Icea Manual Fiscalidad 2014

© 2014.
ICEA Manual Práctico de Fiscalidad
MANUAL PRÁCTICO DE FISCALIDAD
(Actualizado a fecha 1 de marzo de 2014)
Edición 2014
Documento nº 231
Reedición 2014
Marzo 2014 1.
© 2014. ICEA Manual Práctico de Fiscalidad
Asociación ICEA
INVESTIGACIÓN COOPERATIVA ENTRE ENTIDADES ASEGURADORAS Y FONDOS DE PENSIONES
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© Documento. Febrero 2014 – 1. ICEA

Depósito Legal: M- 43432 - 2007
ISBN: EXENTO
Reedición: Marzo 2014
Marzo 2014 2.
CONTENIDO
Pág.
I.- Introducción .................................................................................. 5
II.- Fiscalidad del Seguro de Vida ..................................................... 11

II.1.- Tratamiento Fiscal en el I.R.P.F. ......................................... 13
II.2.- Tratamiento Fiscal en el I.S.D. ............................................. 37
III.- Fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados ..................... 51

III.1.- Tratamiento Fiscal de las Primas........................................ 52
III.2.- Tratamiento Fiscal de las Prestaciones .............................. 53
IV.- Fiscalidad de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático ...... 59
V.- Fiscalidad de los Planes de Previsión Social Empresarial .......... 63
VI.- Fiscalidad de los Planes de Pensiones ....................................... 65

VI.1.- Tratamiento Fiscal de las Aportaciones ............................. 65
VI.2.- Tratamiento Fiscal de las Prestaciones ............................. 66
VI.3.- Tratamiento Fiscal de los Planes de Empleo ..................... 67
VII.- Fiscalidad de los Fondos de Inversión ......................................... 75
VIII.- Fiscalidad de los Depósitos Financieros y Acciones ................... 85

VIII.1.- Depósitos Financieros ...................................................... 85
VIII.2.- Acciones ........................................................................... 87
Tratamiento Fiscal de los Dividendos ............................... 87
Tratamiento Fiscal de la Transmisión de Acciones .......... 87
Anexo I. Cuadros y gráficos comparativos ......................................... 93

Anexo II.- Esquema de liquidación del I.R.P.F. e I.S.D. ....................... 111
Anexo III.- Evolución de la Fiscalidad del I.R.P.F. e I.S.D. .................... 114
Anexo IV.- Índice de casos prácticos ..................................................... 116
Anexo V.- Glosario de términos fiscales ............................................... 119
Anexo VI.- Cuadros resumen ................................................................. 123
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Marzo 2014 4.
I. INTRODUCCIÓN
Como ya es habitual, ICEA publica el “Manual Práctico de Fiscalidad”, herramienta útil

para el conocimiento teórico y práctico de la fiscalidad que afecta tanto a los seguros
de vida (en sus distintas modalidades) como otros productos de ahorro y previsión.
En el año 2013, no se han publicado demasiados cambios que afecten a la tributación

del ahorro y la inversión.
A la modificación habitual de los coeficientes de actualización de los valores de

adquisición en el caso de transmisión de inmuebles, hay que añadir la prolongación
por un año del gravamen complementario tanto para la base liquidable general como
del ahorro. De esta forma, dichos gravámenes complementarios estarán en vigor en el
ejercicio 2014.
Como es sabido, la entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la Ley 35/2006 del

I.R.P.F. supuso un cambio importante en la tributación del ahorro pasando a ser
gravado a un tipo fijo y, desde el 1 de enero de 2010 según una escala con dos
tramos. Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 se ha introducido un gravamen
complementario consistente en una tarifa adicional de tres tramos.
No obstante lo anterior, la Ley 35/2006 recoge en la disposición transitoria

decimotercera una serie de compensaciones fiscales para aquellos contribuyentes
que, habiendo contratado productos antes de 1-1-2007 la nueva legislación fiscal le
resulte menos ventajosa que la que estaba en vigor en el momento de contratación del
producto; a este respecto, la ley dispone para estos casos que anualmente, la Ley de
Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones
para la percepción de compensaciones fiscales. Esta norma es aplicable pues, a los
rendimientos de capital mobiliario percibidos en 2013 procedentes de productos
contratados antes del 20 de enero de 2006 y con un período de generación superior a
2 años.
Por otra parte, conviene recordar la modificación en el tratamiento fiscal de las

ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en menos de un año, que se aprobó en
la ley 16/2012 y que entró en vigor el 1 de enero de 2013. Hay que recordar que
dichas ganancias o pérdidas patrimoniales se integran en la base imponible general,
tributando al tipo marginal del contribuyente. Por tanto no se considera renta del
ahorro y no tributa al tipo de gravamen del ahorro. Además, los posibles saldos
negativos que se produzcan, se compensarán con el saldo positivo de las rentas
positivas de la base imponible general con el límite del 10%. El exceso, si lo hubiere,
se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden y por el importe
máximo que permita cada ejercicio.
Marzo 2014 5.
El presente manual pretende exponer de una forma clara y concisa, y desde una
perspectiva eminentemente práctica la tributación del seguro de vida tanto para
prestaciones de supervivencia como de fallecimiento y tanto en forma de capital como
de renta, de los planes de previsión asegurados, los Planes Individuales de Ahorro
Sistemático (P.I.A.S.) y los Planes de Previsión Social Empresarial (P.P.S.E.), los
planes de pensiones y distintos productos financieros.
De esta forma, el informe se estructura en ocho capítulos: en el primero a modo de

introducción se sintetizan las principales novedades de la reforma fiscal; el segundo se
refiere a la fiscalidad de los seguros de vida en el que se profundiza en dos de los
impuestos a los que pueden estar sujetas las prestaciones por Seguros de Vida:
I.R.P.F. e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I.S.D.); en el tercero se
profundiza en la fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados; los capítulos cuarto
y quinto se centran en la fiscalidad de los nuevos productos aseguradores: Planes
Individuales de Ahorro Sistemático y Planes de Previsión Social Empresarial; en el
sexto capítulo se analiza la fiscalidad de los Planes y Fondos de Pensiones desde la
perspectiva del partícipe y desde la doble vertiente de aportaciones y prestaciones; en
el capítulo séptimo se describe la fiscalidad de los Fondos de Inversión como
generadores de variaciones patrimoniales; y el octavo capítulo está dedicado a la
fiscalidad de los Depósitos Financieros y las Acciones.
Para la elaboración del presente manual se ha tenido en cuenta la última legislación

vigente en lo que materia tributaria se refiere, en concreto:
 Ley 35/2006 del Impuesto I.R.P.F. y de modificación parcial de las leyes del
Impuesto sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
 R.D. 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F. y se modifica el

Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.
 Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
 R.D. 1629/1991 que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones.
 R.D. Legislativo 1/2002 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de

Planes y Fondos de Pensiones.
 R.D. Ley 20/0211 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y

financiera.
 Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la

consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
 Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.
 Normativa fiscal autonómica totalmente actualizada.
Marzo 2014 6.
Esto hace que este manual esté completamente actualizado a la fecha de elaboración
del mismo (febrero de 2014) y sea válido para el ejercicio fiscal de 2014, y las
declaraciones a presentar en el año 2015.
Antes de entrar a analizar detalladamente la fiscalidad de cada uno de los productos

anteriormente mencionados vamos a hacer una breve síntesis de los principales
aspectos del I.R.P.F.:
 La renta del contribuyente se divide en renta general que incluye los rendimientos y
ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la renta del ahorro
formada por los rendimientos de capital mobiliario que provengan de participación
en fondos propios de la entidad, de cesión a terceros de capitales propios y de
operaciones de capitalización y de seguros. También forma parte de la renta del
ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisión de elementos patrimoniales.
 Se incluyen como rentas exentas las que se pongan de manifiesto en el momento

de constitución de rentas vitalicias resultantes de los P.I.A.S., las prestaciones de
Planes de Pensiones percibidas en forma de renta por personas discapacitadas
con el límite de tres veces el IPREM; asimismo están exentos los dividendos hasta
un límite de 1.500 € anuales y las prestaciones públicas para cuidados de personas
dependientes.
 Se mantienen los mínimos personales y familiares así como los mínimos por
discapacidad (ver anexo VI).
 La tarifa estatal pasa a tener seis tramos con un tipo marginal mínimo del 12% y un
máximo del 23,5%. Además, cada comunidad autónoma establece su propia tarifa
autonómica complementaria a la anterior.
 La Base Liquidable del ahorro se grava según una escala en la que los primeros
6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%. A este gravamen hay que añadir uno
complementario para los años 2012 ,2013 y 2014 como se detalla más adelante.
 Se mantiene en vigor el sistema de compensación fiscal por percepción en 2013 de

determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación
superior a dos años.
 La reducción por rendimientos de trabajo personal se establece como mínimo en

2.652 € anuales y como máximo en 4.080 € anuales.
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 El límite de aportación a planes de pensiones es con carácter general de 10.000

euros anuales. El límite para mayores de 50 años es de 12.500 € anuales; la
reducción en base imponible por aportaciones será la menor de las dos cantidades
siguientes: 10.000 € anuales (12.500 € para mayores de 50 años) o el 30% de los
rendimientos netos de trabajo personal o de actividades económicas (50% para
mayores de 50 años).
Todos estos datos se encuentran ampliados y recopilados en varios cuadros en el

anexo VI de este Manual.
Las novedades contenidas tanto en el R.D. Ley 20/2011 de 30 de diciembre como en

la ley 16/2012 de medidas tributarias y la ley 17/2012 de Presupuestos Generales del
Estado que afectan al presente manual son las siguientes:
Para los ejercicios 2012 y 2013 y 2014 se introducen las siguientes modificaciones en
el I.R.P.F.:
 La Base Liquidable General, en la parte estatal se grava adicionalmente con el

gravamen correspondiente a una escala de 7 tramos con un tipo marginal mínimo
del 0,75% y un máximo del 7% de acuerdo a la siguiente escala:
Base Incremento en Resto base Tipo

liquidable cuota íntegra liquidable aplicable
hasta euros euros hasta euros porcentaje
0 0 17.707,20 0,75%
17.707,20 132,80 15.300,00 2%
33.007,20 438,80 20.400,00 3%
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4%
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5%
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6%
300.000,20 13.964,52 7%
 La Base Liquidable del Ahorro, en la parte estatal, se gravará adicionalmente con el

gravamen correspondiente a una escala de tres tramos con un tipo marginal
mínimo del 2% y máximo del 6% de acuerdo a la siguiente escala:
Base Incremento en Resto base Tipo

liquidable cuota íntegra liquidable aplicable
hasta euros euros hasta euros porcentaje
0 0 6.000,00 2%
6.000,00 120,00 18.000,00 4%
24.000,00 840,00 En adelante 6%
 El porcentaje de retención sobre rendimientos de capital mobiliario se mantiene en

el 21%.
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 Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión

de transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con menos de un año pasan
a formar parte de la Renta General y por lo tanto tributan al tipo marginal del
contribuyente. De esta forma, sólo se considera Renta del Ahorro las ganancias y
pérdidas patrimoniales que se hayan generado con más de un año.
Dentro de la normativa autonómica, las Comunidades Autónomas que han introducido

mejoras en el I.S.D. para el año 2014 han sido:
 Cantabria: se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base imponible

por transmisión de una empresa individual o negocio profesional (antes 98%).
De la misma forma, se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base

imponible por transmisión de la vivienda habitual del causante (antes 98%).
 Castilla la Mancha: se establece una reducción del 4% del valor de

adquisición en el caso de transmisión de una empresa individual o negocio
profesional.
Se establece una bonificación del 95% de la cuota íntegra en el caso de

beneficiarios de los grupos I y II y en el caso de sujetos pasivos
discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
La reducción por beneficiarios con grado de discapacidad superior al 33% e

igual o inferior al 65% se establece una reducción de 125.000 €; la reducción
será de 225.000 € cuando el grado de discapacidad será igual o superior al
65%.
NOTA: Para un mayor detalle de las novedades fiscales, consultar la normativa

vigente.
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II. FISCALIDAD DEL SEGURO DE VIDA 1
A la hora de clasificar una prestación de seguros de vida a efectos de determinar el

tipo de tributación a la que está sometida se han de tener en cuenta varios factores:
1. Tipo de seguro (individual o colectivo).
2. Relación de parentesco entre tomador y beneficiario.
3. Garantía cubierta en la póliza (fallecimiento, invalidez o supervivencia).
4. Forma de percibir la prestación (capital o renta).
La combinación de uno o varios de los factores anteriores determinará la forma exacta

de tributación de la prestación percibida.
En principio, las prestaciones por seguros de vida pueden estar sujetas a cuatro
impuestos:
 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (como sucesión o como donación).
 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 Impuesto sobre el Patrimonio.
 Impuesto sobre Sociedades.
1
En este capítulo no se analiza la fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados, de los Planes Individuales de Ahorro
Sistemático (PIAS) ni de los Planes de Previsión Social Empresarial (PPSE) que aun siendo también productos aseguradores se
analizarán de forma específica en los capítulos correspondientes de este manual.
Marzo 2014 11.

En el caso del I.R.P.F. y siempre y cuando el seguro haya sido contratado de forma
individual por el tomador (seguros de vida individual), los rendimientos derivados de la
prestación tributarán como rendimientos del capital mobiliario, salvo en el caso de
Planes de Previsión Asegurados, que como se verá en el capítulo correspondiente
tributarán como rendimientos del trabajo personal. Si el seguro fuera colectivo,
dichos rendimientos tributarán también como rendimientos del trabajo personal. En
particular tendrán la consideración de rendimientos del trabajo personal:
Las prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguros concertados

con mutualidades de previsión social.
 Las prestaciones percibidas por beneficiarios de los Planes de Previsión Social

Empresarial.
 Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por beneficiarios de contratos

de seguros colectivos que provengan de instrumentación de compromisos por
pensiones.
 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia.
En cualquier caso, la mecánica de cálculo del rendimiento es exactamente igual.
En las páginas siguientes vamos a ir analizando detalladamente, y de forma

eminentemente práctica, la forma de tributar de los seguros de vida según cada
impuesto, excepto como se ha dicho antes los Planes de Previsión Asegurados, los
Planes Individuales de Ahorro Sistemático y los Planes de Previsión Social
Empresarial a los que dedicamos capítulos independientes. En principio, nos
referiremos a los seguros de vida individual contratados a título particular por el
tomador ya que como hemos dicho la forma de calcular el rendimiento tanto en
seguros individuales como colectivos es exactamente igual.
Dentro de los primeros (seguros de vida individual) la pauta fundamental a la hora de

tributar una prestación la determina la relación existente entre tomador y beneficiario:
si ambos son la misma persona, la prestación tributará en el I.R.P.F.; si son distintas
tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Marzo 2014 12.

II.1.TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES DE SEGUROS EN EL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
La Ley 35/2006 considera las prestaciones de seguros de vida para las contingencias
de supervivencia e invalidez como Rendimientos de Capital Mobiliario en el I.R.P.F.
salvo que según la Ley del deban tributar como Rendimientos del Trabajo Personal 2.
Hay que destacar que los rendimientos que los Seguros de vida vayan generando
durante la vigencia de la póliza, no pagarán impuestos mientras no se reciba la
prestación. La tributación se produce en el momento que la Compañía hace efectivo el
pago de la prestación pactada en la póliza.
Si la prestación se percibe en forma de capital, el rendimiento vendrá determinado por

la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas. Si la prestación se
percibe en forma de renta, el rendimiento será un porcentaje de la renta efectivamente
percibida ya sea temporal o vitalicia.
PRESTACIONES PARA EL CASO DE INVALIDEZ
Si la prestación se recibe en forma de capital como consecuencia de la invalidez del

asegurado éste integrará en la Base Imponible del Ahorro del Impuesto el rendimiento
derivado de la prestación percibida que vendrá determinado por la diferencia entre el
capital percibido y las primas satisfechas sin reducción alguna3.
Si la prestación se recibe en forma de renta el tratamiento fiscal será el general

establecido para las rentas y que se verá más adelante.
PRESTACIONES PARA EL CASO DE SUPERVIVENCIA
Las prestaciones de supervivencia tendrán un tratamiento distinto dependiendo de

cómo se perciban: en forma de capital o en forma de renta.
2 Tributarán como Rendimientos del Trabajo Personal las siguientes prestaciones: pensiones y haberes pasivos de la Seguridad
Social, prestaciones de mutualidades generales, prestaciones de planes de previsión asegurados, prestaciones de planes de
pensiones, prestaciones percibidas de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social, las prestaciones por
jubilación e invalidez de contratos de seguros de vida que instrumenten compromisos por pensiones, las prestaciones de Planes de
Previsión Social Empresarial y prestaciones de Seguros de Dependencia.
3
Recordemos que la norma anterior establecía unos porcentajes de reducción del rendimiento en función del grado de minusvalía
del beneficiario: 40% si el grado de minusvalía era inferior al 65% o 75% si era igual o superior al 65%. Además existía un régimen
simplificado para determinados contratos de seguro (duración superior a 8 años).
Marzo 2014 13.

PRESTACIONES EN FORMA DE CAPITAL
Si la prestación se recibe en forma de capital el rendimiento vendrá determinado por la

diferencia entre el capital percibido y las primas. Hay que recordar que hasta el año
2006, el rendimiento así calculado, se reducía en unos porcentajes en función de la
antigüedad de las primas pagadas.4
La entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la ley 35/2006 del I.R.P.F. eliminó dichos
porcentajes de reducción. No obstante, al efecto de no perjudicar al contribuyente que
contrató el seguro al amparo de la norma fiscal vigente en su momento, la Ley
35/2006 del IRPF establece en la disposición transitoria decimotercera que la ley de
Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones
para la percepción de compensaciones fiscales en el supuesto que la aplicación del
régimen fiscal de la ley resulte menos favorable que el regulado en la norma anterior.
Además de lo anterior, la Ley también prevé un régimen transitorio para los contratos
de seguros de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con
anterioridad a 1 de enero de 1999. En efecto, para los contratos de seguros de vida en
los que se hayan satisfecho primas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, la
parte del rendimiento generado antes de 20 de enero de 2006 se reducirá en un
14,28% por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y
el 31 de diciembre de 1994. El procedimiento para calcular la reducción será el
siguiente:
 Se determinará la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de
las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994. Para ello se multiplicará
dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente
cociente: en el numerador el resultado de multiplicar la prima correspondiente por
el número de años transcurrida desde que fue satisfecha hasta el cobro de la
prestación; en el denominador la suma de los productos resultantes de multiplicar
cada prima por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
cobro de la prestación
Priman X in
Coeficiente Ponderación1 =
P1 x i1 + P2 x i2 + P3 x i3 + ...... + Pn x in
4La norma anterior establecía que los rendimientos correspondientes a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la
percepción de la prestación (calculados según establecía el Reglamento de la Ley) se reducían en un 40%. Los rendimientos
correspondientes a primas satisfechas con más de cinco años de antelación se reducían en un 75%. Además y al igual que ocurría
con las prestaciones de invalidez existía un régimen simplificado para contratos de más de ocho años de duración y en los que el
Período Medio de Permanencia fuese superior a 4 años.
Marzo 2014 14.

