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Este periodo se extiende desde el nacimiento de las primeras escuelas en el siglo XVII
hasta que surge la economía a comienzos del siglo XX. Su primera característica fue
explicar el funcionamiento de las cuentas, su evolución se basó en planteamientos más
económicos, un autor, (goxens, 1970, T.I, pp.20 y ss.) lo selecciona como dos periodos el
de la teneduría de libros o arte de las cuentas y el científico administrativo.
La teoría contista
En toda los actos y contratos, es necesario tener dos partes, quien recibe y quien da.
Las personas, segunda parte de la operación administrativa, son las que tienen relación
comercial, con el propietario y son deudores o acreedores, pero extraños a la empresa.
Este conjunto de reglas fue esencial para la partida doble, se ha puesto como manifiesto su
culto a las cuentas casi con solemnidad sacerdotal.
La teoría del propietario
A finales del siglo XVIII, nace en gran Bretaña la llamada teoría del propietario, donde la
empresa sin importar su forma o naturaleza jurídica se considera como un ente con
personalidad distinta a la de su propietario.
Al momento de reconocer la empresa como ente con personalidad propia también se admite
que posee patrimonio y se divide en dos grupos, bienes, derechos y acciones todo lo que
resulte a favor de la empresa. (activos) y créditos y obligaciones, todo lo que sea en contra
de la empresa. (pasivo).
La escuela lombarda
En el siglo XIX se dio con mayor fuerza el pensamiento contable, hasta bien entrado el
siglo XX. Francisco Villa, el principal representante de la llamada escuela lombarda, quien
dice que la contabilidad y su objetivo principal es el control de la empresa mostrando
resultado en sus operaciones. Aquí ya hablamos de las nociones económico-administrativas
La escuela personalista
Sus principales aportes son del italiano Cerboni (1883,1886) a finales del siglo pasado
quien menciona dos puntos básicos, los fundamentos de la disciplina contable se apoyan en
las relaciones jurídicas entre personas y la administración del patrimonio de la empresa.
En esta etapa se afianza y perfecciona la actividad económica, a finales del siglo XIX y
comienzos del siglo XX, esto gracias al crecimiento empresarial, y la inflación generada
luego de la primera guerra mundial, se podría denominar como “el periodo económico”.
Se toma como piedra angular o valor más importante, la teoría de la ecuación algebraica del
balance, donde activo, es igual al pasivo más la situación neta, donde se habla de que
cualquier afectación de debe aplicar a los dos en el mismo sentido, de tal manera que la
suma algebraica de cada uno sume igual a la otra, sin importar las variaciones o
afectaciones a futuro siempre nos deben dar sumas iguales.
Nace con las raíces que dejaron Besta y Cerboni, Gino Zappa discípulo de Besta quien crea
la escuela de la economía hacendal, donde se vincula la contabilidad y la economía de la
empresa, quien considera existe una ciencia única de la administración hacendal de la cual
derivan la doctrina administrativa, la organización científica y la revelación hacendal esta
última propiamente dicha contabilidad, donde dice que las tres deben funcionar en forma
armónica y no se pueden separar u omitir, lo cual dividió opiniones hasta que cobra fuerza
la escuela patrimonialista dirigida por Vicenzo Mazi, quien da a conocer
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