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pe
Derechos Reservados
Agente de retención del IGV
Enunciado
Un contribuyente de la ciudad de Huan-
cayo nos informa que ha sido designado
como Agente de Retención a partir del 1 de
junio del 2012. Al respecto nos consulta ¿qué
obligaciones debe cumplir y si su designa-
ción implica algún beneficio?
Respuesta
1. Aspectos generales
Dentro de los mecanismos orientados a
combatir la informalidad se ha creado el
Sistema de Retenciones. Mediante este
sistema, la Administración Tributaria
designa como Agente de Retención a
sujetos que tienen la condición de clien-
tes o usuarios, los cuales se encuentran
obligados a retener del pago que rea-
lizan a su proveedor un determinado
porcentaje.
Esta figura se encuentra regulada en el
artículo 10º del Código Tributario y en
la Resolución de Superintendencia Nº
037-2002/SUNAT. Cabe indicar que el
propio Código Tributario establece que
el Agente de Retención es responsable
solidario del monto que debe retener;
es decir, responde con su patrimonio
por los montos que no retuvo en su
oportunidad.
Debe tenerse presente que, el monto de
la retención asciende al 6% del monto
consignado en el comprobante de pago,
incluyendo el IGV.
Se exceptúa de la obligación de retener
cuando el pago efectuado es igual o in-
ferior a S/. 700.00 y el monto de los com-
probantes involucrados, ajustados por
las notas de crédito o débito, no supera
dicho importe.
Informativo
2. Declaración
El Agente de Retención declarará el mon-
to total de las retenciones practicadas en
el período y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual Nº 626, actualmente la
última versión es la 1.1 (1). Debe tenerse en
cuenta que el PDT deberá ser presentado
inclusive cuando no se hubieran practica-
do retenciones en el período, es decir, en
estos casos deberá declararse en cero.
3. Cuentas de control
El Agente de Retención abrirá en su conta-
bilidad una cuenta denominada “IGV - Re-
tenciones por Pagar”. En dicha cuenta se
controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y se contabi-
lizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
4. Registro de Retenciones
El Agente de Retención deberá llevar un
“Registro del Régimen de Retenciones”
en el cual controlará los débitos y crédi-
tos con respecto a la cuenta por pagar
por cada proveedor. Este registro no po-
drá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día
hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los proveedores,
siéndole de aplicación además las dispo-
siciones establecidas en la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT,
que regula el procedimiento para la au-
torización de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios. Los re-
quisitos que deberá contener, los mismos
que figurarán en columnas separadas, son
los siguientes:
Caballero Bustamante
– Fecha de la transacción.
– Denominación y número del docu-
mento sustentatorio.
– Tipo de transacción realizada, tales
como: compras, ajustes a la operación,
pagos parciales o totales, compensa-
ciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
– Importe de la transacción, anotado en
la columna del debe o del haber, se-
gún corresponda a la naturaleza de la
transacción.
– Saldo resultante de la cuenta por pa-
gar por cada proveedor.
Cabe precisar que, el Agente de Reten-
ción que utilice sistemas computarizados
de contabilidad podrá llevar dicho regis-
tro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada proveedor
en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informa-
ción requerida y se pueda efectuar la veri-
ficación individual de cada transacción.
Cuando el agente efectúa la retención
está obligado a emitir un comprobante
de retención.
5. Solicitud de impresión de comproban-
tes de retención
Tal como hemos señalado en los párrafos
precedentes, el agente deberá emitir los
“comprobantes de retención, los cuales
–en estricto–, no constituyen comproban-
tes de pago, al no estar detallados en el
artículo 2º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Para la impresión de este comprobante
deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a. A través de la imprenta: La impresión
de los “Comprobantes de Retención”
 Informativo
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se realizará previa autorización, utili-
zando el Formulario Nº 816 - ”Autori-
zación de Impresión a través de SUNAT
Operaciones en Línea”, por esta vía el
encargado de realizar la impresión es la
imprenta seleccionada por el agente.
b. A través del propio contribuyente: Los
agentes de retención podrán realizar
la impresión de sus “Comprobantes de
Retención”, previa solicitud de autori-
zación a la SUNAT a través del Formu-
lario Nº 806, sin necesidad de utilizar
una imprenta, mediante sistema com-
putarizado, respecto de la serie asig-
nada al punto de emisión y el rango
de comprobantes a imprimir. En tales
casos, y siempre que exista acuerdo
entre ambos, el Agente de Retención
podrá entregar al proveedor la copia
que le corresponde del “Comproban-
te de Retención” generado mediante
sistema computarizado, a través de la
Internet o el correo electrónico, previa
comunicación a la SUNAT mediante
escrito simple firmado por el contri-
buyente o su representante legal acre-
ditado en el RUC, el cual deberá ser
presentado en la Mesa de Partes de la
Intendencia u Oficina Zonal de su ju-
risdicción.
6. Obligaciones que deben cumplir los
Agentes de Retención en relación a los
comprobantes de retención (2)
Las obligaciones que debe cumplir el
agente con respecto a los comprobantes
de retención serán las siguientes:
– Se le aplican las normas de baja y can-
celación de documentos no entrega-
dos.
