INTRDUCCION

La auditoría desde sus inicios, en la edad antigua, estuvo orientada a la revisión metódica y
rigurosa a fines administrativos contables, evolucionado posteriormente a otras áreas, tales

como la operativa y la de calidad.
Evidencia
Prueba
Prueba sustantivs
P de control
Nia 520 - 320

Los estados financieros, representan el producto final del proceso contable. Su
finalidad principal, es informar a los distintos usuarios, sobre el resultado de las
operaciones llevadas a cabo en la entidad, durante un periodo determinado, su
situación financiera, y sus flujos de efectivo, proporcionando información que sea
útil para la toma de decisiones. Adicionalmente, los estados financieros, muestran
los resultados de la administración de la entidad en el período para el que se está
informando, permitiendo a los usuarios, conocer la gestión, de los recursos
confiados a la administración, para así aplicar, correctivos oportunos en caso de
ser necesario
Los estados financieros representan la forma de presentar la información a los distintos

usuarios, de comunicar el resultado de las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Ellos,
forman parte de la información financiera presentada a los usuarios para que tomen
decisiones, por lo que debe procurarse que la información presentada en ellos, les sea de
utilidad para los fines para los que fue creada.
El objetivo de los estados financieros, es el de proporcionar información que resulte útil para la
toma de decisiones de los usuarios. Presentar información que facilita el análisis por parte de
los usuarios con respecto a la liquidez, rentabilidad y financiamiento de la entidad. También los
usuarios podrán observar, el resultado de la aplicación de políticas y procedimientos, con la
finalidad de encaminar las operaciones de la entidad, y aplicar correctivos en caso de ser
necesarios.
http://www.redalyc.org/pdf/257/25728399004.pdf
Los estados financieros presentados por las entidades son el producto del proceso contable
desarrollado, preparados y presentados con base en las normas emitidas y/o adoptadas por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela
(FCCPV)
La presentación de estados financieros en ambiente NIIF está orientada a suministrar

información financiera con propósito general, es decir, información vinculada a la situación
financiera (activos, pasivos y patrimonio), rendimiento financiero (ingresos y gastos), flujos de
efectivo e información adicional; que sea útil a los actuales y potenciales inversores,
prestamistas y acreedores, en sus procesos de toma de decisión.
https://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/41739/1/articulo5.pdf
INTRODUCCION
La necesidad de tener una información financiera confiable en las empresas, ha

tomado gran relevancia en la actualidad, pues se busca que esta facilite la toma de
decisiones en el ámbito empresarial a nivel mundial; es por esta razón que se han
establecido procesos y normas internacionales que tratan de unificar la presentación
de estados financieros para que sean comparables, y den lugar a un fácil
entendimiento e interpretación de las operaciones llevadas a cabo por las
organizaciones [CITATION Cat13 \p 945 \l 12298 ].
Se considera que los estados financieros son el resultado final del proceso contable
desarrollado en un espacio de tiempo determinado, los cuales no son más que el
producto de la gestión gerencial; es por ello que hay quienes buscan demostrar la fiel
imagen empresarial apoyando dicha información en la opinión de profesionales
especializados en el área de auditoría financiera, dándole un valor agregado, al
determinar la razonabilidad de la información financiera, evaluando el cumplimiento de
las políticas y el control establecido por la administración [CITATION Mar13 \p 46 \l 12298
].
La auditoría financiera es un estudio que realizan expertos con el fin de verificar la

integridad y oportunidad de los estados financieros. Tiene sus orígenes en la
Revolución Industrial, que con el nacimiento de grandes empresas se empezó a exigir
la presentación de una información más certera y así salvaguardar los intereses de los
usuarios; actualmente el objetivo de ésta va más allá de dictaminar la veracidad de la
información, pues se ha forjado como un detector de debilidades e irregularidades que
se cometen al revelar los hechos económicos y a su vez se ha convertido en un apoyo
para los dirigentes de los negocios gracias a los análisis, pruebas, correcciones y
recomendaciones que hace el auditor acerca de los hechos examinados, para así
mitigar los errores [CITATION Piñ12 \p 223 \l 12298 ].
El presente trabajo de investigación se ha desarrollado con el propósito de resolver la

