Analisis Sobre Beneficios Tributarios En Colombia, ¿Cumplen Su 2020

Objetivo En Desarrollo Y El Bienestar General?

19 de abril
ANALISIS SOBRE BENEFICIOS

2020
TRIBUTARIOS EN COLOMBIA,
¿SI CUMPLEN SU OBJETIVO
EN DESARROLLO Y EL
BIENESTAR GENERAL?

De cualquier forma, todo la politica social que se

implente en contra del COVID-19, implica asumir una
posición diferente y temporal frente a la ortodoxia
monetaria y a la rigidez fiscal a la que el país se ha visto JAVIER VIAFARA
sometido en estas últimas décadas. Lo particular de MINA
esto, es que este tipo de medidas ya están siendo
admitidas por los analistas económicos, incluso los
tradicionalmente más conservadores
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Objetivo En Desarrollo Y El Bienestar General?

Tabla de contenido

Introduccion......................................................................................................................................2

Objetivos tributarios..........................................................................................................................3

Costo fiscal de los gastos tributarios..................................................................................................4

1. El valor de este tratamiento especial alcanzó $790 mil millones en 2018:.............................4

2. La legislación colombiana contempla, entre otros, los siguientes aspectos no constitutivos

de renta:.........................................................................................................................................4

3. Dentro de los gastos tributarios, igualmente se incluyen los descuentos tributarios:...........5

Cuantificación de gastos tributarios en impuesto sobre la renta.......................................................5

Valor y costo fiscal de los gastos tributarios en el impuesto de renta del total declarantes..............6

Valor y costo fiscal de los gastos tributarios en el impuesto de renta del total de contribuyentes en
2.018..................................................................................................................................................7

Rentas exentas por tipo de declarante año gravable 2.018...............................................................9

Rentas exentas de las personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta Año gravable 2.018
.........................................................................................................................................................11

Conclusion........................................................................................................................................11
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Introduccion

La política fiscal es un instrumento de la política económica, que utiliza el Estado

para obtener ingresos, principalmente mediante los impuestos y la aplicación del
gasto público, con el fin de impulsar la creación de riqueza, reducir el desempleo y
promover el bienestar y una sociedad más igualitaria.

En la Constitución Política se establecen los principios que inspiran y orientan

estos dos componentes de la política fiscal: la política tributaria y el gasto público.
El artículo 350 ratifica el mandato de un Estado Benefactor, definido en la Carta
Política como Estado Social de Derecho, al establecer como prioridad del gasto
público garantizar la política social para atender necesidades de seguridad
alimentaria, salud y servicios sanitarios, educación, integración social, pensiones y
seguridad en el trabajo, servicios sociales, vivienda, etc.

La ley de apropiaciones deberá tener un componente denominado gasto público

social - Excepto en los casos de guerra exterior o por razones de seguridad
nacional, el gasto público social tendrá prioridad sobre cualquier otra
asignación.

Por su parte, el artículo 363 de la Constitución Política dice:

El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y

progresividad”. La política tributaria debe establecer impuestos que
promuevan la equidad, que la legislación sea transparente y simple en su
estructura, y que en la carga tributaria tengan mayor peso los impuestos
directos, con tarifas crecientes en la medida que crezcan los ingresos, las
utilidades y la riqueza de las personas y las empresas.

Nada de eso aparece en el Estatuto Tributario que tenemos.

La política tributaria tiene básicamente dos propósitos: recaudar los ingresos

necesarios para que el Estado funcione como proveedor de bienes públicos, y
orientar las voluntades de las personas y direccionar la economía para el bien
común.

En este contexto surgen los incentivos o beneficios tributarios que otorga el

Estado, y que deben existir para promover la equidad, el crecimiento y un
desarrollo redistributivo.

