Costeo Por Proceso PDF

CAPITULO 6
Costeos por procesos 1:

Naturaleza y características
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza

y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera. Cuando los produc-
tos son manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por
procesos es apropiado. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos
son las empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.
En este capítulo se presenta el costeo por procesos y los procedimientos básicos
usados en él.
Costeo por procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por depar-
tamento o centro de costo. Un departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuarido dos o más procesos se ejecutan
en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamentál en centros de
costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por
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centros de costo en vez de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de "ensam-

blaje" de una compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros
de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los
centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus
supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando periódica-
mente un informe del costo de' producción. Este informe es un registro detallado de las
unidades y actividades de costo en cada departamento, o centro de costo, durante un
cierto período de tiempo.
Objetivos del costeo por procesos

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manu-
factura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es
sólo un paso intermedio; el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder
determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero
no todas serán terminadas al final de éL
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Colectivo, de autores. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones (2a. ed.), Editorial Félix Varela, 2009. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliouniminutosp/detail.action?docID=3194226.
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COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS 239
En consecuencia, cada departamento detenninalqué parte de los costos totales incurri-

dos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte'a las
tenninadas, Por ejemplo, se supone que durante enero, 2000 unidades fueron puestas
en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
materiales directos $2000, mano de obra $1 000 e indirectos de fabricación $500. Al
fm del mes se terminaron 1 000 unidades y se transfIrió al departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es detenninar qué parte de los
$2 000 de materiales directos $1 000 de mano de obra directa y $500 de costo.s indirectos
de fabricación se aplica a las 1 000 unidades tenninadas y transferidas y qué parte se
aplica a las 1 000 unidades aún en proceso. Cada departamento prepara uninfonne del
costo de producción que ilustra las asignaciones. Una presentación detallada de este
infonne se presentará más adelante en este capítulo.
Características de un sistema de costos por procesos

El costeo por procesos se OCupa del flujo de las unidades a través de varias operaciolles
o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los
costos unitarios de cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos
en un período de tiempo y las unidades. tenninadas en el mismo período.
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:
1 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el
libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departa-
mento y se acrédita con los costos de unidades tenninadas transferidas a.otro departa-
mento o a artículos terminados ..
3 Las unidades equivalentes se usan para detenninar el inventario de trabajo en proceso
en ténninos de las unidades tenninadas al fin de un período.
4 Los costos unitarios se detenninan por departamentos en cada período.
S Las unidades tenninadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente depar-

tamento o al inventario de artículos tenninados. En el momento que las unidades dejan
el último departamento del proceso, los costos totales del período han sido acumulados
y pueden usarse para detenninar el costo unitario de los artículos tenninados.
6 Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, anali-
zados y calculados a través del uso de infonnes de producción.
Producción
por depar- En un sistema de costos por procesos el principal énfasis se hace en los departamentos
tamentos o en los centros de costo. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes
procesos o funciones. tales como mezclado en el departamento A y refinamiento en el
departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos
o centros de costo antes de que llegue al almacén de artículos tenninados.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa, e indirectos de fabricación
producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se tenninan en un departamento, son transferidas al siguiente depar-
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos. Conceptos
tamentoy aplicaciones
del proceso para laacompañadas
toma de decisiones (2a.
de ed.),
susEditorial
costos Félix Varela, 2009. ProQuest Ebook
correspondientes. La unidad termin(Jda
240 CONTABILIDAD DE COSTOS
en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que se conviertan

en artículos terminados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos
fluyen a través de los departamentos. El manejo departamental de los costos de producción
se ilustra en el siguiente ejemplo:
La Compañía Moonglow produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en
los departamentos A y B. Durante febrero 19X 1, 4 500 unidades fueron puestas en
producción y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes: materiales
directos $9000, mano de obra $7 875, y costos indirectos de fabricación $5 625. Los
computos fueron así:
Trabajo en proceso departamento A
Costo Cómputos del

total Unitario costo unitario
Materiales directos puestos en producción $ 9000 4500 $2.00

Mano de obra directa 7875 4500 1.75
Indirectos de fabricación 5625 4500 1.25
Total $22500 4500 $5.00
El costo unitario ($5) se determina dividiendo el costo total($22 (00) por el número de
unidades terminadas(4 5(0). Cuando las 4 500 unidades son terminadas, se les transfiere
al departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin
del período; hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculos para poder
asignar los costos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento.
Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamen-
to. El informe (el que se aplica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y
unitario.
Flujo físico
En un sistema de cpstos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente
ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.
Unidades transferidas afuera

Unidades iniciales en proceso +
+ Unidades terminadas y aún
Unidades que empiezan el. no transferidas
proceso o son recibidas de otros +
departamentos Unidades finales en proceso
Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas
en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la
ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habrá unidades "aún a la
mano". Si todos los componentes menos uno son conocidos, puede calcularse el compo-
nente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el t1ujo de las unidades dentro de un
departamento.
COSTEO POR PROCESQS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 241
La Compañía Vinjoan tenía en el departamento A 2 000 unidades en proceso al

principio del mes, inició la elaboración con 6 000 unidades durante el mes y tenía 3 000
unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al
departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encon-
trarse el componente descQnocido (unidades transferidas afuera).
Unidades iniCial~ en proceso 2 000 } X unidades transferidas afuera

+ .
Unidades que empiezan 6 000 { 3 000 unidades finales en proceso
el proceso 8 000 =: 3000 + x
8000-3000 x
5000 x unidades transferidas al departamento B
La entrada y salida inventario de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo

en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción
(materiales directos, mano de obra directa, indirectos de fabricación) y costos transferidos
al departamento (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades
terminadas en el departamento anterior y transferidos al departamento). Cuando las uni-
dades terminadas son transferidas, el inventario de trabajo en proceso se acredita por los
costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede fluir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el
selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todoS los flujos
del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales· se ubican en el
primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamentu de la fábrica;
los materiales adicionales pueden o no ser agregados en los otros departamentos. Todos
los artículos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia. En la Figura
6-1 se encuentra una representación gráfica del flujo secuencial de un producto.

