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Retención en la Fuente
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 Retención en la Fuente

Índice
1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Generalidades de la Retención ................................................................................................................... 3
3 Agentes de Retención ...................................................................................................................................... 3
3.1 Agentes de Retención en Renta .................................................................................................... 4
3.2 Agentes de Retención en IVA ......................................................................................................... 4
4 Obligaciones de los Agentes Retenedores......................................................................................... 6
4.1 Retener ........................................................................................................................................................ 6
4.2 Declarar ....................................................................................................................................................... 9
4.3 Consignar las Retenciones............................................................................................................... 9
4.4 Expedir Certificados ........................................................................................................................... 10
4.5 Conservar soportes ............................................................................................................................ 10
5 Retención en la Fuente en el Impuesto sobre las Ventas ......................................................... 11
6 Retención en la Fuente del Impuesto de Industria y Comercio ............................................ 12
7 Resumen ................................................................................................................................................................. 12
8 Referencias Bibliográficas ............................................................................................................................ 12
9 Webgrafía............................................................................................................................................................... 13

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“La retención en la fuente no es propiamente
un impuesto, es un anticipo al impuesto de
renta”
“Los agentes de retención son comerciantes
personas naturales y jurídicas que
mandato legal deben retener una suma de
dinero al vendedor para transferirlo”
03
Retención en la Fuente
Objetivos
 Objetivo 1: Entender el significado de la retención en la fuente.
 Objetivo 2: Conocer los componentes de la retención y las obligaciones de
quienes están obligados a realizarla.
1 Introducción
La retención en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del impuesto sobre la
renta y complementarios, del impuesto a las ventas, del impuesto de tim bre nacional y
del impuesto de industria y comercio.
Por lo tanto, no es propiamente un impuesto, es un anticipo al impuesto de renta y
complementario, que hace el comerciante cuando vende un producto o presta un
servicio de acuerdo con unas tarifas que fija el gobierno de turno. Consiste en que quien
compra debe ser agente retenedor y al momento en que realiza el pago retiene una
suma de dinero la cual debe consignar a favor de la nación y expedir un certificado al
vendedor por tal suma1.
En esta parte de la clase veremos los componentes de la retención y las obligaciones
de quienes están obligados a realizarla.
2 Generalidades de la Retención
Como se estudió anteriormente, el IVA es un impuesto al consumo y lo debe cobrar el
vendedor, por lo tanto el comprador al momento de hacer el pago, actualmente debe
retener el 15% de ese IVA a título de retención en la fuente (Según el artículo 437-1 del
ET, modificado por el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012) y consignar ante las entidades
autorizadas esas sumas a favor de la Nación.
Así mismo, existe en algunos municipios de Colombia el impuesto de Industria,
Comercio Avisos y Tableros denominado ICA, y según la actividad, se cobra una tarifa,
la cual al momento del pago se retiene similar a los dos casos anteriores, pero ese
dinero ya no se traslada a las arcas de la Nación, sino al Municipio mediante los bancos
autorizados.
3 Agentes de Retención
Los agentes de retención son comerciantes, personas naturales y jurídicas, que por
mandato legal, deben al momento de pagar por sus compras de bienes o servicios
por
gravados y sujetos a retención según corresponda, retener una suma de dinero al
1
Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003
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vendedor para transferirlo a la nación, si se trata de impuestos nacionales o al

municipio, si se trata de impuestos locales 2 .

Por regla general, la retención debe practicarla la persona que realice el pago, siempre
y cuando la persona retenida sea sujeto pasivo del impuesto que origina la retención, y
que además, el concepto por el cual se va a retener, efectivamente sea un concepto
sujeto a retención.

Las personas encargadas de practicar la retención se denominan Agentes de retención,

y la norma señala expresamente quienes son estos agentes.

3.1 Agentes de Retención en Renta

Al respecto, el artículo 368 del Estatuto Tributario Nacional, Modificado por el art. 115,
Ley 488 de 1998, Reglamentado por el Decreto Nacional 2707 de 2008, indica:

“Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los

fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e
invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, y las demás personas naturales
o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal,
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente”

Como bien se puede concluir de la norma transcrita, toda persona jurídica es agente de
retención. Respecto a la persona natural, esta es agente de retención sólo si cumple las
condiciones establecidas en el artículo 368-2: Ser comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores
a 30.000 UVT.

3.2 Agentes de Retención en IVA

Estos están definidos en el artículo 437-2 del Estatuto tributario:

“Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas. Actuarán como agentes

retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios
gravados:
1. Las siguientes entidades estatales: La Nación, los departamentos, el
distrito capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las
asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos
públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación
superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades
descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las
que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la
denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en

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general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley

otorgue capacidad para celebrar contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del
IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes
de retención en el impuesto sobre las ventas.
3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en
el país la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con
relación a los mismos.
4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al
régimen simplificado.
5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en
el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base
para determinar las comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas
débito y crédito.
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o
establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se
realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la
retención en la fuente deberá ser practicada por dichas entidades.
6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto
sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.
Parágrafo 1º. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen entre
agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales
1, 2 y 5 de este artículo no se regirá por lo previsto en este artículo.
Parágrafo 2o. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá mediante
resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas
a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidación
obligatoria, toma de posesión o en negociación de acuerdo de reestructuración,
sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente”.
Algunas personas naturales están en la obligación de actuar como agentes de
retención en la fuente, bien sea a título de renta o impuesto a las ventas, de acuerdo
con el cumplimiento de algunos requisitos o situaciones especiales.

