8 Bolivia, del 22 al 29 de marzo de 2010
EMPR
¿Cómo
financiar
la RSE?
Hoy las empresas se acer-
can a su comunidad con pro-
gramas y campañas de edu-
cación, salud, vivienda, pro-
ducción, cuidado del
medioambiente, apoyo a la
cultura y asistencia a perso-
nas afectadas por desastres
naturales, etc. Estos progra-
mas y campañas son parte de
sus políticas de
Responsabilidad Social
Empresarial (RSE), que es la
vía para devolver a la socie-
dad una parte de lo que ésta
les brinda. La RSE como polí-
tica de gestión genera credi-
bilidad, prestigio e imagen
social para la empresa.
¿
Cómo financiar la
responsabilidad
social empresarial
en Bolivia? A dife-
rencia de otros paí-
ses la norma tribu-
taria permite hacer
donaciones para financiar acti-
vidades de RSE y así reducir el
pago del impuesto a las utilida-
des.
Las empresas, de acuerdo a
la Ley 843 de Reforma
Tributaria, pueden donar hasta
10% de sus utilidades a entida-
RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL: “D
des sin fines de lucro y este gasto
será deducible del pago del
impuesto a las utilidades de las
empresas (IUE). En lugar de pagar
en efectivo la totalidad del IUE,
las empresas pueden reducir su
impuesto realizando donaciones
en efectivo o en especie y de esta
forma contribuir al desarrollo y
bienestar de la sociedad donde
trabajan.
LA LEY 843 PERMI- Las donaciones también pue-
den ser en mercaderías, vehícu-
TE DONAR HASTA los, inmuebles y otros bienes.
10% DE LAS UTI- Las beneficiarias de la dona-
ción, de acuerdo a la norma tri-
LIDADES DE LA butaria, deben ser necesariamen-
EMPRESA PARA te entidades sin fines de lucro,
como orfanatos, asilos, centros
FINANCIAR PROGRA- educativos, deportivos, tecnoló-
MAS Y CAMPAÑAS DE gicos, de lucha contra la pobreza,
etc.
RSE. La presente es una guía ele-
mental de cuatro pasos para
financiar la RSE y reducir impues-
tos.
1.- La empresa decide
donar recursos
El primer paso para hacer RSE vía
reducción de impuestos es la deci-
sión de donar. La empresa legal-
mente registrada en el Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) y con
su Número de Identificación
Tributaria decide en su directo-
rio, o mediante decisión de su
propietario(s), donar recursos en
efectivo o en especie a una enti-
dad sin fines de lucro. Por ejem-
plo, la empresa Fuerza SA decide
donar recursos al hogar de niños
Fundación Amparo.
Las empresas que pueden rea-
lizar las donaciones de acuerdo al
Código de Comercio y a la norma
tributaria son:
- Empresas unipersonales,
Sociedades de
Responsabilidad Limitada
(SRL), Sociedad Anónima (SA),
Cooperativas, Comandita
Simple, Colectivas, Sociedades
Accidentales (joint ventures),
etc.
- Profesionales independientes:
Médicos, contadores, audito-
res, ingenieros y otras profe-
siones liberales u oficios que
lleven registros contables.
Las empresas que realicen la
donación deben tener inscrito en
su pago de impuestos el Impuesto
a las Utilidades de las Empresas
(IUE), lo cual implica que tam-
bién tienen como obligaciones: el
pago del IVA y el Impuesto a las
Transacciones (IT). La empresa al
pagar el impuesto a las utilidades
lleva balance patrimonial y
balance de pérdidas y ganancias
de la gestión, entre otros regis-
tros contables.
2.- ¿A quién donar?
Una vez que la empresa decidió
donar recursos, el siguiente paso
es definir ¿a quién donar para
hacer Responsabilidad Social
Empresarial?
Para que la empresa se bene-
ficie con la donación, mediante la
reducción de impuestos, debe
hacerlo a una entidad sin fines de
lucro (ESFL). De acuerdo al
Código Civil son ESFL las siguien-
tes:
- Entidades benéficas, cultura-
les, educativas, religiosas,
deportivas, asistenciales, fun-
daciones u otras similares.
La entidad que reciba la
donación debe estar exenta del
pago del IUE, para lo cual debe
haber realizado la tramitación de
exención respectiva en Impuestos
Nacionales.
Existen dos formas para reali-
zar la donación: 1) Directa, esto
es, la empresa dona a una funda-
ción y 2) Mediada, en la cual la
empresa crea su ESFL para canali-
zar sus recursos y mediante la
fundación llegar a los beneficia-
rios.