 Para cada parte del rendimiento neto total calculado según el punto anterior, se
determinará a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a
20-1-2006. Para ello se multiplicará la cuantía resultante en el punto anterior para
cada prima satisfecha antes de 31-12-1994 por el siguiente coeficiente de
ponderación: en el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el
20-1-2006; en el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la
fecha de cobro de la prestación.
20-1-2006 - pi
K - pi
siendo pi la fecha de pago de la prima y K la fecha de percepción de la prestación.
 Se determinará el importe a reducir del rendimiento neto total: cada una de las
partes calculadas según lo descrito en los dos puntos anteriores se reducirán un
14,28% por cada año que medie entre el pago de la prima y 31-12-1994.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014 prorroga el mecanismo de

compensación fiscal a través de una deducción en la cuota líquida del IRPF en el caso
de rendimientos derivados de prestaciones en forma de capital diferido procedentes
de seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 y que les
hubiera resultado de aplicación los porcentajes de reducción del 40% o 75% previstos
en los artículos 24.2.b y 94 del Texto Refundido de la ley del IRPF.
 La cuantía de la deducción será la diferencia positiva entre la cantidad

resultante de aplicar el tipo de gravamen del 18% al saldo positivo de los
rendimientos netos de capital mobiliario y el importe teórico de la cuota íntegra
(ITCI) que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la
base liquidable general con aplicación de los porcentajes reductores del 40%
o 75% según corresponda.
 El ITCI será el siguiente:
a) Cuando el saldo resultante de integrar los rendimientos netos de capital

mobiliario sea cero o negativo el ITCI será cero.
b) Cuando dicho saldo sea positivo, el ITCI será la diferencia positiva entre la
cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del
saldo positivo anterior, la tarifa estatal y autonómica y la cuota
correspondiente de aplicar dichas tarifas a la base liquidable general.
 Las reducciones del 40% o 75% sólo se aplicarán a la parte del rendimiento
neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006 y
posteriores si fueran periódicas. A estos efectos, para determinar la parte del
rendimiento total que corresponde a cada prima se multiplicará dicho
rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente
cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente
por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro
de la prestación; en el denominador, la suma de todos los productos
Marzo 2014 15.

resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurridos

desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación.
Priman X in
P1 x i1 + P2 x i2 + P3 x i3 + ...... + Pn x in
La cuantía de la deducción así calculada se restará de la cuota líquida total

después de la deducción por doble imposición internacional.
PRESTACIONES EN FORMA DE RENTA
En el caso de que la prestación sea en forma de renta hay que hacer una doble
distinción según el tipo de renta: por un lado si la renta es inmediata o diferida y por
otro si es temporal o vitalicia.
RENTAS INMEDIATAS
Si la renta es vitalicia, se considera rendimiento de capital mobiliario el resultado de

aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes establecidos en función de la edad
del perceptor en el momento de constitución de la renta los cuales se mantendrán
invariables durante toda la vigencia de la misma:
Edad del Rentista Porcentaje Gravado

Menos de 40 años 40%
Entre 40 y 49 años 35%
Más de 69 años 8%
Si la renta es temporal, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado

de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes establecidos en función de la
duración de la misma:
Duración de la Renta Porcentaje Gravado

Igual o inferior a 5 años 12%
Más de 15 años 25%
Marzo 2014 16.

La ley 35/2006 del IRPF establece un régimen transitorio para las rentas vitalicias y
temporales que determina que los porcentajes establecidos en la Ley que se
consideran rendimientos de capital mobiliario se aplicarán independientemente de
cuando se haya contratado la renta. Quiere esto decir que los porcentajes vistos
anteriormente se aplicarán tanto para las rentas contratadas a partir de 1-1-2007 como
las ya contratadas hasta esa fecha.
RENTAS DIFERIDAS
Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, se considerará

rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
porcentajes previstos anteriormente para rentas vitalicias y temporales, incrementado
en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, calculada ésta de la
siguiente forma:
 La rentabilidad vendrá determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-

actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
 Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro

de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal se repartirá linealmente entre
los años de duración de la misma con el máximo de 10 años.
En el caso concreto de los P.I.A.S (Planes Individuales de Ahorro Sistemático) que se

configuran como productos aseguradores financiados con aportaciones del tomador y
con la finalidad de constituir una renta vitalicia hay que tener en cuenta que la
rentabilidad que se genere desde el momento de contratación del producto hasta la
constitución de la renta vitalicia estará exenta del I.R.P.F. Para ver más detalles de
este nuevo producto consultar el capítulo IV de este manual.
A lo largo de las páginas siguientes, se van a analizar casos prácticos de tributación

de seguros de vida en el momento de percibir la prestación. Los casos 1 a 14 analizan
la tributación en el I.R.P.F. (prestaciones de supervivencia); los casos 15 a 20 analizan
la tributación en el I.S.D. (prestaciones de fallecimiento).
Los casos prácticos se han realizado con la fiscalidad vigente a 1 de enero de 2014.
NOTA: El sistema de compensación fiscal por percepción de rendimientos de capital

mobiliario en 2013 está vigente según lo aprobado en la ley 22/2013 de presupuestos
generales del Estado para 2014.
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CASO Nº 1. Seguro a prima periódica
Seguro a prima periódica con las siguientes características:
Fecha de efecto 14 de abril de 2007

Prima anual 2.000 €
Duración 10 años
Capital Asegurado 28.000 €
Esta operación genera un rendimiento de capital mobiliario, el cual se calcula por

diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas; en este caso, la duración
del seguro es 10 años y por tanto las primas totales satisfechas son 20.000 € (2.000 €
X 10 años). Por lo tanto, el rendimiento neto sujeto será 8.000 € (28.000 – 20.000).
Dicho rendimiento se integra en la Base Imponible del Ahorro.
El tipo de gravamen aplicable es del ahorro; los primeros 6.000 € tributan al 19% y el
resto al 21%. Por tanto, los impuestos a pagar serán 1.560 €: 1.140 €; (6.000 € x 19%)
más 420 € (2.000 € x 21%). En este caso, al pagarse la prestación en 2017 no se
aplica el gravamen complementario.
A su vez, la prestación estará sujeta a la retención fiscal la cual se calcula aplicando el

tipo del 19% al rendimiento neto generado por la prestación. En este caso, la retención
será 1.520 € (8.000 € X 19%).
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Prestación Bruta 28.000 €
Primas pagadas 20.000 €
Rendimiento Neto Sujeto 8.000 €
Retención aplicada 1.520 €
Prestación neta percibida 26.480 €
Impuestos a pagar 1.560 €
Marzo 2014 18.

CASO Nº 2. Seguro a prima periódica revalorizable linealmente. Aplicación del

gravamen complementario
Fecha de efecto 10 de junio de 2006

Crecimiento lineal 5%
Duración 7 años
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas
pagadas; en este caso, al ser primas anuales con revalorización, cada año se pagará
una prima distinta.
Fecha pago Prima

prima Pagada
10-6-2006 2.500
10-6-2007 2.625
10-6-2008 2.750
10-6-2009 2.875
10-6-2010 3.000
10-6-2011 3.125
10-6-2012 3.250
TOTAL 20.125
El rendimiento neto por tanto será 5.875 € (26.000 – 20.125). El tipo de gravamen es
el 19% puesto que el rendimiento es inferior a 6.000 € (1.116,25 €). Además, al
pagarse la prestación en el año 2013 es de aplicación el gravamen complementario
que en este caso es el 2% (117,5 €). Por tanto, los impuestos a pagar totales serán
1.116,25 + 117,5 = 1.233,75 €
En este caso, el porcentaje de retención fiscal aplicable sobre el rendimiento neto

generado es el 21% ya que la prestación se ha pagado en 2013 y como se ha visto en
ese año opera el gravamen complementario (21% x 5.875 = 1.233,75 €).
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Retención aplicada 1.233,75 €
Prestación neta percibida 24.766,25 €
Impuestos a pagar 1.233,75 €
Marzo 2014 19.

CASO Nº 3. Seguro a prima periódica única.
Seguro a prima única con las siguientes características:

Prima única 10.000 €
Duración 15 años
Se trata de un seguro contratado a prima única; el rendimiento neto se calcula por

diferencia entre el capital asegurado y las primas pagadas; en este caso, 2.500 €
(12.500 – 10.000).
El tipo de gravamen del ahorro será el 19% ya que el rendimiento neto no supera los
6.000 €. Al pagarse la prestación en el año 2021 no se aplica el gravamen
complementario que como sabemos sólo grava las operaciones de los años 2012 a
2014 ambos inclusive.
Por otra parte, el tipo de retención fiscal será también el 19% que será el vigente en la
fecha de pago de la prestación.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Retención aplicada 475 €
Impuestos a pagar 475 €
Marzo 2014 20.

CASO Nº 4. Seguro a prima única contratado antes de 31-12-1994. Aplicación del

régimen transitorio.
Fecha de efecto 2 de marzo de 1990

Duración 25 años
Se trata de un seguro contratado antes de 31-12-1994 y por tanto es aplicable el

régimen transitorio recogido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF.
Como siempre, el rendimiento neto se calcula restando a la prestación percibida, las

primas satisfechas. En este caso, 15.000 € (35.000 – 20.000).
Ahora bien, al haberse contratado el seguro antes de 31-12-1994 y para aplicar el

régimen transitorio, es necesario calcular la parte del rendimiento que se ha generado
antes de 20-1-2006 según lo dispuesto en la disposición transitoria 4ª de la ley del
IRPF.
En este caso, aplicando la norma dicho importe es 11.348,76 €; a este importe se le

aplica la reducción correspondiente, (14,28% por cada año transcurrido desde la
contratación hasta 31-12-1994); en este caso han pasado 5 años, calculado por
exceso, por tanto la reducción será 14,28% x 5 = 71,40%. El rendimiento sujeto por
tanto será: 11.348,76 – 6.806,50 = 8.193,50 €.
El tipo de gravamen aplicable será el siguiente: los primeros 6.000 € tributan al 19% y
el resto al 21%, por tanto: 1.140 € (6.000 x 19%) más 460,64 (2.193,5 x 21%) suma un
gravamen de 1.600,64 €.
Por otra parte, y como se viene comentando la prestación está sujeta a la retención
del 19% calculada sobre el rendimiento neto (19% x 8.193,5 = 1.556,77).
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Rendimiento Neto Sujeto 8.193,50 €
Impuestos a pagar 1.600,64
Marzo 2014 21.

CASO Nº 5. Seguro a prima periódica revalorizable
Fecha de efecto 10 de septiembre de 2009

Revalorización 10% geométrico
Duración 8 años
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas
pagadas; en este caso, al ser primas anuales con revalorización, cada año se pagará
una prima distinta.
Fecha pago Prima

prima Pagada
10/09/2009 1.500,00
10/09/2010 1.650,00
10/09/2011 1.815,00
10/09/2012 1.996,50
10/09/2013 2.196,15
10/09/2014 2.415,77
10/09/2015 2.657,34
10/09/2016 2.923,08
TOTAL 17.153,83
En este caso, la diferencia entre capital percibido y primas pagadas (7.846,17 €)

tributará, como siempre según el tipo de gravamen del ahorro: los primeros 6.000 € al
19% (1.140 €) y el resto (1.846,17 €) al 21% (387,70 €).
Nuevamente, la prestación está sujeta a la retención correspondiente, que en este

caso es el 19%.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Primas pagadas 17.153,83 €
Marzo 2014 22.

CASO Nº 6. Seguro a prima única contratado antes de 20-1-2006. Aplicación de

la compensación fiscal
Fecha de efecto 24 de marzo de 2000

Duración 13 años
Base liquidable general del tomador 60.000 €
Una vez más, el rendimiento neto de capital mobiliario se calcula restando del capital
percibido, las primas satisfechas; en este caso 8.000 € (26.000 – 18.000).
A la hora de calcular los impuestos a pagar se ha de tener en cuenta que la prestación

se paga en 2013 y por lo tanto está sujeta a los tipos de gravamen complementarios
contemplados en la ley de presupuestos generales del Estado para 2014. Así, los
primeros 6.000 € tributan al 21% (1.260 €) y el resto (2.000 €) al 25% (500 €). Por
tanto los impuestos totales a pagar son 1.760 €.
Por otra parte, la prestación está sujeta a retención fiscal, que en este caso, al
pagarse en 2013, el tipo de retención es el 21% sobre el rendimiento neto (8.000 x
21% = 1.680 €).
Finalmente, al haberse contratado el seguro antes del 20-1-2006, el tomador tendrá

derecho a la compensación fiscal recogida en la disposición transitoria 13ª de la ley
del I.R.P.F.
Según esta norma, la deducción en la cuota líquida del I.R.P.F. será la diferencia
positiva entre la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del ahorro al saldo
positivo de integrar y compensar entre sí el importe total de los rendimientos netos del
capital mobiliario y el importe teórico de la cuota íntegra (ITCI) que hubiera resultado
de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicación
de los porcentajes reductores correspondientes (40% o 75%).
Así, los cálculos para determinar el importe de la deducción son los siguientes:
1) R.N.C.M. x t.g.(ahorro): 6.000 x 21% + 2.000 x 25% = 1.760 €
2) ITCI: será la diferencia positiva entre:
a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del

saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario (aplicando los
porcentajes reductores) la tarifa estatal y autonómica.
Marzo 2014 23.

En nuestro caso suponemos que la base liquidable es de 60.000 €, por tanto:

B.L.G. + R.N.C.M.(r): 60.000 + 8.000 € x 25% = 62.000 € (el porcentaje de
reducción es el 75% y corresponde a la reducción del rendimiento
correspondiente a una prima con más de 5 años de antigüedad).
Si aplicamos la tarifa del IRPF correspondiente al año 2013 a este importe

resulta una cuota de 19.816,62 €.
b) La cuota correspondiente de aplicar la tarifa del IRPF a la Base Liquidable

General es 18.916,62 €.
Por tanto el ITCI será: 19.816,62 – 18.916,62 € – 0 = 900 €.
3) El importe de la compensación a través de una deducción en la cuota líquida del

IRPF será la diferencia entre los importes obtenidos en (1) y (2)
Importe de la Deducción = 1.760 € - 900 € = 860 €.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Retención aplicada 1.680 €
Impuestos a pagar 1.760 €
Compensación fiscal 860 €
Marzo 2014 24.

CASO Nº 7. Seguro a prima única contratado antes de 31-12-1994. Rescate de la

póliza antes de vencimiento
Seguro a prima única con las siguientes características.
Fecha de efecto 10 de octubre de 1994

Duración 21 años
Fecha de rescate 15 de noviembre de 2013
Importe del rescate 11.800 €
En este caso, la póliza se rescata antes de llegar a su vencimiento; el cálculo del

rendimiento neto se calcula de la forma vista hasta ahora: importe del rescate menos
primas satisfechas; en este caso, 5.800 € (11.800 – 6.000).
Al haberse contratado el seguro antes de 31-12-1994 hay que aplicar los coeficientes
reductores contemplados en la norma anterior; en este caso, 14,28% por cada año
transcurrido (calculado por exceso) desde la fecha de contratación hasta 31-12-1994;
que en este caso es 1, por tanto la reducción será el 14,28%. Este porcentaje de
reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto generado hasta 20-1-2006
calculado según la ley del I.R.P.F. Según la ley esta parte de rendimiento es 3.425,46
€ y la reducción por tanto, 464,83 €. Con todo, el rendimiento neto sujeto es de
5.310,84 €
La prestación se paga en 2014, por tanto está sujeta al gravamen complementario; de

esta forma los impuestos a pagar serán 1.115,28 € (5.310,84 x 21%).
Por otra parte, al haberse contratado el seguro antes del 20 de enero de 2006 y
percibirse la prestación en 2013, el tomador tiene derecho a la compensación fiscal
recogida en la disposición final 13ª de la ley del I.R.P.F. Para calcular dicha
compensación procedemos como en el caso anterior:
1) R.N.C.M. x t.g.(ahorro): 5.800 x 21% = 1.218 €
2) ITCI: será la diferencia positiva entre:
a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del

saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario (aplicando los
porcentajes reductores) la tarifa estatal y autonómica.
En nuestro caso suponemos que no existen otros rendimientos y por tanto la

base liquidable es cero, por tanto:
B.L.G. + R.N.C.M.(r): 5.800 € x 25% = 1.450 € (el porcentaje de reducción es

el 75% y corresponde a la reducción del rendimiento correspondiente a una
prima con más de 5 años de antigüedad).
Marzo 2014 25.

Si aplicamos la tarifa del IRPF correspondiente al año 2013 a este importe

resulta una cuota de 348 €.
b) La cuota correspondiente de aplicar la tarifa del IRPF a la Base Liquidable

General. En nuestro caso al ser la BLG cero la cuota es cero.
Por tanto el ITCI será: 348 € – 0 = 348 €.
3) El importe de la compensación a través de una deducción en la cuota líquida del

IRPF será la diferencia entre los importes obtenidos en (1) y (2)
Importe de la Deducción = 1.218 € - 348 € = 870 €.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Reducción del Rendimiento Neto 464,83 €
Prestación neta percibida 10.679,61
Impuestos a pagar 1.013,68
Compensación fiscal 870 €
Marzo 2014 26.

CASO Nº 8. Renta Inmediata temporal constante
Seguro de renta inmediata temporal constante con las siguientes características:
Fecha del primer pago 15 de abril de 2006

Importe anual de la renta 6.000 €
Duración 10 años
La Ley del I.R.P.F. establece que en el caso de percepción de rentas temporales se

considerará rendimiento del capital mobiliario un porcentaje de cada anualidad en
función de la duración de la renta
Así, en el caso que nos ocupa al ser una renta con duración de 7 años, según el
artículo 25.3.3º de la Ley 35/2006 el porcentaje de la misma que se considera
rendimiento de capital mobiliario es el 16% de la anualidad percibida. A su vez los
rendimientos de capital mobiliario están sujetos a una retención del 19% que se
aplicará al rendimiento neto una vez aplicadas las reducciones correspondientes.
De esta forma, dicha retención del 19% se aplicará sobre 960 € que es el rendimiento
neto sujeto al impuesto calculado de la forma anteriormente descrita.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que la renta abarca los años 2012, 2013 y 2014,
entre otros; para estos años será de aplicación el gravamen complementario y a su
vez también estará sujeta a porcentaje de retención del 21%.
CUADRO RESUMEN (Años 2006 a 2011, 2015 y 2016)
CONCEPTO IMPORTE
Porcentaje de tributación 16%
Rendimiento Neto Sujeto 960 €
Retención aplicada 182,40 €
Impuestos a pagar 182,40
CUADRO RESUMEN (Años 2012, 2013 y 2014)
CONCEPTO IMPORTE
Marzo 2014 27.

