IV Aplicación Práctica

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas (Parte final)
Ficha Técnica • La ganancia o pérdida después de impuestos, reconocidos
por causa de medición del valor razonable, neto de los cos-
Autor : CPC José Valdiviezo Rosado tos de vender activos o grupos de activos que constituyen
Título : Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones operaciones discontinuadas.
Discontinuadas (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Estado de Resultados
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)

Continuación
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales y
otras cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales
(neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Cuentas por cobrar a entidades
relacionadas
Anticipos
Inventarios
Activos biológicos
Activos por impuestos a las ga-
nancias
Otros activos no financieros
Total activos corrientes distintos
de los activos o grupos de activos
para su disposición, clasificados
como mantenidos para la venta
o para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición
clasificados como mantenidos
para la venta
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición,
clasificados como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición,
clasificados como mantenidos
para la venta o como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Total activos corrientes
En el Estado de Resultado Integral, se presentará:
• El resultado después de impuestos de las operaciones dis-
continuadas
Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar comerciales y
otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar a entidades
relacionadas
Ingresos diferidos
Provisión por beneficios a los em-
pleados
Otras provisiones
Pasivos por impuestos a las ga-
nancias
Otros pasivos no financieros
Total de pasivos corrientes distin-
tos de pasivos incluidos en grupos
de activos para su disposición,
clasificados como mantenidos
para la venta
Pasivos incluidos en grupos de
activos para su disposición, cla-
sificados como mantenidos para
la venta
Total pasivos corrientes
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de ventas y distribución
Gastos de administración
Ganancia (pérdida) de la baja en activos financieros medidos al costo
amortizado
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (pérdida) por actividades de operación
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro
anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos
a valor razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe
en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta
del impuesto a las ganancias
Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
En el Estado de Resultado Integral o en las notas, se presentará
un detallado de:
• los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes del
impuesto de las operaciones discontinuadas;
• el gasto por impuesto a la renta al anterior resultado;
• el resultado por efecto de la medición a valor razonable, y
• el gasto por impuesto a la renta relativo al resultado anterior.
La entidad revelará, en las Notas a los Estados Financieros, la
clasificación o venta de los activos no corrientes lo siguiente:
• Una descripción del activo no corriente
• Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta
o que hayan llevado a decidir la venta
• La ganancia o pérdida reconocida bajo los criterios estableci-
dos por la norma, presentarse de forma separada en el Otro
Resultado Integral o en qué partida se incluye
• Si fuera aplicable el segmento dentro del cual se presenta
el activo no corriente o grupo de activos para su disposición
(NIIF 8)
• El cambio del plan de venta

IV-8 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017


Estado de Resultados Integrales
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)
Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
Componentes de Otro Resultado Integral:
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
al valor razonable
Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta
Superávit de revaluación
Ganancias (pérdidas) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo
Otro Resultado Integral antes de impuestos
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de
Otro Resultado Integral
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
al valor razonable
Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta
Superávit de revaluación
Ganancias (pérdidas) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con compo-
nentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
Resultado Integral Total del ejercicio, neto del impuesto a las
ganancias
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
al público en la evaluación realizada el 05-05-16, se manifiesta
las siguientes recomendaciones:
- Construir 6 columnas en el primer piso por el deterioro de
las bases laterales.
- Instalar un ascensor con las dimensiones necesarias para
discapacitados.
Con fecha 05-12-15, Antares SA comunica a la empresa que
vende Enetua SAC cumpla con la cláusula IV del compromiso
de preventa, en la cual se señala que el inmueble materia de
la transacción estructuralmente debe estar libre de riesgos de
inseguridad estructural.
Enetua SAC recibe el comunicado el 02-12-16, ambas entida-
des deciden realizar una adenda en la cual extienden en 1.er
año la venta.
• Circunstancias externas que fueron consideradas impro-
bables al inicio del periodo
Ejemplo
La empresa Invester SAC ha clasificado 10 tractores modelo IZ-
857 marca Hidaco como mantenido para la venta el 01-11-16.
La empresa Hidaco, fabricante de estos vehículos, emitió un
comunicado en el cual señala que las unidades producidas en
el 2016, modelo IZ-857, poseen averías significativas, para lo
cual se compromete a enviar sus técnicos desde Asia a fin de
evaluar las máquinas en Sudamérica y separar las que muestran
el desperfecto, la comisión asiática arribará a Sudamérica en
enero del 2017, la empresa Invester SAC extendió el plazo
para completar la venta hasta después del informe técnico, el
compromiso de venta continúa en firme.
Caso N.º 1