Por ejemplo, la empresa
Fuerza SA en forma directa reali-
za la donación de dineros al
hogar de niños “Amparo” o tam-
bién puede crear su propia fun-
dación con el nombre Fundación
Fuerza que canalice sus donacio-
nes y beneficie a los niños del
hogar Amparo. La empresa reali-
za RSE a través de su propia fun-
dación beneficiando a las comu-
nidades, hogares, personas nece-
sitadas, minusválidos, proyectos
educativos, tecnológicos, religio-
sos, etc. Al tener una fundación la
empresa realiza RSE, con el consi-
RESA
DONAR” Y REDUCIR IMPUESTOS EN BOLIVIA
guiente efecto sobre su imagen,
credibilidad y prestigio. Puede
aplicar marketing social para
amplificar su labor de RSE.
3.- Donando y haciendo RSE
La empresa, al momento de rea-
lizar la donación, en efectivo o
en mercadería, debe “documen-
tar y respaldar” la misma. Para
fines tributarios la donación en
especie o productos se valora a
precio de costo y no a precio de
mercado. En el caso de donación
de vehículos o inmuebles se valo-
ra de acuerdo a los valores (base
imponible) del último impuesto
respectivo.
La estrategia parar hacer
donaciones y reducir el IUE está
en las deducciones o gastos
deducibles para calcular la base
imponible del impuesto a las uti-
lidades.
El impuesto a las utilidades
tiene como base la diferencia
entre ingresos y gastos (Utilidad
= Ingreso – gasto). Se paga
menos impuesto si el gasto se
aproxima al ingreso y si el ingre-
so es mucho mayor que el gasto
se paga más impuesto. Si el
ingreso es igual al gasto, enton-
ces no se paga nada.
No todos los gastos de las
empresas son deducibles en el
IUE. Para ser considerado gasto,
el mismo debe estar relacionado
directamente con el giro del
negocio. Uno de los gastos que
pueden ser deducibles en el IUE
son las donaciones.
Las empresas pueden donar
hasta 10% de sus utilidades en
el año y este "gasto" ser deduci-
ble del pago del IUE. Como se
señaló las donaciones pueden ser
en efectivo, mercadería, vehícu-
los, inmuebles, objetos, etc.
Esta estrategia está respal-
dada en la Ley 843 y su regla-
mento D.S. Nro. 24051 que dice
textualmente.
Ley 843 y D.S. Nro. 24051,
Art. 18 (conceptos no deduci-
bles). No son deducibles para la
determinación de la utilidad
neta imponible los conceptos
establecidos en el Artículo 47 de
la Ley 843 "texto ordenado
vigente", ni los que se indican a
continuación:
Inc. f) Las donaciones y otras
cesiones gratuitas excepto las
efectuadas a entidades sin fines
de lucro reconocidas como exen-
tas a los fines de este impuesto
(IUE), hasta el límite del diez por
ciento (10%) de la utilidad neta
imponible correspondiente a la
gestión en que se haga efectiva
la donación o cesión gratuita.
Para la admisión de estas deduc-
ciones, las entidades beneficia-
rias deberán haber cumplido
con lo previsto en el artículo 5
de este reglamento antes de
efectuarse la donación y no
tener deudas tributarias en caso
de ser sujetos pasivos de otros
impuestos. Asimismo, estas
deducciones deberán estar res-
paldadas con documentos que
acrediten la recepción de la
donación y la conformidad de la
institución beneficiaria. Para su
computo, las mercaderías se
valorarán al precio de costo y los
inmuebles y vehículos automoto-
res por el valor que se hubiere
determinado de acuerdo a los
artículos 54, 55 y 60 de la Ley 843
"texto ordenado vigente", según
la naturaleza del bien, para el
pago del impuesto a la propie-
dad de bienes inmuebles y vehí-
culos automotores correspon-
diente a la última gestión venci-
da.
Los artículos 54, 55 y 60 de la
Ley 843 indican:
Art. 54. La base imponible
de este impuesto (Impuesto a la
propiedad de bienes inmuebles
y vehículos automotores) estará
constituido por el avalúo fiscal
establecido en la cada jurisdic-
ción municipal en aplicación de
las normas catastrales y técnico
tributarias urbanas y rurales emi-
tidas por el poder ejecutivo.
Art. 55.- Mientas no se prac-
tiquen los avalúos fiscales a que
se refiere el artículo anterior, la
base imponibles estará dada por
el auto avalúo que practicarán
los propietarios de acuerdo a lo
que establezca la reglamenta-
ción que emitirá el Poder
Ejecutivo sentando las bases téc-
nicas sobre las que los Gobiernos
Municipales recaudarán este
impuesto.
