Hacienda Publica (Chile, Guatemala, México)

CHILE
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1. Denominación. Impuesto a la renta:
- Impuesto único de segunda categoría (IUT): rentas del trabajo dependientes e

independiente
- Impuesto global complementario (IGC): resto de rentas
- Impuesto adicional. Resto de rentas para no residentes
1.2. Regulación. DL 824 de 1974
1.3. Naturaleza.
- IUT: impuesto directo de naturaleza personal y cedular. Cuando el trabajador

percibe rentas distintas al trabajo (dependiente e independiente) ha de tributar
por el IGC, considerándose el IUT como un pago a cuenta
- IGC: impuesto directo de naturaleza personal y global
1.4. Hecho imponible.
- IUT: obtención de rentas del trabajo dependiente y de trabajadores por cuenta

propia. Cuando el trabajador percibe rentas distintas al trabajo (dependiente e
independiente) ha de tributar por el IGC
- IGC: obtención de rentas de cualquier naturaleza que exceda de una magnitud
de referencia (unidad tributaria anual)
No están sujetas (no constituyen renta), entre otras:
1. La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral con límites

2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo
3. Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o
seguros de rentas vitalicias
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de determinados contratos
5. El mayor valor obtenido en las siguientes operaciones:
 Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que
entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un
año
 Enajenación de bienes raíces, de pertenencias mineras y de derechos de
agua excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren
su renta efectiva en la Primera Categoría
 Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenación sea efectuada por el inventor o autor
 Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o más
herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los
cesionarios de ellos;
 Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos;
 Enajenación de bonos y debentures
 Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o de carga
ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean más de
uno de dichos vehículos.
6. La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por
desahucio y la de retiro con límites
7. Dietas y gastos de viaje y traslados
8. Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
9. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
10. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas
11. Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, y otras entidades reconocidas
12. Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura
pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia
judicial.
1.5. Periodo impositivo y devengo.
- IUT: mensual
- IGC: año natural.
1.6. Obligación de declarar.
No están obligados a presentar una Declaración Anual:
1. Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el país, que durante el

año hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al
término del ejercicio sea igual o inferior a 11.500 dólares americanos.
2. Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos
al Impuesto Único de Segunda Categoría, que no tengan otras rentas distintas
al sueldo o pensión y que no estén, además, en la obligación de reliquidar
anualmente dicho tributo por percibir simultáneamente rentas de más de un
empleador
3. Los pequeños contribuyentes:
- Pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública,
entendiéndose por tales las Personas Naturales que prestan servicios o
venden productos en forma ambulante o estacionada y directamente
al público
- Suplementeros, entendiéndose por éstos los que ejercen la actividad de
vender en la vía pública periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas,
álbumes de estampas y otros impresos análogos de su giro
- Pequeños mineros artesanales, entendiéndose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales,
propia o ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un
máximo de cinco dependientes asalariados. las sociedades legales mineras
que no tengan más de seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios
o cooperados tengan todos el carácter de mineros artesanales.
1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar. Toda persona residente en Chile pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté
situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas al impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país
1.8. Principales rentas exentas.
- IUT. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13,5 UTA)
- IGC:
a. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13.5 UTA)

b. Rentas de Capitales Mobiliarios US$ 1.197,0 (20 UTM)
c. Rentas de Rescate de Fondos Mutuos US$ 1.795,49 (30 UTM)
d. Retiros de cuentas de ahorro voluntario AFP US$ 1.795,49 (30 UTM)
e. Rentas Generadas por APV Régimen Tributario especial US$ 1.795,49 (30
UTM)
f. Rentas de enajenación de acciones de S. A. US$ 1.197,0 (20 UTM)
1.9. Base imponible. IUT: suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las
pensiones o montepíos.
1.10. Base liquidable. IUT: es el resultado de restar a la base imponible las

siguientes deducciones:
1. Cotizaciones previsionales obligatorias.