problemática de ¿cómo proponer ajustes y reclasificaciones a los componentes Caja y
Bancos?; los mismos que, luego de haberse efectuado las pruebas de auditoría
respectivas a cada uno de los componentes de los estados financieros, han
presentado inconsistencias que entorpecen la autenticidad de la información. El
objetivo planteado radica en la presentación de ajustes y reclasificaciones que sean
debidamente acogidos por la empresa auditada para la corrección de errores y la
presentación adecuada de una información financiera confiable y razonable.
Para el desarrollo del presente caso práctico se ha llevado a cabo un estudio

documental, a través de la revisión de fuentes de investigación bibliográfica de autores
que han indagado respecto al tema propuesto, de tal manera que se aclaren
definiciones tales como qué es una auditoría financiera, qué es un ajuste y una
reclasificación, entre otros, que dan un enfoque conceptual al trabajo y a su vez un
enfoque explicativo al detallar de qué forma se van a aplicar las correcciones
propuestas.
CONTEXTUALIZACIÓN
DEFINICION DE AUDITORIA FINANCIERA

Se establece que auditoría interna deberá documentar adecuadamente y analizar los ciclos
relevantes de la entidad con el objetivo de identificar los riesgos existentes para cada uno de
ellos y la manera en que los controles diseñados por la Gerencia funciona y son suficientes
para reducir dichos riesgos.
La habilidad del auditor para identificar cualquier acontecimiento que origine errores en la
información financiera presentada es muy importante al momento de realizar su trabajo, es
por esta razón que debe estar debidamente capacitado para realizar un trabajo imparcial e
íntegro .
Para detectar el fraude en una auditoría de estados financieros, el auditor externo debe estar
plenamente capacitado para detectarlo y debe tener siempre presente la desconfianza ante
cualquier hecho que llame la atención en su trabajo de campo en la auditoría específica.
una auditoría financiera, «las cuentas anuales de una sociedad se someten al examen y
verificación de unos expertos cualificados e independientes con el fin de emitir una opinión
sobre la fiabilidad que les merece la información económica financiera contenida en los
mismos» (Canibano, ˜ 1990, p. 47) y «se lleva a cabo para determinar si los estados financieros
en general(la información que se está verificando) han sido elaborados de acuerdo con el
criterio establecido» (Arens, Elder y Beasley, 2007, p. 15).
El enfoque clásico de la auditoría financiera que actualmente es aplicado por grandes firmas de
auditoría de renombre internacional, entre ellas las Cuatro Grandes, o Big Four en inglés
(Deloitte, KPMG, PricewaterhouseCoopers y Ernest & Young), se basa en 3 elementos
primordiales, que son las afirmaciones u objetivos de auditoría, seguido de la identificación de
riesgos relacionados a dichas afirmaciones y con base a los cuales el auditor debe realizar
procedimientos para obtener la evidencia suficiente y competente que le permita disminuir al
máximo el riesgo de dar una opinión errónea en cuanto a la razonabilidad de los saldos.
Así como en la auditoría financiera se identifican afirmaciones asociadas a los saldos contables,
en una auditoría a la etapa de planificación y diseno˜ del proceso de compensación el auditor
deberá identificar los atributos asociados a la etapa que son claves y absolutamente necesarios
para su buena implementación; por ejemplo, los objetivos del proceso y los tipos de
compensación que se incluirán en el plan y que, de no existir o de existir inadecuadamente,
serían perjudiciales para el proceso en general. En cuanto a los riesgos de la auditoría
financiera, Sierra y Orta (1996,p. 161) senalan ˜ que «el riesgo y la importancia relativa en
auditoría han de considerarse conjuntamente para determinar la naturaleza, el momento y la
extensión de los procedimientos y para evaluar los resultados de tales procedimientos»
los procedimientos de auditoría para el área financiera «son el conjunto de técnicas de

investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión» (Santillana, 2004, p. 2). Según senalan ˜ Whittington y
Pany (2005,p. 128), estos procedimientos se realizan por el auditor para «obtener evidencia
que les permita extraer conclusiones razonables de si los estados financieros del cliente se
ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados»
http://www.scielo.org.co/pdf/eg/v29n127/v29n127a03.pdf
La información financiera reportada por las entidades en cada fecha sobre la que se informa
no es exacta, es el resultado de diversos procesos valorativos que se caracterizan por una
participación activa de la gerencia de la entidad.
La gerencia de la entidad debe seleccionar la técnica o técnicas a utilizar, los datos económicos
que componen el modelo escogido, así como formular las hipótesis sobre el funcionamiento
interno de la entidad. La incidencia de la gerencia es tan notable que, en caso de obtener un
rango de valores por emplear dos o más técnicas financieras, debe decidir cuál de los valores
es el más razonable.
https://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/41739/1/articulo5.pdf
La auditoría externa proporciona evidencias predictoras válidas del fallo financiero. De

hecho, esta se construye sobre la base de que los estados financieros aportan información
relativa a la marcha actual y futura de la empresa. Por tanto, se espera de los auditores
que emitan una opinión de la situación empresarial que evite su fallo
http://www.scielo.cl/pdf/ede/v41n2/art02.pdf
Al margen de la deontología profesional de los profesionales contables, la auditoría de cuentas

es la principal garantía de calidad de la información contable difundida por la empresa. No
obstante la capacidad de la auditoría de cuentas para revelar las difi cultades e irregularidades
fi nancieras de las empresas es controvertida (Geiger et al., 2002; McKee , 2002; Venuti, 2004;
Huang y Hang, 2009).
http://www.aeca.es/old/refc_1972-2013/2012/156-5.pdf
Norma Internacional de Auditoría 200 (NIA 200) del IFAC (2010), es “la expresión de una
opinión del auditor sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”
(párrafo 3); en este mismo orden de ideas, la Norma Internacional de Auditoría 700 (NIA 700)
del IFAC (2010), establece que “los objetivos del auditor son: (a) formarse una opinión sobre
los estados financieros (…); y (b) expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por
escrito que también describa la base para esa opinión” (Párrafo 6). Como se observa, ambas
normas, consideran el dictamen del auditor, como el producto final de un examen o auditoría
de estados financieros .
En consecuencia, el proceso de examen o auditoría como lo señalan las normas, es un

conjunto sistemático de análisis, procedimientos e investigaciones, que lleva a cabo el
contador público, con el objeto de satisfacerse de todas y cada una de las aserciones
expresadas por su cliente a través de los estados financieros
El auditor debe conocer y evaluar por lo menos los riesgos asociados al negocio del cliente
(riesgos inherente y de control), y los relacionados al examen de los estados financieros
(riesgos de detección y de auditoría).
1. Evaluación del ambiente de control interno Las entidades deben tener seguridad de
llevar a cabo procesos razonablemente exentos de errores significativos, con el
resguardo adecuado de sus recursos contra el mal uso o uso no autorizado, la
adecuada autorización y registro de las operaciones, y en consecuencia, estados
financieros razonables, que representen la situación económico-financiera de la
organización, así como, sus resultados, sus flujos de efectivo y la situación patrimonial.
Esta premisa se alcanza a través de la implantación de un ambiente de control interno
adecuado. Al respecto, el auditor según la Norma Internacional de Auditoría 315 (NIA
315) del IFAC (2010) debe: Identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea
debido a fraude o error, a los niveles de estado financiero y de aseveración, a través de
entender la entidad, dando así una base para diseñar e implementar respuestas a los
riesgos avaluados de error material (Párrafo 2).
La evaluación del ambiente de control interno, la realiza el auditor aplicando pruebas de

cumplimiento o de control, orientadas a verificar la existencia de la política de control interno
implementada por la gerencia, y que dicha política cumpla con los objetivos de control para lo
cual fue diseñada
El auditor, producto de la evaluación del sistema de control interno determinará si éste es