CASO Nº 9. Renta Inmediata temporal creciente
Seguro de renta inmediata temporal creciente con las siguientes características:
Fecha del primer pago 17 de junio de 2010

Importe mensual de la renta 800 €
Crecimiento 3% anual
Duración 12 años
Al ser una renta temporal creciente el asegurado percibirá cada año una cantidad
aumentada en el porcentaje determinado (3%). Sin embargo, según la Ley del I.R.P.F.
el porcentaje de la misma que está sometida a gravamen, es decir, que se considera
rendimiento del capital mobiliario permanece invariable durante toda la duración de la
misma. De esta forma podemos elaborar un cuadro con la renta anual percibida y el
rendimiento neto sujeto al impuesto:
Fecha Importe % Gravado Rend. Neto
17/06/2010 9.600,00 € 20% 1.920,00 €
17/06/2011 9.888,00 € 20% 1.977,60 €
16/06/2012 10.184,64 € 20% 2.036,93 €
16/06/2013 10.490,18 € 20% 2.098,04 €
16/06/2014 10.804,89 € 20% 2.160,98 €
17/06/2015 11.129,04 € 20% 2.225,81 €
16/06/2016 11.462,91 € 20% 2.292,58 €
16/06/2017 11.806,80 € 20% 2.361,36 €
16/06/2018 12.161,00 € 20% 2.432,20 €
16/06/2019 12.525,83 € 20% 2.505,17 €
15/06/2020 12.901,60 € 20% 2.580,32 €
15/06/2021 13.288,65 € 20% 2.657,73 €
En este caso, la duración de la renta es 12 años; según la ley del I.R.P.F. el

porcentaje gravado es el 20% que permanecerá constante durante toda la vigencia de
la renta. El porcentaje de gravamen y de retención será el 19%, salvo para los años
2012 a 2014 en los que será el 21% ya que todos los años el rendimiento neto es
inferior a 6.000 €.
Marzo 2014 28.

CUADRO RESUMEN
Para el año 2010:
CONCEPTO IMPORTE
Prestación Bruta (anual) 9.600 €
Impuestos a pagar 364,80 €
Para el año 2021 (último año de la renta) sería:
CONCEPTO IMPORTE
Prestación Bruta (anual) 13.288,65 €
Rendimiento Neto Sujeto 2.657,73
No obstante para los años 2012, 2013 y 2014 la situación varía: se añade el gravamen
complementario y el tipo de retención sube al 21%.
Para el año 2012 sería:
CONCEPTO IMPORTE
Retención aplicada 427,76
Para 2013:
CONCEPTO IMPORTE
Marzo 2014 29.

CASO Nº 10. Renta Inmediata Vitalicia constante
Seguro de renta inmediata vitalicia constante con las siguientes características:

Edad del rentista 62 años
La Ley del I.R.P.F. establece que en el caso de percepción de rentas vitalicias se

considerará rendimiento del capital mobiliario un porcentaje de cada anualidad en
función de la edad del rentista.
Así, en el caso que nos ocupa al tener una edad de 62 años, según el artículo 25.3.2º
de la Ley 35/2006 el porcentaje de la misma que se considera rendimiento de capital
mobiliario es el 24% de la anualidad percibida. A su vez los rendimientos de capital
mobiliario están sujetos a una retención del 19% que se aplicará al rendimiento neto
una vez aplicadas las reducciones correspondientes.
De esta forma, dicha retención del 19% se aplicará sobre 1.200 € que es el
rendimiento neto sujeto al impuesto calculado de la forma anteriormente descrita.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que la renta abarca los años 2012, 2013 y 2014,
entre otros; para estos años será de aplicación el gravamen complementario y a su
vez también estará sujeta a porcentaje de retención del 21%.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
CUADRO RESUMEN (Años 2012, 2013 y 2014)
CONCEPTO IMPORTE
Marzo 2014 30.

CASO Nº 11. Renta Inmediata Vitalicia creciente
Seguro de renta inmediata vitalicia creciente con las siguientes características:
Fecha del primer pago 20 de octubre de 2009

Crecimiento 3% anual
Al ser una renta vitalicia creciente el asegurado percibirá cada año una cantidad
aumentada en el porcentaje determinado (3%). Sin embargo el porcentaje de la misma
que está sometida a gravamen, es decir, que se considera rendimiento del capital
mobiliario permanece invariable durante toda la duración de la misma según la Ley del
I.R.P.F. De esta forma podemos elaborar un cuadro para los doce primeros años con
la renta anual percibida y el rendimiento neto sujeto al impuesto para algunos años
(tenemos en cuenta que la renta es vitalicia y por tanto durará mientras viva el
asegurado):
Fecha Importe % Gravado Rend. Neto
20/10/2009 4.000,00 € 28% 1.120,00 €
20/10/2010 4.120,00 € 28% 1.153,60 €
20/10/2011 4.243,60 € 28% 1.188,21 €
19/10/2012 4.370,91 € 28% 1.223,85 €
19/10/2013 4.502,04 € 28% 1.260,57 €
20/10/2014 4.637,10 € 28% 1.298,39 €
20/10/2015 4.776,21 € 28% 1.337,34 €
19/10/2016 4.919,50 € 28% 1.377,46 €
19/10/2017 5.067,09 € 28% 1.418,79 €
19/10/2018 5.219,10 € 28% 1.461,35 €
19/10/2019 5.375,67 € 28% 1.505,19 €
18/10/2020 5.536,94 € 28% 1.550,34 €
El porcentaje de tributación de la renta de cada año es el 28% según establece el

artículo 23.3.2º de la ley del I.R.P.F. Como ya hemos comentado en casos anteriores,
el tipo de gravamen será el 19% así como el tipo de retención, salvo para los años
2012 a 2014 que será de aplicación el tipo de gravamen adicional así como el tipo de
retención fiscal del 21%
Marzo 2014 31.

CUADRO RESUMEN
De esta forma, para el año 2009 será:
CONCEPTO IMPORTE
Para los años con gravamen complementario:
Año 2012
CONCEPTO IMPORTE
Año 2013
CONCEPTO IMPORTE
Año 2014
CONCEPTO IMPORTE
Marzo 2014 32.

CASO Nº 12. Renta Diferida Temporal constante
Seguro de renta diferida temporal con las siguientes características:
Fecha del primer pago 20 de octubre de 2008

Duración 8 años
Rentabilidad generada 2.000 €
En el caso de rentas diferidas, la Ley 35/2006 establece que se considerará

rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje
que corresponda según los porcentajes ya vistos, incrementado en la rentabilidad
obtenida hasta la constitución de la renta. El Reglamento del I.R.P.F. especifica que si
la renta es temporal la rentabilidad obtenida se repartirá de forma lineal entre el
número de años de duración de la renta con un máximo de 10 y si la renta es vitalicia
dicha rentabilidad se repartirá linealmente en 10 años.
En nuestro caso como se trata de una renta temporal de 8 años, el porcentaje que se
considera rendimiento de capital mobiliario es el 16% de la anualidad percibida.
Además, la rentabilidad generada se repartirá en 8 años al ser la renta temporal y no
superar los 10 años de duración. Por tanto cada año se asignará una cantidad por
rentabilidad de 250 € (2.000 € /8 años).
Para los años 2009 a 2011 y 2015 (último cobro) la situación será la siguiente:
CONCEPTO IMPORTE
Rendimiento Neto 768 €
Rentabilidad asignada 250 €
Para los años 2012, a 2014, el tipo de gravamen se incrementa al 21%; a su vez, el
tipo de retención sube del 19% al 21%. Los datos son los siguientes:
CONCEPTO IMPORTE
Marzo 2014 33.

CASO Nº 13. Renta Diferida Vitalicia creciente
Seguro de renta diferida vitalicia con las siguientes características:

Crecimiento de la renta 5%
Rentabilidad generada 2.000 €
Tal y como se ha comentado, en el caso de rentas vitalicias diferidas, el rendimiento

de capital mobiliario será el resultado de añadir al porcentaje que corresponda de la
renta en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta, la
rentabilidad generada desde el momento de constitución de la renta hasta el momento
del cobro de la misma repartida ésta última de forma lineal en un período de 10 años.
Según lo explicado al comienzo del capítulo, el rendimiento neto de capital mobiliario

se calculará aplicando a la anualidad percibida los coeficientes correspondientes de
las rentas vitalicias, al que habrá que añadir la rentabilidad generada desde la
constitución de la renta hasta que se empieza a percibir; esta rentabilidad se repartirá
linealmente en 10 años al ser la renta vitalicia.
En nuestro caso el porcentaje que se considera rendimiento de capital mobiliario es el

8% de la anualidad percibida ya que el rentista tiene más de 69 años en el momento
de constitución de la renta. Además, la rentabilidad generada se repartirá en 10 años
al ser la renta vitalicia. El porcentaje de retención se fija en el 19%.
Para el año 2007 la situación es la siguiente:
CONCEPTO IMPORTE
Como la renta es creciente, cada año se irá incrementando la cuantía de la prestación

y por tanto del rendimiento neto. No variará la cantidad que se computará como
rentabilidad asignada ya que ésta se repartirá linealmente en 10 años.
Adicionalmente, para los años a 2012 a 2014 el tipo de gravamen y el tipo de

retención se incrementa como venimos comentando.
Marzo 2014 34.

CUADRO RESUMEN PARA 2012
CONCEPTO IMPORTE
Rendimiento Neto 571,77 €
Rendimiento Neto Sujeto 821,77 €
CONCEPTO IMPORTE
CONCEPTO IMPORTE
Marzo 2014 35.

CASO Nº 14. Prestación por invalidez
Seguro de invalidez a prima periódica con las siguientes características:

Prima anual 250 €
Capital asegurado 130.000 €
Fecha de la prestación 10 de julio de 2014
Grado de minusvalía 70%
Según la Ley del I.R.P.F., en el caso de cobro de una prestación por invalidez, el
rendimiento de capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital
percibido y las primas satisfechas.
En este caso, el rendimiento neto sujeto al I.R.P.F. se calcula restando de la

prestación percibida las primas satisfechas. En nuestro caso las primas pagadas han
sido: 250 € x 5 años = 1.250 € (la prima del año 2014 no se pagó porque el siniestro
ocurrió antes de la fecha de aniversario de la póliza).
Por tanto, el rendimiento neto será 128.750 € (130.000 – 1.250). Como la prestación
se ha pagado en 2014 está sujeta al gravamen complementario y al tipo de retención
incrementado (21%). En este caso, la retención será el 21% del rendimiento de capital
mobiliario (27.037,50 €). En cuanto a los impuestos a pagar tenemos los siguientes
cálculos:
Gravamen normal: 6.000 x 19% + 122.750 x 21% = 26.917,50 €

Gravamen complementario: 840 + 104.750 x 6% = 7.125,00 €
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO IMPORTE
Prima Pagada 1.250 €
Rendimiento Neto 128.750 €
Marzo 2014 36.

II.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES DE SEGUROS EN EL

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
Hasta aquí se ha analizado el tratamiento fiscal que tienen las operaciones de seguros
cuando el tomador y el beneficiario son la misma persona y por tanto la tributación de
las mismas se realiza en el I.R.P.F.
Pero evidentemente, en el caso de seguros vida que cubren el fallecimiento, ambas

figuras (tomador y beneficiario) no pueden ser la misma persona. En este caso se
produce un hecho imponible que no está sujeto al I.R.P.F. sino al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (I.S.D.).
5
La forma en que tributa dicha prestación es la siguiente :
 El beneficiario agregará a su masa hereditaria la prestación del seguro.
 Dicha masa hereditaria no se integra totalmente sino que se reduce por tres vías:
 En función del grado de parentesco del beneficiario con el tomador:
Si es el cónyuge la reducción será de 15.956,87 €.

Si es un hijo mayor de 21 años la reducción será de 15.956,87 €.
Si es un hijo menor de 21 años la reducción será de 15.956,87 € más 3.990,72
€ por cada año menos de 21 que tenga sin poder exceder de 47.858,59 €.
 En función del grado de minusvalía del beneficiario:
Si es mayor o igual al 33% y menor al 65% la reducción será 47.858,59 €.

Si es superior al 65% la reducción será de 150.253,03 €.
 Independientemente de las reducciones anteriores se aplicará otra reducción

del 100% de la prestación percibida por un seguro de vida con el límite de
9.195,49 € cuando el beneficiario sea el cónyuge, ascendiente o descendiente
del contratante fallecido. La misma reducción será en todo caso aplicable a los
seguros de vida que tengan como causa actos de terrorismo así como servicios
prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz y no estará
sometida al límite cuantitativo anterior siendo extensible a todos los posibles
6
beneficiarios .
5 Esta tributación sólo es válida para el ámbito estatal excluyendo el País Vasco, Navarra y Cantabria dado que al ser el I.S.D. un
impuesto cedido a las Comunidades Autónomas éstas tienen un tratamiento fiscal distinto; además, el resto de Comunidades
Autónomas tienen tratamientos específicos.
6 Modificación introducida por la Ley 62/2003 de medidas fiscales, administrativas y de orden social.
Marzo 2014 37.

Esto es válido para los seguros contratados a partir del 19-1-1987, fecha en que entró
en vigor la vigente Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Para los seguros contratados con anterioridad a esa fecha la Ley mantiene las
ventajas que tenían las prestaciones de seguros de vida con la anterior normativa:
 Exención de tributación de hasta 3.005,06 € de la prestación si el parentesco entre

tomador y beneficiario es cónyuge, ascendiente o descendiente Si el tomador y el
asegurado son personas distintas se requiere además que la póliza tenga una
antigüedad de al menos tres años.
 Reducciones de la base según la relación tomador-beneficiario:
1) Si el beneficiario es el cónyuge, ascendiente o descendiente en primer grado la

prestación se reducirá en un 90% sobre el exceso de 3.005,06 €.
2) Si el parentesco es colateral en segundo grado (hermano) la reducción será de

un 50% de la prestación sin dar a lugar a exención alguna.
3) Si el parentesco es colateral en tercer o cuarto grado (tío, sobrino o primo) la

reducción será del 25% de la prestación sin haber tampoco lugar a exención
posible.
En el caso de seguros de vida en los que el causante sea a su vez el contratante, o el

asegurado en caso de seguros colectivos y cuyo importe se perciba en forma de
renta, el impuesto se podrá fraccionar si el beneficiario lo solicita en el número de
años en que se perciba la renta si ésta fuera temporal o en un máximo de 15 años si
la renta fuera vitalicia.
Marzo 2014 38.

A continuación se detalla en un cuadro la comparativa del tratamiento fiscal de las

prestaciones por fallecimiento en el Estado frente a territorios forales y Cantabria.
Acumulación a la
Exención Reducción
masa hereditaria
13.793,23 €
cónyuge Colat. 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad
y el 25% BI del resto
Guipúzcoa ascendiente NO
descendiente
6.893,61 € Resto
50% BI colaterales 2º grado

Cónyuge,
Vizcaya 50% BI colat. 3º grado; asc y desc por afinidad NO
ascend.,descend.
10% BI resto
Cónyuge,
Álava 15.506,11 € Colat. 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad NO
ascend.,descend.
Cónyuge,
Navarra 7.813,16 € colaterales 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad SI
ascend.,descend.
8.000 € colaterales 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad
Cónyuge,
Cantabria 50.000 € Minusvalías entre el 33% y 65% SI
ascend.,descend.
200.000 € Minusvalías superiores al 65%.
cónyuge, ascendiente, descendiente
15.956,87 €
descendientes menores de 21 años.
3.990,72 € * (21 – edad)
NO Max: 47.858,59 €
Estado 7.993,46 € SI
colaterales 2º y 3º grado
47.858,59 € Minusvalías entre el 33% y 65%
150.253,03 € Minusvalías superiores al 65%
En los cuadros siguientes se reflejan las principales características del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones en las Comunidades Autónomas en las que no existe
exención.
Marzo 2014 39.