En el flujo paralelo del producto, la materia inicial se agrega durante diferentes
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o
procesos finales. Una representación gráfica de un flujo paralelo del producto se presenta
en la Figura 6-2.
En un flujo de producto selectivo, varios productos se producen a partir de la misma
materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios
cortes de carnes, pieles y accesorios de un animal muerto. Cuando resulta más de un
producto de un proceso de producción, los productos se denominan productos conjuntos
o sub-productos, dependiendo principalmente de su valor de venta relativo. Una discusión
detallada del costeo de productos conjuntos y subproductos se presentará en el Capítulo
8. Una presentación gráfica de un flujo de producto selectivo para una refinería de petróleo'
se presenta en la Figura 6-3.
242, CONTABILIDAD DE COSTOS
Mezclado
departamento 1
~
Acabado
departamento 2
~
Salado
departamento 3
+
Horneado
departamento 4
J
Empaque
departamento 5
~
Inventario de
artículos
terminados
Figura 6-1 Flujo de producto secuencial
Gabinete Componentes
Corte. Alambrado.
departamento 1 departamento 3
1.
1
Decolorado. Pruebas.
departamento 2 departamento 4
I I
•
Mezclado.
t
departamento 5
Empaques.
!
departamento 6
!
Inventario de
artículos
terminados
Figura 6-2 Flujo paralelo del producto
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 243
Petróleo crudo,
departamento 1
I I
.t 1 ~ .
Gasolina, 'Petróleo, caliente, Kerosene,

departamento 2 departamento 3 departamento 4
1 1 j
Inventario de Inventario de Inventario de
artículos artículos artículos
terminados terminados terminados
Figura 6-3 Flujo selectivo del producto

Procedimientos El uso de un sIstema
. .,
de costos por procesos no altera la forma de acumulaclOn en los
materiales. costos de materiales directos, mano de obra directa "e indirectos de fabricación. Los
directos, mano procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
de obra elementos del costo. El costeo por proceso se preocupa, sin embargo, de la asignación
directa y costos de estos costos a las cuentas departamentales apropiadas de inventario de trabajo en
indirectos de proceso.
fabricación u~ sistema de costos por procesos pu~de ac~mular cualquier mét~o, costos de
absorcIon normales (costos reales para matenales dIrectos, mano de obra dIrecta y costos
indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos de absorción
estándar (costos esperados para mano de obra directa, materiales directos, y costos
indirectos de fabricación). Algunos ejemplos (en éste y en el próximo capítulo) presentarán
el proceso de costeo usando costos de absorción normales. El costeo por proceso bajo
costos de absorción estándar se presentará en los capítulos sobre costeo estándar (Capítulos
9, 10 Y 11).
Materláles directos. El asiento diario para registrar el consumo de $10 000 en materiales
en el departamento A, durante el período, es el siguiente:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A ....... 10000
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000
Con mucha frecuencia los materiales directos se suman tan sólo al primer departa-
mento del proceso, ocasionalmente los materiales directos son sumados en otros departa-
mentos. El asiento de diario es el mismo para los materiales directos que se suman en
procesos posteriores.
La acumulación de los costos de materiales directos es más simple en un sistema de
costQS por procesos que en un sistema de costos por órdenes. El costeo por procesos
generalmente requiere menos asientos de diario. El número de departamentos que usan
materiales directos es comúnmente menor que el número de trabajos que necesitan mate-
riales directos en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia todo lo
que se requiere en cada departamento es un sólo asiento de diario al fin del mes.
Mano de obra directa. El asiento para distribuir los costos de la mano de obra directa,
por $5 000 en el departamento A, por $6200 en el departamento B y por $4 800 en el
departamento
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos. Conceptos C es
y aplicaciones paracomo sigue:
la toma de decisiones (2a. ed.), Editorial Félix Varela, 2009. ProQuest Ebook
Inventario de trabajo en proceso, departamento A ... 5000

Inventario de trabajo en proceso, departamento B ... 6 200
Inventario de trabajo en proceso, departamento C ... 4 800
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 000
Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de
los empleados asignados a cada departamento. Si John Jones trabaja en el departamento
B, su salario bruto se carga al departamento B. Bajo un sistema de costos por órdenes,
el salario de Jones podría haberse distribuido entre todas las órdenes en que él trabajó.
El costeo por procesos reduce la cantidad de trabajo requerida para asignar los costos de
la mano de obra.
Indirectos de fabricación. En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos

de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes. El
primero, también usado en el costeo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos
de fabricaQión al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa predeterminada.
Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción (por
ejemplo, 150% de los costos de mano de obra). Los costos indirectos de fabricación
reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricación. Un mayor
auxiliar se mantiene, para registrar con más detalle los costos indirectos de fabricación
reales incurridos en cada departamento. Cuando el monto que se va aplicar ha sido
computado, asumiendo como tasa el 150% del costo de la mano de obra del ejemplo
anterior, se hace el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A

($5 000 x 150%) ... 7 500
Inventario de trabajo en proceso, departamento B
($6 20U x 150%) ... 9 300
Inventario de trabajo en proceso, departamento e
($4800 x 150%) ... 7200
Control de costos indirectos de fabricación. . . . .. ....... 24 000
Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricación cuando el volumen de la

producción o de los costos indirectos de fabricación fluctúan sustancialmente de mes a
mes. El uso de una tasa predeterminada elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causadas por tales situaciones.
El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al
trabajo en proceso. Este método es adecuado cuando el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de mes a mes.
Cualquier método puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una
producción continua.
Los costos indirectos de fabricación totales del mes incluyen los costos directos
aplicados por cualquiera de los dos métodos y los costos de los departamentos de servicios
asignados a los departamentos productivos o centros de costos.
Informe del costo de producción