fuerte o débil, y diseñará en el primer caso un examen orientado a corroborar la fortaleza de
los controles (pruebas de control o cumplimiento), y en el segundo, un examen enfocado en
satisfacer las aserciones en relación con los saldos presentados en los estados financieros
(pruebas de saldos o sustantivas).
Los auditores tienen la misión de aportar fiabilidad a la información financiera de las empresas,
debiendo cumplir con rigurosas disposiciones legales y normativas.
el auditor es definido como un agente que informa a los propietarios de las empresas sobre la
fiabilidad de la información financiera elaborada por los administradores a los que han cedido
la gestión de su negocio. Ahora bien, el resultado de la auditoría también trasciende al exterior
de las empresas, convirtiéndose en una señal que se lanza al mercado con impacto directo
sobre la confianza de un amplio número de stakeholders (Willenborg, 1999)
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA
A partir de esta premisa, numerosos estudios evidencian las ventajas de la auditoría voluntaria
para las empresas frente a distintos grupos de interés. Uno de los colectivos más estudiado son
las entidades financieras, poniéndose de manifiesto que la auditoría voluntaria facilita el
acceso a financiación bancaria, favoreciendo incluso la obtención de un tipo de interés más
reducido (Carey et al., 2000; Senkov et al., 2001; Pitman y Fortin, 2004; Kim et al., 2011;
Minnis, 2011; Collis, 2012). Otras investigaciones concluyen que las empresas que se auditan
voluntariamente logran alcanzar una mayor puntuación por parte de las agencias de
calificación (Collis, 2008; Lennox y Pittman, 2011; Dedman y Kausar, 2012). Con relación a la
utilidad de la auditoría voluntaria frente a otros grupos, como pueden ser los proveedores,
acreedores y clientes, los resultados disponibles son contrapuestos, en función del ámbito
territorial en que se estudien (Collis, 2010). Algunos estudios ponen de manifiesto que la
auditoría es útil porque conlleva mejoras en la efectividad de los procesos y ayuda al
cumplimiento de la regulación por parte de las empresas (Knechel et al., 2008).
Además, las empresas que se auditan de forma voluntaria perciben como ventaja la revisión y
comprobación de su sistema y registros contables por un experto independiente, que puede
asesorarles a partir de su experiencia en otras compañías (Collis et al., 2004; Collis, 2008;
Niemi et al., 2012). A esto se une, también, la contribución de los auditores a la mejora del
sistema de control interno de las empresas (Abdel-Khalik, 1993; Collis, 2008).
que la auditoría, principalmente, aumenta la fiabilidad y credibilidad de la información

financiera, lo cual es coherente con el cometido legal de esta actividad profesional y con los
resultados de investigaciones recientes que evidencian que la probabilidad de que unas
cuentas anuales contengan errores se reduce a la mitad si éstas son auditadas
voluntariamente (
http://www.audytax.mx/wp-content/uploads/2014/09/Utilidad-Auditoria.pdf
El objetivo de la auditoría financiera no sólo implica expresar una opinión imparcial por parte
de un contador público independiente sobre la razonabilidad de las cifras presentadas por la
gerencia de la entidad y su adecuada presentación con base en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). También significa revisar el sistema de control interno con el
propósito de establecer las bases de confiabilidad para determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría. Para expresar una opinión sobre los estados
financieros, la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría Nº 4 (DNA-4) de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) (1983), establece que:
“el estudio del control interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está
conformado…, no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos
por la… entidad…, sino también cómo opera en la práctica” (párrafo 3). Como se observa, en
ningún momento se pretende con la revisión determinar posibles irregularidades o fraudes por
parte del personal de la organización.
En consecuencia, el proceso de examen o auditoría como lo señalan las normas, es un

conjunto sistemático de análisis, procedimientos e investigaciones, que lleva a cabo el
contador público, con el objeto de satisfacerse de todas y cada una de las aserciones
expresadas por su cliente a través de los estados financieros.
la función de auditoría financiera como ejercicio profesional del contador público, le demanda
una alta formación y conocimientos de los nuevos paradigmas contables y empresariales para
ofrecer un servicio de calidad http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25731098004
El servicio de la auditoría financiera consiste en el examen crítico que un auditor