R E D U C C I O N E S E N B A S E I M P O N I B L E
Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Minusválidos
Máximo >=33% y <65% >= 65%
Estado 15.956,87 € + 47.858,59 € 15.956,87 € 7.993,46 € 47.858,59 € 150.253,03 €
Marzo 2014
3.990,72 € por año < 21
© 2014. ICEA
B.L. = 0;
Andalucía Base Liquidable = 0. Requisitos: BI < 175.000 y Pat. Preex. < 402.678,11 7.993,46 € Requisito: BI < 250.000 €
100% BI. Requisitos: Resto reducciones (salvo S.Vida) <
150.000 €; Σ reducciones (salvo S. Vida) < 150.000; Pat. Preex. 150.000,00 € Igual que Gpo. I 7.993,46 € 47.858,59 € 100% BI
(1) Cónyuge
SP < 402.678,11
Hijo o Hija
Aragón
Ascendientes
Menor de 18 años, reducción 100% 3.000.000,00 €
(3) Desc < 25 años

Resto descendientes
Desc > 25 y conyuge

Asturias 15.956,87 € + 3.990,72 € por año < 21 47.858,59 € 15.956,87 € 7.993,46 € 47.858,59 € 150.253,03 €
Baleares 25.000 € + 6.250,00 € por año < 21 50.000,00 € 25.000,00 € 8.000,00 € 1.000,00 € 48.000,00 € 300.000,00 €
Descendiente < 10 años: 100% BI Cónyuge: 40.400 € 9.300,00 € 72.000,00 € 400.000,00 €
18.000 €
100.000
150.000
275.000
500.000
Descendiente < 15 años: 100% BI 138.650 € 92.150 € Descend.: 23.125 €
Canarias
Descendiente < 18 años: 100% BI 57.650 € 40.400 € Ascend.: 18.500
Descendiente < 21 años: 100% BI Resto: 18.500 €
Cantabria Exento Exento 8.000,00 € 50.000,00 € 200.000,00 €

Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 años
Castilla La
15.956,87 € + 47.858,59 € 15.956,87 € 7.993,46 € 125.000,00 € 225.000,00 €
Grupo IV: Colaterales de 4º grado o más distantes y extraños
3.990,72 € por año < 21

Mancha
900.000 € - 100.000 € por año > 21 hasta 24

Castilla y León 60.000 € + 6.000,00 € por año < 21 60.000,00 € 7.993,46 € 125.000,00 € 225.000,00 €
Cataluña 275.000 € + 33.000,00 € por año < 21 539.000,00 € (1) 50.000,00 € 275.000,00 € 650.000,00 €
Extremadura 18.000 € + 6.000,00 € por año < 21 70.000,00 € 15.956,87 € 7.993,46 € (2)
Grupo III: Colaterales de 2º y 3º grado, ascendientes y descendientes por afinidad
Galicia 1.000.000 € + 100.000,00 € por año < 21 1.500.000,00 € (3) 8.000,00 € 150.000,00 € (4)
La Rioja 15.956,87 € + 3.990,72 € por año < 21 47.858,59 € 15.956,87 € 7.993,46 € 47.858,59 € 150.253,03 €
>= 65%
>= 50%
>= 33%
Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuge, ascendientes y adoptantes
Madrid 16.000 € + 4.000,00 € por año < 21 48.000,00 € 16.000,00 € 8.000,00 € 55.000,00 € 153.000,00 €
Hasta 3.000.000 €
(4) Patrim. Preexist.
Más de 3.000.000 €
(2) Grado minusvalía
Murcia 15.956,87 € + 3.990,72 € por año < 21 47.858,59 € 15.956,87 € 7.993,46 € 47.858,59 € 150.253,03 €
Valencia 40.000 € + 96.000,00 € 40.000,00 € 7.993,46 € 120.000,00 € 240.000,00 €
Reducción
Reducción
8.000,00 € por año < 21
100% B.I.
300.000
180.000
120.000
60.000
40.
Manual Práctico de Fiscalidad
R E D U C C I O N E S E N B A S E I M P O N I B L E
Seguro de Vida Vivienda Familiar Empresa
Familiar
OTRAS CARACTERÍSTICAS
Porcen Máximo Porcent. Máximo Grupo Benef.
Marzo 2014
Estado 100% 9.195,49 € 95% 122.606,47 € I, II y III > 65 95%
© 2014. ICEA
Andalucía 100% 9.195,49 € 99,99% 122.606,47 € I, II y III > 65 99%
100% 9.195,49 € 97% 125.000,00 € I, II y III > 65 Bonificación en cuota tributaria 33% Grupos I y II
(5) Hasta 90.000 €
Más de 240.000
Aragón 96%
(6) Desc. Menores de edad

De 90.000, 01 a 120.000
De 180.000, 01 a 240.000
De 120.000, 01 a 180.000
Coef. Multiplic. Especiales para Grupo I. Bonificación cuota: 100% si BI < 150.000 € y Patr. Preexistente <
Asturias 100% 9.195,49 € (5) 122.606,47 € I, II y III > 65 99%
402.678,11 para benef. Gpo II y discapacitados . Tarifa propia
Baleares 100% 12.000,00 € 100% 180.000,00 € I, II y III > 65 95% Bonif. Cuota 99% descend < 21 años. Deducción cuota: 1% BI para Gupos I y II
Cónyuge, asc. , desc mayores de edad

95%
99%
95%
96%
97%
98%
99%
100% 23.150,00 € (6) 122.606,47 € (**) Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
Canarias 99%
Reducción caso de beneficiarios de 75 o más años: 125.000 €
Doble indemn.
Cantabria 100% 99% I, II y III > 65 99%
Legal
Castilla La Bonif. Cuota:95% de la cuota tributaria para grupos I y II y para personas con un grado discapacidad igual o
100% 9.195,49 € 95% 122.606,47 € I, II y III > 65 4%
Mancha superior al 65%.
Castilla y León 100% 9.195,49 € 95% 122.606,47 € I, II y III > 65 99% Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
Reducción caso de beneficiarios de 75 o más años salvo discapacitados: 275.000 €

Cataluña 100% 25.000,00 € 95% 180.000,00 € I, II y III > 65 95% Reducción adicional del 50% de la BI restante según grado de parentesco
Tarifa de 5 tramos y coeficientes multiplicadores independientes del patrimonio preexistente del beneficiario
(7) Hasta 122.000 € ………..100%
Hasta 242.000 € ……….... 96%

Hasta 212.000 € …..…….. 97%
Hasta 182.000 € …..…….. 98%
Hasta 152.000 € ……….... 99%
Más de 242.000 € ……...…95%

Extremadura 100% 9.195,49 € (7) 122.606,47 € I, II y III > 65 100% Reducción para Grupo I y II. Cantidad variable. Requisitos Pat preex.< 175.000 €
Galicia 100% 9.195,49 € (8) 122.606,47 € I, II y III > 65 99% Tarifa propia para beneficiarios del Grupo I y II
La Rioja 100% 9.195,49 € 95% 122.606,47 € I, II y III > 65 99% Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
Madrid 100% 9.200,00 € 95% 123.000,00 € I, II y III > 65 95% Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
Bonif. Cuota 99% para Grupo I.
Hasta 300.000 € …….. 97%

Más de 300.000 € …… 95%
(8) Hasta 150.000 € …….. 99%
Murcia 100% 9.195,49 € 95% 122.606,47 € I, II y III > 65 99%
Bonif. Cuota 99% para Grupo II (max. 450.000 €; 600.000 € si discap. ≥ 65%)
Valencia 100% 9.195,49 € 95% 122.606,47 € I, II y III > 65 90% - 95% Bonif. Cuota 99% para Grupo I o minusval. >= 65%. Tarifa propia
41.
CASO Nº 15. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto 7 de mayo de 1994

Resto de masa hereditaria 40.000 €
Beneficiario Cónyuge
Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el

beneficiario es el cónyuge del asegurado contratante. La reducción que le
corresponde por parentesco es de 15.956,87 €.
Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del
100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su
totalidad.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO IMPORTE
Prestación percibida 120.000 €
7
Ajuar doméstico 1.800 €
Base Imponible 161.200 €
Reducción por parentesco 15.956,87 €
Reducción por Seguro de Vida 9.195,49 €
Base Liquidable 136.047,64 €
A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el
beneficiario corresponde al grupo II y el patrimonio preexistente es cero.
Base liquidable 136.047,64 €

Coeficiente multiplicador 1
Cuota íntegra 18.652,44 €
Cuota tributaria 18.652,44 €
La cuota tributaria final coincide con la cuota íntegra ya que al aplicar la norma estatal
no existen ni deducciones en la cuota íntegra ni bonificaciones en la cuota tributaria.
Esta situación varía según cada comunidad autónoma.
7Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
Marzo 2014 42.

CASO Nº 16. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987

Capital asegurado 60.000€
Beneficiario Hijo de 17 años

beneficiario es un hijo menor de edad. La reducción que le corresponde por
parentesco es de 31.919,75 que se calcula sumando a 15.956,87 la cantidad de
3.990,72 por cada año menor de 21 del beneficiario: 15.956,87 + 3.990,72 x 4 =
31.919,75 €.
totalidad.
CONCEPTO IMPORTE
8
Ajuar doméstico 900 €
beneficiario corresponde al grupo I y el patrimonio preexistente es cero.

Marzo 2014 43.

CASO Nº 17. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987.

Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía inferior al 65%
Fecha de efecto 10 de enero de 1990

Capital asegurado 100.000€
Grado de minusvalía del beneficiario 40%
Valor real de la vivienda habitual transmitida 80.000 €
Valor catastral de la vivienda habitual transmitida 50.000 €
Gastos deducibles del beneficiario 3.000 €

beneficiario es un hijo menor de edad. La reducción que le corresponde por
parentesco es de 39.901,19 que se calcula sumando a 15.956,87 la cantidad de
3.990,72 por cada año menor de 21 del beneficiario: 15.956,87 + 3.990,72 x 6 =
39.901,19 €. Además, al tener un grado de minusvalía mayor del 33% e inferior al 65%
le corresponde una reducción de 47.858,59 €.
totalidad.
Por otra parte, se ha transmitido la vivienda habitual del causante; según la ley del
impuesto se aplicará una reducción del 95% sobre el valor real (80.000 x 95% =
76.000 €).
En este caso para calcular el importe del ajuar doméstico debemos agregar al resto de
la masa hereditaria, el importe real de la vivienda transmitida y restar el valor catastral
de la misma (60.000 + 80.000 – 50.000) x 3% = 2.700 €.
CONCEPTO IMPORTE
Vivienda transmitida 80.000 €
9
Reducción por transmisión de vivienda 76.000 €
Marzo 2014 44.


Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría

totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.
Marzo 2014 45.

CASO Nº 18. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987.

Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65%
Fecha de efecto 25 de agosto de 1989

Beneficiario Cónyuge
Grado de minusvalía del beneficiario 70%

beneficiario es el cónyuge con un grado de discapacidad del 70%. La reducción que le
corresponde por parentesco es de 15.956,87 € Además, al tener un grado de
minusvalía mayor del 65% le corresponde una reducción de 150.253,03 €.
totalidad.
CONCEPTO IMPORTE
10
Reducción por discapacidad 150.253,03
Base Liquidable 0€
En este caso, la base liquidable es cero y por tanto la cuota tributaria también es cero.

Marzo 2014 46.

CASO Nº 19. Prestación por fallecimiento. Contratación anterior a 19-1-1987
Fecha de efecto 10 de febrero de 1980

Patrimonio preexistente del beneficiario 30.000 €
La reducción que le corresponde por parentesco es de 15.956,87 € al ser el

beneficiario un hijo mayor de 21 años. Esta reducción se mantiene aplicable de la
nueva legislación
El seguro fue contratado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del I.S.D. por
lo tanto le es aplicable la legislación anterior a dicha normativa en lo referente a las
reducciones aplicables por la percepción de prestaciones de Seguros de Vida:
Por este motivo, la prestación tiene una exención legal de 3.005,06 € al ser el
beneficiario un descendiente. Recordemos que esta exención sólo es aplicable
cuando el beneficiario sea cónyuge, ascendiente o descendiente.
La reducción aplicable por la prestación de seguros de vida también se rige por la

anterior normativa: al ser el beneficiario descendiente en primer grado la reducción
aplicable será del 90% del exceso de la prestación sobre la exención aplicada (80.000
- 3.005,06) x 90% = 62.295,45 €.
CONCEPTO IMPORTE
11
Exención legal seguro de vid 3.005,06
Reducción por Seguro de Vida 69.295,45
Marzo 2014 47.


Cuota íntegra 368,15 €
Cuota tributaria 368,15 €

Marzo 2014 48.

CASO Nº 20. Prestación por fallecimiento. Contratación anterior a 19-1-1987

Beneficiario Hermano
La reducción correspondiente por parentesco es 7.993,46 € al ser el beneficiario un

hermano (grupo III).
El seguro fue contratado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del I.S.D. por
lo tanto le es aplicable la legislación anterior
En este caso no es aplicable la exención de 3.005,06 € ya que hemos de recordar que

ésta sólo se aplica cuando el grado de parentesco entre causante y causahabiente
sea cónyuge, ascendiente o descendiente.
En cuanto a la reducción prestación de seguros de vida, al ser el beneficiario colateral

de segundo grado, la reducción será el 50% del exceso de la prestación sobre la
exención (180.000 - 3.005,06) x 50% = 88.497,47 €.
CONCEPTO IMPORTE
12
Reducción por parentesco 7.993,46
Reducción por Seguro de Vida 88.497,47
Base Liquidable 104.109,07
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1,5882
que es el que corresponde al grupo III cuando el patrimonio preexistente es inferior a
402.678,11 € (en este caso es cero).
Base liquidable 104.109,07€

Coeficiente multiplicador 1,5882
Marzo 2014 49.

Marzo 2014 50.

III. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS
La entrada en vigor de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. introdujo cambios en la fiscalidad de

los PPA, tanto en la reducción en base imponible por las primas pagadas como en la
percepción de las prestaciones.13
En esencia, la Ley del I.R.P.F. define los Planes de Previsión Asegurados como
contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
 El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario.
 Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en la Ley de la

Planes y Fondos de Pensiones y deberán tener como cobertura principal la de
jubilación; a estos efectos, se entenderá que la cobertura principal es la de
jubilación cuando se verifique que el valor de la provisión matemática para
jubilación alcanzada al final de cada anualidad represente al menos el triple de la
suma de las primas pagadas desde el inicio para el capital de fallecimiento e
invalidez.
 Estos seguros deben ofrecer obligatoriamente una garantía de interés y utilizar

técnicas actuariales.
 Sólo se permite la disposición anticipada de los Planes de Previsión Asegurados en

los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.
 El tomador podrá movilizar su provisión matemática a otro Plan de Previsión

Asegurado del que sea tomador.
13 La reforma del IRPF introdujo dos cambios importantes: por un lado se ha aumentado la aportación financiera máxima para
tomadores de hasta 50 años pasando de 8.000 € a 10.000 € eliminándose el límite adicional de 1.250 € por cada año mayor de 52
años y estableciendo un tope máximo de 12.500 € para tomadores mayores de 50 años; y por otro, a efectos de reducción fiscal en
la base imponible del IRPF se ha establecido un límite porcentual que no existía con la norma anterior.
Marzo 2014 51.

III.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRIMAS A PLANES DE PREVISIÓN

ASEGURADOS
Según la Ley 35/2006 del IRPF la prima máxima a aportar a un PPA es de 10.000 €
(12.500 € para tomadores mayores de 50 años). Estas primas aportadas reducen la
Base Imponible del I.R.P.F. con el límite de la menor de las dos cantidades siguientes:
 30% de los Rendimientos Netos de Trabajo Personal o Actividades Económicas

(50% en el caso de tomadores mayores de 50 años).
 10.000 € (12.500 € para mayores de 50 años).
Es importante destacar que estos límites son conjuntos para todas las
aportaciones/primas realizadas a todos los sistemas de previsión social que establece
la Ley (PPA, Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de
Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia).
Además de estas reducciones:
 Los contribuyentes cuyo cónyuge obtenga rendimientos netos, cualquiera que sea
su origen, inferiores a 8.000 € podrán reducir en la base imponible las primas
realizadas a planes de previsión asegurados de los que sea tomador dicho
cónyuge, con el límite máximo de 2.000 €.
 Para las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al

65% el límite de prima máxima así como la reducción de Base Imponible será
24.250 € anuales.
 Adicionalmente, las primas máximas realizadas a favor de una persona

discapacitada con un grado de minusvalía igual o superior al 65% será de 10.000 €
anuales, ello sin perjuicio de las primas que pueda realizar el propio tomador
discapacitado. No obstante en este caso, el límite conjunto máximo de prima será
de 24.250 €.
Además, el exceso de prima que no haya sido objeto de reducción en el ejercicio

podrá reducir la Base Imponible de los cinco ejercicios siguientes previa petición del
tomador.
Marzo 2014 52.

III.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES DE PLANES DE PREVISIÓN

ASEGURADOS
Por lo que se refiere a las prestaciones, la percepción de las mismas tienen la

consideración fiscal de Rendimientos del Trabajo Personal integrándose en la Base
Imponible General del I.R.P.F. del tomador:
 Si se percibe en forma de renta se integrará completamente en la Base Imponible

General de cada año la anualidad percibida en concepto de Renta del Trabajo
Personal. Existe una salvedad: cuando la prestación la reciba una persona con
minusvalía en un grado superior al 65% la prestación gozará de una exención en
un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos
Múltiples (IPREM); (para 2014 el IPREM es 7.455,14 € anuales).
 Si la prestación se percibe en forma de capital se ha eliminado la reducción de que

gozaban hasta ahora estas prestaciones de forma que se integrarán en la Base
Imponible General de forma íntegra.14
No obstante, en este último caso la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para
los planes de previsión asegurados contratados antes de 1-1-2007. La disposición
transitoria duodécima establece que para las prestaciones derivadas de contingencias
ocurridas a partir de 1-1-2007 por la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas hasta 31-12-2006 será aplicable la reducción prevista en la norma anterior.
Quiere esto decir que cuando se perciba una prestación de Plan de Previsión
Asegurado a partir de 1-1-2007, a la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas hasta 31-12-2006 se le aplicará la reducción del 40%.
En ambos casos, puesto que se trata de Rendimientos del Trabajo Personal, será de
aplicación la reducción legal correspondiente (de 2.652 € hasta 4.080 €).
14Con la norma anterior la reducción de la prestación en forma de renta para personas discapacitadas era una cantidad equivalente
a dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. Además las prestaciones en forma de capital gozaban de una reducción del 40%
(50% en el caso de prestaciones percibidas por personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65%)
Marzo 2014 53.

CASO Nº 21. Reducción en Base Imponible. Tomador menor de 50 años
Ingresos Íntegros 40.000 €

Gastos deducibles (seguridad social) 2.200 €
Prima pagada 5.000 €
Edad del tomador 45 años
Se trata del caso más general de pago de primas a un Plan de Previsión Asegurado;
el tomador tiene menos de 50 años y por lo tanto el límite máximo de pago de prima
es 10.000 €.
El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será:
Ingresos íntegros 40.000 €

Reducción R.N.T.P. 2.652 €
Rendimiento Neto trabajo personal 35.148 €
La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá

como límite la menor de las dos cantidades siguientes:
 30% de los Rendimientos Netos del Trabajo Personal
 10.000 € anuales.
En nuestro caso el 30% del RNTP es: 35.148 x 30% = 10.544,40. Por lo tanto es
posible reducir la Base Imponible por la totalidad de la prima pagada.

Reducción por aportación a PPA 5.000 €
Base Liquidable 30.148 €
El ahorro fiscal sobre la prima pagada va a depender de cada comunidad autónoma al

tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del
I.R.P.F.
Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este
manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en
cada comunidad autónoma.
A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también
del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario
vigente para los años 2012 a 2014.
Marzo 2014 54.

CASO Nº 22. Reducción en Base Imponible. Tomador mayor de 50 años

Prima pagada 12.000 €
Edad del tomador 60 años
En este caso, el tomador tiene más de 50 años y por tanto el límite máximo de
aportación a un PPA es de 12.500 €.


 12.500 € anuales.
En nuestro caso el 50% del RNTP es: 64.848 x 30% = 32.424. Por lo tanto es posible
reducir la Base Imponible por la totalidad de la prima pagada.

Reducción por aportación a PPA 12.000 €
El ahorro fiscal sobre la prima pagada va a depender de cada comunidad autónoma al

I.R.P.F.
Marzo 2014 55.