De acuerdo con la teoría tributaria, cualquier exención de una tarifa general debe
justificarse, bien sea porque hace más equitativa la estructura impositiva, o bien
porque promueve sectores y actividades con externalidades positivas.
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En este sentido, antes de adoptar un incentivo tributario es necesario precisar su

objetivo, que debe ser acorde con las metas generales de desarrollo económico,
examinar su eficiencia y analizar su relación costo-beneficio.

Así mismo, cada incentivo debe someterse a una evaluación periódica y rigurosa,
previamente acordada, con el fin de poder eliminarlo en caso de no cumplir con
estos fines.

Objetivos tributarios

El objetivo básico de los beneficios tributarios concernientes a las políticas de

fomento industrial o regional, es la atracción de inversiones que de otra forma
difícilmente se canalizarían hacia las actividades o regiones definidas.

Las actividades y regiones seleccionadas deben ser aquéllas que por sus
características generan un beneficio social.

Los objetivos fiscales deben ser armónicos con los objetivos de la política
monetaria y crediticia, cambiaria, de precios, de comercio exterior y de política
internacional1.

De los gastos tributarios hacen parte las exenciones, descuentos, deducciones, y

tratamientos tributarios especiales que brinda el Estado a los contribuyentes, pero
sin considerar los beneficios tributarios otorgados por medio de las Ingresos No
Constitutivos de Renta, ni Ganancia Ocasional.

Los gastos tributarios tienen un costo fiscal representados en los menores

ingresos que tiene el Estado por la vía impositiva.

El costo fiscal de los gastos tributarios estimados para el año 2018 asciende a
$78,6 billones, que frente al año 2017 significa un crecimiento del 6,8%, que
corresponde al 8% del PIB.

COSTO FISCAL %PIB

Impuesto/Año 2018
Renta 13,4 1,4
IVA 64,7 6,6
Carbono 0,273 0
Gasolina y ACPM 0,203 0
1
Esta reflexión se hace con base en la información que el Ministerio de Hacienda presentó en el Marco Fiscal
de Mediano Plazo del año 2019, en cumplimiento del artículo 1 de la Ley 819 de 2003.
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COSTO FISCAL %PIB

Total 78,576 8
Cifras en billones de pesos, Fuente DIAN

Costo fiscal de los gastos tributarios

Entre la valoración del costo fiscal en el impuesto de renta se mide lo relacionado

con los Contratos de Estabilidad Jurídica que representaron menores impuestos
de $1,38 billones por el año gravable 2.018 (0,1% del PIB).

Asimismo, en el impuesto de renta se estima el costo fiscal de la existencia de una

tarifa menor a la tarifa general y la no aplicación de la sobretasa en este mismo
tributo para los usuarios industriales y los operadores de zona franca.

1. El valor de este tratamiento especial alcanzó $790 mil millones en

2018:

Los beneficios tributarios que disminuyen la base gravable son básicamente tres:
los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las rentas exentas. Por
otra parte, existen los descuentos tributarios como un beneficio que reduce
directamente el monto del impuesto de renta.

Los ingresos no constitutivos de renta corresponden a aquellos ingresos que no

están sometidos al impuesto sobre la renta por expresa disposición legal, ya sea
por las circunstancias en que se generan o porque el sistema tributario encuentra
conveniente estimular alguna actividad de la economía.

2. La legislación colombiana contempla, entre otros, los siguientes

aspectos no constitutivos de renta:

La prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, las utilidades

provenientes de la enajenación de acciones inscritas en la Bolsa de Valores
colombiana, el componente inflacionario de rendimientos financieros, las
recompensas, la utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación, los
gananciales, la indemnizaciones, las donaciones para partidos, movimientos y
campañas políticas, los aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos
para financiamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo de
pasajeros, los aportes obligatorios de los trabajadores, empleadores y afiliados al
Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y Salud, para el beneficiario o
partícipe de los fondos de cesantías, el aporte del empleador a título de cesantías,
etc.
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Se consideran rentas exentas las generadas por los servicios hoteleros, la

venta de energía eléctrica generada a partir de recursos eólicos, biomasa o
residuos agrícolas; las nuevas plantaciones forestales, entre otras.