El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o
centro de costo durante un período. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presentan de acuerdo 'con los elementos del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se relaciona
separadamente, ya sea en el informe o en la relación de apoyo. La cantidad de detalles
depende de las necesidades y deseos de la gerencia. El informe de costos de producción
es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del período.
El informe del costo de producción generalmente contiene las siguientes tres relacio-
nes:
1 Cantidades (unidades de entrada y salida)
2 Producción equivalente (unidades)
3 Costos para contabilizar (costo de entrada)
4 Costos contabilizados (costo de la producción)
Estas relaciones y sus cómputos se ilustran en los informes del costo de producción de
la Compañía King, la cual produce un producto en dos departamentos. Los siguientes
datos se' refieren a la producción de la Compañía King durante enero de 19XX:
Departamento A Departamento B
Unidades:
Iniciaron el proceso 60000
Recibidas del departamento A 46000
Transferidas al departamento B 46000
Transferidas a artículos terminados 40000
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directos
terminados 100%;
mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación terminados 2f5 14000
Departamento B, (mano de obra directa
y costos indirectos
de fabricación terminados '13) 6000
Costos:
Materiales directos $31200 $ O
Mano de obra directa 36120 35700
Indirectos 34572 31920
Cantidades Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los depar-
tamentos. Las relaciones de cantidad para la Compañía King se muestran a continuación:
Departamento A:
Unidades iniciales en el proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000
Unidades transferidas al siguiente departamento . . . . . . . . . . . 46000
Unidades finales en proceso al finalizar el período . . . . . . . . . . 14000 60000
Departamento B:
Unidades recibidas del departamento anterior. . . . . . . . . . . . . . . . .. 46 000
Unidades transferidas a artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Unidades finales en proceso al finalizar el período. . . . . . . . . . . 6000 46000
En la relación de cantidades puede observarse que la Compañía King colocó 60 000

unidades en el proceso derdepartamento A durante el mes. La relación de cantidades
para el departamento A contabiliza la distribución de esas unidades mostrando las unidades
terminadas y transferidas y las cantidades aún en proceso. De las 46 000 unidades recibidas
por el departamento B, 40000 unidades fueron terminadas y transferidas a artículos
terminados, permaneciendo 6000 unidades en proceso. Nótese que las unidades deben
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos.denominarse de laparamisma
Conceptos y aplicaciones la toma demanera
decisiones que losEditorial
(2a. ed.), productos termi'nados.
Félix Varela, Por ejemplo, si las
2009. ProQuest Ebook
Costos contabilizados
.'
Costos Producción • Costos por unidad
Totales equivalente = equivalente
---
DEPARTAMENTO A
Costos adicionales por el departamento:
Materiales directos $ 31200 60000 $ .52
Mano de obra directa 36120 51600 .70
Indirectos de fabricación 34572 51600 .67
Costos totales para contabilizar $101 892 $1.89
--
DEPARTAMENTO B
Costos del departamento anterior

Le transfirió (46 000 x $1.89) $ 86940 46000 $1.89"
Costos adicionales por el departamento:
Mano de obra directa $ 35700 42000 $ .85
Costos totales adicionales $ 67620 $1.61
Costos totales para contabilizar $154560 $3.50
Nótese que el número total de unidades transferidas al departamento se divide entre el

costo total que le transfieren para llegar al costo unitario que le han transferido. No es
necesario un cálculo separado de producción equivalente para las unidades transferidas
porque las unidades que le transfieren siempre estarán un 100% terminados cuando
ellas son transferidas fuera del departamento precedente. Recuerde que un departamento
sólo transferirá hacia afuera aquellas unidades que han sido totalmente terminadas.
para terminar 42000 unidades equivalentes [40000 unidades transferidas a artículos

terminados + 2 000 (6 000 x Y3 aún en proceso) unidades de inventario final de trabajo
en procesal.
Costos Esta sección del informe del costo de producción ilW}tra la distribución de los costos
contabilizados acumulados tanto a las unidades aún en proceso, como a las unidades terminadas y no
transferidas y/o a las unidades transferidas a otro departamento o artículos terminados.
La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales
contabilizados.
Los costos de la Compañía King para el mes son contabilizados en el informe del
costo de prodllcción como sigue:
La cifra de costos transferidos es igual al número de unidades terminadas multiplicado
por el costo de una unidad terminada. Para determinar el trabajo en proceso final se
requieren cómputos atlicionales. En el departamento A, las unidadese aún en proceso han
recibido todos sus materiales directos, pero solamente la 2/5 partes de sus costos de
conversión. Los costos unitarios de mano de obra directa e indirectos de fabricación se
expresan en términos del costo por unidad terminada. Las 14 000 unidades aún en proceso
deben por lo tanto expresarse en unidades terminadas o en producción equivalente. Esta
se obtiene multiplicando las unidades en proceso por el nivel de terminación (14 000 x
2/5 terminadas = 5 600). Luego, la producción equivalente se multiplica por eI.costo
unitario
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos. Conceptosde cada elemento
y aplicaciones para la tomadel costo. (2a. ed.), Editorial Félix Varela, 2009. ProQuest Ebook
de decisiones
Costos contabilizados
Departamento A
Transferidos al siguiente departamento (46 000 x $1.89) ., ............... $ 86940

Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (14000 x $.52) ........•..•..•.•.•.•.•..•.•• $7280
Mano de obra directa (14000 x 2!s x $.70) ..................... 3920
Indirectos (140OQ x 2!s x $.67). ............................... - 3752
-- 14952
-- --
Costos totales contabilizados ........................................ $101892
Departamento B
Transferidos a artículos terminados (40 000 x $3.50) ...•.••............. $140000