CASO Nº 23. Pago de prestación en forma de capital
Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de capital con las siguientes

características:
Fecha de efecto 20 de mayo de 2003

Primas totales pagadas 65.000 €
Primas pagadas hasta 20-1-2006 30.000 €
Fecha de la prestación 15 de mayo de 2014
Prestación total 80.000 €
Estamos ante una prestación en forma de capital; con la entrada en vigor de la Ley
35/2006 se ha eliminado la reducción del 40% para las prestaciones de PPA en forma
de capital. No obstante, la disposición transitoria duodécima establece un régimen
transitorio para prestaciones percibidas a partir de 1-1-2007 por la parte de primas
pagadas hasta 31-12-2006. Este régimen transitorio establece que para esta parte de
la prestación sí será aplicable la reducción del 40%.
Por tanto, para calcular el rendimiento neto de trabajo personal proveniente de la

prestación de PPA, hemos de calcular primero qué parte de dicha prestación total
corresponde a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 (80.000 x 30.000 /
65.000= 36.923,08 €)
A esta parte de la prestación le será de aplicación la reducción del 40% y por

diferencia de este importe frente a la prestación total se obtiene el rendimiento neto de
trabajo personal sujeto a gravamen.
CUADRO RESUMEN
Prestación total 80.000 €

Prestación correspondiente a primas hasta 31-12-2006 36.923,08 €
Reducción de la prestación 14.769,23 €
Rendimiento Neto de Trabajo Personal 65.230,77 €
Reducción por Rend. Netos trab. Personal 2.652 €
Rendimiento Neto sujeto al impuesto 62.578,77 €
A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención que será la determinada según
la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del I.R.P.F.).
Marzo 2014 56.

CASO Nº 24. Pago de prestación en forma de renta
Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de renta con las siguientes

características:

Fecha de la prestación 15 de mayo de 2014
Prestación 10.000 € anuales
El caso que se nos plantea ahora es el de una prestación en forma de renta: según la
Ley del I.R.P.F. se integra en su totalidad en la Base Imponible del I.R.P.F. en
concepto de Renta del Trabajo.
Al tratarse de renta del trabajo hay que aplicar la reducción correspondiente. Estamos
ante un rendimiento superior a 9.180 € e inferior a 13.260 €, por lo tanto la reducción
será la resultante de aplicar la fórmula siguiente: 4.080 – (10.000 – 9.180) x 0,35 =
3.793
Prestación 10.000 €
Reducción 3.793 €
Marzo 2014 57.

CASO Nº 25. Pago de prestación en forma de renta. Tomador discapacitado.
Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de renta con las siguientes

características:
Fecha de efecto 10 de febrero de 2005

Fecha de la prestación 20 de octubre de 2014
Prestación 7.000 € anuales
En este caso, la prestación la recibe una persona con un grado de discapacidad del
70%. Según la ley del I.R.P.F. las prestaciones de PPA en forma de renta recibidas
por personas discapacitadas en un grado superior al 65% se reducirán en un importe
equivalente a tres veces el IPREM (indicador de precios de renta de efectos múltiples).
Para el año 2014 el IPREM está fijado en 7.455,14 € anuales.
Por lo tanto, en este supuesto la prestación estará exenta de tributación al no superar

el límite anteriormente mencionado
Por otra parte, el tomador tiene ingresos adicionales por
Prestación 10.000 €
Reducción 3.793 €
Marzo 2014 58.

IV. FISCALIDAD DE LOS PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO

SISTEMÁTICO (PIAS)
Los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) son una figura aseguradora que
se recoge en la Disposición Adicional Tercera de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. En
esencia, los PIAS se configuran como contratos de seguros celebrados con entidades
aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia.
El producto debe cumplir los siguientes requisitos:
 Las aportaciones se invertirán exclusivamente en Seguros de Vida Individuales en

los que tomador, asegurado y beneficiario deben ser el contribuyente.
 La finalidad será constituir una renta vitalicia la cual podrá establecer mecanismos
de reversión o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez
constituida la renta vitalicia.
 El límite máximo de aportación anual será de 8.000 €, independiente de los límites

de aportaciones a sistemas de previsión social. Las aportaciones acumuladas en
toda la vida del producto no podrán superar los 240.000 €.
 En caso de disposición total o parcial antes de la constitución de la renta vitalicia,

se tributará conforme a lo previsto en la ley.
 No serán válidos los seguros colectivos que instrumenten compromisos por

pensiones.
 La primera aportación deberá tener una antigüedad superior a 10 años en el

momento de constitución de la renta vitalicia.
 Estará exenta del IRPF la rentabilidad generada desde el momento de

contratación del seguro hasta la constitución de la renta vitalicia.
Marzo 2014 59.

La Ley 35/2006 recoge en su disposición transitoria decimocuarta la posibilidad de que

determinados contratos de seguros de vida se transformen en Planes Individuales de
Ahorro Sistemático. En efecto, los contratos de seguros de vida formalizados antes de
1-1-2007 y en los que contratante, asegurado y beneficiario sea el propio
contribuyente, podrán transformarse en P.I.A.S. siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
 Que el límite máximo anual de primas satisfechas durante toda la vigencia del
contrato no haya superado los 8.000 € y el importe total de las primas acumuladas
no haya superado los 240.000 €
 Que hayan transcurrido más de diez años desde la fecha de pago de la primera
prima.
No podrán transformarse en PIAS los seguros colectivos que instrumenten

compromisos por pensiones.
Marzo 2014 60.

CASO Nº 26. Plan Individual de Ahorro Sistemático

Rentabilidad 1.000 €
Fecha del primer cobro 15 de junio de 2020
Se trata de un PIAS y según la Ley del I.R.P.F. la rentabilidad generada desde el

momento de contratación del producto hasta el momento de percepción de la renta
está exenta. Por tanto, la rentabilidad que le correspondería en este caso (100 €,
resultado de dividir la rentabilidad total entre 10 al tratarse de una renta vitalicia) está
exenta de tributación. Únicamente tributa la percepción de la renta conforme a la Ley:
al tratarse de una persona de 65 años el porcentaje de tributación que le corresponde
es 24% y por tanto la renta que se integrará en la Base Imponible del Ahorro será
1.200 €. La retención aplicable será el 19% de dicho rendimiento neto y los impuestos
a pagar serán según la Ley del I.R.P.F. ese mismo porcentaje.
CUADRO RESUMEN
Renta percibida 5.000 €

Renta sujeta 1.200 €
Rentabilidad 0€
Rendimiento neto sujeto 1.200 €
Retención 228 €
Marzo 2014 61.

Marzo 2014 62.

V. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL

EMPRESARIAL (PPSE)
Los Planes de Previsión Social Empresarial (PPSE) son la otra nueva figura
aseguradora que vio la luz con la ley 35/2006. Los PPSE se configuran como
contratos de seguro colectivos con las siguientes características:
 Serán de aplicación los principios de no discriminación, capitalización,

irrevocabilidad de las aportaciones y atribución de derechos.
 Las primas satisfechas por el tomador deberán ser imputadas a los asegurados.
 Deberán garantizar un tipo de interés y las contingencias cubiertas serán las

estipuladas en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones.
 En el condicionado de la póliza se hará constar expresamente que se trata de un

Plan de Previsión Social Empresarial.
 Reglamentariamente podrán establecerse requisitos y condiciones de movilización

de la provisión matemática a otro Plan de Previsión Social Empresarial.
Las primas pagadas por el asegurado y, en su caso, las imputadas por el tomador
reducirán la Base Imponible del IRPF con el límite conjunto de las aportaciones al
resto de sistemas de previsión social.
Reducciones en Base Imponible de Primas aportadas a Planes de Previsión Social Empresarial

(instrumentación de compromisos por pensiones)
Primas Pagadas por: Norma Actual Norma Anterior
Puede aportar
Trabajador No puede aportar
Reducen la Base Imponible
Empresa:
Se integra en Base Imponible Se integra en Base Imponible

Imputadas al Trabajador
Se reduce en Base Imponible No se reduce en Base Imponible
No se integra en Base Imponible No se integra en Base Imponible
No imputadas al Trabajador
No se reduce en Base Imponible No se reduce en Base Imponible
Marzo 2014 63.

Marzo 2014 64.

VI. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PENSIONES
La entrada en vigor de la Ley 35/2006 también supuso cambios significativos en el

tratamiento fiscal de los Planes de Pensiones. Los cambios afectan tanto al régimen
fiscal de las aportaciones como de las prestaciones; en cuanto a las aportaciones se
han aumentado los límites máximos a este producto para algunos partícipes (menores
de 50 años) y se han reducido para otros (mayores de dicha edad). Además, el límite
de reducción fiscal en la Base Imponible del IRPF está afectado por una limitación
porcentual que puede provocar en algunos casos excesos de aportaciones financieras
sobre aportaciones fiscales.
VI.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES
Así las cosas, las cantidades invertidas en un Plan de Pensiones reducen la Base
Imponible del I.R.P.F. por la cuantía de las aportaciones realizadas, con el límite de la
menor de las dos cantidades siguientes:15
 El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades

económicas percibidos (50% en el caso de contribuyentes mayores de 50 años).
 10.000 euros anuales (12.500 euros anuales en el caso de contribuyentes mayores

de 50 años).
Nuevamente, es importante destacar que estos límites son conjuntos para todas las
aportaciones/primas realizadas a todos los sistemas de previsión social que establece
la Ley (PPA, Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de
Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia) y en el caso de Planes de
Pensiones los límites son también conjuntos para las aportaciones individuales del
partícipe y las que, en su caso, le hubiera imputado el promotor.
15Con la norma anterior los límites financieros y fiscales coincidían al no existir el límite porcentual; además los límites de
aportación para partícipes mayores de 52 años se incrementaban en 1.250 € por cada año mayor de dicha edad hasta los 65 años
en que el límite era de 24.250 €.
Marzo 2014 65.

Además de las reducciones anteriores:
 Los contribuyentes cuyo cónyuge obtenga rendimientos netos, cualquiera que sea
su origen, inferiores a 8.000 € podrán reducir en la base imponible las aportaciones
realizadas a planes de pensiones de los que sea partícipe dicho cónyuge, con el
límite máximo de 2.000 €.
 Para las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al

65% el límite de aportación máxima así como la reducción de Base Imponible será
24.250 € anuales.
 Adicionalmente, las aportaciones máximas realizadas a favor de una persona

discapacitada con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%,
psíquica igual o superior al 33% así como personas que tengan declarada
judicialmente una incapacidad independientemente de su grado, será de 10.000 €
anuales, ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar el propio partícipe
discapacitado. No obstante en este caso, el límite conjunto máximo de aportación
será de 24.250 €.
Además, el exceso de aportación que no haya sido objeto de reducción en el ejercicio

podrá reducir la Base Imponible de los cinco ejercicios siguientes previa petición del
partícipe.
VI.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES DE PLANES DE

PENSIONES
Por lo que se refiere a las prestaciones, la percepción de las mismas tienen la

consideración fiscal de Rendimientos del Trabajo Personal independientemente de la
contingencia que se trate: jubilación, invalidez, fallecimiento, enfermedad grave o paro
de larga duración integrándose en la Base Imponible General del I.R.P.F. del partícipe.
Ahora bien, la forma de integrar dichas prestaciones dependerá de la forma en que se
perciba la prestación:
 Si se percibe en forma de renta se integrará completamente en la Base Imponible

General de cada año la anualidad percibida en concepto de Renta del Trabajo
Personal. Existe una salvedad: cuando la prestación la reciba una persona con
minusvalía en un grado superior al 65% la prestación gozará de una exención en
un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos
Múltiples (IPREM); (para 2011 el IPREM es 7.455,14 € anuales).
Marzo 2014 66.

 Si la prestación se percibe en forma de capital se ha eliminado la reducción de que

gozaban hasta ahora estas prestaciones de forma que se integrarán en la Base
Imponible General de forma íntegra.16
No obstante, en este último caso la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para
los planes de pensiones contratados antes de 1-1-2007. La disposición transitoria
duodécima establece que para las prestaciones derivadas de contingencias ocurridas
a partir de 1-1-2007 por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta
31-12-2006 será aplicable la reducción prevista en la norma anterior. Quiere esto decir
que cuando se perciba una prestación de Planes de Pensiones a partir de 1-1-2007, a
la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 se le aplicará
la reducción del 40%.
En ambos casos, puesto que se trata de Rendimientos del Trabajo Personal será de
aplicación la reducción legal correspondiente (de 2.652 € hasta 4.080 €).
VI.3. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PLANES DE EMPLEO
En el caso de planes de pensiones de Empleo en el que las aportaciones las realizan

tanto el trabajador como la Empresa empleadora hay que hacer una matización: las
aportaciones realizadas por el trabajador reducirán la Base Imponible del Impuesto de
la forma que hemos visto; ahora bien por lo que respecta a la aportación realizada por
la Empresa a favor del empleado hay que distinguir dos posibles casos:
1) Si la empresa ha imputado fiscalmente la aportación al trabajador, es decir se lo

ha incluido como retribución en especie, éste tendrá derecho a reducir la base
imponible del impuesto por las aportaciones realizadas por él mismo más las
aportadas por la empresa.
2) Si la empresa no ha imputado fiscalmente la aportación el trabajador no tendrá

derecho a reducir la base imponible del I.R.P.F. por las aportaciones realizadas
por la empresa.
A continuación se van resolver varios casos prácticos relativos a los dos aspectos que
comentábamos al principio de este capítulo: por un lado la fiscalidad de las
aportaciones como reductoras de la Base Imponible del I.R.P.F. (casos 27 a 30) y por
otro la fiscalidad en el momento de recibir la prestación (casos 31 a 32).
16Con la norma anterior la reducción de la prestación en forma de renta para personas discapacitadas era una cantidad equivalente
a dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. Además las prestaciones en forma de capital gozaban de una reducción del 40%
(50% en el caso de prestaciones percibidas por personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65%)
Marzo 2014 67.

CASO Nº 27. Reducción en Base Imponible. Partícipe menor de 50 años
Edad del Partícipe 48 años

Cuota Seguridad Social 1.100 €
Aportación al Plan Pensiones 6.000 €
Se trata del caso más general de pago de primas a un Plan de Pensiones; el partícipe
tiene menos de 50 años y no padece ninguna discapacidad, por lo tanto el límite
máximo de aportación es 10.000 €.


 10.000 € anuales.
En nuestro caso el 30% del RNTP es: 18.748 x 30% = 5.624,40. Por lo tanto la
aportación no es reducible en su totalidad, tan sólo hasta este límite.

Reducción por aportación a PPA 5.624,40 €
El ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad autónoma al

I.R.P.F.
Marzo 2014 68.

CASO Nº 28. Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años.

Aportación del promotor. Aportación adicional a favor de discapacitado

Aportación al Plan Pensiones Individual 6.000 €
Aportación del promotor 4.000 €
Aportación a favor de un partícipe discapacitado 3.000 €
En este caso el partícipe tiene más de 50 años y por tanto el límite de aportación
máxima es 12.500 €; además, ha realizado aportaciones a favor de un familiar
discapacitado. Por otra parte la empresa ha realizado aportaciones a favor del
partícipe a través del plan de empleo.
Ingresos íntegros (ingresos íntegros + aportación promotor) 64.000 €


 12.500 € anuales.
En este caso el 50% del RNTP es: 58.548 x 50% = 29.274. Por lo tanto la aportación
es reducible en su totalidad.

Reducción por aportación individual 5.000 €
Reducción por aportación promotor 4.000 €
Reducción por aportación a/f discapacitado 3.000 €
TOTAL REDUCCIONES 12.000 €
Como hemos comentado en el caso anterior, el ahorro fiscal sobre la aportación va a

depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su
tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Los cálculos se pueden
realizar en el simulador que acompaña este manual. Nuevamente recordar en este
caso que dicho ahorro fiscal dependerá del año que estemos analizando por si fuera
de aplicación el gravamen complementario en vigor para 2012, 2013 y 2014.
Marzo 2014 69.

CASO Nº 29. Reducción en Base Imponible. Partícipe discapacitado con un

grado de minusvalía superior al 65%

Aportación al Plan Pensiones Individual 18.000 €
En este caso el partícipe tiene una minusvalía en un grado del 70%. La ley del I.R.P.F.
establece que, en estos casos tanto la aportación como la reducción en base
imponible tiene como límite 24.250 €.

Reducción por minusvalía 7.242 €

como límite único 24.250 €.

Reducción por aportación individual 18.000 €
Una vez más, el ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad
autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50%
de gestión del I.R.P.F.
Recordar una vez más la aplicación del gravamen complementario en vigor para 2012,
2013 y 2014.
Marzo 2014 70.

CASO Nº 30. Prestación del plan de pensiones pagada en forma de capital.
Prestación de un Plan de Pensiones en forma de capital con las siguientes

características:
Tipo de prestación CAPITAL

Importe de la prestación 70.000 €
Fecha de 1ª aportación 20 de enero de 2000
Aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 30.000 €
Aportaciones totales realizadas 50.000 €
Fecha de pago de prestación 12 de febrero de 2014
Estamos ante una prestación en forma de capital. La disposición transitoria duodécima

de la ley del I.R.P.F. establece un régimen transitorio para prestaciones percibidas a
partir de 1-1-2007 por la parte de aportaciones realizadas hasta 31-12-2006. Este
régimen transitorio establece que para esta parte de la prestación sí será aplicable la
reducción del 40%.
De esta forma corresponde una reducción de la prestación de 16.800 € (40% X 42.000

€ que es la parte proporcional de la prestación que corresponde a las primas pagadas
hasta 31-12-2006).
A su vez, las prestaciones de planes de pensiones tienen el tratamiento fiscal del renta
del trabajo y por tanto para incluirlo en la parte general de la base imponible hay que
aplicar la reducción por rendimientos netos del trabajo.

Reducción de la prestación 16.800 €
Ingresos íntegros trabajo personal. 45.000 €
Gastos deducibles 2.000 €
Reducción por rendimientos trabajo personal 2.652 €
Rendimiento Neto trabajo personal reducido 93.548 €
A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención sobre la prestación que será la
determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del
I.R.P.F.).
Marzo 2014 71.

CASO Nº 31. Pago de prestación en forma de capital. Partícipe discapacitado en

un grado del 40%.
Prestación de un Plan de Pensiones en forma de capital con las siguientes

características:
Tipo de prestación CAPITAL

Fecha de 1ª aportación 15 de junio de 1996
Aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 30.000 €
Aportaciones totales realizadas 90.000 €
Fecha de pago de prestación 15 de junio de 2014
Grado de minusvalía del partícipe 40%
Se trata de un caso similar al anterior; en este caso el partícipe es discapacitado y

aunque no hay ningún tratamiento especial en la prestación por ello, sí será de
aplicación la reducción en base imponible por tal motivo.
Nuevamente, al haberse contratado el plan antes de 1 de enero de 2007, la prestación

se reducirá proporcionalmente por las aportaciones realizadas hasta esa fecha.
De esta forma corresponde una reducción de la prestación de 16.000 € (40% X 40.000

€ que es la parte proporcional de la prestación que corresponde a las primas pagadas
hasta 31-12-2006). Además, la prestación al tener la consideración de Rendimiento
Neto de Trabajo Personal resulta de aplicación la reducción legal por la percepción de
dichos rendimientos. En este caso, al ser el partícipe discapacitado, tiene derecho a
una reducción adicional. Es decir reducirá el rendimiento neto de trabajo personal en
2.652 € (reducción para rendimientos de más de 13.260 €) más la reducción por
minusvalía que en este caso es de 3.264 € al ser el grado del 40%.