14. Extensión del periodo requerido para comple- La empresa Consultas SAC mantiene, al 30-06-16, la siguiente
tar una venta información:
Una ampliación del periodo para completar la venta no impide
que un activo o grupo de activos no corrientes se clasifiquen Estado de Situación Financiera
como mantenidos para la venta. Al 30 de junio 2016
(En miles de soles)
Siempre y cuando el retraso esté causado por razones ajenas
al control de la entidad y continúe en firme el plan de venta. Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
• Terceros distintos al comprador imponen condiciones Efectivo y equivalentes al efectivo 105,000 Otros pasivos financieros 12,800
sobre la transferencia del activo Otros activos financieros 2,500 Cuentas por pagar comerciales 280,560
Cuentas por cobrar comerciales Provisión por beneficios a los
230,000 empleados 8,100
Ejemplo Inventarios 350,000 Otras provisiones 65,700
La empresa Sonora SAC el 31-03-15 clasifica un terreno como Otros activos no financieros 89,560 Pasivos por imp. a las ganancias 121,350
activo mantenido para la venta, a finales del periodo 2015, Total activos corrientes 777,060 Otros pasivos no financieros 6,510
Total pasivos corrientes 495,020
inmediatamente se inician los trámites de zonificación ante el
municipio y defensa civil; al 31-12-2016, aún no se obtuvo el Pasivos no corrientes
certificado de zonificación, el plan de venta no cambia y continúa Otros pasivos financieros 45,000
en firme, se decide extender el periodo para completar la venta a Cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar 58,000
6 meses más tiempo estimado para obtener el certificado de zo- Activos no corrientes Provisión por beneficios a los
nificación. Apéndice B, inciso a), (i)(ii) “hechos y circunstancias”. empleados 7,500
Propiedades, planta y eq. (neto) 601,540 Total pasivos no corrientes 110,500
• Comprador impone inesperadamente condiciones sobre Activos intangibles distintos de
la plusvalía 38,920
Total pasivos 605,520

la transferencia del activo Total activos no corrientes 640,460

Patrimonio
Ejemplo Capital emitido 50,000
Otras reservas de capital 10,000
Antares SA mantiene un firme compromiso de adquisición de un
Resultados acumulados 752,000
inmueble, cuyo fin es utilizarlo para consultorios médicos, según Total patrimonio 812,000
compromiso de venta, el cual fue con fecha 02-02-15, a finales
del periodo mencionado, Antares SA evalúa si las estructuras Total de activos 1,417,520 Total pasivo y patrimonio 1,417,520
y condiciones del inmueble son legalmente aptas para atender

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
El mes de agosto Consultas SAC evalúa sus ventas y toma la ———————————
...Vienen x ——————————— DEBE HABER
decisión de dar por terminado la producción del producto “A”.
36331 Maquinarias y equipos de
La gerencia evalúa la situación acontecida y en setiembre del explotación-costo
2016, aprueba un plan de venta de 6 máquinas, y se inicia las 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
actividades para hallar un comprador. Asimismo, la gerencia 333 Maquinaria y equipo de explotación 730,000.00
encarga al área de ventas la responsabilidad de terminar la 3331 Maquinarias y equipos de expl.
operación en un periodo inferior al año siguiente de la decisión, 33311 Costo de adquisición o construcc.
el área de ventas ratifica la fecha señalada por gerencia.
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
Las máquinas se encuentran en un almacén distinto al de pro- VENTA
ducción en condiciones aptas para la venta. 276 Depreciación acumulada-inm., maq. y eq.
2763 Maquinarias y equipos de explotac.
Adicionalmente, se tienen los siguientes datos:
27631 Costo de adquisición o
construcción 182,800.00 184,280.00
Valor en
Máquina Modelo Serie Costo Depreciac. Deter. 279 Desvalorización acumulada
libros
Troqueladora S-12132 CNBSH-12 180,000.00 75,000.00 400.00 104,600.00
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipos
Guillotina V-54132 NSHHS-11 250,000.00 95,800.00 600.00 153,600.00
de explotación 1,480.00
Imprenta K-52132 SLLKNC-13 300,000.00 12,000.00 480.00 287,520.00
x/x Por la clasificación a mantenidos para la venta
730,000.00 182,800.00 1,480.00 545,720.00