Adicionalmente existen las rentas laborales exentas, como indemnizaciones,

cesantías y pensiones, así como la exención otorgada a los asalariados
respecto de los pagos laborales que perciben.

3. Dentro de los gastos tributarios, igualmente se incluyen los

descuentos tributarios:

Por ejemplo, los impuestos pagados en el exterior a las empresas de acueducto y

alcantarillado y a las sociedades agropecuarias, y el IVA pagado en la importación
de maquinaria pesada para industrias básicas, y la inversión en activos fijos
productivos. Y también, en parte, las donaciones como las que hacen los grupos
empresariales en el marco de la crisis que vivimos.

Cuantificación de gastos tributarios en impuesto sobre la renta

Mientras las rentas exentas y los descuentos constituyen un gasto tributario, no

sucede lo mismo con el conjunto de los ingresos no constitutivos de renta, ni con
el total de deducciones, según lo definido por el Ministerio de Hacienda 2.

El gobierno piensa destinar recursos que en el mejor de los casos podrían llegar a
ser del 5% del PIB. Hay que decir que son tímidas las pretensiones del Gobierno,
otros han planteado medidas mucho más robustas, por ejemplo, los países
europeos presentan cifras que superan el 20% del PIB, EEUU, de entrada,
comprometió recursos por el 10%, Perú 12%.

Esta cifra que para Colombia puede estar entre los 55 y 60 billones de pesos,
podría complementarse con algunas otras fuentes de financiación, que no
necesariamente impliquen el endeudamiento de las empresas y las familias o que
estas tengan que tomar de sus ahorros (cesantías, por ejemplo, que tienen otros
propósitos) para solventar las crisis.

El siguiente cuadro muestra los gastos tributarios y sus costos fiscales,

discriminados por modalidad de declarante como son las personas jurídicas y
personas naturales.

Valor y costo fiscal de los gastos tributarios en el impuesto de renta

del total declarantes año 2018

2
Los gastos tributarios constituyen aquellas deducciones, exenciones y tratamientos tributarios especiales,
presentes en la legislación tributaria que implican una disminución en la obligación tributaria para los
contribuyentes, generando menores recursos para el Estado.
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BILLONES DE PESOS Valor Costo fiscal Part% Costo fiscal

Total personas jurídicas $15,32 $   6,30
Rentas exentas $ 11,90 $ 4,40 69,8%
Descuentos $ 1,02 $ 1,02 16,2%
Deducción por inversión en activos fijos $ 2,40 $  0,88 14%
Tota personas naturales $ 71,84 $ 6,14
Rentas exentas $ 71,50 $  5,80 95%
Descuentos $ 0,335 $  0,335 5%
Deducción por inversión en activos fijos $  - $  -
Total $ 87,16 $ 12,44
Rentas exentas $ 83,74 $ 10,2 82%
Descuentos $ 1,36 $  1,36 11%
Deducción por inversión en activos fijos $  2,40 $ 0,88 7%
Cifras en billones de pesos. Fuente DIAN

Valor y costo fiscal de los gastos tributarios en el impuesto de renta del total
declarantes

Para el conjunto de los declarantes del impuesto de renta, que incorpora tanto a
personas naturales como a personas jurídicas, el monto total de gastos tributarios
por el año gravable 2.018 ascendió a $87.16 billones, que corresponde al 8,9% del
PIB, generando un costo fiscal de $12,44 billones, que representa el 1,3% del PIB.
De este costo, el 82% correspondió a las rentas exentas, 11% a los descuentos
tributarios, y 7% a la deducción por inversión en activos fijos.

Como se puede ver, las rentas exentas tienen el mayor peso dentro del conjunto
de gastos tributarios.

