuesta aproximadamente 1,500 dólares por
noche mientras que en Perú puede costar unos 200 dólares.
9 Sobre este tema existe inclusive una tendencia mundial de visitas de personas a países como Cuba
o Colombia que han desarrollado estrategias de Turismo vinculadas con la prestación de servicios
médicos de calidad. Existe inclusive en el Perú una página web denominada “Disfruta salud: El
placer de verse y sentirse bien”
Allí se aprecia que es promocionado por PromPerú. Parte de este turismo médico se puede apreciar
en la ciudad de Tacna en donde pacientes de nacionalidad chilena residentes no solo en las ciudades
de Arica e Iquique (más cercanas) sino de inclusive de Santiago o de la zona sur de Chile, se
atienden en clínicas peruanas de Tacna, en especialidades como Odontología, Oftalmología,
Pediatría, Gerontología, Medicina General, entre otras.
Otros:
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el momento en que se acredite el
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía Swift a su banco
corresponsal en Perú. El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la
ejecución del swap, documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la
exportación por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV
de sus costos. (Ver Decreto Supremo Nº 105-2002-EF, publicado el 26.06.2002). El plazo que debe
mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha operación como producto
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas, en coordinación con la SUNAT,
podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto
terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá
al sujeto responsable de la exportación del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor
contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado
podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el producto
terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor. Por decreto supremo se podrá
considerar como exportación a otras modalidades de operaciones swap y podrán establecerse los
requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma. 3. La remisión al
exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun
cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en
los comprobantes de pago o declaraciones de importación que correspondan a bienes
proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado. 4. Para efecto de
este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por
el período de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose
la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT. 5. La venta de los
bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las
naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el
funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen. Para
efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe
seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.