UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CAMPECHE.

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN.

C.P. LUIS FERNANDO GUERRERO RAMOS.

2.2.2. TRABAJO ESCRITO.

MOMENTOS DE CAUSACIÓN Y LAS EXCEPCIONES EN LA LIEPS; EJEMPLIFICACIÓN DE LAS
MECÁNICAS DE TRASLACIÓN Y RETENCIÓN.

Docente: Corazón Antonia de Jesús Ramirez Flores. | Unidad de Aprendizaje: Impuestos Directos e
Indirectos.
Alumna: Yulisa Zavala Zavala.|Matrícula: 56150.| Semestre: 8. |Grupo: B.
Fecha de entrega: 26-05-2020

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 ÍNDICE.

DESARROLLO.
INTRODUCCIÓN. .................................................................................................. 3
DE
DESARROLLO. ..................................................................................................... 4

MOMENTOS DE CAUSACIÓN EN LA LIEPS. .................................................... 4

LAS EXCEPCIONES EN LA LIEPS. ................................................................... 6
EJEMPLIFICACIÓN DE LA MECÁNICA DE TRASLACIÓN. ............................... 9
EJEMPLIFICACIÓN DE LA MECÁNICA DE RETENCIÓN ................................ 10
1.-¿CÓMO SE CALCULA EL IEPS CUANDO LA CONTRAPRESTACIÓN SE
COBRA PARCIALMENTE? ............................................................................... 11
2.-¿CÓMO SE CALCULA EL IEPS POR LAS ENAJENACIONES DE CERVEZA
EN LAS QUE EL IMPUESTO SE PAGUE APLICANDO LA CUOTA A QUE SE
REFIERE EL ARTÍCULO 2-C DE LA LEY DEL IEPS? ...................................... 11
CONCLUSIÓN. .................................................................................................... 13

REFERENCIAS. .................................................................................................. 14

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 INTRODUCCIÓN.

El presente trabajo tiene por objetivo dar a conocer los momentos de causación que
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios establece para la
enajenación, importación y prestación de servicios. Se entiende por momento de
causación, a aquel punto en el tiempo en el cual surge el hecho que genera
la obligación tributaria, es decir, cuando ocurre la operación económica que
da lugar al nacimiento del impuesto. Debido a lo anterior, es muy importante
tener en cuenta que, el IEPS es un impuesto en el cual la obligación de
traslación del mismo nace al generarse el flujo de efectivo, es decir, cuando
el bien sobre el cual se causará el impuesto, es efectivamente cobrado; con
exepción de las importaciones.

También enontraremos plasmados aquellos actos o actividades que están

exentos del pago del impuesto, con el fin de saber que personas no son
sujetos obligados al pago del IEPS. Lo anterior, idenificando los casos
especificos que se establecen para la enejenación, importación y prestación
de servicios. Además, encontraremos ejemplificaciones prácticas de como el
sujeto pasivo (contribuyente) traslada el impuesto al consumidor final; así como la
descripción de quienes están obligados a realizar la retención sobre el pago de este
impuesto y un ejemplo sobre la forma en que esto se realiza.

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 DESARROLLO.

MOMENTOS DE CAUSACIÓN EN LA LIEPS.

Para poder comprender este tema de una forma correcta, p rimeramente
debemos comprender que es lo que se conoce como momento de causación,
que es aquel punto en el tiempo en el cual surge el hecho que genera la
obligación tributaria, es decir, ocurre la operación económica que da lugar al
nacimiento del impuesto. El IEPS es un impuesto en el cual la obligación de
traslación del mismo nace cuando se presenta el flujo de efectivo, es decir,
que el bien sobre el cual se causará el impuesto, ha sido efectivamente
cobrado. Con exepción de las importaciones. A continuación se d escriben
esos momentos específicos de causación que establece la LIEPS tanto para
la enajenación, asi como para la importación y la prestación de servicios.

 MOMENTO DE CAUSACIÓN EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES.