En el cuadro siguiente se analizan los gastos tributarios y costo fiscal de los

contribuyentes del impuesto de renta, es decir, se excluyen los declarantes del
régimen especial.

Part % Costo
VALOR COSTO FISCAL
fiscal
Total personas jurídicas $ 11,082 $ 4,748
Rentas exentas $ 7,655 $  2,832 59,6%
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Part % Costo
VALOR COSTO FISCAL
fiscal
Descuentos $ 1,028 $  1,028 21,7%
Deducción por inversión en activos fijos $ 2,399 $ 0,888 19%
Total personas naturales $ 71,82 $  6,13
Rentas exentas $ 71,483 $   5,796 94,5%
Descuentos $ 0,335 $  0,335 5,5%
Deducción por inversión en activos fijos $   - $   -
TOTAL $ 82,9 $  10,88
Rentas exentas $ 79,473 $  8,6 79,3%
Descuentos $ 1,363 $  1,36 12,5%
Deducción por inversión en activos fijos $  2,4 $ 0,88 8,1%
Cifras en billones de pesos. Fuente DIAN

Valor y costo fiscal de los gastos tributarios en el impuesto de renta del total
de contribuyentes en 2.018

Del costo fiscal de los gastos tributarios para las personas jurídicas declarantes
($6,3 billones), $4,75 billones corresponden a los declarantes que son
contribuyentes del impuesto de renta en el año gravable 2.018.

El costo fiscal de los gastos tributarios concedidos a las personas naturales y

jurídicas contribuyentes genera un costo fiscal total de $10,88 billones,
correspondiente al 1,1% del PIB.

De este costo, el 79,3% correspondió a las rentas exentas, 12,5% a los

descuentos tributarios, y 8,1% a la deducción por inversión en activos fijos 3.

La estructura tributaria colombiana tiene una tarifa plana para el impuesto de renta
de las personas jurídicas, lo que le resta progresividad al sistema tributario que se
aplica al sector empresarial.

En el caso de las personas naturales, la progresividad se va diluyendo en la

medida en que los ingresos aumentan.

En cuadro siguiente presenta las rentas exentas por subsectores económicos y

por tipo de declarante.
3
El costo fiscal se define como el ingreso que deja de percibir el Gobierno Nacional por concepto de la
utilización de cualquiera de los gastos tributarios contemplados en la ley.
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Hace la distinción entre los contribuyentes y los del régimen especial, para el año
gravable del 2.018:

Rentas exentas por tipo de declarante - Año gravable 2.018

REG.
SUBSECTOR ECONÓMICO CONTRIBUYENTE TOTAL % PARTICIP.
ESPECIAL

Actividades financieras y de
$  4,38 $  0,093 $  4,47 37,4%
seguros
Actividades inmobiliarias $ 0,08 $ 1,823 $  1,90 15,9%
Construcción $ 1,11 $ 0,134 $ 1,24 10,4%
Industrias manufactureras $  0,72 $ 0,010 $ 0,73 6,1%
Educación $  0,003 $ 0,691 $ 0,69 5,8%
Servicios de salud y
$ 0,01 $ 0,555 $ 0,56 4,7%
asistencia social
Electricidad, gas, vapor y
$ 0,53 $  - $  0,53 4,4%
Aire acondicionado.
Otras actividades de
$  0,02 $ 0,385 $ 0,41 3,4%
servicios
Actividades profesionales,
$ 0,09 $ 0,162 $  0,25 2,1%
científicas y t.
Comercio al por mayor,
$  0,17 $  0,072 $  0,25 2,1%
menor y reparación
Admón publica y defensa,
$ 0,08 $ 0,137 $ 0,22 1,8%
s.s. obligatoria
Trasporte y almacenamiento $ 0,14 $   0,015 $  0,16 1,3%
Agricultura, caza, silvicultura
$  0,12 $  0,037 $ 0,16 1,3%
y pesca
Agua, desechos y
$ 0,07 $  0,030 $ 0,10 0,8%
saneamiento
Información y
$ 0,06 $ 0,021 $ 0,08 0,7%
comunicaciones
Actividades artísticas,
$  0,001 $  0,070 $ 0,07 0,6%
entrenamiento y rec.
Alojamiento y servicio de
$  0,04 $  0,027 $ 0,07 0,6%
comida
Servicios administrativos y de $  0,02 $  0,032 $ 0,05 0,4%
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REG.
SUBSECTOR ECONÓMICO CONTRIBUYENTE TOTAL % PARTICIP.
ESPECIAL

