Impuesto a la Renta

de 2º Categoría
UARM – Derecho Tributario 2
 14/09/2016
Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo
Impuesto a la Renta de 2º Categoría

INTRODUCCIÓN 2
 Fuente:
http://mprende.co/impuesto-la-riqueza

14/09/2016
Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo
Manifestación de riqueza 3
Elemento primordial del Impuesto a la Renta
Personas sometidas al Código Tributario
(Norma XI Título Preliminar CT)

Personas Sociedades Sucesiones

Naturales Conyugales Indivisas
Característica Generales
Impuesto de
periodicidad Del 01 de enero al 31 de diciembre
de cada año

14/09/2016
anual

Renta Neta
Se aplica sobre Renta Neta = Renta

juan.melendez@uarm.pe
Bruta – Deducciones
Cedular
Se tributa a partir de la fuente:
Capital – Trabajo – Empresarial
Admite
anticipos Pagos a Cuenta
5
Otras Características (ALVA
MATEUCCI, Mario)

14/09/2016
Relacionada
con la

juan.melendez@uarm.pe
capacidad
Afecta El hecho
contributiva Sucesión de
posibilidad imponible
por la renta hechos
de percibir En el Perú es un hecho
que se Neutraliza económicos
ingresos No es dual jurídico
obtiene ciclos en un
como el trasladable (Global y complejo
(Basado en: económicos periodo
hecho de Cedular) con
STC N° anual de
generar relevancia
2727-2002- tiempo
renta. económica
AA/TC y STC
N° 53-2004-
AI/TC)

6
Fuente La renta esta en el
Producto

• Durable (condición • Ingresos,

de productividad) Ganancias y/o

14/09/2016
• Periódica Beneficios
(potencialidad)
• Habilitada

juan.melendez@uarm.pe
racionalmente
para producirla
• Ejemplo: máquina,
nave, vehículo,
parcela.

¿Qué es Renta? [Artículo 1º, literal a) LIR] 7

Teoría de Renta Producto

 • Bienes (1º)
Fuente Pasiva (Capital) • Valores (2º)

14/09/2016
• Independiente (4º)
Fuenta Activa (Trabajo) • Dependiente (5º)

juan.melendez@uarm.pe
Fuente Mixta • Empresa Unipersonal (3º)
(Combinación de
Capital y Trabajo = • Persona Jurídica (3º)
Empresa)

¿Qué es Renta? [Artículo 1º, literal a) LIR] 8

Teoría de Renta Producto

Rentas de Capital (Pasivas)

14/09/2016
juan.melendez@uarm.pe
Dividendos,
Bienes muebles o ganancias de
inmuebles inversiones,
beneficios,
(elementos intereses por
patrimoniales) préstamos, rentas
de alquiler 9
 Impuesto a la Renta de 2º Categoría

Artículo 22º.- (33) Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican en las siguientes categorías:
Artículo 22º LIR:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,

14/09/2016
subarrendamiento y cesión de bienes. Categorías -
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera Renta de Capital
categoría.

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

(Inciso b) del artículo 22° modificado por el Artículo 7° del Decreto • 1º
Legislativo N° 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el
1.1. 2009). • Arrendamiento,
(33) Encabezado modificado por el articulo 5º de la Ley Nº 27804,
subarrendamiento
publicada el 02 de agosto de 2002. y cesión de bienes.
TEXTO ANTERIOR • 2º
b) Segunda: Rentas de otros capitales. • Otras rentas de
capital

Impuesto a la Renta (Texto Único Ordenado): Decreto Supremo Nº 179-2004) publicado el 10

08/12/2004
Ingresos afectos: Valores
mobiliarios
Derechos de
Interes Regalías Marcas
llave

Rentas Obligaciones Seguros de

Patentes
vitalicias de no hacer Vida

Instrumentos
Ganancias de
Fondos Dividendos financieros
capital
derivados

Otros valores
mobiliarios
Rentas de capital 2º
Renta Hecho Imponible Tasa Tasa Base Legal LIR
de 2014 2015
Capital

14/09/2016
Renta 2º Enajenación de valores mobiliarios 5% 5% Art.24º,
Art.52ºA

Venta de inmuebles distintos a casa- 5% 5% Art.24º,

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

habitación Art.52ºA

Intereses por préstamos 5% 5% Art.24º,

Art.52ºA

Dividendos 4.1% 6.8% Art.24º,

Art.52ºA

12
 14/09/2016
Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo
Impuesto a la Renta de 2º Categoría

GANANCIAS DE CAPITAL 13
CONCEPTO DE RENTA EN LA
DOCTRINA

El Criterio de la
Renta Producto ó
Criterio de la
Fuente

El Criterio del
El Criterio del
Consumo más
Flujo de
incremento de
Riqueza
patrimonio
Teoría de Flujo de Riqueza
Todo aumento de la
riqueza que proviene

14/09/2016
de operaciones con
terceros (ALVA

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

MATEUCCI, Mario).