Cuando una persona fisica o moral, sea sujeto del impuesto por realizar la
enajenación de los bienes gravados por la LIEPS, tiene la obligación de
pagar el impuesto por lo que debe identificar el momento en que lo debe
causar; los siguientes son los momentos de causación que se pueden
presentar en la enajenación de bienes.

 El impuesto se causa cuando se cobre la contraprestación y se hará

sobre el monto de lo cobrado.
 Cuando las contraprestaciones se cobren en parcialidades, es
decir, el valor del bien no se cobre en una sola exibición; el
impuesto se va a causar aplicando la tasa y/o cuota a la parte de la
contraprestación que sea efectivamente cobrada.
(Reyes, s.f.)

En el tema de enajenación la ley establece dos supuestos en los cuales si

bien no se realiza una venta como tal, se debe considerar que se ha llevado

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a cabo una enajenación, dichos supuestos se describen a continuación así
como el momento en que se debe considerar como causado el impuesto.

o Faltante de bienes en inventario, consumo o autoconsumo: se

considerará efectuada la enajenación cuando el contribuyente o las
autoridades fiscales conozcan este hecho, mismo momento que se
conocerá de causación.
o Donaciones: el momento de causación será cuando se entregue el
bien donado o se expida el comprobante donde se transfiere la
propiedad, lo que ocurra primero.
(SAT, s.f.).

 MOMENTO DE CAUSACIÓN EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES.

En este caso se establecen tres supuestos a considerar como momento de

causación, son los siguientes:

 Importación definitiva: el momento de causación será cuando el

importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la
legislación aduanera.
 Importación temporal: el momento de causación será cuando se
convierta en definitiva.
 Bienes introducidos ilegalmente al país: cuando dicha internación sea
descubierta o las mercancías sean embargadas, por las autoridades.

(ISEF, s.f.)

 MOMENTO DE CAUSACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Para este caso, el momento de causación es aquel en que se cobre

efectivamente la contraprestación y se hará sobre el monto de la misma. En
la prestación de servicios ocurre lo mismo que en la enaje nación de bienes,
cuando las contraprestaciones sean cobradas en parcialidades, el impuesto
se cobrará sobre la parte efectivamente cobrada aplicando las tasa y/o tarifa
que le corresponda. (PRODECON, s.f.)
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 LAS EXCEPCIONES EN LA LIEPS.
Como sabemos, una exención libera de ser sujeto del pago de un impuesto.
Mediante la siguiente información, relativa a las exenciones que establece la
LIEPS, podremos identificar aquellos contribuyentes que quedan libres del
pago de este impuesto.

 EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES.

 Aguamiel y productos derivados de su fermentación.

 Las que realicen personas que no sean fabricantes, productores o
importadores, de:
o Tabacos labrados.
o Combustibles automotrices.
o Bebidas saborizadas.
o Combustibles fósiles.
 Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos labrados, así
como bebidas energizantes, que se efectúen al público en general,
siempre que el enajenante no sea fabricante, productor, envasador,
distribuidor o importador de los bienes. No gozarán de la exención, las
enajenaciones cuando el comerciante obtenga la mayor parte del importe
de sus ingresos de enajenaciones a personas que no forman parte del
público en general.
 Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, siempre que
cumpla con las ciertas obligaciones que establece la LIEPS.
 Bebidas saborizadas enajenadas en restaurantes, bares y otros lugares
en donde se proporcionen servicios de alimentos y bebidas
 Bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario como
medicamentos emitido por la autoridad sanitaria.
 La leche en cualquier presentación, incluyendo la que esté mezclada con
grasa vegetal y los sueros orales.
 Plaguicidas que conforme a la categoría de peligro de toxicidad
correspondan a la 5.