• Información al 30-08-16 Medición de los activos

• Año de fabricación 2015 (a)
• De acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 16 “Esta Norma Máquina Modelo Serie Valor en libros
define el importe recuperable de un activo o de una unidad Troqueladora S-12132 CNBSH-12 104,600.00
generadora de efectivo como el mayor entre su valor razo- Guillotina V-54132 NSHHS-11 153,600.00
nable menos los costos de disposición y su valor en uso.” Imprenta K-52132 SLLKNC-13 287,520.00
El importe de S/1,480 (valor de venta – valor en libros) corres- 545,720.00
ponde al valor razonable menos los gastos venta, el cual es mayor
a su valor en uso, esto fue reconocido antes de la clasificación
(b)
como activos mantenidos para vender.
Valor razo- Gastos
Máquina Modelo Serie Total
Según las políticas de activos fijos de la entidad, se utiliza el mo- nable de venta
delo del costo (Costo−Depreciación−Deterioro= Valor en libros). Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00 12,622.00 82,719.00

El departamento de ventas contrata a la empresa Tasaciones SRL, Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 12,622.00 99,728.00
la cual evalúa las maquinarias y emite su informe de tasación. Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 12,622.00 201,730.00

Valor de
Máquina Modelo Serie
mercado
Determinación de la pérdida por deterioro
Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00
Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 Máquina Modelo Serie (a) − (b)
Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 Troqueladora S-12132 CNBSH-12 21,881.00
Guillotina V-54132 NSHHS-11 53,872.00
Para efectuar la operación y completar la de venta, la entidad Imprenta K-52132 SLLKNC-13 85,790.00
estimó desembolsar los siguientes gastos: 161,543.00

Embalaje 9,750.00 Reconocimiento de la pérdida por deterioro

Comisión por venta 2,135.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Transporte 25,981.00
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
Desarrollo NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 161,543.00
661 Activo realizable
Clasificación de los activos no corrientes, mantenidos para la
6613 Act. no ctes. mant. para la venta
venta
66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
——————————— x ——————————— DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 161,543.00
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA 279 Desvalorización acumulada
VENTA 730,000.00 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotación 27933 Maquinarias y equipos de explotac.
27231 Costo de adquisición x/x Por el reconocimiento de la pérdida por medición en
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y la clasificación como activo no corriente mantenido
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 182,800.00 para la venta
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
Reconocimiento en el supuesto haya cambio en el plan
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOV. 1,480.00 de venta
363 Desvalorización de inm., maq.y eq.
3633 Maquinarias y eq. de explotación En setiembre del 2017, el fabricante de los activos Maquitrac-
tor INC emite un comunicado donde señala que las máquinas
Van... fabricadas en el 2015, importadas a Sudamérica, presentan falla

IV-10 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017


de origen, al enterarse el comprador sobre el desperfecto, decide
dar por terminado el compromiso de preventa.
Se solicita efectuar los registros contables por la clasificación de
los activos y la reclasificación por el cambio en el plan de venta.
Asientos por la medición al momento de dejar la condición
de activos mantenidos para la venta
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotación xxxx
3331 Maquinarias y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA xxxx
276 Depreciación acumulada-inmueble,
maq. y eq.
2763. Maquinarias y equipos de explotación
27631 Costo de adquisición o construcción
279 Desvalorización acumulada xxxx
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipo de explotación
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
VENTA xxxx
2723 Maquinarias y equipos de explotación
27231 Costo de adquisición o construcción
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. xxxx
363 Desvalorización de inm., maq. y eq.
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maq. y equipos de explotación-costo
x/x Por la clasificación al momento de dejar la condición
de mantenidos para la venta
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
x/x Por la depreciación de los meses de setiembre a
diciembre 2015
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE DETERIORO ACTIVOS Y
PROVISIONES xxxx
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria
y eq.-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
x/x Por la provisión de la depreciación enero a setiembre
2016
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anetriores
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. xxxx
363 Desvalorización de inm., maq.y eq.
3633 Maq. y equipos de explotación
36331 Maq. y equipos de explotación-costo
x/x Por la provisión del deterioro diciembre 2015
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES xxxx
681 Depreciación
6814 Depreciación de inm., maq. y eq.-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. XXXX
363 Desvalorización de inm., maq.y eq.
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación-costo
x/x Por la provisión del deterioro setiembre 2016
Nota: Para efectos prácticos, no se consideró valores en los asientos
expuestos.
• Para el asiento modelo se toma como menor valor el importe
en libros, no tomando en cuenta el valor recuperable.
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 27 de la NIIF 5, la en-
tidad medirá un activo o grupo de activos no corrientes que deje
la condición de mantenido para vender o distribuir al menor,
entre el importe en libros antes de la clasificación y su importe
recuperable posterior a la decisión de no vender o distribuir.
Actualidad Empresarial IV-11