Costos del departamento anterior (6 000 x $1.89) .............. $11 340
Mano de obra (6 000 x 1f3 x $.85) ............................. 1700
Indirectos (6000 x 1f3 x $.76) .................................
- 1520
-- 14560
Costos totales contabilizados .............. " ......................... $154560
Al computar los costos de inventario de trabajo en proceso para el departamento B,

es necesario incluir los costos del departAmento anterior. Para calcular los costos del
trabajo en proceso final del departamento anterior, !ie multiplica el número de unidades
en proceso por el costo unitario que le transfieren. Los mismos cómputos que se aplicaron
en el departamento A se usan para determinar los costos de mano de obra directa e
indirectos de fabricación. Las unidades de Inventario de trabajo en proceso se multiplican
por el porcentaje de terminación [para llegar a una producción equivalente de 2000
(6000 x V3] y luego se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo.
El informe del costo de producción para cada elemento puede combinarse o presen-
tarse por separado. En el cuadro 6-1 se ilustra el informe combinado del costo de producción
para la Compañía King con asientos de diario para los departamentos A y B en el mes
y un diagrama del flujo de costos usando cuentas T. Nótese que los costos transferidos
fuera del departamento A ($86 940) se vuelven costos transferidos dentro del departamento
B, ($86 940).
Cuadro 6-1 Compañía King. Informe del costo de producción; mes de enero 19XX 1\)
U1
o
CANTIDADES
()
o
Departamento A Departamento B 3
»
ro
Unidades iniciadas en el proceso 60000 46000 e
Unidades recibidas del departamento anterior --- --- o
Unidades transferidas al siguiente departamento 46000 »
o
Unidades transferidas a inventario productos terminados, 40000 o
m
Unidades finales en proceso 14000 60000 6000 46000
- -- --
- -- --- --- ()
O
en
-1
PRODUCCION EQUIVALENTE O
en
.
Materiales Costos de Costos de
directos conversión conversión
Unidades terminadas y transferidas a:

Departamento B 46000 46000
Inventario de articulos terminados 40000
14000 x 100% 14000
14000 x i Terminado 5600
6 000 x 1 Terminado 2000
Total unidades equivalentes 6ifOOO 5l6lm' 420mJ
--- ---
--- ---
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por ,Costo por

Producción unidad Producción unidad
Costo total equivalente = equivalente Costo total equivalente = equivalente

Costos del departamento anterior: $ 86940 46000 $ 1.89
Le transfirieron durante el mes
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos $ 31200 60000 $ .52
Mano de obra directa 36120 51600 .70 35700 42000 .85
Costos indirectos de fabricación 34572 51600 .67 31920 42000 .76
Costos totales para contabilizar $101892 $ 1.89 $154560 $ 3.50
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones (2a. ed.), Editorial Félix Varela, 2009. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliouniminutosp/detail.action?docID=3194226.
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al próximo departamento $ 86940 (46 000 x $1.89)

Transferidos a inventario de artículos terminados $140000 (40 000 x $3.50)
Inventarlo final de trabajo en proceso
Costos del departamento anterior $ 11340 (6 000 x $1.89)
Materiales directos $ 7280 (14000 x $.52)
Mano de obra directa 3920 (14000 x ~ x $.70) 1700 (6 000 x 1, x $.85)
Costos indirectos de fabricación 3752 14952 (14000 x ~ x $.67) 1520 14560 (6000 x 1x $.76)
Total de costos contabilizados $101892 $154 560
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA KING
Departamento A:
1 Inventario de trabajo en proceso. departamento A .................................... 101892
Inventario de materiales ........................................................... -31 200
Nóminas por pagar ................................................................ 36120
Indirectos aplicados ............................................................... 34572
Costos agregados en el departamento A
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento B .................................... 86940
liwentario de trabajo en proceso, departamento A ................................ 86940 n
Para transferir al departamento B los costos de artículos terminados en el departamento A. o
~
o
Departamento B:
3 Inventario de Trabajo en proceso, departamento B ..................................... 67620 o"::IJ
35700
Nómina por pagar ...... , .........•................................................
Indirectos aplicados ............... " ...........................' ................... 31920
",
::IJ
o
n
Costos agregados por el departamento B m
4 Inventario de artículos terminados .................................................... 140000
CJ)
O
Inventario de trabajo en proceso, departamento B ........................ , ........ 140000 CJ)
Para transferir los costos de artículos completos al inventario de artículos terminados z

~
e
::IJ
FLUJO DE COSTOS »
r-
m
Inventario de trabajo en proceso, departamento A Inventario de trabajo en proceso, departamento B
~
Costos agregados por -<
Costos agregados por el el departamento ~
departamento (asiento 1) 101 892 Transferido del (asiento 3) 67620 Transferido a artículos ::IJ
departamento B Transferido al terminados »
(asiento 2) 86940 departamento A (asiento 4) $140000
~::IJ
(asiento ~, 86940 üi
-i
Saldo final (el mismo de Saldo final (el mismo de 11
la relación de costos la relación de costos »
CJ)
contabilizadO) 14952 contabilizado) 14560