Reducción por rendimientos trabajo personal 5.916 €
A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención sobre la prestación que será la
determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del
I.R.P.F.).
Marzo 2014 72.

CASO Nº 32. Pago de prestación en forma de renta. Partícipe discapacitado en

más de un 65%.
Prestación de un Plan de Pensiones en forma de renta con las siguientes

características:
Tipo de prestación RENTA

Fecha de 1ª aportación 12 de junio de 2007
Fecha de pago de prestación 15 de mayo de 2014
Grado de minusvalía del partícipe 69%
En este caso, la prestación se ha pagado en forma de renta; según la ley del I.R.P.F.,
se integra en su totalidad en la base imponible del contribuyente. Ahora bien, al ser el
partícipe discapacitado en un grado superior al 65%, la ley dice que la prestación se
reducirá como máximo en un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios
de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) que para 2014 tiene un importe de 7.455,14.
Por tanto la prestación en este caso, se reducirá en su totalidad.
El partícipe ha estado activo durante parte del ejercicio por lo que ha percibido
retribuciones. En este caso, la prestación se agrega a los rendimientos de trabajo
percibidos.
Al tratarse de rendimientos del trabajo, se aplicará la reducción correspondiente (2.652

€ al ser el rendimiento neto superior a 13.260 €). Además, al ser el partícipe
discapacitado en más de un 65%, le corresponde una reducción de 7.242 €.

Ingresos Íntegros trabajo personal 20.000 €
Reducción por RNTP 9.894 €
Marzo 2014 73.

Marzo 2014 74.

VII. FISCALIDAD DE LOS FONDOS DE INVERSIÓN
La entrada en vigor de la Ley 35/2006 supuso cambios importantes en la tributación

de los fondos de inversión. Dos son los cambios que afectan principalmente a este
producto:
 Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en la

transmisión de este producto se integran en la base imponible del ahorro y por
tanto sujetas según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el
resto al 21%. Para las ganancias generadas en 2012 ,2013 y 2014 estos
porcentajes se incrementarán según lo establecido en la disposición adicional 35ª
del R.D. Ley 20/2011 (aplicación del gravamen complementario) y artículo 64.b de
la ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.
 La Ley16/2012 ha introducido una modificación en la fiscalidad de las ganancias y

pérdidas patrimoniales: la modificación supone que si las participaciones del fondo
de inversión han permanecido menos de un año en posesión del partícipe, la
ganancia o pérdida que se ponga de manifiesto por la transmisión de las mismas
se considera renta general y no renta del ahorro como hasta ahora. Esto implica
que el tipo de gravamen será distinto en un caso y otro. Así, si ha transcurrido más
de un año entre la compra y la venta, la ganancia se someterá al gravamen del
ahorro, mientras que si ha transcurrido menos de un año la ganancia se someterá
al tipo de gravamen de la Base Liquidable General (tipo marginal). 17
No obstante lo anterior, al igual que ocurre con los seguros de vida, existe un régimen
transitorio para aquellos partícipes que suscribieron un fondo de inversión antes del
31-12-1994. A este respecto hay que tener en cuenta dos casos:
 Si el valor liquidativo de la participación en la fecha de la transmisión es igual o

superior al valor liquidativo a 31-12-2005, la parte de la ganancia patrimonial que
se hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año
mayor de dos que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado
por exceso. El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006)
no tendrá reducción y se computará de forma íntegra. A estos efectos, la ganancia
patrimonial generada con anterioridad a 20-1-2006 será la parte de la ganancia que
resulte de tomar como valor de transmisión el valor liquidativo a 31-12-2005.
 Si el valor liquidativo de la participación en la fecha de la transmisión es inferior al

valor liquidativo a 31-12-2005, la ganancia patrimonial se reducirá un 14,28% por
cada año que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por
exceso.
17Hasta 31-12-2006 las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas en más de un año tributaban al tipo fijo del 15% y las
generadas en menos de un año tributaban al tipo marginal del contribuyente. Desde esta fecha y hasta 31-12-2009 las ganancias
patrimoniales tributaban al tipo fijo del 18% independientemente del período de generación de las mismas.
Marzo 2014 75.

Además, desde el 1 de enero de 2003 el cambio de fondo de inversión, es decir el

reembolso total para ser traspasado a otro fondo de inversión, aun cuando sea de otra
gestora, tampoco tiene implicación fiscal.
Ahora bien, en el caso de los Fondos de Inversión hemos de tener en cuenta la

siguiente especificación: en el caso de reembolsos, que es cuando se produce el
hecho imponible, lo que realmente se reembolsan son las participaciones adquiridas
(en todo o en parte). Esto evidentemente no tiene ninguna trascendencia en el caso
de reembolsos totales, puesto que la ganancia o pérdida patrimonial viene
determinada por la diferencia entre valor de reembolso y valor de adquisición. Sí la
tiene en cambio en el caso de reembolsos parciales porque entonces, y siempre y
cuando haya habido más de una suscripción de participaciones, se considera que las
primeras participaciones que se venden son las primeras que se compraron (método
FIFO).
Quiere esto decir que en el caso de un reembolso parcial cuando ha habido más de
una suscripción, las primeras participaciones que se compraron son las primeras que
se venden; si con éstas no hubiese suficientes para hacer frente al reembolso se
considerarían las de la siguiente suscripción y así sucesivamente con la consiguiente
repercusión fiscal dado que cada suscripción de participaciones se habrá hecho a un
precio determinado. Esto lo veremos más claramente en los casos prácticos de las
páginas siguientes.
Además, a partir del 1 de enero de 2010 las ganancias o pérdidas de patrimonio están
sujetas a una retención del 19%. Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 el tipo de
retención será el 21%.
Marzo 2014 76.

CASO Nº 33. Reembolso total
Fondo de Inversión con las siguientes características de suscripción y reembolso
Tipo de reembolso TOTAL

Fecha suscripción 20 de junio de 2002
Importe suscripción 4.000 €
Nº participaciones compradas 1.000
Valor liquidativo de compra 4,00 €
Fecha de reembolso 9 de septiembre de 2014
Valor liquidativo de venta 5,50 €
Estamos ante el caso más general de ganancia de patrimonio procedente de fondos

de inversión: el reembolso es total y la suscripción se realizó con posterioridad al 31-
12-1994 por lo que no procede la aplicación de coeficientes reductores. La ganancia
patrimonial se calcula por diferencia entre el valor de reembolso y el valor de
suscripción. De esta forma la ganancia de patrimonio sujeta al impuesto es 1.500 €
(5.500 – 4.000; 5.500 se obtiene de multiplicar las 1.000 participaciones por el valor
liquidativo de venta, 5,50). A su vez la retención se aplicará sobre dicha ganancia:
(21% x 1.500) es decir 285 €. Con ello el reembolso neto será 5.500 – 285 = 5.215 €.
Por lo que se refiere al tipo de gravamen hemos de decir que la ganancia total tributa
al 21% puesto que la ganancia es inferior a 6.000 € y es de aplicación el gravamen
complementario al producirse el reembolso en 2014. Con todo ello tenemos el
siguiente resumen
Ganancia patrimonial 1.500 €

Retención fiscal (21%) 285 €
Reembolso neto 5.215 €
Marzo 2014 77.

CASO Nº 34. Reembolso total procedente de una suscripción. Aplicación del

Régimen transitorio

Fecha suscripción 15 de marzo de 1990
Fecha de reembolso 14 de junio de 2015
Valor liquidativo participación a 31-12-2005 8,40 €
Al tratarse de una contratación realizada antes de 31-12-1994 es de aplicación el

régimen transitorio recogido en la disposición transitoria novena de la Ley 35/2006.
Para ello tenemos que ver si el valor liquidativo de la transmisión es igual, mayor o
menor que el valor liquidativo de la participación a efectos del Impuesto sobre
Patrimonio de 2005 (a efectos prácticos, el valor liquidativo a 31-12-2005). En este
caso es superior y por tanto, la parte de la ganancia que se hubiera generado antes de
20-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año mayor de 2 que medie entre la fecha
de contratación y 31-12-1996 (redondeado por exceso). El resto de ganancia
patrimonial (la generada después de 20-1-2006) se computará de forma íntegra.
Al ser el valor liquidativo de la participación en la fecha de transmisión mayor que el

valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 (valor liquidativo a 31-12-
2005), la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 se calcula por
diferencia entre el valor a 31-12-2005 y el valor liquidativo en el momento de la
adquisición; en nuestro caso: 8,4 – 8 = 0,40 que multiplicado por el número de
participaciones se obtiene dicha ganancia patrimonial: 0,40 x 2.500 = 1.000.
A esta parte de la ganancia patrimonial se le aplicarán los coeficientes reductores; en

este caso, desde 15-3-1990 (fecha de contratación) hasta 31-12-1996 han transcurrido
5 años calculados por exceso, por tanto el coeficiente a aplicar será; 14,28% x 5 =
71,4% (14,28% por cada año mayor de 2). El resto de la ganancia patrimonial no se
reduce y se incluye íntegramente en la Base Imponible del Ahorro.
Con todo, la ganancia patrimonial sujeta al impuesto se eleva a 3.036 €. Al no superar

6.000 € y producirse el reembolso en el año 2015, el tipo de gravamen es el 19%.
Marzo 2014 78.

CUADRO RESUMEN
Importe reembolso (2.500 partic. X 9,50 €) 23.750 €

Ganancia de patrimonio previa 3.750 €
Ganancia generada antes 20-1-06 (8,4 – 8) x 2.500 partic. 1.000 €
Coeficiente reductor 71,4%
Ganancia de patrimonio reducida 286 €
Resto de ganancia de patrimonio 2.750 €
Ganancia de patrimonio total 3.036 €
Retención fiscal (19%) 576.84 €
Reembolso Neto 23.173,16
Marzo 2014 79.

CASO Nº 35. Reembolso total procedente de una suscripción. Aplicación del

Régimen transitorio

Fecha suscripción 15 de marzo de 1990
Fecha de reembolso 14 de junio de 2015
Valor liquidativo participación a 31-12-2005 10 €
Estamos ante el mismo caso anterior con la salvedad que en este caso el valor
liquidativo a fecha de la transmisión es menor que el valor liquidativo a efectos del
Impuesto sobre el Patrimonio de 2005.
En este caso la parte proporcional de la ganancia que corresponda al número de días

transcurridos entre la fecha de contratación y el 19-1-2006 se reducirá un 14,28% por
cada año de permanencia que exceda de dos entre la fecha de contratación y el 31-
12-1996. La ganancia de patrimonio total es (2.500 x 9,5) – 20.000 = 3.750 €
Al ser el valor liquidativo de la participación en la fecha de transmisión menor que el

valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 (valor liquidativo a 31-12-
2005), la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 se calcula
como la parte proporcional de dicha ganancia que corresponde al número de días
transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19-1-2006 (5.792); en nuestro caso,
dicha parte de la ganancia será 2.354,47 (3.750 x (5.792 / 9.225) donde 9.225 es el
número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la fecha de transmisión).
A esta parte de la ganancia patrimonial se le aplicarán los coeficientes reductores; en

este caso, desde 15-3-1990 (fecha de contratación) hasta 31-12-1996 han transcurrido
7 años calculados por exceso, por tanto el coeficiente a aplicar será; 14,28% x 5 =
71,4% (14,28% por cada año mayor de 2). El resto de la ganancia patrimonial no se
reduce y se integra de forma íntegra en la Base Imponible del Ahorro.
Con todo ello, la ganancia patrimonial sujeta al impuesto se eleva a 2.068,91 €. Como
ya hemos comentado, al no superar los 6.000 € y producirse el reembolso en 2015 el
tipo de gravamen será el 19%.
Marzo 2014 80.

CUADRO RESUMEN
Importe reembolso (2.500 partic. X 9,50 €) 23.750 €

Ganancia de patrimonio previa 3.750 €
Ganancia generada antes 20-1-06 (8,4 – 8) x 2.500 partic. 2.354,47 €
Coeficiente reductor 71,4%
Ganancia de patrimonio reducida 673,38 €
Resto de ganancia de patrimonio 1.395,53 €
Ganancia de patrimonio total 2.068,91 €
Retención fiscal (19%) 393,09 €
Reembolso Neto 23.356,91
Marzo 2014 81.

CASO Nº 36. Reembolso parcial procedente de varias suscripciones
Tipo de reembolso PARCIAL

Fecha 1ª suscripción 14 de junio de 2001
Nº participaciones compradas 750
Fecha 2ª suscripción 10 de mayo de 2007
Valor liquidativo de compra 10 €
Fecha de reembolso 10 de septiembre de 2014
Importe del reembolso parcial 17.000 €
Nos encontramos ante un reembolso parcial de participaciones de fondos de inversión

en el que se han realizado dos suscripciones en momentos distintos del tiempo. A la
hora de calcular la ganancia o pérdida patrimonial tendremos que ver qué número de
participaciones hay que vender para alcanzar el importe del reembolso deseado. Para
ello dividimos el importe a reembolsar por el valor liquidativo de la participación a la
fecha del reembolso: 17.000 / 12,5 = 1.360 participaciones.
Ya hemos visto que se necesitan vender 1.360 participaciones; como comentamos al

principio de este capítulo en el caso de varias suscripciones a la hora de calcular la
ganancia de patrimonio se tiene en cuenta el criterio FIFO para la venta de
participaciones: el partícipe posee 1.950 participaciones adquiridas en dos momentos
del tiempo: 750 en una primera suscripción y 1.200 en una segunda. Pues bien como
vende 1.360 para obtener el reembolso solicitado y como se sigue el criterio FIFO
tendrá que considerar las 750 participaciones adquiridas en la primera suscripción y
otras 610 de la segunda suscripción. Para calcular la ganancia de patrimonio hay que
tener en cuenta los valores liquidativos de cada una de estas suscripciones.
Veamos la operativa:
IMPORTE DE 1ª SUSCRIPCIÓN: 6.000 € (750 x 8)

IMPORTE DE 2ª SUSCRIPCIÓN: 6.100 € (610 X 10)
TOTAL SUSCRIPCIONES: 12.100 €
IMPORTE DE REEMBOLSO: 17.000 €
GANANCIA DE PATRIMONIO: 4.900 €
IMPUESTOS A PAGAR: 931 €
RETENCIÓN A CUENTA: 931 €
Como vemos, se han vendido las 750 participaciones de la 1ª suscripción y otras 610
de la segunda para cubrir las 1.360 que se necesitan. Para calcular la ganancia de
patrimonio hay tener en cuenta los valores liquidativos de cada una de esas
Marzo 2014 82.

suscripciones (750 x 8 € de la primera y 610 x 10 € de la segunda). En este caso, al

ser la ganancia patrimonial inferior a 6.000 € toda ella estará gravada al tipo del 21%
ya que el reembolso se produce en 2014 Asimismo, como se ha venido comentando,
el reembolso está sujeto a la retención fiscal del 21% calculada sobre la ganancia
patrimonial
CUADRO RESUMEN
Importe reembolso 17.000 €

Importe 1ª suscripción 6.000 €
Importe 2ª suscripción 6.100 €
Reembolso Neto 16.069 €
Marzo 2014 83.

Marzo 2014 84.

VIII. FISCALIDAD DE LOS DEPÓSITOS FINANCIEROS Y ACCIONES
VIII.1. DEPÓSITOS FINANCIEROS
En general, los rendimientos generados por cualquier tipo de depósito financiero se

incluirán en su totalidad en la Base Imponible del Ahorro tributando según una escala
en la que los primeros 6.000 € tributan al tipo del 19% y el resto al 21%. Como ya es
conocido con la última reforma del I.R.P.F. se eliminó la reducción del 40% del
rendimiento en el caso de depósitos cuyos intereses se hayan generado en un plazo
superior a 2 años.18
Además, si los intereses se perciben en 2012, 2013 o 2014 estarán sujetos al

gravamen complementario como consecuencia de la aplicación de la D.A. 35ª del R.D.
Ley 20/2011.
A su vez, dichos rendimientos netos estarán sujetos a una retención del 19% (21%
para los ejercicios 2012, 2013 y 2014).
CASO Nº 37. Depósito financiero con pago de interés anual
Tipo de depósito ANUAL

Importe del depósito 10.000 €
Fecha de contratación 10 de marzo de 2010
Tipo de interés 3%
Interés anual percibido: 300 € (10.000 X 3%)

Impuestos a pagar: 57 € (300 X 19%)
Retención aplicada: 57 € (300 X 19%)
Si los intereses se perciben en 2012, 2013 o 2014:
Interés anual percibido: 300 € (10.000 X 3%)

Impuestos a pagar: 63 € (300 X 21%)
Retención aplicada: 63 € (300 X 21%)
18 Recordemos que con la norma anterior los rendimientos de depósitos financieros que se hubieran generado en un plazo superior
a 2 años se reducían en un 40%. Además, al tener tratamiento de rendimiento de capital mobiliario se incluía en la parte general de
la base imponible y por tanto tributaba al tipo marginal del contribuyente.
Marzo 2014 85.

CASO Nº 38. Depósito financiero con vencimiento a tres años
Vamos a ver el mismo caso anterior pero suponiendo que los intereses se pagan al
vencimiento del depósito.
Tipo de depósito A VENCIMIENTO

Importe del depósito 10.000 €
Fecha de contratación 10 de marzo de 2010
Tipo de interés 3% anual
Duración 3 años
Este caso es similar al anterior sólo que los intereses se pagan a vencimiento del
depósito, por tanto no hay pago anual.
El vencimiento se produce en 2013, por lo tanto la operación está sujeta al gravamen

complementario:
Intereses percibidos: 10.000 € x 3% x 3 = 900 €

Impuestos a pagar: 900 € x 19% = 171 €
Gravamen complementario: 900 € x 2% = 18 €
TOTAL IMPUESTOS: = 189 €
Retención aplicada: 900 € x 21% = 189 €
Como se ve, no hay diferencia respecto del caso anterior; aun cuando los intereses se
abonan al vencimiento del depósito, tributan de forma íntegra al tipo de gravamen que
corresponda según la fecha de percepción de los intereses.
Marzo 2014 86.