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  Petróleo crudo y gas natural.
 Por la exportación de los bienes a que se refiere la LIEPS. La exención
no aplicará para la exportación definitiva de alimentos no básicos con alta
densidad calórica cuando el exportador sea fabricante o productor y haya
utilizado insumos gravados.
(slideshare, s.f.)
 EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES.
 Las que en términos de la legislación aduanera no lleguen a consumarse,
sean temporales (en este caso no aplicará la exención cuando sean de
bienes que se destinen a la elaboración, transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de
elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratégico), tengan el carácter de retorno de bienes
exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo.
 Las efectuadas por pasajeros en los términos de la legislación aduanera
y por las misiones diplomáticas acreditadas en México, con los controles
y limitaciones que, establezca la SHCP.
 Las de aguamiel y productos derivados de su fermentación.
 Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, siempre que
cumpla con las ciertas obligaciones que establece la LIEPS.
 Las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado el
impuesto a que se refiere esta Ley al destinarse a los regímenes
aduaneros de importación temporal. Siempre que la importación definitiva
la realicen quienes hayan destinado los bienes a los regímenes
mencionados.
 Las de bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario como
medicamentos emitido por la autoridad sanitaria.
 La leche en cualquier presentación, incluyendo la que esté mezclada con
grasa vegetal y los sueros orales.

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  Plaguicidas que conforme a la categoría de peligro de toxicidad
correspondan a la 5.
 Petróleo crudo y gas natural.
(Martínez, 2017)
 EXENCIONES EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
 En la realización de juegos con apuestas y sorteos bajo los supuestos
siguientes:
o Cuando se lleven a cabo por PM sin fines de lucro autorizadas para
recibir donativos deducibles para los efectos de la LISR, siempre que
destinen los ingresos a los fines para los cuales fueron constituidas,
habiendo descontado los premios efectivamente pagados.
o Los sorteos, cuando todos los participantes obtengan dicha calidad sin
sujetarse a pago, a la adquisición de un bien o a la contratación de un
servicio.
o Los sorteos, cuando todos los participantes obtengan dicha calidad a
título gratuito por el solo hecho de adquirir un bien o contratar un
servicio, siempre que el realizador cumpla los requisitos siguientes:
 No obtenga más de diez permisos para celebrar sorteos en un año
de calendario.
 El monto total de los premios ofrecidos en un año de calendario no
exceda el 3% de los ingresos obtenidos en el año inmediato
anterior.
 Para los servicios de telecomunicaciones.
o Telefonía fija rural. Cuando se preste en poblaciones de hasta 5,000
habitantes.
o Telefonía pública. Cuando se dé el acceso a los servicios a través de
redes públicas, y que se preste al público en general, por medio de la
instalación, operación y explotación de aparatos telefónicos de uso
público.
o De acceso a Internet. A través de una red fija o móvil, consistente en
todos los servicios, aplicaciones y contenidos que mediante dicho

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 acceso a Internet se presten a través de una red de
telecomunicaciones.
(CEFP, 2'018)

EJEMPLIFICACIÓN DE LA MECÁNICA DE TRASLACIÓN.

El IEPS es un impuesto indirecto, lo que significa que el sujeto pasivo del
impuesto lo traslada a otras personas. La LIEPS nos explica que se entiende
por traslado del impuesto; lo cual es: el cobro que el contribuyente (sujeto
pasivo) efectúa de un monto equivalente al impuest o. A continuación se
presenta un ejemplo del calculo de la traslación del IEPS en la venta de
cerveza.

1. SE VENDE UN TOTAL DE 800 LITROS DE CERVEZA ARTESANAL CON UNA

GRADUACIÓN ALCOHÓLICA DE 5º G.L. A UN PRECIO DE $35.00 POR LITRO (ANTES
DE IMPUESTOS), EL IESPS A CARGO DEL PERIODO SERÁ:

Calculo de la base para el IEPS.

CONCEPTO. IMPORTE.

Precio de Venta. $35.00

Por: Nùmero de litros vendidos. $800.00

Igual: Base para el IEPS. $28,000.00

IEPS conforme al artìculo 2 de la LIEPS.

CONCEPTO IMPORTE

Base para el IEPS. $28,000.00

Por: Tasa conforme al artìculo 26.5%

2.

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Por: Yulisa Zavala Zavala.
Fecha: 26/05/2020.
 Igual: IEPS conforme al artìculo 2 $7,420.00
de la LISR.

(IDCONLINE, 2018)

En base al ejemplo anterior y atendiendo a la definición de traslado del

impuesto, podemos observar que los $7,420.00, son el monto que el
contribuyenye cobro (trasladó) por concepto de IEPS.