-
----
- N
U1
.,¿
Materiales directos agregados después

del primer departamento
Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos, solamente en el depar-
tamento del proceso inicial. Los departamentos posteriores solamente agregan mano de
obra directa, e indirectos de fabricación (costos de conversión). Algunas operaciones de
manufactura sin embargo requieren la adición de materiales directos en departamentos
posteriores. Los materiales directos agregados después del primer departamento pueden
tener los siguientes efectos sobre las unidades y costos:
1 No hay incremento en unidades. pero los costos aumentan (por, ejemplo,al agregar
llantas en la producción de un automóvil).
2 Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua cuando al
producir pintura de látex, si a la compañía no se le cobra el agua que emplea).
3 Incremento- en unidades. y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se produce
una bebida gaseosa).
Situación 1· El departamento siguiente está agregando un componente adicional que se vuelve parte
·No hay integrante de la unidad. El número de unidades permanece igual; aumentan los. costos total
aumentos en y unitario. Se usará una variación del ejemplo anterior para ilustrar esta situación. Se
supone loa siguiente información para el departamento B de la Compañía King:
unidades
Unidades:
Recibidas del departamento A .......... < • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 46000
Transferidas a inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40000
Finales en proceso (materiales 100% terminadas. (para mano de obra e
indirectosdefabricación) ..................................... ............ 6000
Costos:
Traflsferidos del departamento A ......................................... . $86940
Materiales directos agregados este período (principio del proceso) 20700
Mano de obra directa agregada este período ............................. . 35700

indirectos aplicados este período ........................................ . 31920
Se nota que la información anterior es idéntica a los datos previos asumidos por el
depanamento B de la Compañía King, con la excepción que ahora se asume una adición
de materiales directos con costo de $20700, sin un aumento adicional de unidades. Se
sigue un análisis de los efectos sobre el informe del costo de producción.
Relación de cantidad. La relación de cantidad para el departamento B no cambia en

esta situación, ya que el número de cantidades en el departamento' no aumentó.
Relación de producción equivalente. Los procedimientos usados para preparar esta
relación no cambian; las unidades son aún contabilizadas de la forma ya discutida.
Relación de costos por contabilizar. Al departamento B se le cargan los materiales
directos adicionales consumidos. Por consiguiente los costos totales del departamento B
aumentan en $20 700 (de $154 560 a $175 260) Y el costo unitario aumenta en $0.45
(de $3.50 a $3.95). También deben calcularse las unidades equivalentes de producción
para los materiales directos [40 000 unidades terminadas y transferidas a artículos termi-
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos.
nados Conceptos
más y6aplicaciones para la toma
000 unidades endeproceso
decisiones (2a.
al ed.),
finalEditorial
con Félix Varela, 2009.
el 100% ProQuest Ebook
terminadas, iguales a 46000
unidades de producción equivalente para materiales directos en el departamento B]. Debido

a que los materiales directos son agregados al principio del proceso, el costo total y el
costo unitario aumentan ya que se agregaron costos adicionales de materiales directos,
pero no se agregaron unidades adicionales. El costo de materiales directos es el único
elemento diferente en esta relación al compararlo con la relación del ejemplo anterior.
La relación de los costos por contabilizar en el departamento B, puede aparecer así:
ProcIucciól1 Costo por
Costo total + equivalente = unidad
Equivalente
Costos del departamento anterior:

Le han transferido durante el mes $ 86940 46000 $1.89
Materiales directos 20700 46000 .45
Mano de obra directa 35700 42000 .85
Costos totales para contabilizar $175260 $3.95
Relación de costos contabilizados. Los procedimientos usados para preparar esta

relación no cambian; los costos son contabilizados de acuerdo con la forma previamente
presentada. La adición de materiales directos aumentó sólo el monto de costos por con-
tabilizar. La telación de los costos contabilizados para el departamento B aparece así:
Transferidos a inventario de artículos terminados ($3.95 x 40000) ........ . $158000

Trabajo en proceso final:
Costos que le transfieren (6000 x $1.89). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $11 340
Materiales directos (6000 x 100% x $.45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2700
Mano de obra directa (6 000 x V3 x $.85) ....................... 1 700
Indirectos (6000 x '13 x $.76) ........................... . . . . . . . 1 520 17260
Costos totales contabilizados ........................................ . $175260
Se indica en el cuadro 6-2 una comparación del informe sobre el costo de producción
para el departamento B, sin ningunos materiales directos agregados (ejemplo anterior),

así como con materiales directos agregados para la Compañía King (ejemplo corriente).
Esta comparación ilustra que la adición de materiales directos afecta tanto el costo total
como el costo unitario, mientras que el número de unidades permanece igual.
Situaciones 2 En procesos manufactureros que usan peso o volumen para medir unidades de producción,
y3·Aumento la suma de los materiales directos para los departamentos en secuencia, tendrá el efecto
en unidades de incrementar el número de unidades y posiblemente los costos totales. Se supone que
un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6 000 galones en
el proceso y durante el mes transfiere todos los 6 000 galones al departamento B. Si el
departamento B agrega 2000 galones de otro ingrediente, es ahora responsable por 8000
galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente añadido tiene un costo o no, el
costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La siguiente información se
usará para ilustrar un informe sobre el costo de producción donde la adición de materiales
directos incrementa el número de unidades después del primer departamento. Suponga
que la compañía Jiucy Apple Drink tiene los departamentos siguientes:
(")
o
z
~
ttI
;=
~
o
o
m
(")
O
(J)
-i
O
(J)
Cuadro 6-2 Compañía King. Informe del costo de producción comparativo del departamento B; mes de enero 19XX
CANTIDADES
Informe del costo Informe del costo

de producción (no se agregan de producción (se agregan
materiales directos) materiales directos)
-
Unidades recibidas del departamento anterior 46000 46000
-
----- -
- --
- -
Unidades transferidas al inventario de artículos terminados 40000 40000
Unidades finales en proceso 6000 46000 6000 46000
--- -
- -
- --- -
- --
- -
PRODUCCION EQUIVALENTE
Costos de Materiales Costos de

conversión directos conversión
Unidades terminadas y transferidas al inventario

de artlculos terminados 40000 40000 40000
Unidades finales en proceso.
6000 x 100% 6000
6 000 x ~ terminadas 2000 2000
Total de unidades equivalentes 42000 "46OllO 42lmO
- ---
--- --- - -
COSTOSPARACONTA~L~R
Costo por
Costos Producción unidad Costos Producción Costo
= ---..¡-
totales equivalente equivalente totales equivalente unitario
Costos del departamento anterior:
Le transfieren durante el mes $ 86940 46000 $ 1.89 $ 86 940 46000 $ 1.89
Materiales directos 20700 46000 .45
Mano de obra directa 35700 42000 .85 35700 42000 .85
Costos Indirectos de fabricación 31920 42000 .76 31920 42000 .76
Costos totales por contabilizar S154560 S 3.50 S175260 S :1.95
Transferidos a Inventarlo' de artlculos terminados $140000 (40 000 x $3.50) $158000 (40 000 x $3.95)
Inventarlo final de trabajo en procaso :