independiente realiza sobre los estados financieros de una entidad, con el fin de que el auditor
pueda emitir una opinión sobre si los estados financieros en su conjunto expresan la imagen
fiel de la empresa y sobre si los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas de
información financiera vigentes en el país o región del domicilio de la entidad auditada.
se entiende por auditoría de cuentas aquella actividad que tiene por objeto la emisión de un
informe independiente, imparcial y experto acerca de la fiabilidad y la imagen fiel de los
documentos contables de una compañía
En consecuencia, la calidad de la auditoría depende de la independencia y la competencia del

auditor, entendiéndose que a mayor competencia e independencia, mayor es la calidad de la
auditoría realizada.
El informe de auditoría posee, en teoría, contenido informativo para los stakeholders de una
companía, ˜ y por tanto su publicación debería transmitir información al mercado. Un informe
limpio veri- fica que las cuentas anuales de la companía ˜ auditada reflejan su imagen fiel. En el
caso de que la empresa reciba un informe califi- cado muestra a los stakeholders que las
cuentas anuales no reflejan la imagen fiel de la companía ˜ (informe desfavorable), o bien que
deben ser cautos al interpretar las cuentas anuales (informes con salvedades).
RECOLECCION DE EVIDENCIA
Recopilación de evidencias. Este procedimiento consiste en allegar los principios de derecho

probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en las leyes, profundizar en materia de la
prueba como elemento que se constituye en una labor de estudio de gran importancia para los
investigadores del delito.
Según las NIA la evidencia se convierte en un elemento necesario en el desarrollo de la

investigación; por lo tanto, las NIA 500 respecto a la evidencia, aportan la forma de obtenerla
para llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría, a través, de
un análisis y revisión para determinar la consistencia y confiabilidad de los registros contables,
hechos y cifras (por ejemplo, se dice que la evidencia es más confiable cuando se obtiene de
fuentes externas).
Estas normas igualmente afirman cómo la evidencia obtenida directamente por el auditor por
medio de la observación y otros medios, es más confiable que la obtenida de forma indirecta o
por inferencia y cuando se soporta en documentos físicos o electrónicos u otros medios (actas
de reuniones). La Figura 2 presenta el aporte que las NIA brindan en la obtención de la
evidencia válida y suficiente (IFAC, 2009).
Obtención de evidencia comprobatoria Los hallazgos como resultado de los procedimientos de

auditoría aplicados por el auditor, en el transcurso del examen de los estados financieros,
están respaldados por la evidencia obtenida y adecuadamente presentada en los papeles de
trabajo de auditoría. La evidencia recabada por el auditor, debe cumplir con los criterios de
competente y suficiente. Competente, se refiere a la pertinencia o calidad de la evidencia,
capaz de satisfacer al auditor sobre la razonabilidad o no de una determinada aserción
manifestada por el cliente, y contenida en los estados financieros, y suficiente, se refiere a la
cantidad mínima requerida de una evidencia competente, para considerar satisfecha la
revisión relacionada a una determinada aserción.
La información presentada en un informe o memorando de control interno, le proveen al

cliente un valor adicional sobre el examen de sus estados financieros, y consecuentemente, le
dan un valor agregado a la función de auditoría prestada por el auditor.
Evaluación: en esta etapa se analiza toda la información proporcionada por los indicadores, se
realizan entrevistas y otros medios a través de los cuales se pueda evaluar la efectividad del
proceso, se determinan ajustes en caso de determinar necesidades de mejora. Toda esta
información sirve como retroalimentación para la organización.
Yetano, A. (2014). La difusión de la auditoría operativa en el ámbito regional. Un estudio

comparado del Reino Unido, Alemania y España. Gestión y Política Pública, 421464
Concepto de Auditoría La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y
otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
caso.
Aplicación de normas relativas al informe o dictamen de auditoría El trabajo de auditoría de