EJEMPLIFICACIÓN DE LA MECÁNICA DE RETENCIÓN

Las personas obligadas a realizar la retención del IEPS son los fabricantes,
productores, envasadores o importadores que, a través de comisionistas,
mediadores, agentes, representantes, corredores, consignatarios o distribuidores,
enajenen los bienes siguientes:

 Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

 Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.
 Tabacos labrados.
 Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para
preparar bebidas energetizantes.
 Plaguicidas.
 Alimentos no básicos.

Dicha retención se hará sobre la contraprestación que a éstos correspondan y

deberán enterarla mediante declaración.

Si en el ejemplo anteriormente estudiado, la venta de esos 800 litros de cerveza

artesanal hubiera sido realizada por un fabricante a través de un algún mediador,
dicho enajenante debería llevar a cabo la retención de la manera siguiente:

Retención conforme al artìculo 5-A, de la LIEPS.

CONCEPTO IMPORTE

Base para el IEPS. $28,000.00

10 | P á g i n a
Por: Yulisa Zavala Zavala.
Fecha: 26/05/2020.
 Por: Tasa conforme al artìculo 26.5%
2, Fracción II, Inciso A de
la LIEPS.

Igual: IEPS a retener $7,420.00

1.-¿CÓMO SE CALCULA EL IEPS CUANDO LA CONTRAPRESTACIÓN SE

COBRA PARCIALMENTE? Cuando las contraprestaciones se cobren en
parcialidades, es decir, el valor del bien no se cobre en una sola exibición,
el impuesto se va a calcular aplicando la tasa y/o cuota que corresponda, a
la parte de la contraprestación que sea efectivamente cobrada.

2.-¿CÓMO SE CALCULA EL IEPS POR LAS ENAJENACIONES DE CERVEZA

EN LAS QUE EL IMPUESTO SE PAGUE APLICANDO LA CUOTA A QUE SE
REFIERE EL ARTÍCULO 2-C DE LA LEY DEL IEPS? Actualmente ese artículo se
encuentra derogado. En años anteriores el contribuyente estaba obligado a hacer
el comparativo entre el resultado obtenido al aplicar la tasa del artículo 2, Fracción
I y la cuota del artículo 2-C; los cuales eran referentes al impuesto que se pagaría
sobre la cerveza y tenía que aplicar el que resultara mayor. A continuación, se
presenta la fundamentación que tenía el mencionado artículo 2-C y un ejemplo de
su aplicación, cabe resaltar que el ejemplo es el mismo que se utilizó para mostrar
cómo se realiza la traslación y retención del impuesto. (MEXICO, s.f.)

Artículo 2.C: Para los efectos del artículo 2o., fracción I, inciso A) de la LIEPS, los
fabricantes, productores o envasadores de cerveza, que la enajenen y quienes la
importen, pagarán el impuesto que resulte mayor entre aplicar la tasa prevista en
dicho inciso al valor de la enajenación o importación de cerveza, según se trate, y
aplicar una cuota de $3.00 por litro enajenado o importado de cerveza, disminuida,
en los casos que proceda, con el monto $1.26 por litro de cerveza enajenado o
importado en envases reutilizados en los términos de esta Ley, trasladando el
importe que mayor.

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Por: Yulisa Zavala Zavala.
Fecha: 26/05/2020.
 1. SE VENDE UN TOTAL DE 800 LITROS DE CERVEZA ARTESANAL CON UNA
GRADUACIÓN ALCOHÓLICA DE 5º G.L. A UN PRECIO DE $35.00 POR LITRO (ANTES
DE IMPUESTOS), EL IESPS A CARGO DEL PERIODO SERÁ:

CONCEPTO. IMPORTE.

Litros de cerveza 800

enajenados.

Por: Cuota de $1.74 por litro $1.74

conforme al artículo 2-C.

Igual: $1,392.00
IESPS conforme al
artículo 2-C.

CONCEPTO. IMPORTE.

IESPS conforme al $7,420.00

artículo 2.