Costos del departamento anterior $ 11340 (6 000 x $1.89) $ 11340 (6 000 x $1.89) r,
o
2700 (6 000 x 100% x $.45)
Materiales directos
Mano de obra directa 1700 (6 000 x 1 x $.85) 1700 (6 000 x 1 x $.85) ~
o
Costos Indirectos de fabricación 1520 14560 (6000 x 1 x $.76) 1520 17260 (6000 x 1 x $.76)
Total de costos contabilizados S154 560 S~75 260 C3
::D
;g
o
n
m
CIl
O
CIl
Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.

Departamento 2, le añade azúcar yagua, y empaca el jugo en recipientes plásticos
de un cuarto de galón.
Los siguientes datos de unidades y costos pertenecen a los departamentos 1 y 2:
DEPARTAMENTO
1 2
Unidades (cuartos de galón):
Iniciadas en el proceso durante el período 50000
Unidades transferidas al departamento 2 40000
Unidades agregadas a la producción 10000
Transferidas a inventario de artículos terminados 45000
Materiales directos 100% terminados y 20% de terminación
en cuanto a costos de conversión 10000
Materiales directos 100% terminados y 70% de terminación
en cuanto a costos de conversión 5000
Costos:
Materiales directos $.150000 $60000
Mano de obra directa 84000 48500
Indirectos 42000 24250
El cuadro 6-3 muestra el informe del costo de producción para el departamento l.

El efecto del informe sobre el costo de producción al agregarse los materiales directos
después del primer departamento se presenta en los siguientes párrafos:
Relación de cantidad. La relación del flujo físico que se presentó al principio debe
modificarse cuando materiales directos adicionales originan un aumento en las unidades
después del primer departamento. Una cuenta adicional, llamada "unidades agregadas a
la producción", debe incluirse en la relación de cantidad. Para los departamentos siguientes,
la ecuación modificada aparece así:
Unidades iniciales en proceso

Unidades transferidas
+
Unidades empezadas en el +
Unidades terminadas y
proceso o recibidas de
no transferidas
otros departamentos
+ +
Unidades finales en proceso
Unidades agregadas a la producción
La relación de cantidad para el departamento 2 aparece aSÍ:
Cantidades:
Unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Unidades agregadas a la producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000 50000
Unidades transferidas a artículos terminados ......... 45000
Unidades finales en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5000 50000
El Departamento 2 tiene una línea adicional, "unirlades agregadas a la producción", que

.es un componente de entrada en la relación de cantidad. El departamento 2 debe ahora
contabilizar
Colectivo, de autores. Contabilidad de costos. 50 000 para
Conceptos y aplicaciones unidades, en vez (2a.
la toma de decisiones de ed.),
las Editorial
40 000 Félixunidades
Varela, 2009. que la Ebook
ProQuest transfirieran.
CANTIDADES
Unidades Iniciadas en proceso 50000

-
-- -
Unidades transferidas al siguiente departamento 40000
Unidades finales en proceso 10000 50000
-
-- -
Materiales Costos de
directos conversión
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 40000 40000
Unidades finales en proceso~
10000 x 100"10 10000
10000 x 20"10 2000
Total de unidades equivalentes 50000 42000
-
--- -
-- -
Costo por
Costos Producción unidad
=
totales equivalente equivalente
Materiales directos $150 000 50000 $ 3.00
Costos .Indirectos de fabricación 42000 42000 1.00
Costos totales para contabilizar $276000 $ 6.00
-
Transferidos al siguiente departamento (40 000 x $6.00) .............. $240000

Inventarlo final de trabajo en proceso:
Materiales directos (10000 x $3.00) ...................... $30 000
Mano de obra directa (10 000 x $2.00 x 20"10) ••••••••••••• 4000
Costos Indirectos de fabricación (10000 x $1.00 x 20"10) •• , 2000 36000
Costos totales contabilizados ...............................~ $276000
Cuadro 6-3 Compañía Juicy Apple Drink. Informe del costo de producción, departamento 1
Relación de producción equivalente. La técnica para calcular la producción equi-

valente es la misma porque se basa en producción expresada como unidades terminadas.
La adición de unidades a la producción solamente afecta las unidades de entrada. La
relación de producción equivalente para el departamento 2 quedaría 'como sigue:
Unidades terminadas y transferidas al inventario

de artículos terminados 45000 45000
5 000 x 100"10 5000
5 000 x 70"10 3500
Total de unidades equivalentes 50000 48500
CANTIDADES
Unidades que le transfirieron 40000

Unidades agregadas a producción 10000 50000
- - --
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados 45000
Unidades finales en proceso -5000
- 50000
-
---
Unidades terminadas y transferidas a inventario de
artículos terminados 45000 45000
5000 x 100% 5000
5000 x 70% 3500
Total de unidades equivalenfes 50000
-- 48$00
- - --
Costo por
Costo Producción unidad
Unidades total ~ equivalente = equivalente
Costos del departamento 40000
--
$240000 40000 $6.00
10000
--
Unidades agregadas.a la producción
Unidades ajustadas y costo unitario SlrOOo
---~
50000 $4.80
-----.
Materiales directos 60000 50000 1.20
Costos indirectos de fabricación 24250 48500 .50
Costos totales para contabilizar $372750
- ---
~--
11:50
Transferidas a inventario de artículos terminados