estados financieros para los clientes, se materializa mediante el dictamen o informe del
auditor. El auditor en el dictamen, emite y suscribe su opinión sobre los estados financieros
examinados por él, este informe, debe ser preparado conforme a las normas dictadas al
respecto NIA 700, Norma Internacional de Auditoría 705 (NIA 705), y Norma Internacional de
Auditoría 706 (NIA 706)), que están orientadas a presentar en forma escrita y de manera clara
e inequívoca, la relación y responsabilidad del auditor, con respecto a los estados financieros
del cliente. El informe identifica los estados financieros, y señala que dichos estados
financieros con sus notas, es responsabilidad de la gerencia de la entidad; la responsabilidad
del auditor es emitir una opinión producto de su auditoría. También el auditor en su informe
señala que, realizó su examen con base en las normas de auditoría vigentes, planificó y
desarrolló su examen para obtener seguridad razonable, de que los estados financieros están
exentos de errores significativos dentro de un contexto de materialidad o importancia relativa.
Igualmente, indica que la auditoría incluyó, la revisión mediante pruebas selectivas de la
evidencia que soportan los montos y divulgaciones en los estados financieros, así como, la
evaluación de los principios de contabilidad, aplicados y de las estimaciones importantes
hechas por la gerencia. Como se observa en el proceso de auditoría explicado (Gráfico 1), el
cliente recibe como resultado de la auditoría, únicamente el dictamen o informe del auditor,
no obstante, el auditor ha aplicado pruebas de auditoría, orientadas a evaluar el ambiente de
control interno durante el transcurso de su examen, con hallazgos importantes que pueden
ayudar al cliente a optimizar dichos controles internos. La Norma Internacional de Auditoría
265 (NIA 265) del IFAC (2010) indica que es “la responsabilidad del auditor de comunicar de
manera apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la administración las
deficiencias en el control interno que (…) ha identificado en una auditoría de estados
financieros” (párrafo 1), y presenta la forma y consideraciones bajo las cuales el auditor, podría
presentar y suscribir un informe de control interno por separado de su opinión, señalando
entre otras cosas, que aun cuando dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión
detallada del sistema de control interno, fue hecho con el fin de diseñar procedimientos de
auditoría adecuados a las circunstancias, y determinar con base en pruebas selectivas, la
naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas de auditoría, necesarias para expresar una
opinión sobre el conjunto de estados financieros auditados. La información presentada en un
informe o memorando de control interno, le proveen al cliente un valor adicional sobre el
examen de sus estados financieros, y consecuentemente, le dan un valor agregado a la función
de auditoría prestada por el auditor.
Obtención de evidencia comprobatoria Los hallazgos como resultado de los procedimientos de
auditoría aplicados por el auditor, en el transcurso del examen de los estados financieros,
están respaldados por la evidencia obtenida y adecuadamente presentada en los papeles de
trabajo de auditoría. La evidencia recabada por el auditor, debe cumplir con los criterios de
competente y suficiente. Competente, se refiere a la pertinencia o calidad de la evidencia,
capaz de satisfacer al auditor sobre la razonabilidad o no de una determinada aserción
manifestada por el cliente, y contenida en los estados financieros, y suficiente, se refiere a la
cantidad mínima requerida de una evidencia competente, para considerar satisfecha la
revisión relacionada a una determinada aserción. Es importante destacar que la calidad de la
evidencia recopilada, viene dada por la fuente o los informantes, es decir, se considera que la
evidencia obtenida mediante la confirmación de determinados asuntos, y/o saldos
directamente con terceros relacionados con el cliente, es la de mayor calidad, debido a su
independencia respecto a los estados financieros objeto de la revisión; esta calidad disminuye
en la misma proporción en que la fuente es controlada por el cliente. Una evidencia de calidad,
le facilita al auditor establecer conclusiones acertadas que minimizan el riesgo de
responsabilidad legal, y aumentan su reconocimiento por parte de la comunidad.
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25731098004
PRUEBAS DE AUDITORIA
- Preguntas de indagación, a partir de la interacción con las personas directamente