2. Gastos de representación.
3. Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta.
4. Demás descuentos autorizados por leyes especiales.
1.11. Integración y compensación de rentas. NO
Tarifa del impuesto:

1.12. Deducciones de la cuota. NO
1.13. Retenciones y pagos a cuenta.
Retención liberatoria: El empleador o pagador de la renta afecta, retendrá el total del

impuesto, sueldos, sobresueldos, salarios, premios, etc.
Retención a cuenta: Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o

de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera
categoría
Regímenes especiales. NO
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO
3. Impuesto sobre Sociedades28
3.1. Denominación. Impuesto a Renta de Primera Categoría.29
3.2. Regulación. Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones.
3.3. Naturaleza.
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes. No

obstante, las personas extranjeras que constituyan domicilio o residencia en Chile sólo
tributarán por las rentas obtenidas de fuentes chilenas durante los tres primeros años
contados desde su ingreso en Chile (plazo susceptible de prórroga). A partir de
entonces, tributarán por su renta mundial según la regla general. Por otro lado, las
rentas de las personas naturales o jurídicas que no tengan residencia ni domicilio en
Chile se gravan por el Impuesto Adicional a la Renta. En este caso, se aplica el criterio
de territorialidad con especificidades en función del tipo de renta.
3.4. Hecho Imponible

Son rentas sujetas:
1. La renta de los bienes raíces.
2. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o

cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a
título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su
denominación, y que no estén expresamente exceptuados, incluyendo.
 Bonos y debentures o títulos de crédito;
 Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de

bolsas de comercio;
 Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o

tenencia a cualquier título de acciones de sociedades anónimas
extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por
personas domiciliadas o residentes en Chile;
 Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
 Cauciones en dinero;
 Contratos de renta vitalicia; y
 Instrumentos de deuda de oferta pública.
3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de

riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización,
de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento
automático de datos y telecomunicaciones.
4. Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con
oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género;
clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares
y empresas de diversión y esparcimiento.
5. Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación,

cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se
encuentren exentas.
6. Los premios de lotería.
3.5. Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año natural. Como norma general, las

declaraciones anuales se presentan en el mes de abril de cada año, en relación a las
rentas obtenidas en el ejercicio anterior. Existen algunas excepciones:
 Los contribuyentes cuyos balances se practiquen en el mes de junio, deberán

presentar su declaración de renta en el mes de octubre del mismo año.
 Los contribuyentes que obtengan rentas afectas al impuesto de Primera

Categoría que tengan carácter de esporádico, deberán declarar dentro del mes
siguiente al de obtención de la renta, con algunas excepciones.
 Los contribuyentes de terminen su giro, según normas específicas del Código

Tributario.
3.6. Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurídicas, comunidades,
sociedades de hecho y patrimonios fiduciarios.
Las rentas se clasifican en dos categorías para su gravamen, siendo la primera

categoría la que grava las rentas de las personas jurídicas. 30 No obstante, la
tributación en definitiva está radicada en las personas físicas que están detrás de
dichas empresas (propietarios, socios o accionistas), mediante el Impuesto global
Complementario. Así, como norma general el impuesto de Primera Categoría que
pagan las personas jurídicas constituye un crédito contra el Impuesto Global
Complementario que afecta a las personas físicas implicadas. Existen algunas
excepciones a esta norma general, en las cuales el impuesto tiene la categoría de
impuesto único.
3.7. Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
Resultan exentos del impuesto, las ganancias de:
- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y

semifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismos
autónomos del Estado y las Municipalidades;
- Las instituciones exentas por leyes especiales;
- Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la

República;
- La Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos

afiliados a la Confederación Mutualista de Chile;
- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República,

siempre que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos
tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a
personas de escasos recursos económicos;
- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad

gravada en esta categoría;
- Las empresas individuales que cumplan una serie de características.
De carácter objetivo:
Son rentas exentas:
1. Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por

acciones, respecto de sus accionistas;
2. Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes

especiales;
3. Las rentas de los bienes raíces no agrícolas;32
4. Los intereses o rentas que provengan de:
 Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con
garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autónomos del Estado;
 Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo;
 Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito, así
como los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos
de cualquiera naturaleza, emitidos o efectuados por las instituciones
siguientes:
- la Caja Central de Ahorros y Préstamos;
- Asociaciones de Ahorro y Préstamos;
- empresas bancarias de cualquier naturaleza;
- sociedades financieras;
- institutos de financiamiento cooperativo; y
- cooperativas de ahorro y crédito,
 Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas;
 Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en

cooperativas;
 Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda;
 Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de

las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la
Superintendencia de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas
de Comercio.
3.8. Base Imponible
Para la determinación de la base imponible33, se sigue el criterio de estimación directa