(45000 x $7.50) ................................................. 337500

Costos del departamento anterior
(5 000 x $4.80) ........................................... $24000
Materiales directos (5 000 x $1.20) ........................ 6000
Mano de obra directa (5 000 x $1.00 x 70%) .............. 3500
Costos indirectos de fabricación (5 000 x $.50 x 70%) ..... 1750 35250
Costos totales contabilizados ........................... ~~ -$372750
- - --
-
---
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA JUICY APPLE DRINK
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1

($150 000 + $84 000 + $42 000) ............................................. 276000
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2
($60 000 + $48 500 + $24 250) ................... . .................. ...... 132750 ~
Inventarla de rnaterlales. ($150 000 departar:nento 1 + $60 000 departamento 2 210000

Nómina por pagar, ($84 000 departamento 1 + $48 500
departamento 2) ................. , ....................... , ................... 132500
Costos indirectos de fabricación aplicados ($42 000 departamento 1 + $24 250
departamento 2) ........................................................... , .. 66250
Costos agregados por los departamentos 1 y 2

Inventario de trabajo en proceso departamento 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 000
Inventario de trabajo en proceso departamento 1 .............................. . 240000
Unidades transferidas al departamento 2
($6 00 x 40 000)
Inventario de artículos terminados .............. , ., .", .. ,.,."", .. , " "",'.' 337500
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................. . 337500
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados
($7.50 x 45000)
($7.50 x 45000)
Cuadro 6-4 Compañía Juícy Apple Drínk. Informe del costo de producción, departamento 2
Relación de costos para contabilizar. Las unidades agregadas en los departamentos

siguientes afectan la relación de costos para contabilizar, así como los costos transferidos.
Los costos transferidos del departamento anterior se reparten en un mayor número de
unidades. En los siguientes departamentos se consideran las unidades completas, y los
costos como fueron presentados. Por consiguiente el costo de $240 000 del departamento
1 debe ser asignado ahora a las 50 000 unidades en el departamento 2. En cualquier
momento en que un departamento subsiguiente aumente las unidades en proceso mediante
la suma de materiales directos, el costo por unidad que le han transferido disminuye ya
que el monto del costo está siendo repartido entre un mayor número de unidades. El
costo unitario que le transfiere el departamento 1 es $6.00; sin embargo, la adición de
10 000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a $4.80 (240000 -;-
50000).
No hay cambio en el procedimiento para el tratamiento de los costos agregados por
el departamento. En este ejemplo los materiales directos agregados también aumentaron
los costos del departamento. Sin embargo, no es siempre verdad. Si los materiales directos
agregados no tienen un costo significativo (tales como el agua), no se le carga al depar-
tamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir (el costo total estaría
repartido entre más unidades).
La relación de costos para contabilizar en el departamento 2 aparecerá como sigue:
Costos para contabilizar
Costo por
Costo Producción unidad
Unidades total + equivalente equivalente
Costos del departamento anterior 40000 $240000 40000 $6.00
Unidades agregadas a la producción 10000
Unlctades ajustadas y costo unitario 50000 so 000 $4.80
Materiales directos 60000 50000* 1.20
Mano de obra directa 48500 48500t 1.00
Indirectos de fabricación 24250 48500 .SO
$372750 T1.5O
*45000 + 5000
t45000 + 3500(5000 x 70%)
Relación de costos contabilizados. Los costos contabilizados de la misma forma

que se presentó en ejemplos anteriores.
En el cuadro 6 -4 se ilustran los informes del costo de producción para el departamento
2 de la Compañía Juicy Apple Drink y los asientos de diario adecuados.
Estado de terminación del inventario final

de trabajo en proceso
En este Capítulo se asumió que las unidades del inventario final de trabajo en proceso
fueron terminadas uniformemente, o sea, que ellas fueron terminadas en '/3, Y2, %, etc.
En la práctica, éste es raramente el caso. En una línea típica de ensamblaje las unidades
que están aún en proceso al final de un período se encuentran en distintos estados de
terminación. Por ejemplo, suponga una línea de ensamblaje en un proceso de producción
para sistemas de música estéreo en un departamento que ensambla los componentes internos
en tres etapas: alambrado, ensamblaje de terminales de sonidos, y soldadura. Al fin del
período, algunos de los equipos en la línea de ensamblaje pueden estar en la etapa de
alambrado, otros en la etapa de ensamblaje de terminales de sonido y otros aún en la
etapa de soldadura. En la mayoría de los casos, el costo de determinar el estado de
terminación de cada unidad podría efectuar los beneficios derivados primariamente
porque la forma de dedsiones gerenciales no estaría afectada por la producción; en cambio
si hay alguno, en el último costo unitario, sería insignificante. Por lo tanto, la etapa de
terminación de cada unidad podría efectuar los beneficios derivados primariamente
representa el estado de determinación física real de cualquier unidad. En vez de esto, es
un estimativo global (o promedio) del estado de terminación compuesto de todas las
unidades.
Sistemas de acumulación de costos mixtos

Un sistema de costos por producto debe ser desarrollado para satisfacer las necesidades
de un proceso de producción específico de una compañía. Un sistema puro de costos por