apoyo
Minas y canteras $ 0,01 $ - $  0,01 0,1%
TOTAL $  7,655 $   4,294 $  11,95
Participación dentro del total
64% 36% 100%
de declarantes
Valor en Billones de pesos. Fuente DIAN

Rentas exentas por tipo de declarante año gravable 2.018

En el año gravable 2.018, las rentas exentas solicitadas por las personas jurídicas
declarantes del impuesto de renta ascendieron a $11.95 billones (1,2% del PIB).

Estas rentas conllevan un costo fiscal por $4.3 billones (0,5% del PIB).

La composición de las rentas exentas de las sociedades muestra que el 64,1%

corresponde a los contribuyentes4, quienes registraron un valor de $7,65 billones.

En tanto que el 35,9% corresponde al régimen especial, con $4.3 billones, para un
total de $11.95 billones.

Por subsector económico, el 63,7% de las rentas exentas se distribuyen en tres:

actividades financieras y de seguros, con 37,4%; actividades inmobiliarias, con
15,9%; y construcción, con 10,4%.

Las industrias manufactureras tienen una participación del 6,1%.

El sector más favorecido con los beneficios tributarios es actividades financieras y

de seguros, que aporta menos del 1% del empleo del país, mientras que el sector
manufacturas, que aporta el 12% de los empleos, tiene una participación 6 veces
menor.

Por otra parte, a las empresas del régimen especial les ponen cada vez más
trabas, pues, según el artículo 358 del Estatuto Tributario, deben hacer trámites
para que el excedente tenga el carácter de exento.

4
El impuesto sobre la renta se divide en dos grandes grupos: los contribuyentes y los no contribuyentes;
dentro de los contribuyentes existen tres regímenes, el ordinario, especial y el de tributación simple, además
el sistema de retención en la fuente.
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A continuación, se presentan las rentas exentas por subsectores económicos, con

su respectivo costo fiscal, para así determinar cuáles tienen mayor impacto en los
costos fiscales.

MONTO RENTA COSTO

SUBSECTOR ECONÓMICO COSTO FISCAL
EXENTA FISCAL

Actividades financieras y de seguros $ 4,38 $  1,620 57,2%

Actividades inmobiliarias $ 0,08 $ 0,029 1,0%
Construcción $ 1,11 $  0,409 14,5%
Industrias manufactureras $ 0,72 $  0,267 9,4%
Educación $ 0,003 $  0,001 0,0%
Servicios de salud y asistencia social $ 0,01 $ 0,002 0,1%
Electricidad, gas, vapor y aire
$ 0,53 $  0,194 6,9%
acondic.
Otras actividades de servicios $ 0,02 $ 0,008 0,3%
Actividades profesionales, científicas
$ 0,09 $  0,034 1,2%
y t.
Comercio al por mayor, menor y
$ 0,17 $  0,064 2,3%
reparación
Admón publica y defensa, s.s.
$ 0,08 $   0,031 1,1%
obligatoria
Trasporte y almacenamiento $  0,14 $ 0,053 1,9%
Agricultura, caza, silvicultura y pesca $   0,12 $ 0,044 1,6%
Agua, desechos y saneamiento $ 0,07 $   0,026 0,9%
Informacion y comuncaciones $   0,06 $   0,022 0,8%
Actividades artísticas, entrenamiento
$  0,001 $    0,001 0,0%
y rec.
Alojamiento y servicio de comida $ 0,04 $  0,015 0,5%
Servicios administrativos y de apoyo $   0,02 $  0,006 0,2%
Minas y canteras $ 0,01 $ 0,004 0,1%
TOTAL $ 7,655 $ 2,830
Cifras en Billones de Pesos. Fuente DIAN