o real. El procedimiento de determinación de la base imponible sería:
a) ingresos brutos - costos directos = renta bruta
b) renta bruta - gastos necesarios = renta neta
c) renta neta +/- ajustes= renta líquida imponible
Entre los gastos necesarios se contemplan, siempre que se hayan producido en

estricta relación con el giro del negocio:34
1) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro

del año a que se refiere el impuesto;
2) Los impuestos establecidos por leyes chilenas siempre que:
a. No sean los de la Ley sobre Impuesto a la Renta (con excepción, en su

caso, del impuesto específico a la actividad minera)
No graven bienes raíces, a menos que en este último caso no proceda su utilización como
crédito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
b. No se haya sustituido el impuesto por una inversión en beneficio del

contribuyente.
3) Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que
se refiere el impuesto o durante ejercicios anteriores, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
4) Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
5) Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización
obligatoria.
6) Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la

prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de
representación.
7) Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la

empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia
u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
trabajadores de la empresa, hasta un límite.
8) Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el
país, ya sean privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta
líquida imponible de la empresa o del 1,6 por mil del capital propio de la
empresa al término del ejercicio.
9) Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de créditos o préstamos

destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la
adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
10) Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la
empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este
último hecho sea posterior.
11) Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos

nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde
que se generaron dichos gastos.
12) Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la
empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
Al monto determinado según las normas anteriores se aplican reajustes y corrección

monetaria.
3.9. Tipo de gravamen
El tipo general aplicable es de un 17%.
Para los no residentes, gravados con el Impuesto Adicional, el tipo básico es del 35%,
en calidad de impuesto único.
La ley enumera supuestos en que se aplican tasas menores, entre ellos: las loterías (al
15%) y los pequeños contribuyentes (que pagarán anualmente una tasa en concepto
de impuesto único que varía en función de las características específicas del sector en
el que operen).
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Para evitar supuestos de doble imposición internacional, se establece en la Ley sobre

Impuesto a la Renta la norma general de considerarlos un crédito fiscal, con
especificidades en función del tipo de renta de que se trate:
1) Dividendos y retiros de utilidades de sociedades extranjeras:

Dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado o retenido en el extranjero por
los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en
su equivalente en pesos y debidamente reajustado, teniendo en cuenta que para cada
renta el crédito será la cantidad menor entre:
- El total de los impuestos pagados/retenidos en el Estado extranjero sobre

la respectiva renta, y
- El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad

resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se
calcula el crédito.
Podrá deducirse como crédito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el

exterior incluso cuando el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no tuviera impuesto de retención a la renta, o cuando éste fuera inferior al
impuesto de primera categoría de Chile. Este impuesto se considerará
proporcionalmente en relación a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en
Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta de la renta que proporcionalmente
corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se
pagan, agregando el impuesto de retención y el impuesto a la renta de la empresa
respectiva. En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto
a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas
en el mismo país y la segunda posea directamente el 10% o más del capital de la
primera. De este tratamiento se exceptuarán las sociedades domiciliadas o residentes
en Estados o territorios respectivos que estén incluidos en la lista de países que
establece periódicamente la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico,
como paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos.
2) Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el exterior:
Los contribuyentes agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de primera

categoría una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o
establecimiento y tendrán derecho a un crédito igual al que resulte de aplicar la tasa
del impuesto de primera categoría sobre una cantidad tal que al deducir dicho crédito
de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta líquida imponible
de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crédito no podrá ser
superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o efectivamente pagado, en
el extranjero.
3) Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y
otras prestaciones similares:
Mismo mecanismo, pero respecto a las rentas percibidas por concepto de uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares.
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen algunos incentivos a la inversión, entre los cuales destacan:

A nivel nacional:
- Crédito del 4% para la adquisición de activos fijos, siempre que el crédito total
anual no exceda de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor
de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
- Depreciación acelerada: activos nuevos o importados se puede reducir su

periodo de depreciación hasta en un tercio del periodo normal.
A nivel internacional:
- Exención tributaria del “mayor valor” obtenido en la enajenación de acciones de

sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil o de bonos u otros títulos
de oferta pública representativos de deudas emitidos por el Banco Central de
Chile, el Estado o por empresas constituidas en el país por aquellos
inversionistas institucionales extranjeros que cumplan determinados requisitos.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: Algunos contribuyentes tienen la obligación de practicar retenciones

sobre el pago de algunas rentas. La existencia de dicha obligación y el importe por el
que he de efectuarse la retención depende de la naturaleza del propio contribuyente y
de la renta sobre la cual se practica la retención.
Pagos a cuenta: Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales

deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos
anuales que les corresponda pagar. El importe de dicho pago a cuenta variará en
función de la naturaleza del contribuyente y, en ocasiones, variará también en función
del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los
ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior.
3.12. Compensación de pérdidas
Son deducibles como gasto de la renta bruta (resultando la renta líquida) las pérdidas
sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores. Para estos efectos,
las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas,
y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así
sucesivamente.
3.13. Precios de transferencia
En la normativa chilena se distinguen las siguientes bases de referencia para

impugnar precios de transferencia: rentabilidad razonable, costo de producción más un
margen razonable de utilidad y precio de reventa.
Para el caso de la rentabilidad razonable y el costo de producción más un margen

razonable de utilidad, se realiza una comparación entre las transacciones de empresas
relacionadas versus los precios de las transacciones y condiciones pactadas entre
empresas no relacionadas. En la comparación se consideran las características de los
bienes o servicios, el tipo de operación y el entorno económico.
Para el caso del precio de reventa, el margen de tal precio puede ser obtenido de una
transacción comparable no controlada, recurriendo a fuentes tales como: Las compras
del revendedor de bienes similares a empresas independientes, las ventas de bienes
similares del proveedor relacionado a empresas independientes, localizadas en el
mismo u otros mercados dentro o fuera de su jurisdicción tributaria, las ventas de
empresas independientes de bienes similares a otras empresas independientes.
Si la agencia no realiza igual tipo de operaciones con empresas independientes, el SII

tiene facultades para impugnar fundadamente los precios de transferencia sobre la
base de la información de los valores respectivos que existan en el mercado
internacional en relación a los mismos productos o servicios. Sin embargo, se
requiere recopilar información acerca de la empresa para realizar un diagnóstico
previo, que contenga datos como rentabilidad, competidores, funciones, etc.
Por último, existe una presunción de transacciones entre empresas relacionadas, en
concreto: empresas que pacten contratos de exclusividad, acuerdos de actuación
conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o económica, depósitos
de confianza, transacciones con empresas constituidas en un país o territorio
incorporado en la lista de paraísos tributarios de la OCDE.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Los tratados internacionales suscritos por Chile, que disminuyen o atenúan la doble
tributación internacional (generalmente según el modelo OCDE), permiten establecer
intercambio permanente de información tributaria respecto de los nacionales de los
países que los han ratificado.35
3.15. Subcapitalización
Existen normas sobre exceso de endeudamiento, contempladas bajo la figura del ya

mencionado Impuesto Adicional a la Renta. Así, se aplicará una tasa del 35% sobre el
exceso de endeudamiento, que se produce cuando la deuda total de la empresa con
empresas relacionadas sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el
ejercicio de que se trate, teniendo en cuenta que:
- Por patrimonio se entenderá el capital propio determinado al 1 de enero del

ejercicio en que se contrajo la deuda (o a la fecha de la iniciación de
actividades, según corresponda), considerando, sólo por el período de su
permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del
mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al
término del ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los socios
incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que
devenguen intereses a favor del socio.
- Por endeudamiento total anual se considerará el valor promedio mensual de la

suma de los créditos y pasivos financieros con entidades relacionadas. En
ningún caso se considerarán los pasivos no relacionados, ni los créditos
relacionados que generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones,
divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurídico u operación que implique
el traslado o la novación de deudas, éstas seguirán afectas al impuesto que se
hubiere determinado de acuerdo al presente artículo y se considerarán como
deuda de la empresa a la cual se traspasó o asumió la deuda, a contar de la
fecha en que ocurra dicha circunstancia.
- Se entenderá que el perceptor o acreedor del interés se encuentra relacionado

con el pagador o deudor del interés, cuando:
a) Aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los

países que formen parte de la lista de Estados o territorios que estén incluidos
en la lista de países que establece periódicamente la OCDE como paraísos
fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos; y
b) El acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o más

del capital o de las utilidades del otro, o bien se encuentra bajo un socio o
accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o
más del capital o de las utilidades de uno y otro.
- Asimismo, se entenderá por deudas relacionadas aquel financiamiento