órdenes de trabajo o proceso, puede no ser apropiado para muchas operaciones de manu-
factura. Un proceso de producción puede requerir alguna combinación de los sistemas
para contabilizar adecuadamente sus costos de producción. Una forma común de un
sistema mixto, conocido como sistema de acumulación de costos de operación, se usa
con frecuencia cuando un proceso de producción requiere una etapa de procesamiento
estandarizado (apropiado para técnicas de costeo por proceso) y una etapa de procesamiento
individualizado (apropiado para técnicas de costeo por órdenes de trabajo). En un sistema
de acumulación de costos de operación, los costos de conversión se contabilizan bajo un
sistema tipo de costos por procesos. Cuando una unidad pasa a través de una operación
específica (definida como un proceso de producción uniforme), se carga con un costo de
conversión promedio unitario. Los materiales directos bajo un si~ma de acumulación
de costos de operación se contabilizan bajo un tipo de sistema por órdenes de trabajo.
Por lo tanto, el costo de los materiales directos es ubicado en la~idades individuales
producidas.
Los varios tipos de sistemas de acumulación de costos mixtos posibles están limitados
solamente por la imaginación de los fabricantes individuales al crear el proceso productivo.
Resumen
El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos con relación al departamento,
, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artículos terminados son
parte de un proceso continuo; porl!bnsiguiente no tienen identidad individual.
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a través de
los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto
puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento
o recibidas de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades pueden ser
terminadas y traspasadas, terminadas y n~ transferidas o aún en proceso al finalizar el
período. Cuando las unidades pasan a través de los departamentos, adquieren costos
adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignación de los costos acumulados
a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirectos del período, se
cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por
procesos es usual mete menos detallado y comprende menos asientos de diario que un
sistema de costos por órdenes de trabajo. La producción equivalente es el concepto
principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas todas las unidades en
producción durante el período. Algunas unidades se encuentran aún en proceso y en
distintas etapas de terminación. Con propósitos de determinar los costos unitarios todas
las unidades deben expresarse en términos de unidades terminadas. Debe determinarse
el grado de terminación para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra
directa e indirectos de fabricación. Las unidades aún en proceso se multiplican por el
nivel de terminación con el objeto de obtener las unidades equivalentes de las terminadas.
Las unidades de trabajo en proceso establecidas. más las unidades terminadas son iguales
a las unidades de producción equivalente. Los costos totales se dividen por la producción
equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del período.
En un sistema de costos por procesos, el informe del costo de producción es la
principal relación que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al
centro de costo', deben presentarse allí. Las cuatro secciones del informe sobre el costo
de producción son: (1) Cantidades: Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades
que ingresan o salen de un departamento. (2) Producción equivalente: Esta sección con-
tabiliza las suma de unidades aún en proceso al final del período presentados a términos
de unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. (3) Costos por
contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos durante un período
(los costos se presentan como costos totales y unitarios). (4) Costos contabilizados: Esta
sección contabiliza la distribución de los costos acumulados entre las unidades aún en
proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de
artículos terminados.
El informe del costo de producción de cada departamento puede presentarse separa-
damente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos
de diario al fin de cada período.
Al agregar materiales directos después del primer departamento bien puede resultar
lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento
de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo.
Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relación de
costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados.

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CAPITULO 6

Costeos por procesos 1:

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza

Costeo por procesos

centros de costo en vez de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de "ensam-

Objetivos del costeo por procesos

En consecuencia, cada departamento detenninalqué parte de los costos totales incurri-

Características de un sistema de costos por procesos

S Las unidades tenninadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente depar-

en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que se conviertan

Trabajo en proceso departamento A

Costo Cómputos del

Materiales directos puestos en producción $ 9000 4500 $2.00

Unidades transferidas afuera

La Compañía Vinjoan tenía en el departamento A 2 000 unidades en proceso al

Unidades iniCial~ en proceso 2 000 } X unidades transferidas afuera

La entrada y salida inventario de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo

6-1 se encuentra una representación gráfica del flujo secuencial de un producto.

Figura 6-1 Flujo de producto secuencial

Gasolina, 'Petróleo, caliente, Kerosene,

Figura 6-3 Flujo selectivo del producto

en el departamento A, durante el período, es el siguiente:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A ... 5000

Indirectos de fabricación. En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos

Inventario de trabajo en proceso, departamento A

Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricación cuando el volumen de la

Informe del costo de producción

En la relación de cantidades puede observarse que la Compañía King colocó 60 000

Costos del departamento anterior

Nótese que el número total de unidades transferidas al departamento se divide entre el

para terminar 42000 unidades equivalentes [40000 unidades transferidas a artículos

Transferidos al siguiente departamento (46 000 x $1.89) ., ............... $ 86940

Transferidos a artículos terminados (40 000 x $3.50) ...•.••............. $140000

Al computar los costos de inventario de trabajo en proceso para el departamento B,

Unidades terminadas y transferidas a:

Costo por ,Costo por

Costo total equivalente = equivalente Costo total equivalente = equivalente

Transferidos al próximo departamento $ 86940 (46 000 x $1.89)

ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA KING

Para transferir los costos de artículos completos al inventario de artículos terminados z

contabilizadO) 14952 contabilizado) 14560

Materiales directos agregados después

Mano de obra directa agregada este período ............................. . 35700

Relación de cantidad. La relación de cantidad para el departamento B no cambia en

unidades de producción equivalente para materiales directos en el departamento B]. Debido

Costos del departamento anterior:

Relación de costos contabilizados. Los procedimientos usados para preparar esta

Transferidos a inventario de artículos terminados ($3.95 x 40000) ........ . $158000

para el departamento B, sin ningunos materiales directos agregados (ejemplo anterior),

Informe del costo Informe del costo

Costos de Materiales Costos de

Unidades terminadas y transferidas al inventario

Inventarlo final de trabajo en procaso :

Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.

El cuadro 6-3 muestra el informe del costo de producción para el departamento l.

Unidades iniciales en proceso

La relación de cantidad para el departamento 2 aparece aSÍ:

El Departamento 2 tiene una línea adicional, "unirlades agregadas a la producción", que

Unidades Iniciadas en proceso 50000

Transferidos al siguiente departamento (40 000 x $6.00) .............. $240000

Costos totales contabilizados ...............................~ $276000

Relación de producción equivalente. La técnica para calcular la producción equi-

Unidades terminadas y transferidas al inventario