Todo beneficio
económico que fluya
hacia un sujeto (RUIZ
DE CASTILLA).
15
 Ganancia de Capital: Valores
Mobiliarios

14/09/2016
Enajenación de bienes Ganancia de Capital (Ingreso)
muebles que no estan
destinados a comercialización
(giro del negocio o empresa)

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

• Acciones • La venta fue mayor al
• Certificados costo.
• Títulos • Compro en 100 y vendio
• Bonos en 75 = No hay ganancia.
• Cédulas • Compro en 100 y vendio
en 100 = No hay ganancia.
• Valores al portador
• Compro en 100 y vendio
en 125 = Ganó 25.

16
Tasa = 6.25%
Renta Neta = Renta Bruta – Deducciones

14/09/2016
Renta Bruta = Compro en 100 y vendio en 125 = Ganó 25.

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Renta Neta = 25 – [(0.20*25)=5] = 20

6.25% (20) = 1.25

17
5% (25) = 1.25
Ahora ustedes:

Compro 1,000 acciones por S/.

14/09/2016
2,000

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Vende las 1,000 acciones por
S/. 3,500.
¿Cuánto es el Impuesto a la
Renta que debe pagar? 18
Ganacia de Capital: Inmuebles
•A partir del año 2004
•Siempre que la

14/09/2016
adquisición y venta de
2004 tales bienes se produzca a
partir del 1 de enero de
2004.

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Las ganancias de
capital provenientes
de la venta
(enajenación) de
inmuebles
•Distintos a la casa
habitación
•Efectuados por personas
naturales, sucesivas
indivisas o sociedades
conyugales que optaron
por tributar como tales

Se consideran rentas
gravadas de
segunda categoría. 19
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (1)
Ganancia de capital
• Ingreso que viene de la enajenación de un
bien (inmueble) de capital.
• Para este caso para que este afecto a IR2º:
• No debe estar destinado a
comercialización.
• No debe estar destinado a casa
habitación.
• Debe haber sido adquirido despues del
01/01/2004
Bien de capital:
No esta destinado a ser
comercializado en el giro de
un negocio o empresa.
14/09/2016
Si ha sido adquirido
expresamente para su venta
o hay enajenación habitual
de predios => Renta de 3º
Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo
(Informe N.° 124-2009-
SUNAT/2B0000)
Casa habitación:
Inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) años y
que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similares (Art.1ª
Reglamento de LIR)
20
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (1)
Escena 1

14/09/2016
• El 02/01/2014 compro un inmueble como persona
natural que no uso como casa habitación en S/.
100,000.

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Escena 2
• El 02/01/2015 vendo el inmueble en S/. 150,000.

Balance
• Ganó S/. 50,000 21
• Ganancia de capital como Renta de 2º.
Ejemplo: Ganancia de Capital
Inmuebles
Caso
• El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo
Vargas por una necesidad de viaje se
ve obligado a transferir un inmueble al
Sr. Luis Pérez por un valor de US$
80,000
• Dicho inmueble fue adquirido en el
año 2010 en US$ 50,000.
• En este caso, se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta, ya que la
compra y venta se realizó con
posterioridad al año 2004.
Determinación del Impuesto
14/09/2016
• El impuesto se aplica sobre la renta
neta obtenida que resulta de la
diferencia entre el precio de venta,
menos el valor de costo actualizado
Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo
del inmueble (precio de compra mas
factor de corrección).
• US$ 80,000 – [US$ 50,000 (fc=1.005)
= US$ 50,250] = U$ 29,750
• Al resultado se le resta una deducción
del 20% y al saldo se le aplica un
6.25% de tasa del impuesto.
• US$ 29,750 – (US$ 29,750*0.2=US$
5,950) = US$ 23,800 (0.0625) = US$
1,488 (tipo de cambio en soles)
• US$ 29.750 (0.05) = US$ 1,488 22
Ahora ustedes:
El 30 de julio de 2015, el Sr. Alberto Baca por una
necesidad de viaje se ve obligado a transferir un

14/09/2016
inmueble al Sr. Carlos Dávalos por un valor de US$
100,000

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Dicho inmueble fue adquirido en el año 2011 en US$
75,000.