otorgado con garantía directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en
valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los títulos
representativos de obligaciones contraídas por el deudor con empresas
relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas
actuaciones, el deudor deberá efectuar una declaración jurada en cuanto a las
deudas, sus garantías y respecto de sí entre los beneficiarios finales de los
intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo que señale
el SII. Si el deudor se negare a formular dicha declaración o si la presentada
fuera incompleta o falsa, se entenderá que existe relación entre el perceptor del
interés y el deudor.
La norma sobre exceso de endeudamiento no operará cuando el deudor sea una

entidad cuya actividad haya sido calificada de carácter financiero por el Ministerio de
Hacienda ni respecto de deudas con organismos financieros internacionales
multilaterales.
3.16. Regímenes especiales
Tributación por estimación
Es un beneficio tributario que pueden utilizar aquellos contribuyentes que cumplan los
siguientes requisitos:
1. Estar obligados a declarar rentas efectivas de la primera categoría según

contabilidad completa;
2. Tener ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro que
no hayan excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias
mensuales en los tres últimos ejercicios;
3. No poseer ni explotar a cualquier título derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en
participación en calidad de gestor.
Este régimen especial de tributación con impuesto a la renta da la opción de pagar los
impuestos anuales de primera categoría y global complementario o adicional, sobre
todos los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades
anónimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente,
o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás, se aplican las
demás normas generales para los contribuyentes del impuesto de primera categoría
obligados a llevar contabilidad completa.
Renta presunta
Para acogerse al sistema de renta presunta es necesario que: 1) Las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales; 2) No se trate de contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impuesto sobre
renta efectiva según contabilidad completa; 3) No se superen los siguientes límites,
según el tipo de actividad:
- En la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas, las ventas netas

anuales no deben exceder en su conjunto las 8.000 unidades tributarias
mensuales;
- En la minería, deberán pertenecer a la categoría de “pequeños mineros

artesanales”36;
- En el transporte, los servicios facturados al término del ejercicio no deben

exceder de 3.000 unidades tributarias mensuales.
La presunción de renta líquida imponible, en función del tipo de actividad, será de:
- En la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas, el 10% del avalúo

fiscal del predio agrícola si el contribuyente es propietario o usufructuario. Si
explota el predio bajo cualquier otro título, la presunción será del 4%;
- En la minería, la presunción depende del tipo de metal que se extraiga;
- En el transporte terrestre motorizado, el 10% del valor corriente en plaza de

cada vehículo.
Pequeños contribuyentes
Son pequeños contribuyentes quienes cumplan los requisitos para ser considerados:
a. pequeños mineros artesanales;
b. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública;
c. suplementeros;
d. propietarios de un taller artesanal u obrero; y
e. pescadores artesanales.
Este tipo de contribuyentes están afectos a un Impuesto Único, sustitutivo de todos los
impuestos de la Ley de la Renta, que es retenido por las empresas mineras, las
municipalidades y las empresas periodísticas, con lo cual los pequeños mineros,
comerciantes y suplementeros dan por cumplida su obligación tributaria anual. Los
artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto Único presentando
la correspondiente declaración anual.
Régimen simplificado
Los contribuyentes que se acojan a este régimen simplificado deberán tributar

anualmente con el impuesto de Primera Categoría y además con el Impuesto Global
Complementario o Adicional, según corresponda. Los requisitos para ingresar en el
régimen simplificado son:
1. Ser empresarios individuales (personas naturales) o empresas individuales de

responsabilidad limitada (EIRL);
2. Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA);
3. No tener por giro o actividad la tenencia o explotación de bienes raíces

agrícolas y no agrícolas y actividades de capitales mobiliarios; no realizar
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el
desarrollo de su actividad principal;
4. No poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones de

sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en
participación en calidad de gestor.
La base imponible del impuesto de Primera Categoría, Global Complementario o