VIII.2. ACCIONES
Los titulares de acciones obtienen un doble rendimiento por la tenencia de los títulos:
el procedente del dividendo de la acción, el cual se califica fiscalmente como
rendimiento del capital mobiliario y el obtenido al vender o transmitir las acciones en
cuyo caso se puede generar una ganancia o pérdida de patrimonio.
VIII.2.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS
El dividendo que se percibe por la titularidad de las acciones se califica como

Rendimiento de Capital Mobiliario integrándose en la Base Imponible del Ahorro y por
tanto tributa según la escala de gravamen del ahorro en la que los primeros 6.000 €
estarán sujetos al tipo del 19% y el resto al 21%. Además, la percepción de dividendos
está sujeta a una retención del 19%.
Nuevamente, si los dividendos se perviven en 2012, 2013 o 2014 estarán sujetos al

tipo de gravamen complementario del ahorro recogido en la D.A. 35ª del R.D.Ley
20/2011. El tipo de retención en este caso será el 21%
El dividendo se integra de forma íntegra en la Base Imponible del Ahorro y goza de

una exención de los primeros 1.500 €.19
VIII.2.2. TRATAMIENTO FISCAL EN LA TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES
En el caso de la transmisión de acciones, el tratamiento fiscal es análogo al de los

reembolsos de fondos de inversión.
 Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en la

transmisión de acciones se integran en la base imponible del ahorro y por tanto
sujetas según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto
al 21%. Al igual que en el caso de los dividendos, si la ganancia se produce en
2012, 2013 o 2014, estará sujeta al gravamen complementario antes mencionado
así como el tipo de retención (21%).
 La Ley16/2012 ha introducido una modificación en la fiscalidad de las ganancias y

pérdidas patrimoniales: la modificación supone que si las participaciones del fondo
de inversión han permanecido menos de un año en posesión del partícipe, la
ganancia o pérdida que se ponga de manifiesto por la transmisión de las mismas
se considera renta general y no renta del ahorro como hasta ahora. Esto implica
que el tipo de gravamen será distinto en un caso y otro. Así, si ha transcurrido más
19 Desde la entrada en vigor de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. se ha eliminado el mecanismo de eliminación de la doble imposición
(recordemos que los dividendos se integraban en la base imponible a un 140%, 125% o 100% dependiendo del tipo de entidad que
los distribuía y posteriormente se deducía en la cuota líquida del impuesto el 40%, 25% ó 0%, según el caso del importe percibido).
Además los dividendos se integraban en la parte general de la base imponible y por tanto tributaban al tipo marginal del
contribuyente.
Marzo 2014 87.

de un año entre la compra y la venta, la ganancia se someterá al gravamen del

ahorro, mientras que si ha transcurrido menos de un año la ganancia se someterá
al tipo de gravamen de la Base Liquidable General (tipo marginal). 20
No obstante lo anterior, al igual que ocurre con los fondos de inversión, existe un
régimen transitorio para aquellos contribuyentes que compraron las acciones antes del
31-12-1994. A este respecto hay que tener en cuenta dos casos:
 Si el valor de la transmisión de la acción es igual o superior al valor de negociación

media del cuarto trimestre de 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se
hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 25% por cada año mayor de
dos que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por
exceso. El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006) no
tendrá reducción y se computará de forma íntegra.
 Si el valor de la transmisión de la acción es inferior al valor de negociación media

del cuarto trimestre de 2005, la ganancia patrimonial se reducirá un 25% por cada
año que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por
exceso.
Asimismo, al igual que en Fondos de Inversión se aplica el método FIFO para

cuantificar la ganancia o pérdida patrimonial considerándose que las primeras
acciones que se venden son aquéllas que primero se compraron.
En el caso de transmisión de acciones no se aplica retención alguna.
20Hasta 31-12-2006 las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas en más de un año tributaban al tipo fijo del 15% y las
generadas en menos de un año tributaban al tipo marginal del contribuyente.
Marzo 2014 88.

CASO Nº 39. Percepción de dividendos
El Sr. X posee 5.000 acciones de la compañía “Z, S.A.” por la que ha percibido este
año un dividendo de 0,60 € por acción.
Cálculo del Rendimiento del Capital Mobiliario:
DIVIDENDOS PERCIBIDOS: ………...3.000 €

IMPORTE EXENTO:………………..….1.500 €
RENDIMIENTO SUJETO: ………….…1.500 €
IMPUESTOS A PAGAR: ……………... 285 € (1.500 x 19%)
RETENCIÓN APLICADA: ……………. 570 € (3.000 x 19%)
En el caso de los dividendos percibidos de sociedades están exentos los primeros

1.500 € según el artículo 7.y de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. El rendimiento de capital
mobiliario se integra en la Base Imponible del Ahorro y por tanto sujeto según la
escala de gravamen del ahorro. En este caso todo el rendimiento sujeto estará
gravado al tipo del 19%.
Además la retención a aplicar, a diferencia del resto de rendimientos de capital

mobiliario, no se aplica sobre el propio rendimiento sino sobre la contraprestación
íntegra; es decir en nuestro caso la retención del 19% se aplicará sobre el dividendo
percibido sin tener en cuenta la exención prevista en el artículo 7.y de la Ley 35/2006.
Si los dividendos se perciben en 2012, 2013 o 2014, el rendimiento además estará

sujeto al gravamen complementario recogido en el R.D. Ley 20/2011.
DIVIDENDOS PERCIBIDOS: ………...3.000 €

IMPORTE EXENTO:………………..….1.500 €
RENDIMIENTO SUJETO: ………….…1.500 €
IMPUESTOS A PAGAR: ……………... 285 € (1.500 x 19%)
GRAVAMEN COMPLEMENTARIO …. 30 € (1.500 x 2%)
TOTAL IMPUESTOS ………………….. 315 €
RETENCIÓN APLICADA: ……………. 630 € (3.000 x 21%)
Marzo 2014 89.

CASO Nº 40. Suscripción y venta de acciones.
Tipo de venta TOTAL

Fecha de compra de acciones 17 de marzo de 1997
Importe compra 5.000 €
Nº acciones compradas 1.000 €
Valor cotización en la compra 5€
Fecha de venta 26 de noviembre de 2014
Valor cotización en la venta 6,5 €
Se trata del caso más elemental de compra-venta de acciones; se produce una

ganancia patrimonial que se calcula por diferencia entre el valor de venta y el valor de
compra.
De esta forma, la ganancia patrimonial es 1.500 € que es la diferencia entre 6.500 €

(6,5 € x 1.000 acciones) y 5.000 € (valor de compra).
Al realizarse la venta en 2014, la operación está sujeta al gravamen complementario;

así el tipo de gravamen será el 21% sobre los 1.500 € (285 €). Por su parte, la venta
está sometida a la retención fiscal del 21%.
CUADRO RESUMEN
Importe de la venta 6.500 €

Importe de la compra 5.000 €
Venta neta 6.185 €
Impuestos 285 €
Gravamen complementario 30 €
Total impuestos a pagar 315 €
Marzo 2014 90.

CASO Nº 41. Suscripción y venta de acciones procedente de varias

adquisiciones
Tipo de venta TOTAL

Fecha 1ª compra 17 de marzo de 1998
Nº acciones compradas 1.000
Valor cotización de acción 5,00 €
Fecha 2ª compra 12 de febrero de 2010
Nº acciones compradas 1.250
Valor cotización de acción 8€
Fecha de venta 26 de noviembre de 2013
Valor cotización en la venta 9€
Se trata de una venta de acciones adquiridas en dos momentos distintos del tiempo.
La ganancia patrimonial viene dada por diferencia entre el valor de venta y el de
compra: 20.250 € (2.250 acciones x 9 €) menos (5.000 € + 10.000 €) de las dos
suscripciones; con esto la ganancia patrimonial es de 5.250 €.
La venta se ha producido en 2013 y por lo tanto está sometida al gravamen

complementario; además, la operación está sujeta a retención del 21%.
CUADRO RESUMEN
Importe de la venta 20.250 €

Importe de la compra 15.000 €
Retención fiscal (21%) 1.102,50 €
Venta neta 19.147,50€
Impuestos 997,50 €
Gravamen complementario 105 €
Total impuestos a pagar 1.102,50 €
Marzo 2014 91.

Marzo 2014 92.

ANEXO I:
CUADROS Y GRÁFICOS
COMPARATIVOS
Marzo 2014 93.

Marzo 2014 94.

RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES
Tipos Efectivos de Tributación
Marzo 2014 95.

Marzo 2014 96.

TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES.
RENTAS DE HASTA 6.000 €
Marzo 2014
© 2014. ICEA
Rentas Temporales (según

Rentas Vitalicias (según la edad del rentista)
duración)
Tipo B I Menor Menor Menor Entre Entre Entre Entre
Tipo Marginal Más Menos Más
Ahorro o igual o igual o igual 40 y 50 y 60 y 65 y
de 15 de 40 de 69
a5 a 10 a 15 49 59 65 69
años años años
Euros Base Imponible años años años años años años años
0-17.707,20 24% 19%
17.707,20 – 33.007,20 28% 19%
33.007,20 – 53.407,20 37% 19%

2,28% 3,04% 3,80% 4,75% 7,60% 6,65% 5,32% 4,56% 3,80% 1,52%
53.407,20 - 120.000,20 (*) 42,9% a 46% 19%
120.000,20 - 175.000,20(*) 43,9% a 47% 19%
175.000,20 en adelante(*) 44,9% a 49% 19%
AÑO 2014
Rentas Temporales (según

Rentas Vitalicias (según la edad del rentista)
duración)
Tipo B I Menor Menor Menor Entre Entre Entre Entre
Tipo Marginal Más Menos Más
Ahorro o igual o igual o igual 40 y 50 y 60 y 65 y
de 15 de 40 de 69
a5 a 10 a 15 49 59 65 69
años años años
Euros Base Imponible años años años años años años años
23,75% a 24,75% 21%
marginales pueden variar dependiendo de cada caso, sobre todo en los tres últimos tramos de la tarifa.
0-17.707,20
17.707,20 – 33.007,20 29,3% a 30% 21%
33.007,20 – 53.407,20 39,4% -40% 21%
53.407,20 - 120.000,20 (*) 46,5% - 48,08% 21% 2,52% 3,36% 4,20% 5,25% 8,40% 7,35% 5,18% 5,04% 4,20% 1,68%
120.000,20 - 175.000,20(*) 47,5% - 52% 21%
(*) A partir del ejercicio 2011, con motivo del aumento del porcentaje de cesión del I.R.P.F. a las Comunidades Autónomas (ha
pasado del 33% al 50%), éstas están obligadas a establecer sus propias tarifas en el tramo autonómico, de forma que los tipos
175.000,20 - 300.000,20 (*) 48,5% - 55% 21%
300.000,20 en adelante(*) 49,5% - 56% 21%
97.
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES

PARA RENTAS DE HASTA 6.000 €
SEGURO DE VIDA
RENTAS TEMPORALES
Marzo 2014 98.

RENTAS TEMPORALES
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: Hasta 17.707,20 €
30%
24,75%
25%
24,00%
20%
15%
10%
4,75% 5,25%
3,80% 4,20%
5%
2,28% 2,52% 3,04% 3,36%
0%
Inferior o igual 5 años Entre 6 y 10 años Entre 11 y 15 años Más de 15 años
Tipo marginal efectivo Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014

Tipo marginal Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: 17.707,20 € - 33.007,20 €

35%
30%
30%
28%
25%
20%
15%
10%
4,75% 5,25%
5% 3,04% 3,36% 3,80% 4,20%
2,28% 2,52%
0%

Marzo 2014 99.

RENTAS TEMPORALES
45%
40%
40%
35% 37%
30%
25%
20%
15%
10%
3,80% 4,20% 4,75% 5,25%
5% 2,28% 2,52% 3,04% 3,36%
0%

Tramo de Base Imponible: Hasta 53.407,20 € - 120.000,20 €

50% 47%
45%
43%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
3,80% 4,20% 4,75% 5,25%
5% 2,28% 2,52% 3,04% 3,36%
0%

Marzo 2014 100.

RENTAS TEMPORALES

60%
50%
50%
45%
40%
30%
20%
10%
3,80% 4,20% 4,75% 5,25%
2,28% 2,52% 3,04% 3,36%
0%


60%
53%
50%
47%
40%
30%
20%
10%
3,80% 4,20% 4,75% 5,25%
2,28% 2,52% 3,04% 3,36%
0%

Marzo 2014 101.

RENTAS TEMPORALES
Tramo de Base Imponible: Más de 300.000,20 €
60%
54%
50%
47%
40%
30%
20%
10%
3,80% 4,20% 4,75% 5,25%
2,28% 2,52% 3,04% 3,36%
0%

(*) El tipo marginal de este tramo puede variar según cada Comunidad Autónoma dado que a partir de 2011
éstas están obligadas a establecer su propia tarifa.
Marzo 2014 102.

© 2014.ICEA Manual Práctico de Fiscalidad
SEGURO DE VIDA
RENTAS VITALICIAS
Marzo 2014 103.

RENTAS VITALICIAS
Tramo de Base Imponible: Hasta 17.707,20 €
30%
24,75%
25%
24,00%
20%
15%
10% 8,40%
7,60% 7,35%
6,65% 5,88%
5,32% 5,04%
4,56% 4,20%
5% 3,80%
1,68%
1,52%
0%
Menos de 40 Entre 40 y 49 Entre 50 y 59 Entre 60 y 65 Entre 66 y 69 Más de 69

35%
30% 30,00%
28,00%
25%
20%
15%
10% 8,40%
7,60% 7,35%
6,65% 5,88%
5,32% 5,04%
5% 4,56% 3,80% 4,20%
1,52% 1,68%
0%

Marzo 2014 104.

RENTAS VITALICIAS
45%
40% 40,00%
37,00%
35%
30%
25%
20%
15%
10% 8,40% 7,35%

7,60% 6,65% 5,88%
5,32% 4,56% 5,04% 3,80%
4,20%
5% 1,68%
1,52%
0%


50%
47,00%
45%
43,00%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10% 8,40% 7,35%
7,60% 6,65% 5,88%
5,32% 5,04% 4,20%
5% 4,56% 3,80%
1,52%1,68%
0%

Marzo 2014 105.

RENTAS VITALICIAS
60%
50% 50,00%
45,00%
40%
30%
20%
8,40% 7,35%
10% 7,60% 6,65% 5,88%
5,32% 5,04% 4,20%
4,56% 3,80%
1,52% 1,68%
0%

60%
50% 51,00%
47,00%
40%
30%
20%
8,40% 7,35%
10% 7,60% 5,88%
6,65% 5,32% 4,56%5,04% 4,20%
3,80% 1,68%
1,52%
0%

Marzo 2014 106.

RENTAS VITALICIAS
Tramo de Base Imponible: Más de 300.000,20 €
60%
54,00%
50%
47,00%
40%
30%
20%
8,40% 7,35%
10% 7,60% 6,65% 5,88%
5,32% 5,04% 4,20%
4,56% 3,80% 1,68%
1,52%
0%

(*) El tipo marginal de este tramo puede variar según cada Comunidad Autónoma dado que a partir de 2011
éstas están obligadas a establecer su propia tarifa.
Marzo 2014 107.

PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS

Y PLANES DE PENSIONES
Marzo 2014 108.

PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Y PLANES DE PENSIONES
AHORRO FISCAL SOBRE PRIMAS / APORTACIONES (TOMADORES / PARTÍCIPES MENORES DE

50 AÑOS). AÑOS 2012, 2013 y 2014
Aportación máxima: 10.000 € (*)
100%
90% 24,64% 29,03% 29,70% 32,72%
80% 38,78% 39,80% 44,48% 46,90%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
18.000 24.000 30.000 36.000 42.000 48.000 60.000 70.000
Rendimientos Netos (euros)
AHORRO FISCAL SOBRE PRIMAS / APORTACIONES (TOMADORES / PARTÍCIPES MAYORES DE

50 AÑOS). AÑOS 2012, 2013 y 2014
Aportación máxima: 12.500 € (*)
100%
90% 24,52% 27,16% 29,61% 32,12%
80% 36,97% 39,80% 43,54% 46,90%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
18.000 24.000 30.000 36.000 42.000 48.000 60.000 70.000
Rendimientos Netos (euros)
(*) Los porcentajes de ahorro fiscal podrán variar en cada Comunidad Autónoma dependiendo de la tarifa
que haya establecida cada una.
Marzo 2014 109.

ANEXO II:
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL
I.R.P.F Y DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES
Marzo 2014 110.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Rendimientos Netos Trabajo Personal

+ Rendimientos Netos Capital Inmobiliario Rendimientos Capital Mobiliario, salvo los
- Rendimientos Netos Actividades Económicas y Empresariales contemplados en la renta general
Rendimientos de Capital Mobiliario provenientes exclusivamente de Ganancias y pérdidas patrimoniales
propiedad intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes generadas en más de un año.
inmuebles y derechos de imagen.
Ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en menos de un año.
Base Imponible Base Imponible del

General Ahorro
Reducciones por:
Primas a Mutualidades de Previsión Social
Aportaciones Planes Pensiones
Primas a Planes de Previsión Asegurados Exceso (si lo hubiere)
Planes de Previsión Social Empresarial
Seguros de Dependencia
Aportaciones a Sistemas de Previsión Social a favor de discapacitados
Aportaciones a patrimonios protegidos de personas discapacitadas
Pensiones Compensatorias
Base Liquidable Base Liquidable del

General Ahorro
Exceso (si lo hubiere)

Reducciones por Mínimo Personal y Familiar, y Discapacidades
Tarifa General Tarifa Ahorro
Cuota 1 + Cuota 2
Cuota Íntegra
Deducciones por:
Inversión en vivienda
Donativos
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Actuaciones protección y difusión Patrimonio Histórico
Deducciones Autonómicas
Cuota Líquida
 Deducción doble imposición internacional

 Retenciones y Pagos a cuenta
 Transparencia fiscal internacional
 Imputación de rentas por cesión de derechos de imagen
 Deducción por maternidad
Cuota Diferencial
Marzo 2014 111.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
VALOR REAL DE LOS BIENES

+ AJUAR DOMÉSTICO
Masa hereditaria
(-) Cargas deducibles

(-) Deudas deducibles
(-) Gastos deducibles
(+) Pólizas de Seguros

(+) Acumulación de donaciones
Base imponible
Reducciones por:
(-) Parentesco
(-) Seguro de Vida
(-) Cuotas anteriores
Base liquidable
Tarifa
Cuota Íntegra
Coeficiente multiplicador
Cuota Tributaria
(-) Deducción por doble imposición internacional
Cuota Diferencial
Marzo 2014 112.

ANEXO III:
EVOLUCIÓN DE LA FISCALIDAD DEL
I.R.P.F.
Y DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES
Marzo 2014 113.