involucradas con el departamento o ente auditado, es posible obtener información relevante
sobre situaciones o hechos que ameriten un especial cuidado al momento de su revisión. Estas
técnicas aportan de manera importante al proceso de auditoría en todas sus etapas y pueden
contar con el apoyo de herramientas informáticas para su ejecución y desarrollo, algunas de
estas herramientas son licenciadas y otras de uso público
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Pruebas de cumplimiento de controles Estas se diseñan para probar la eficacia y eficiencia de

cada control. Tiene como objetivo determinar si los controles internos descritos en la
documentación de usuario del sistema, verdaderamente se usan y funcionan efectivamente. El
auditor informático deberá:
Esto tratará de conseguirlo mediante las denominadas pruebas de cumplimiento: su finalidad

es proporcionar al auditor seguridad de que los procedimientos relativos a los controles
internos son aplicados tal como fueron establecidos. Como es obvio, si la estrategia del
especialista no es la de confiar en el control interno, omitirá la realización de tales pruebas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
La NIA 520 define los “procedimientos analíticos” como las evaluaciones de información
financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no
financieros. Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también incluyen la
investigación que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los
valores esperados
2 Pruebas sustantivas. Las Acciones encaminadas a obtener evidencia de auditoría para

detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros u otra información
oficial de la entidad. Puede ser de dos tipos:
Respecto a las ideas señaladas, se tiene que el auditor debe orientar su examen a obtener
evidencias de auditoría. La evidencia recabada por el auditor debe ser capaz de satisfacer el
objetivo de la revisión (evidencia suficiente), y por tanto, tener relación directa con lo
examinado (evidencia competente).
La evidencia recabada por el auditor, debe cumplir con los criterios de competente y
suficiente. Competente, se refiere a la pertinencia o calidad de la evidencia, capaz de satisfacer
al auditor sobre la razonabilidad o no de una determinada aserción manifestada por el cliente,
y contenida en los estados financieros, y suficiente, se refiere a la cantidad mínima requerida
de una evidencia competente, para considerar satisfecha la revisión relacionada a una
determinada aserción. Es importante destacar que la calidad de la evidencia recopilada, viene
dada por la fuente o los informantes, es decir, se considera que la evidencia obtenida
mediante la confirmación de determinados asuntos, y/o saldos directamente con terceros
relacionados con el cliente, es la de mayor calidad, debido a su independencia respecto a los
estados financieros objeto de la revisión; esta calidad disminuye en la misma proporción en
que la fuente es controlada por el cliente. Una evidencia de calidad, le facilita al auditor
establecer conclusiones acertadas que minimizan el riesgo de responsabilidad legal, y
aumentan su reconocimiento por parte de la comunidad.
pruebas sustantivas. Estas tienen como objeto obtener evidencia relacionada con la integridad,
exactitud y validez de la información financiera auditada. Pueden ser de transacciones y
saldos, así como de revisión analíticas.
La Norma Internacional de Auditoría 265 (NIA Escalante D., Pedro P. Auditoría fi nanciera: Una
opción de ejercicio profesional ... Actualidad Contable FACES Año 17 Nº 28, Enero - Junio 2014.
Mérida. Venezuela (40-55) 48 265) del IFAC (2010) indica que es “la responsabilidad del
auditor de comunicar de manera apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la
administración las deficiencias en el control interno que (…) ha identificado en una auditoría de
estados financieros” (párrafo 1), y presenta la forma y consideraciones bajo las cuales el
auditor, podría presentar y suscribir un informe de control interno por separado de su opinión,
señalando entre otras cosas, que aun cuando dicho estudio y evaluación no constituyó una
revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y determinar con base en pruebas
selectivas, la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas de auditoría, necesarias para
expresar una opinión sobre el conjunto de estados financieros auditados. La información
presentada en un informe o memorando de control interno, le proveen al cliente un valor
adicional sobre el examen de sus estados financieros, y consecuentemente, le dan un valor
agregado a la función de auditoría prestada por el auditor.
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25731098004
AJUSTES
Antes del análisis de los estados contables hay que realizar los anteriores ajustes. El ajuste de
las partidas de activo y de pasivo obligará a reelaborar las correspondientes de Patrimonio
Neto, Pasivo o Activo. Igual, cuando se tocan las cuentas del Estado de Pérdidas y Ganancias.
Reelaborar las partidas de ingresos y de gastos conlleva modificaciones en el beneficio de la
empresa y también en el Patrimonio Neto.
Los ajustes son especialmente importantes cuando supongan cambios en el Patrimonio Neto
(Análisis de Solvencia) y en los Recursos Propios (Análisis de Rentabilidad). El analista deberá
depurar los efectos en la contabilidad de prácticas de maquillaje y/o manipulación de los
estados contables. Estas actuaciones se pueden producir de diferentes maneras: a) clientes
dudosos; b) amortizaciones lentas o aceleradas; c) usar ingresos atípicos para compensar los
ordinarios; d) provisiones de pasivo que se hacen de activos; e) valoración de los stocks; f) uso
inadecuado de las reservas; g) no provisionar ciertos riesgos y gastos. Por otro lado, a la hora
de hacer comparaciones con otras empresas, debemos tener en cuenta y hacer los ajustes
pertinentes en los casos de que la fecha de cierre de la contabilidad sea diferente. La solución
ante la variedad de posibles circunstancias hay que buscarla en una salida
Los ajustes son asientos que se registran para corregir errores, modificar saldos de cuentas por
situaciones o reconocer efectos que se habían omitido o registrado sólo parcialmente.
CORRECCIONES DE ERRORES Los errores en estados financieros de periodos anteriores se