Art. 60.- En ningún caso
estarán afectados a gravamen
tributario alguno, general o
especial, los inmuebles, las cons-
trucciones e instalaciones desde
que queden comprendidas en el
derecho de vía o dentro de las
áreas de operación que integren
la concesión, según la naturale-
za de cada una de ellas y de su
áreas de servicio adicionales,
conforme a lo establecido en la
legislación tributaria vigente y lo
indicado en el numero I. Art.
Nro. 31 de la presente Ley -Ley
843-.
Bolivia, del 22 al 29 de marzo de 2010
El D.S. 24051 establece con
precisión quiénes son las entidades
que pueden recibir las donaciones
de las empresas en el mecanismo
de “donaciones por impuestos”,
estas son entidades denominadas
sin fines de lucro que tramitaron
su exención del IUE.
Art. 5 D.S. 24051 (Requisitos,
condiciones y formalización
para la exención)
Las entidades detalladas en el
primer párrafo del inciso b) del
Art. 49 de la Ley Nro. 843 modifi-
cado por la Ley Nro. 2493 –enti-
dades sin fines de lucro- publica-
da el 4 de agosto de 2003, que
desarrollen actividades religio-
sas, de caridad, beneficencia,
asistencia social, educativas, cul-
turas, científicas, ecológicas lite-
rarias, deportivas, políticas, pro-
fesionales, sindicales o gremiales
podrán solicitar su reconocimien-
to a la Administración Tributaria
como entidades exentas, siempre
y cuando su realidad económica
refleje el cumplimiento de las
condiciones que la ley estable,
debiendo las mismas estar expre-
samente contempladas en sus
estatutos.
4.- Deduciendo impuestos
Como se advierte, la donación de
hasta 10% de las utilidades de la
empresa puede reducir el pago
del IUE. ¿Cómo funciona este
maravilloso mecanismo de finan-
ciamiento de la RSE?
Las empresas, en términos
generales, durante el año reali-
zan ventas, es decir, generan
ingresos y a la vez tienen costos
de producción, administrativos,
financieros, etc. De la diferencia
entre ingresos y gastos se produ-
cen las utilidades –utilidad neta
imponible-, sobre la cual la
empresa paga 25% como
impuesto por el IUE.
Cuando la empresa realiza
una donación (hasta el 10% de la
utilidad), ésta se convierte en un
gasto, y el efecto es una reduc-
9
Hugo Siles Espada
ción de la utilidad y en, conse-
cuencia, una reducción del IUE a
pagar.
Por ejemplo, si la empresa
Fuerza SA, en la gestión 2009
tiene como ingresos Bs 1.000.000
y gastos Bs 800.000; entonces, la
base de cálculo para la utilidad
neta imponible es Bs 200.000. El
25% del IUE de Bs 200.000 es Bs
50.000.
Este es el caso en el que la
empresa no realiza donaciones
ni RSE, pero si realiza donaciones
sucede lo siguiente.
El 10% de la utilidad de Bs
50.000 es 5.000 (50.000 * 0,10%
= 5.000). El gasto de la empresa
aumentó de Bs 800.000 a Bs
805.000. La nueva utilidad neta
imponible es Bs 195.000 y la
empresa pagará Bs. 48.750 de
IUE (Bs 195.000 * 0,25% = Bs
48.750).
Sin donaciones y sin RSE la
empresa paga IUE por Bs 50.000
y con donaciones y con RSE paga
IUE por Bs 48.750. Se deja de
pagar Bs 1.250 al fisco y se dona
Bs 5.000 a la sociedad.
El efecto neto es: donación
de Bs 3.750 como si fuera Bs
5.000, puesto que Bs 1.250 no se
paga por concepto de IUE.
El resultado es que la empre-
sa en lugar de pagar impuestos
al fisco, decide donar y hacer RSE
con grandes impactos para la
sociedad como para la propia
empresa por la imagen que le
genera el marketing social.
La empresa gana en imagen
haciendo RSE con donaciones y
la sociedad gana obras.
La empresa en actos públicos
y de marketing social puede
canalizar la donación del 10% a
la comunidad con efectos que le
permiten lograr fidelidad de los
clientes, beneficio directo de la
comunidad que recibe la dona-
ción y desarrollo y crecimiento al
país.
Nota: La presente es una guía referencial y
elemental de cómo realizar donaciones, financiar
la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) y
hacer reducciones en el Impuesto a las Utilidades.
Para conocer en detalle el proceso se debe revi-
sar la norma legal vigente y consultar formalmen-
te en Impuestos Nacionales.