A continuación se recogen algunas de las más importantes modificaciones legislativas

habidas desde la Reforma del Sistema Tributario Español en 1977 en lo que al
I.R.P.F. se refiere, lo que nos da una idea de la variabilidad de este impuesto en los
últimos años.
Año Normativa
1978 Ley 44/1978 del I.R.P.F.
R.D. 2615/1979 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
1979
Orden sobre porcentaje de amortización de rentas temporales y vitalicias.
1981 R.D. 2384/1981 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
1985 Ley 48/1985 de Reforma Parcial del I.R.P.F.
R.D. Ley 5/1989 de medidas financieras y fiscales urgentes.
1989
R.D. 1203/1989 sobre cumplimiento de medidas financieras y fiscales urgentes.
Ley 15/1991 del I.R.P.F.
1991
R.D. 1541/1991 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
1992 Ley 39/1992 de Presupuestos Generales del Estado para 1993.
1996 R.D. Ley 7/1996 sobre medidas urgentes para el fomento y liberalización de la actividad económica.
1998 Ley 40/1998 del I.R.P.F.
1999 R.D. 1968/1999 por el que se modifica el Reglamento del I.R.P.F.
2000 Ley 6/2000 por la que se aprueban medidas fiscales urgentes.
2002 Ley 46/2002 de reforma parcial del I.R.P.F.
2003 R.D. 27/2003 por el que se modifica el Reglamento del I.R.P.F.
2004 R.D. Legislativo 3/2004 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del I.R.P.F.
2006 Ley 35/2006 del I.R.P.F.
2011 R.D.Ley 20/2011 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera
2012 R. D. Ley 20/2012 por el que se introducen diversas medidas tributarias para reducción déficit público.
2012 Ley 16/2012 por la que se adoptan medidas tributarias dirigidas al impulso de la actividad económica.
2013 Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014
Además, las Leyes de presupuestos de cada año, suelen modificar algunos aspectos
de la Ley como la tarifa y determinadas deducciones de la cuota.
En cuanto al Impuesto sobre Sucesiones la variabilidad fiscal ha sido mucho menor.

Destacar casi exclusivamente la publicación de la Ley y el Reglamento del Impuesto.
Año Normativa
1987 Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
1991 R.D. 1629/1991 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto.
1997 Ley 66/1997 de medidas fiscales.
1998 Ley 40/1998 del I.R.P.F. por la que se modifica el hecho imponible del impuesto.
Marzo 2014 114.

ANEXO IV:
ÍNDICE DE CASOS PRÁCTICOS
Marzo 2014 115.

SEGURO DE VIDA
Caso Nº Descripción del caso: II.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Nº Pág.
1 Seguro a Prima periódica. 18
2 Seguro a Prima periódica revalorizable. Gravamen complementario. 19
3 Seguro a Prima única. 20
4 Seguro a Prima única. Aplicación régimen transitorio. 21
5 Seguro a Prima periódica revalorizable 22
6 Seguro a Prima Única. Aplicación D.T 4ª Ley 22/2013. Compensación fiscal. 23
7 Seguro Prima única. Aplicación régimen transitorio. Rescate de la póliza antes del vencimiento 25
8 Renta Inmediata Temporal constante. 27
9 Renta Inmediata Temporal creciente. 28
10 Renta Inmediata Vitalicia constante. 30
11 Renta Inmediata Vitalicia creciente. 31
12 Renta Diferida Temporal constante 33
13 Renta Diferida Vitalicia creciente 34
14 Prestación de invalidez. 36
Caso Nº Descripción del caso: II.2.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Nº Pág.

15 Prestación por fallecimiento. 42
16 Prestación por fallecimiento. 43
17 Prestación por fallecimiento. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía inferior al 65%. 44
18 Prestación por fallecimiento. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65%. 46
19 Prestación por fallecimiento. Aplicación normativa antigua por contratarse el seguro antes de 19-1-1987. 47
20 Prestación por fallecimiento. Aplicación normativa antigua por contratarse el seguro antes de 19-1-1987. 49
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS
Caso Nº Descripción del caso: III. PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Nº Pág.

21 Reducción en Base Imponible. Caso general. Tomador menor de 50 años. 53
22 Reducción en Base Imponible. Tomador mayor de 50 años. 54
23 Pago de prestación en forma de capital 55
24 Pago de prestación en forma de renta 56
25 Pago de prestación en forma de renta. Tomador discapacitado 57
Marzo 2014 116.

PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO
Caso Nº Descripción del caso: Nº Pág.

26 PIAS 60
PLANES DE PENSIONES
Caso Nº Descripción del caso: IV. PLANES DE PENSIONES Nº Pág.

27 Reducción en Base Imponible. Caso general. Partícipe menor de 50 años. 67
28 Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años. 68
29 Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años. 69
30 Reducción en Base Imponible. Partícipe discapacitado. 70
31 Pago de prestación en forma de capital. 71
32 Pago de prestación en forma de capital. 72
FONDOS DE INVERSIÓN
Caso Nº Descripción del caso: V. FONDOS DE INVERSIÓN Nº Pág.

33 Reembolso total procedente de una sola suscripción. 76
34 Reembolso total procedente de una sola suscripción. Aplicación del régimen transitorio. 77
35 Reembolso total procedente de una sola suscripción. Aplicación del régimen transitorio. 79
36 Reembolso parcial procedente de varias suscripciones. 81
DEPÓSITOS FINANCIEROS Y ACCIONES
Caso Nº Descripción del caso: VI.1. DEPÓSITOS FINANCIEROS Nº Pág.

37 Depósito financiero con pago de interés anual. 84
38 Depósito financiero con vencimiento a tres años 85
Caso Nº Descripción del caso: VI.2. ACCIONES Nº Pág.

39 Percepción de dividendos 88
40 Venta de acciones 89
41 Venta de acciones procedente de varias suscripciones 90
Marzo 2014 117.

ANEXO V:
GLOSARIO DE TÉRMINOS
FISCALES
Marzo 2014 118.

GENERALES
1. Obligación tributaria: obligación establecida por Ley de entregar a un Ente

Público, a título de tributo una cantidad de dinero.
2. Sujeto Pasivo: persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las

obligaciones tributarias.
SEGUROS DE VIDA: para caso de fallecimiento el sujeto pasivo será el

beneficiario designado en la póliza; para caso de supervivencia será el tomador de
la póliza o el asegurado.
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS: el sujeto pasivo será el tomador; para

prestaciones de fallecimiento será el beneficiario designado al efecto.
PLANES DE PENSIONES: el sujeto pasivo será el partícipe; para prestaciones de

fallecimiento será el beneficiario designado al efecto.
FONDOS DE INVERSIÓN: será sujeto pasivo el partícipe.
3. Responsable tributario: persona física o jurídica que, en determinadas

circunstancias, establecidas mediante Ley, están obligadas a cumplir con la
obligación tributaria.
4. Tributo: ingreso ordinario de Derecho Público que corresponde al Estado o a otro

Ente Público. Hay tres clases de tributos: tasas, contribuciones especiales e
impuestos.
5. Hecho Imponible: presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por Ley

para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
SEGURO DE VIDA: el hecho imponible se produce en el momento de la

percepción de la prestación.
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS: el hecho imponible se produce en el

momento de la percepción de la prestación.
PLANES DE PENSIONES: el hecho imponible se produce en el momento de la

percepción de la prestación.
FONDOS DE INVERSIÓN: se produce el hecho imponible cuando se reembolsan

participaciones en todo o en parte del fondo de inversión.
Marzo 2014 119.

6. Exención: situación en la que no nace la obligación tributaria aun cuando se ha

realizado el hecho imponible.
7. Devengo: momento en que, realizado el hecho imponible, nace la obligación de

contribuir.
I.R.P.F.: el devengo se produce el 31 de diciembre de cada año.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: en el caso de percepción de

prestaciones de seguros de vida por fallecimiento el devengo se produce el mismo
día del fallecimiento.
8. Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la

realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o
beneficien a sujetos pasivos cuando a solicitud de éstos el servicio no pueda
prestarse por el sector privado.
9. Contribución especial: tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por

el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas.
10. Impuesto: tributo exigido sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo.
11. Base Imponible: es la cuantificación del hecho imponible determinante de la

capacidad contributiva.
I.R.P.F.: será la suma de todos los rendimientos netos y las ganancias y pérdidas
patrimoniales.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: en el caso de transmisiones mortis causa será

el valor neto de la adquisición. En el caso concreto de seguros de vida será la
cantidad percibida por el beneficiario.
12. Base Liquidable: resultado de aplicar, en su caso, en la Base Imponible las

reducciones establecidas por la Ley.
13. Cuota Tributaria: prestación o cantidad a ingresar que el sujeto pasivo ha de

realizar a favor de la Hacienda Pública como consecuencia de la aplicación de un
tributo.
Marzo 2014 120.

ESPECÍFICOS DE I.R.P.F.
1. Rendimientos del Trabajo: contraprestaciones o utilidades dinerarias o en

especie que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación
laboral.
2. Rendimientos de capital inmobiliario: los procedentes de la titularidad de bienes

inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos.
3. Rendimientos de capital mobiliario: los obtenidos por cesión de capitales a

terceros, por participación en fondos propios de entidades y por prestaciones de
seguros de vida, así como los provenientes de la propiedad intelectual e industrial,
de prestación de asistencia técnica, etc.
4. Rendimientos de Actividades Económicas: aquellos que procediendo del trabajo

personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan
por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos.
5. Ganancias y pérdidas patrimoniales: variaciones en el valor del patrimonio del

contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en
la composición del mismo.
6. Mínimo personal y familiar: mecanismo que intenta evitar que se graven las
rentas que el legislador considera que son indispensables para vivir.
Marzo 2014 121.

ANEXO VI:
CUADROS RESUMEN
Marzo 2014 122.

1.- REDUCCIONES DE BASE IMPONIBLE POR CIRCUNSTANCIAS

PERSONALES
1.1 Mínimo Personal
Sujeto Pasivo Norma actual
General 5.151 €
Mayor 65 años 6.069 €
Mayor 75 años 7.191 €
Minusválido 33% - 64% 2.316 € adicionales
Minusválido >=65% 9.354 € adicionales
1.2 Mínimo familiar
Norma actual
Ascendiente > 65 años 918 €
Ascendiente > 75 años 2.040 €
er
1 hijo
< 3 años 4.080 €
> 3 años 1.836 €
2º hijo
< 3 años 4.284 €
> 3 años 2.040 €
3º hijo
< 3 años 5.916 €
> 3 años 3.672 €
4º hijo
< 3 años 6.426 €
> 3 años 4.182 €
Marzo 2014 123.

1.3 Reducciones adicionales por discapacidad
Ascendiente > 65 años y < 65% 2.316 €

Ascendiente > 65 años y > 65% 9.354 €
Descendientes < 65% 2.316 €
Descendientes > 65% 9.354 €
2.- REDUCCIONES POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS
2.1. Rendimientos de Trabajo Personal
RN <= 9.180 €
4.080 €
RN > 9.180 €
General
(4.080 - Dif) x 0,35
RN > 13.260 €
2.652 €
Mayores 65 años en activo 100% adicional reducción anterior
Movilidad geográfica 100% adicional reducción anterior
Minusválido 33% - 65% + 3.264 € adicional
Minusválido > 65% + 7.242 € adicional
2.2.- Rendimientos de Capital Mobiliario
Operación Norma actual

Propiedad intelectual, asistencia técnica, 40% si período de generación > 2 años
arrendamientos bienes muebles, cesión o irregulares en el tiempo según
derechos imagen Reglamento
Marzo 2014 124.

2.3.- Rendimientos de capital inmobiliario

Reducción por rendimientos de arrendamiento destinado a
60%
vivienda habitual
Reducción por rendimientos de arrendamiento destinado a
vivienda habitual si el arrendatario tiene entre 18 y 30 años y 100
RNTP>IPREM (35 años si el contrato es anterior a 2011)
3.- RÉGIMEN APLICABLE A LAS OPERACIONES DE SEGUROS
3.1. Prestaciones en forma de renta vitalicia (% de la renta que se considera

Rendimiento de Capital Mobiliario)
Edad del rentista (*) Norma actual
Menos de 40 años 40%

Más de 69 años 8%
(*) La edad del rentista corresponderá a la que tuviera el rentista en el momento de constitución de la
renta y permanecerá invariable durante toda la vigencia de la misma.
3.2. Prestaciones en forma de renta temporal (% de la renta que se considera

Rendimiento de Capital Mobiliario)
Duración de la renta Norma actual
Inferior o igual a 5 años 12%

Más de 15 años 25%
Marzo 2014 125.

4.- REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE POR APORTACIONES A PLANES

DE PENSIONES, MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL Y PLANES DE
PREVISIÓN ASEGURADOS
General < 50 años

La cantidad menor de:
 30% RNTP o RNAE
 10.000 €
Mayores de edad límite > 50 años
La cantidad menor de:
 50% RNTP o RNAE
 12.500 €
Discapacitado > 65% 24.250 €
A favor cónyuge con rentas < 2.000 € adicional
8.000 €
A favor Discapacitado > 65% 10.000 €
Conjunto con aportaciones propias
del Discapacitado
5.- INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA
Traspaso de una a otra No tributa si:

Fondos Inversión
SIM si nº socios > 5.000
Tipo de retención 19% (21% en 2012, 2013
y 2014)
Marzo 2014 126.

6.- TIPOS DE GRAVAMEN BASE GENERAL (*)
Mínimo Máximo Mínimo Máximo

Tipo marginal Mínimo Máximo 2014 2014
2012 y 2013 2012 y 2013
Andalucía 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 24,75% 54,00%
Aragón 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%
Principado de Asturias 24,00% 48,50% 24,75% 55,50%(**) 24,75% 55,00%
Islas Baleares 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%
Canarias 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 51,08%
Cantabria 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 23,75% 54,50%
Castilla La Mancha 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%
Castilla y León 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%
Cataluña 24,00% 49,00% 24,75% 56,00% 24,75% 56,00%
Extremadura 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 24,75% 54,00%
Galicia 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,25% 50,00%
La Rioja 23,60% 42,90% 24,35% 49,90% 24,35% 49,90%
Madrid 23,60% 42,90% 24,35% 49,90% 23,95% 49,50%
Región de Murcia 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 24,75% 54,00%
Comunidad Valenciana 23,90% 42,98% 24,75% 55,50% 24,75% 54,00%
(*) Con el cambio del porcentaje de cesión del I.R.P.F a las Comunidades Autónomas, los tipos marginales
varían según cada una de ellas. Para los ejercicios 2012 y 2013 el Real Decreto Ley 20/2011 establece un
gravamen adicional en todos los tramos de la tarifa estatal.
(**) Para el ejercicio 2013 la comunidad del Principado de Asturias ha aprobado una nueva tarifa del IRPF
en la que el tipo marginal máximo autonómico es el 25,50%; con ello, el tipo marginal máximo total es 56%.
8.- TIPOS DE GRAVAMEN BASE AHORRO
Tipo de gravamen Norma actual
Hasta 6.000 € 19%

Desde 6.000,01 € en adelante 21%
Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 la cuota íntegra del ahorro se incrementará en el
resultado de aplicar a la Base liquidable del ahorro la siguiente escala
Base liquidable del ahorro Incremento CI

Resto BL Ahorro Tipo aplicable
Hasta euros estatal
0 0 6.000 2%
6.000,00 120 18.000 4%
24.000,01 840 En adelante 6%
Marzo 2014 127.

Marzo 2014 128.

Icea Manual Fiscalidad 2014

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© 2014.

ICEA Manual Práctico de Fiscalidad

MANUAL PRÁCTICO DE FISCALIDAD

(Actualizado a fecha 1 de marzo de 2014)

© Documento. Febrero 2014 – 1. ICEA

I.- Introducción .................................................................................. 5

II.- Fiscalidad del Seguro de Vida ..................................................... 11

III.- Fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados ..................... 51

IV.- Fiscalidad de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático ...... 59

V.- Fiscalidad de los Planes de Previsión Social Empresarial .......... 63

VI.- Fiscalidad de los Planes de Pensiones ....................................... 65

VII.- Fiscalidad de los Fondos de Inversión ......................................... 75

VIII.- Fiscalidad de los Depósitos Financieros y Acciones ................... 85

Anexo I. Cuadros y gráficos comparativos ......................................... 93

Como ya es habitual, ICEA publica el “Manual Práctico de Fiscalidad”, herramienta útil

En el año 2013, no se han publicado demasiados cambios que afecten a la tributación

A la modificación habitual de los coeficientes de actualización de los valores de

Como es sabido, la entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la Ley 35/2006 del

No obstante lo anterior, la Ley 35/2006 recoge en la disposición transitoria

Por otra parte, conviene recordar la modificación en el tratamiento fiscal de las

De esta forma, el informe se estructura en ocho capítulos: en el primero a modo de

Para la elaboración del presente manual se ha tenido en cuenta la última legislación

 R.D. 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F. y se modifica el

 Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

 R.D. 1629/1991 que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y

 R.D. Legislativo 1/2002 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de

 R.D. Ley 20/0211 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y

 Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la

 Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.

 Normativa fiscal autonómica totalmente actualizada.

Antes de entrar a analizar detalladamente la fiscalidad de cada uno de los productos

 Se incluyen como rentas exentas las que se pongan de manifiesto en el momento

 Se mantiene en vigor el sistema de compensación fiscal por percepción en 2013 de

 La reducción por rendimientos de trabajo personal se establece como mínimo en

 El límite de aportación a planes de pensiones es con carácter general de 10.000

Todos estos datos se encuentran ampliados y recopilados en varios cuadros en el

Las novedades contenidas tanto en el R.D. Ley 20/2011 de 30 de diciembre como en

 La Base Liquidable General, en la parte estatal se grava adicionalmente con el

Base Incremento en Resto base Tipo

 La Base Liquidable del Ahorro, en la parte estatal, se gravará adicionalmente con el

Base Incremento en Resto base Tipo

 El porcentaje de retención sobre rendimientos de capital mobiliario se mantiene en

 Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión

Dentro de la normativa autonómica, las Comunidades Autónomas que han introducido

 Cantabria: se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base imponible

De la misma forma, se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base

 Castilla la Mancha: se establece una reducción del 4% del valor de

Se establece una bonificación del 95% de la cuota íntegra en el caso de

La reducción por beneficiarios con grado de discapacidad superior al 33% e

NOTA: Para un mayor detalle de las novedades fiscales, consultar la normativa

Marzo 2014 10.

II. FISCALIDAD DEL SEGURO DE VIDA 1

A la hora de clasificar una prestación de seguros de vida a efectos de determinar el

1. Tipo de seguro (individual o colectivo).

2. Relación de parentesco entre tomador y beneficiario.

3. Garantía cubierta en la póliza (fallecimiento, invalidez o supervivencia).

4. Forma de percibir la prestación (capital o renta).

La combinación de uno o varios de los factores anteriores determinará la forma exacta

 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (como sucesión o como donación).

 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

 Impuesto sobre el Patrimonio.

 Impuesto sobre Sociedades.

Marzo 2014 11.

Las prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguros concertados