derivan de situaciones tales como omisiones, reconocimiento parcial o mal uso de
información, errores aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la
preparación de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las NIFBdM o
de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes
claramente a periodos anteriores, cuya información era o pudo haber sido conocida a la fecha
de emisión de los estados financieros.
http://www.banxico.org.mx/disposiciones/marco-juridico/otras-disposiciones-aplicables-al-banco-de-
mexico/criterios-contables-nifbdm/serie-b/%7B665E75B7-30E7-99F0-262C-AB4A116BA1BB%7D.pdf
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20450%20p%20def.pdf
RECLASIFICACIONES
) Reclasificaciones.- son cambios en la presentación de partidas integrantes de los estados

financieros que no modifican los importes del resultado del ejercicio o del resultado integral.
RECLASIFICACIONES En algunos casos, para mejorar la claridad de la información es necesario
efectuar cambios en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados
financieros, que difieren de las que se siguieron en la elaboración de los estados financieros
que fueron emitidos previamente y se presentan comparativamente. En estos casos, los
estados financieros de periodos anteriores que se presenten deben reclasificarse
retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada. Las reclasificaciones no
modifican los importes del resultado integral del ejercicio u otra partida del capital contable.
http://www.banxico.org.mx/disposiciones/marco-juridico/otras-disposiciones-aplicables-al-banco-de-
mexico/criterios-contables-nifbdm/serie-b/%7B665E75B7-30E7-99F0-262C-AB4A116BA1BB%7D.pdf
EFECTIVO
El efectivo. Es una variable en donde converge todo lo inherente al aspecto relacionado con los
ingresos y egresos de una organización. Según el esquema presentado está compuesto por:
Efectivo en caja, efectivo en bancos y las cajas chicas, las cuales se crean con la finalidad de
cubrir los gastos menores, e inversiones negociables, que se puedan realizar en el término de
un año.
Soldevilla y Sobrevías (p.289) explican que las cuentas de

tesorería están sometidas a un riesgo especial dadas las
continuas entradas y salidas de dinero, puede pasar que haya
un error o una apropiación indebida de efectivo por lo que
merecen un control especial. En relación a la caja es
conveniente que exista un control especial sobre los
movimientos de ésta y que se realice periódicamente el
denominado arqueo de caja. Este, consiste en el recuento
físico del dinero en existencia y en comparar este recuento
con el saldo de caja según la contabilidad.
https://www.gestiopolis.com/que-es-arqueo-de-caja/
 Soldevila, Pilar y Oliveras Sobrevías, Ester. Contabilidad

general con el nuevo PGC, Profit Editorial, 2010

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