Adicional del régimen simplificado corresponderá a la diferencia entre los ingresos y
gastos del contribuyente.
La ley recoge además un impuesto específico a la actividad minera.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1. Denominación
Impuesto a las Ventas y Servicios
4.2. Regulación. Decreto Ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, reemplazado por el Decreto Ley Nº 1.606. (Publicado en el Diario Oficial de
03/12/76, conservando su mismo número). Art. 1 a 36.
4.3. Ámbito de aplicación
Nacional (Federal)
4.4. Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5. Hecho imponible
El HI está constituido por la entrega de bienes, la prestación de servicios y la

importación (tengan o no carácter habitual) de bienes realizada por el sujeto pasivo del
impuesto.
Se asimila a la entrega de bienes y prestación de servicios:

a) Las aportaciones a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la
constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a
su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
b) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de
las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y
provenientes de la disolución de la sociedad conyugal.
c) En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades

que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de
cooperativas de vivienda, también se considerará venta la adjudicación de bienes
corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el

dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la empresa.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con
iguales fines.
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción;
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión

del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amueblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares;
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en plazas de estacionamiento u

otros lugares destinados a dicho fin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros (se establecen

una serie de exenciones en relación a la misma).
k) Las aportaciones y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora, y
l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una

empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que
celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por
inmuebles construidos total o parcialmente por ellas.
4.7. Devengo
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha

de emisión de la factura.
- En la venta de bienes corporales muebles, en caso de que la entrega sea

anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no se emita dicho documento, el impuesto se devengará en la fecha de
la entrega real o simbólica de las especies.
- En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas, el tributo

se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposición del prestador del servicio.
b) En las importaciones, en el momento de consumarse legalmente la importación
c) En los retiros de mercaderías para autoconsumo, en el momento del retiro del bien
respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su
percepción, si ésta fuere anterior.
e) En las prestaciones de servicios periódicas, al término de cada período fijado para

el pago del precio, si la fecha de este período antecediere a la de los hechos
señalados en la letra a) arriba establecido.
Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios domiciliarios periódicos

mensuales de gas de combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el
impuesto se devengará al término de cada período fijado para el pago del precio,
independiente del hecho de su cancelación.
También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios periódicos

mensuales de alcantarillado, siempre que éstos, por disposición legal o reglamentaria,
usen el procedimiento de cobro establecido para los suministros y servicios
domiciliarios referidos,
f) En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales
inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.
4.8. Sujetos pasivos

Toda persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que realicen ventas (de forma habitual), que presten servicios (ya sea de
manera habitual o esporádica) o efectúen cualquier otra operación gravada por el
impuesto.
Sin perjuicio de lo dispuesto serán considerados sujetos pasivos del impuesto:
a) El importador, habitual o no;
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en Chile,
c) La sociedad o la comunidad, en las adjudicaciones de bienes corporales muebles

de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales
d) En el caso de aportaciones a sociedades, la persona que realiza la aportación.
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el

extranjero, y
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de instalación o

confección de especialidades y los contratos generales de construcción.
4.9. Exenciones
Estarán exentos del impuesto:
1. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
a) Los vehículos motorizados usados, con ciertas excepciones.
b) Las especies transferidas a título de gratuito a los trabajadores por sus respectivos
empleadores.
c) Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por resolución la
Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación.
2. La importación de las especies efectuadas por:
a) El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las

Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como
también las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el
Presidente de la República por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública, siempre que correspondan
a maquinaria bélica; vehículos de uso militar o policial, etc.
b) Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las

instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y
funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.
c) Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros.
d) Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el

exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos
personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se
requieran para todas ellas el respectivo registro de importación u otro documento que
lo sustituya.
e) Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan

equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas
especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.
f) Los pasajeros y residentes procedentes de la zona de régimen aduanero especial.
g) Asimismo, estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones

calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas
a corporaciones y fundaciones y a las Universidades.
h) Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de

un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;
i) Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos
por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación;
j) Los inversores y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente

recibida siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto
de inversión extranjera formalmente convenido con el Estado o en bienes de capital
que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un
proyecto similar de inversión nacional, que sea considerado de interés para el país,
circunstancias todas que serán calificadas por resolución fundada del Ministerio de
Economía, Fomento y Reconstrucción, refrendada además por el Ministerio de
Hacienda.
k) Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin

carácter comercial.
l) Etc.
3. Las especies que se internen:
a) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en
Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización
en el país.
b) Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito

aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante.
4. Las especies exportadas en su venta al exterior.