IESPS conforme al 1,392.00

artículo 2-C.

Se paga el impuesto que $7,420.00

resulte mayor.

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Por: Yulisa Zavala Zavala.
Fecha: 26/05/2020.
 CONCLUSIÓN.

Debido a que el IEPS es un impuesto en el cual la obligación de traslación del

mismo nace cuando se presenta el flujo de efectivo, es decir, cuando el bien
sobre el cual se causará el impuesto, ha sido efectivamente cobrado . En el
caso de de la enajenación y la prestación de servicios, el momento de
causación será cuando la contraprestación correspondiente sea
efectivamente cobrada y si esta se llevará a cabo en parcialidades, el
impuesto se causará sobre el monto cobrado.

Para el caso de importación el momento de causación es diferente ya que se

presentan tres supuestos diferentes para definir el momento de causación,
que son los siguientes: Importación definitiva: el momento de causación será
cuando el importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la
legislación aduanera. Importación temporal: el momento de causación será cuando
se convierte en definitiva. Bienes introducidos ilegalmente al país: cuando dicha
internación sea descubierta o las mercancías sean embargadas, por las
autoridades.

Finalmente, para las exenciones es muy importante comprender a quienes se está

liberando del pago del impuesto, tal como es el caso de la cerveza que se encuentra
exenta cuando la enajenación se efectúe al público en general, siempre y cuando el
enajenante no sea fabricante, productor, envasador, distribuidor.

13 | P á g i n a
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Fecha: 26/05/2020.
 REFERENCIAS.

 CEFP. (28 de MARZO de 2'018). www.cefp.gob.mx. Obtenido de www.cefp.gob.mx:

https://www.cefp.gob.mx/publicaciones/nota/2018/notacefp0072018.pdf

 IDCONLINE. (2 de AGOSTO de 2018). dconline.mx. Obtenido de dconline.mx:

https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/08/02/cerveza-artesanal-si-paga-iesps

 ISEF, E. F. (s.f.). books.google.com.mx. Obtenido de books.google.com.mx:

https://books.google.com.mx/books?id=a5Agb-
465oQC&pg=PA97&lpg=PA97&dq=MOMENTOS+DE+CAUSACI%C3%93N+EN+L
A+LIEPS&source=bl&ots=iLr-
r87Q6C&sig=ACfU3U2l4W8WiVQoZM8HCBBPAIz6vtl0gg&hl=es&sa=X&ved=2ah
UKEwi7hunRlsXpAhWyl-AKHe-
pBI84ChDoATACegQIChAB#v=onepage&q=MOMEN

 Martínez, J. G. (JUNIO de 2017). www.ccpirapuato.com. Obtenido de

www.ccpirapuato.com: http://www.ccpirapuato.com/wp/wp-
content/uploads/2017/05/17.06.09-Material.pdf

 MEXICO, J. (s.f.). mexico.justia.com. Obtenido de mexico.justia.com:

https://mexico.justia.com/federales/leyes/ley-del-impuesto-especial-sobre-
produccion-y-servicios/titulo-i/capitulo-i/#articulo-2-c

 PRODECON. (s.f.). www.prodecon.gob.mx/. Obtenido de www.prodecon.gob.mx/:

http://www.prodecon.gob.mx/Documentos/compilado_12numeros.pdf

 Reyes, L. F. (s.f.). cdn2.hubspot.net. Obtenido de cdn2.hubspot.net:

https://cdn2.hubspot.net/hubfs/4362409/MaterialesCursos/XIV-
6_09agosto2018_APLICACI%C3%93N_PR%C3%81CTICA_DE_IMPUESTOS_IN
DIRECTOS_(IVA%20Y%20IEPS).pdf

 SAT. (s.f.). www.sat.gob.mx. Obtenido de www.sat.gob.mx:

https://www.sat.gob.mx/articulo/17837/articulo-10

 slideshare. (s.f.). es.slideshare.net. Obtenido de es.slideshare.net:

https://es.slideshare.net/JorgeSnz/ieps-impuesto-especial-sobre-produccin-y-
servicios

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