– Deberán anular y conservar el o los
documentos que por fallas técnicas,
errores en la emisión u otros motivos,
hubieren sido inutilizados previamen-
te a ser entregados, a ser emitidos o
durante su emisión, no debiendo ser
declarados.
– Los comprobantes de retención no
podrán ser enmendados, borrados y/o
tachados.
– Los que empleen sistemas computari-
zados para la emisión de comproban-
tes de pago deberán utilizar formatos
impresos por imprentas o empresas
gráficas, de acuerdo a los requisitos y
características señalados en el presen-
te reglamento.
– Verificarán que los documentos au-
torizados por la SUNAT, entregados
por la imprenta, empresa gráfica o
el importador, cumplan con las ca-
racterísticas y requisitos mínimos
establecidos en el presente regla-
mento.
7. Oportunidad de realizar la retención
El Agente de Retención efectuará la
retención en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV. En este sentido, si
la factura se emitió en abril 2012 y el
pago de produce en junio de este año,
el Agente de Retención deberá reali-
zar la respectiva retención dado que el
pago se encuentra dentro del periodo
en el que ya se encuentra obligado. En
el caso de pagos parciales, la tasa de
retención se aplicará sobre el importe
de cada pago.
En el supuesto que se emita una nota de
crédito, que fuera emitida por operacio-
nes respecto de las cuales se efectuó la
retención, no darán lugar a una modifi-
cación de los importes retenidos, ni a su
devolución por parte del Agente de Re-
tención, sin perjuicio de que el IGV res-
pectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el período correspondiente.
Sin embargo, la retención correspon-
diente al monto de éstas notas de crédi-
to, podrá deducirse de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no
ha operado ésta.
Por otro lado, las notas de débito que
modifiquen los comprobantes de pago
emitidos por las operaciones sujetas al
régimen serán tomadas en cuenta para
efecto de aplicar la retención.
8. Retenciones vs Detracciones
Si en una operación convergen, el Siste-
ma de Rentenciones y el SPOT, se apli-
cará únicamente las detracciones, ello en
atención a lo previsto en el inciso f) del
artículo 5º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 037-2002/SUNAT.
En el caso que por error, el Agente
de Retención hubiera efectuado una
retención, ello no lo libera de la obli-
gación de realizar la detracción corres-
pondiente.
9. Beneficios que goza el Agente de Re-
tención
El Agente de Retención en razón a contar
con dicho status cuenta con los siguientes
beneficios:
a. No es susceptible que le realicen la
retención: Al respecto, el inciso b) del
artículo 5º de la Resolución de Supe-
rintendencia Nº 037-2002/SUNAT,
establece que no corresponde que los
Agentes de Retención sean objeto de
retención por parte de otros agentes.
b. Liberación de fondos: Otro benefi-
cio que se les reconoce a los Agen-
tes de Retención es la posibilidad de
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solicitar la liberación fondos de la
cuenta de detracciones (devolución
de los fondos de detracción) en los
meses de marzo, julio y noviembre.
Como se sabe, la liberación de fondos
normalmente se realiza en los meses
de enero, mayo y setiembre, ello en
atención a lo previsto en el inciso c)
del numeral 25.1 del artículo 25º de
la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT.
10. Multa por no efectuar la retención
La conducta omisiva de no realizar la
retención se encuentra tipificada como
infracción en el numeral 13 del artículo
177º del Código Tributario que a la letra
establece lo siguiente: “No efectuar las
retenciones salvo que el agente de re-
tención hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debió retener en los
plazos establecidos”.
Si bien se encuentra regulada la infrac-
ción, en el propio texto de la norma se
contempla la posibilidad que, si el Agen-
te de Retención no hubiera realizado la
retención se libera de la multa, en tanto
y en cuanto cumpla con pagar el monto
no retenido, situación que guarda con-
cordancia con el hecho que el agente es
responsable solidario del pago de este
importe.
En el caso que el Agente de Retención
no hubiera realizado la retención a la
factura, pero el proveedor haya decla-
rado y pagado la misma, el Informe Nº
067-2004-SUNAT/2B0000 establece
que en este caso, dado que el provee-
dor ha cumplido con el pago oportuno
del IGV, la Administración Tributaria no
podrá emitir una Resolución de Deter-
minación al Agente de Retención por el
importe no retenido (es decir el monto
del 6%) ni mucho menos por concep-
to de intereses moratorios, toda vez que
al quedar extinguida la obligación sus-
tancial para uno de los dos sujetos pa-
sivos, quedará también extinguida para
el Agente de Retención en su calidad de
responsable solidario.
No obstante ello, debe tenerse en cuenta
que, el Agente de Retención no efectuó
la retención que por mandato de la Ley
estaba obligado a realizar, motivo por el
cual consideramos que en puridad si co-
rrespondería la emisión de una Resolu-
ción de Multa.
NOTAS
(1) Conforme la Resolución de Superinten-
dencia Nº 013-2003/SUNAT.
(2) Ello conforme el numeral 4 del artículo 8º
de la Resolución de Superintendencia Nº
037-2002/SUNAT. n