Están en la obligación de actuar como agentes de retención en la fuente a título de

renta las personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos:

De acuerdo con el artículo 368-2 E.T son agentes de retención las personas naturales
“Son agentes de retención las personas que sean comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio
naturales que sean comerciantes y que en bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.
el año inmediatamente anterior tuvieren un
patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT”

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Igualmente, deberán actuar como agentes de retención en la fuente a título de renta

todas las personas naturales que efectúen pagos por conceptos laborales originados en
una relación laboral, o legal y reglamentaria de acuerdo al artículo 383 del E.T sin
importar si cumple con el requisito de ingresos o patrimonio para ser agente de
retención.

También deberá actuar como agente de retención en todos los pagos o abonos en
cuenta y por todos los conceptos cuando el beneficiario del pago sea un “no residente”
en Colombia.

Son agentes de retención en la fuente a título de impuesto a las ventas las personas
naturales que pertenezcan al régimen común siempre que adquiera productos o
servicios gravados a una persona perteneciente al régimen simplificado o quienes
contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación
de servicios gravados en el territorio Nacional.

La retención en la fuente por IVA no opera cuando la operación sucede entre personas
o empresas pertenecientes al régimen común, entre grandes contribuyentes o entre
entidades estatales, en otras palabras, sólo existe retención cuando las entidades
estatales o los grandes contribuyentes adquieren productos gravados al régimen
común o al régimen simplificado, o, cuando el régimen común adquiere productos o
servicios al régimen simplificado o a no domiciliados.

Cuando la operación se da entre grandes contribuyentes, o entre estos y entidades

estatales o viceversa, no hay lugar a la retención en la fuente por IVA. Tampoco cuando
el régimen común le compra a un gran contribuyente o a una entidad estatal.

4 Obligaciones de los Agentes Retenedores

Veamos a continuación, cuáles son las obligaciones de los agentes retenedores:

4.1 Retener

Es obligación del agente retenedor practicar la retención siempre que haya lugar a ello.
“Obligación de retener” Para esto se debe tener en cuenta tanto el sujeto de retención, como el concepto a
3
retener .

Si un agente de retención, estando obligado a practicar la retención y no lo hiciere,

deberá responder ante el estado por el valor dejado de retener. En este caso, el agente
de retención puede solicitar al sujeto de retención el reembolso del valor no retenido.

Igualmente de la interpretación del artículo 177 en concordancia con el 632, numeral 3

del E. T, se puede concluir, que si el agente de retención no cumple con su obligación
de retener, no se le aceptaran como costo o deducción los valores sobre los cuales no
practicó la retención, o habiéndola practicado no las hubiere consignado.

3 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

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A continuación se relaciona un cuadro resumen sobre la relación entre agentes de

retención que ejercen el comercio y según el caso retiene o no impuestos.

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Ejemplo:

CLASE AGENTES COMPRADORES

PROFESIO
AGENTES DE AUTO GRAN RÉGIMEN
NAL
VENDEDORES
ESTADO
CONTRIB INDEPENDI
IMPUESTO RETENEDOR COMÚN
UYENTE ENTE

ESTADO RETEFUENTE

I.V.A

I.C.A

AUTORRETENEDO
RETEFUENTE
R

I.V.A

I.C.A

GRAN
RETEFUENTE
CONTRIBUYENTE

I.V.A

I.C.A

REG. COMÚN RETEFUENTE

I.V.A

I.C.A

PROF. IND-REG.
RETEFUENTE
COMÚN

I.V.A

I.C.A

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REG. SIMPLIF. RETEFUENTE

I.V.A

I.C.A

EXTRANJ.
RETEFUENTE
RESIDENTE

I.V.A

I.C.A

EXTRANJ. NO
RETEFUENTE
RESIDENTE

I.V.A

I.C.A

EL QUE COMPRA NO PRACTICA RETENCIÓN AL QUE VENDE

EL QUE COMPRA SI PRACTICA RETENCIÓN AL QUE VENDE

EL QUE COMPRA RETIENE EL 100% AL QUE VENDE

4.2 Declarar

Todo agente de retención está en la obligación de presentar su respectiva declaración

“Obligación de declarar” mensualmente4.

4.3 Consignar las Retenciones

El agente retenedor está en la obligación de consignar oportunamente los valores

“Obligación de consignar oportunamente
los valores retenidos”
retenidos. Si no lo hace, la declaración se considera como no presentada.
La ley 1430 de 2009, permite al agente retenedor presentar la declaración sin pago,
solo, y solo si dispone de un saldo a favor que pueda ser objeto compen sación, y que
ese saldo a favor se haya originado antes de la presentación de la declaración de
retención sin pago.