Calcule el Impuesto a la Renta considerando un factor de

corrección de 1.006.
23
Ganancia de Capital Inmuebles
heredados
La ganancia por la venta

14/09/2016
Están sin deducción de de un inmueble que se
ningún costo haya obtenido por
herencia

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Siempre que esta se
produzca a partir del 1 de
agosto de 2012, tanto en
la adquisición como en la
24
enajenación o venta.
Ejemplo: Ganancia de Capital
Inmuebles
Caso
• El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo
Vargas por una necesidad de viaje
se ve obligado a transferir un
inmueble al Sr. Luis Pérez por un
valor de US$ 80,000
• Dicho inmueble fue adquirido por
herencia el 01/09/2012.
• En este caso, se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta, ya que
la adquisición y venta se realizó con
posterioridad al año 2004.
Determinación del Impuesto
14/09/2016
• El impuesto se aplica sobre la renta
neta obtenida que resulta de la
diferencia entre el precio de venta,
Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo
menos el valor de costo actualizado
del inmueble (precio de compra
mas factor de corrección).
• En este caso no hay costo = 80,000
• Al resultado se le resta una
deducción del 20% y al saldo se le
aplica un 6.25% de tasa del
impuesto.
• 80,000 – (80,000*0.2=16,000) =
64,000 (0.0625) = 4,000
• 80.000 (0.05) = 4,000 25
Ahora ustedes:
El 30 de julio de 2015, el Sr. Alberto Baca por una
necesidad de viaje se ve obligado a transferir un

14/09/2016
inmueble al Sr. Carlos Dávalos por un valor de US$
120,000

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Dicho inmueble fue heredado en enero del 2012.

Calcule el Impuesto a la Renta considerando un factor de

corrección de 1.007.
26
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (2)
Caso Supuesto

14/09/2016
1 El 30 de julio de 2015 la empresa ABC SAC se ve obligado a transferir
un inmueble al Sr. Efrain Fernandez por un valor de S/ 100,000
Dicho inmueble fue adquirido en el 2012 en la suma de S/ 10,000.

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Calcule el Impuesto a la Renta considerando un factor de corrección
de 1.008.

27
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (2)
Caso Supuesto

14/09/2016
2 El 30 de julio de 2015 la Srta. Doris Galvez se ve obligado a transferir
un inmueble al Sr. Hugo Ibañez por un valor de S/ 200,000
Dicho inmueble fue adquirido en el 2012 con la intención de re-

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

venderlo en la suma de S/ 15,000.
Calcule el Impuesto a la Renta considerando un factor de corrección
de 1.009.

28
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (2)
Caso Supuesto

14/09/2016
3 El 30 de julio de 2015 la Sociedad Conyugal ELIAS-FALLA se ve
obligado a transferir un inmueble que uso como casa-habitación al Sr.
Juan Kikuchi por un valor de S/ 300,000

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

Dicho inmueble fue adquirido en el 2014.
Calcule el Impuesto a la Renta considerando un factor de corrección
de 1.010.

29
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (2)
Caso Supuesto

14/09/2016
4 La Sucesión Indivisa GALVEZ vende un bien inmueble (bien de
capital) en el 2015 que adquirió en el 2003.
El 30 de julio de 2015 la Sociedad Indivisa GALVEZ se ve obligado a

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

transferir un inmueble al Sr. Luis Matos por un valor de S/ 150,000
Dicho inmueble fue adquirido en el 2003.
Calcule el Impuesto a la Renta considerando un factor de
corrección de 1.011.

30
Venta de inmuebles distintos a casa
habitación (2)
Caso Supuesto Respuesta

14/09/2016
1 La empresa ABC SAC vende un bien Es persona jurídica =
inmueble (bien de capital) en el 2015 que Renta de 3ra.
adquirió en el 2012.

Abog.MBA Juan C. Meléndez Calvo

2 DORIS vende un bien inmueble (bien de Enajenación de
capital) en el 2015 que adquirió en el 2012 inmueble para la venta =
con la intención de re-venderlo. Renta de 3ra.
3 La Sociedad Conyugal ELIAS-FALLA vende un Ganancia de capital =
bien inmueble (bien de capital) en el 2015 Renta de 2da.
que adquirió en el 2014 que usó como casa- (Permanencia menor a 2
habitación. años)
4 La Sucesión Indivisa GALVEZ vende un bien Inafecto por adquirirse
inmueble (bien de capital) en el 2015 que antes del 01/01/2004 31
adquirió en el 2003.