Rentas exentas de las personas jurídicas contribuyentes del impuesto de

renta Año gravable 2.018
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Para el universo de contribuyentes, el costo fiscal de las rentas exentas de las

personas jurídicas asciende a $2.83 billones por el año gravable 2.018.

Los sectores más favorecidos con la disminución de impuestos son los

subsectores de actividades financieras y de seguros, y construcción, con una
participación en el costo fiscal de 57,2% y 14,5%, respectivamente 5.

Conclusion

Como se puede ver, los beneficios tributarios dados a las empresas en Colombia
no han seguido los criterios técnicos que sugiere la teoría tributaria.

Los beneficios tributarios no han favorecido la equidad, como lo evidencian los

altos índices de desigualdad que existen en nuestro país; no han promovido el
empleo ni su calidad, como lo dejan al descubierto las altas tasas de desempleo e
informalidad laboral que señalan las cifras oficiales del DANE.

No han fortalecido, en fin, el Estado Social ni el bienestar general, sino lo

contrario, han debilitado fiscalmente al Estado para endeudarlo en condiciones
onerosas, y poner el presupuesto de gastos del Estado al servicio de las lógicas
especulativas del sector financiero; a tal punto que hoy los gastos financieros se
imponen frente al gasto social, lo que va en contravía del mandato constitucional.
Y como colofón de este proceso, el sector más favorecido por el Estado con los
beneficios tributarios, el sector financiero, destruyó la política social que es el
corazón del Estado Social de Derecho, al transformarla en una mercancía y nicho
de negocio y lucro para los capitales especulativos, que solo buscan la
rentabilidad de sus inversiones.

Lo que ha llevado a la desaparición de la salud pública y la infraestructura y

capacidad del Estado para enfrentar una amenaza como la de la pandemia del
COVID 19.

Si alguien puede endeudarse en estos tiempos sin mayores problemas es el

Estado, pero habrá que evitar que esto tenga costos fiscales. El Banco de la
República debe asumir su papel y otorgar, siguiendo las normas legales, un
préstamo al Gobierno.

 Emisión monetaria que puede pignorarse en las utilidades que el Banco le

genera anualmente al Gobierno (las ganancias trasladadas del año 2.019
fueron 6.9 billones), por lo tanto, el Banco podría realizar una emisión por
50 billones, pagaderos sin intereses en los próximos 20 años, con lo que se
aumentria la deuda interna nacional.

5
Hacen referencia, a aquellos ingresos percibidos por el contribuyente que tienen la característica de no
aumentar la renta (riqueza neta) del contribuyente.
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 La alternativa de compra de TES en el mercado primario, directamente al

Gobierno, también podría ser un mecanismo viable para realizar parte de
esto. La inflación no puede ser la excusa en estar circunstancias.

La única estrategia que tiene el Gobierno contra ésta, es la cuarentena para

disminuir la tasa de contagio. Pero esto a largo plazo será insostenible por que la
política neoliberal solo le deja dos opciones a la población: morirse infectado por
el virus, o morirse de hambre.

Por lo anterior, hoy es más que urgente la necesidad de replantear el enfoque del
sistema tributario.

No solo porque viola el artículo 263 de la Carta Política, sino porque los efectos
prácticos pueden terminar en un genocidio por la ceguera de una ideología que ha
creado las condiciones para que prosperen la enfermedad y las pandemias,
hambre, desnutrición y pobreza de un lado y destrucción de la infraestructura
hospitalaria y de todo el sistema público de seguridad social en salud por el otro.