4 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

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Además, el contribuyente debe solicitar la compensación dentro de los seis meses

siguientes, de lo contrario la declaración de retención se considerara como no
5
presentada .

4.4 Expedir Certificados

Los agentes de retención están obligados a expedir los respectivos certificados de

“Obligación de expedir los respectivos certificados
de retención”
retención, a los sujetos pasivos a quienes se les haya retenido6.De acuerdo a lo
establecido en el art. 292 de la Ley 1819 de 2016 que mofifica el art. 667 del Estatuto
Tributario, “Los agentes retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno
Nacional, no cumplan con la obligación de expedir los certificados de retención en la
fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirán en una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a
los certificados no expedidos. La misma sanción será aplicable a las entidades que no
expidan el certificado de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a
los ahorradores”

4.5 Conservar soportes

“Obligación de conservar los respectivos
soportes donde conste las retenciones que
se han declarado y consignado”
Los agentes de retención deben conservar los respectivos soportes donde conste que
se han practicado las retenciones, que se han declarado y consignado 7.
Ejemplo: Un empresario cancela el salario a uno de sus trabajadores y la base salarial
gravable asciende a $ 2.708.250, por lo tanto le debe practicar la retención en la fuente
por valor de $ 61.000.

2365 RETENCIÓN EN
5105 GASTOS DE LAFUENTE POR
PERSONAL 1110 BANCOS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

2.708.250 2.647.250 61.000

Ejemplo: Compra mercancías por valor de $ 5.000.000 le cobran IVA del 19% la tarifa de
retención es del 3.5% cancela en cheque al día.

5 Ibídem
6 Ibídem
7 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

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2408 IMPUESTO A 2365 RETENCIÓN

6205
LAS VENTAS POR EN LA FUENTE POR
MERCANCÍAS
PAGAR PAGAR 1110 BANCOS

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

5.775.000
5.000.000 950.000 175.000

Ejemplo: Paga el servicio por honorarios por 3.500.000 con cheque al día a la compañía
que realiza la revisoría fiscal en la empresa Tarifa 11%.

2365 RETENCIÓN EN
LA FUENTE POR
5110 HONORARIOS 1110 BANCOS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

3.500.000 3.115.000 385.000

Ejemplo: Se cancela el servicio de transporte por valor de $ 2.000.000 con cheque al

día, la tarifa de retención en la fuente es del 1%.

2365 RETENCIÓN EN
LA FUENTE POR
5135 SERVICIOS 1110 BANCOS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

2.000.000 1.980.000 20.000

5 Retención en la Fuente en el Impuesto sobre las Ventas

El estudio de este tema se facilita como quiera que anteriormente vimos los conceptos
de IVA, generado y el deducible, para el caso que nos ocupa se indica por la norma

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que, el agente retenedor que compra un bien o adquiere un servicio gravado con el
impuesto a las ventas debe retener el 15% del IVA que le cobra el vendedor siempre y
cuando este no sea un agente autor retenedor pues a este grupo de contribuyentes no
se les retiene impuestos.

6 Retención en la Fuente del Impuesto de Industria y

Comercio
El impuesto de Industria y comercio es un impuesto de orden municipal y al cual se
someten algunos comerciantes al momento de realizar sus transacciones económicas.

Dependiendo la actividad que desarrollen se fija la tarifa a retener. Es de anotar que no

todos los municipios aplican este impuesto, por lo tanto según donde se realicen las
transacciones es necesario mirar los acuerdos distritales para observar la tarifa
aplicable por el desarrollo de la industria el comercio o los servicios.

Aplica como en los casos anteriores: el comprador retiene esa parte del pago y la
consigna al municipio correspondiente.

7 Resumen
 La retención en la fuente no es propiamente un impuesto, es un anticipo al
impuesto de renta.

 Los agentes de retención son comerciantes, personas naturales y jurídicas, que

por mandato legal, deben al momento de pagar por sus compras de bienes o
servicios gravados y sujetos a retención, retener una suma de dinero al vendedor
para transferirlo a la nación, si se trata de impuestos nacionales o al mu nicipio, si
se trata de impuestos locales.

 Las obligaciones de los agentes retenedores son: retener, declarar, consignar las
retenciones, expedir certificados y conservar los soportes.

8 Referencias Bibliográficas
 2010, Plan Único de Cuentas para Comerciantes.

 CARVALHO, Javier.; Estados Financieros, 2010, ediciones ECOE.

 FARIAS TOTO, María de Lourdes; Manual de Contabilidad Básica. 2014,

Universidad Autónoma de México.

 GUAJARDO, Gerard; Contabilidad Financiera, Quinta Edición, 2008, México: Mc

Graw Hill.

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 LEGIS, Editores.; Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, ley 43 de

1990.

 Ley 1819 del 2016

 LEYER editores.; Código de Comercio. 2010.

9 Webgrafía
 https://debitoor.es/glosario

 http://www.contaduria.gov.co/wps/portal/internetes/home/internet/productos
/biblioteca-contable/diccionario-contabilidad/glosario

 http://www.dian.gov.co/Content/servicios/publicaciones.htm

 https://www.gerencie.com/tabla-de-retencion-en-la-fuente-2017.html

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