5. Las siguientes remuneraciones y servicios:
a) Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y

reuniones:
a.1) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto,

que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de
Educación Pública.
a.2) De carácter deportivo;
a.3) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de
la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la
Fundación Graciela Letelier de Ibañez “CEMA CHILE” y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de
doce espectáculos o reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario,
cualquiera que sea el lugar en que se presenten.
a.4) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por

artistas nacionales. Para estos efectos, serán considerados chilenos los extranjeros
con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las ausencias
esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos.
No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales que se
efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros
servicios, a cualquier título, que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor
Agregado, y cuyo valor no se determine como una operación distinta del servicio por
ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. No obstante, la exención a que se
refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando en los locales en que se
efectúen los espectáculos o reuniones en ella señalados, se transfieran bebidas
alcohólicas
b) Los fletes marítimos, fluviales, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y
los pasajes internacionales.
c) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de

importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de
los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país
d) Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto.
e) Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea
de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial;
f) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y

Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de
subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsión
en el otorgamiento de créditos hipotecarios a sus imponentes.
g) Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta y
los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la misma ley;
h) Los ingresos mencionados en los artículos 42º (rendimientos del trabajo) y 48º (Las
participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las
sociedades anónimas) de la Ley de la Renta;
i) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos

de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras, con determinadas excepciones.
j) El arrendamiento de inmuebles.
k) Las siguientes remuneraciones o tarifas que tengan relación con la exportación de

productos:
k.1) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o

particulares de almacenaje, muellaje y atención de naves, como también los que se
perciban en los contratos de depósitos, prendas y seguros recaídos en los productos
que se vayan a exportar y mientras estén almacenados en el puerto de embarque;
k.2) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el
producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el
transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea aéreo, marítimo,
fluvial, terrestre o ferroviario;
k.3) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de
playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o
portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operación por el Estado u
otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportación de productos; y
k.4) Derechos y comisiones que devenguen en trámites obligatorios para el retorno de

las divisas y su liquidación.
l) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro;
m) Las primas de contratos de seguro de vida reajustables;
n) Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportación.
ñ) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas

ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas
extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.
o) Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro

previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario colectivo y de
depósitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario
debidamente autorizados.
Estarán no sujetas al impuesto las siguientes empresas e instituciones:
1. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los

ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de
cualquier especie;
2. Las agencias de noticias, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1º de

la ley Nº 10.621. Esta exención se limitará a la venta de servicios informativos, con
excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie.
3. Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana,

interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de
pasajeros.
4. Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que

perciban en razón de su actividad docente propiamente tal.
5. Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por

éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
6.Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a) El Servicio de Seguro Social;
b) El Servicio Médico Nacional de Empleados;
c) El Servicio Nacional de Salud;
d) La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles, billetes, monedas y

otras especies valoradas. De la misma exención gozarán las personas que efectúen
dicha elaboración total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile,
solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo.
e) El Servicio de Correos y Telégrafos, excepto cuando preste servicios de telex.
7. Las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización

sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del número anterior,
en la prestación de los beneficios establecidos por ley.
8.La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los intereses,

primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas
naturales o jurídicas en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier
especie.
4.10. Base imponible
La base imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en

contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes
conceptos:
1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos financieros de la operación a plazo.

2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución.
3º.- El monto de los impuestos, salvo el IVA, el impuesto a los Alcoholes y Bebidas
Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artículo 48,
sobre impuestos específicos a los combustibles, que graven la misma operación.
En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:
a) En las importaciones,
El valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los
mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible los gravámenes
aduaneros que se causen en la misma importación.
b) En los casos de autoconsumo
El valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que
tuvieren los mismos en mercado, si este último fuere superior, según lo determine el
Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;
c) En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción
El valor total del contrato incluyendo los materiales.
d) En la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro
El valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales
bienes.
e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o

transferidos en hoteles, residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes,
clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares, tabernas, cantinas,
cabarets, discotecas y otros negocios similares.
El valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones que se efectúen.
Sin embargo, el impuesto no se aplicará al valor de la propina que por disposición de

la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados
en estos establecimientos
f) Tratándose de los servicios de conservación, reparación y explotación de una

obra de uso público prestados por el concesionario de ésta y cuyo precio se
pague con la concesión temporal de la explotación de dicha obra,
La base imponible estará constituida por los ingresos mensuales totales de explotación
de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporción que
se determine en el contrato que otorgue la concesión al pago de la construcción de la
obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no será
considerada operación exenta o no gravada para los efectos de la recuperación del
crédito fiscal.
Únicamente existe un tipo general del 19%.
4.12. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en virtud de la

importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios.
No procede la deducción por la importación, adquisición de bienes o la utilización de

servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o
que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.
En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se

afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma
proporcional.
4.13. Sistema de devolución
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas
devengadas, dicho remanente no utilizado se acumulará a los créditos que tengan su
origen en el período tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicará en los
períodos sucesivos, si a raíz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor
del contribuyente.
Los sujetos pasivos del IVA y los exportadores que no hayan podido hacer efectivas
las deducciones durante seis o más períodos tributarios consecutivos como mínimo,
originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte de su Activo Fijo, podrán imputar ese remanente acumulado en dichos
períodos, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los
derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas
u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorería General de la
República.
1.- Régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes.
2.- Régimen para actividades esporádicas.
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto a los tabacos manufacturados
a) Denominación. Impuesto a los tabacos manufacturados.

b) Regulación. Decreto-Ley Nº 828
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Cigarros, cigarrillos y tabaco picado
d) Hecho Imponible
La elaboración, fabricación o importación de los productos gravados
e) Devengo
En el momento de la venta de los cigarros, cigarrillos y tabaco elaborado, o en el

momento de consumarse legalmente la importación cuando se trate de productos
importados.
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o importador.
g) Base imponible
Precio de venta incluido el propio impuesto
h) Tipo impositivo.
Los cigarros puros pagan un impuesto del 51%.
Los cigarrillos pagan un impuesto del 50,4%.
El tabaco elaborado sea en hebra, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o

pulverizado, pagará un impuesto de 47.9 %
A su vez se faculta al al Presidente de la República para establecer una sobretasa

adicional de hasta un 10%. En uso de esta facultad podrá fijar el monto de dicha
sobretasa, su plazo de vigencia, e igualmente podrá modificarla, rebajarla o
restablecerla.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentas del impuesto de esta ley las exportaciones de cigarros, cigarrillos y
tabacos efectuadas por el fabricante nacional.
5.2. Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos

similares.
a) Denominación
Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares.
b) Regulación
Desde el 1 de Julio de 1979, la tributación de las bebidas alcohólicas, analcohólicas y

productos similares se encuentra regulada, como un impuesto adicional, en el Título
tercero, Párrafo tercero, artículos 42°, 43°, 44° y 45°, del D.L. N° 825, de 1974.
Federal (Nación)
Licores, piscos37, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o

aromatizados similares al vermú, vinos, champagne, sidra, cervezas, así como otras
bebidas alcohólicas
Bebidas no alcohólicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro

producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares. Aguas
minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes
d) Hecho Imponible
La venta o importación de bebidas alcohólicas, no alcohólicas y productos similares.
e) Devengo
En el momento de la venta o en el momento de consumarse legalmente la importación

cuando se trate de productos importados.
f) Sujeto Pasivos
 Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas,
 Los productores, elaboradores y envasadores,
 Las empresas distribuidoras, y
 Cualquier otro vendedor por las operaciones que efectúe con otro
vendedor.
No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante

minorista al consumidor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas por
productores a otros vendedores sujetos a este impuesto.
g) Base imponible
Se aplicará sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado.
Esta viene determinada por los siguientes parámetros:
La base imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en
contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes
conceptos:
1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a

plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o
percibidos anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el
monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Título, en la
parte que corresponda a la variación de la unidad de fomento determinada por el
período respectivo de la operación a plazo
2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos calificados la

exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto, y
3º.- El monto de los impuestos, salvo el IVA
Los conceptos señalados en los números precedentes se entenderán comprendidos

en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en
forma separada, y se presumirá que están afectos al IVA, salvo que se demuestre
fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos
conceptos corresponden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
No formarán parte de la base imponible del IVA, ni los impuestos especiales a las
ventas y servicios.
h) Tipo impositivo.
 Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos

licorosos o aromatizados similares al vermú…............27%;
 Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los

espumosos o champaña, los generosos o asoleados, chichas 38 y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras
bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominación.................15%;
 Bebidas no alcohólicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier

otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas
similares… 13%;
 Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante,

sabor o edulcorantes…......................13%,
 Las exportaciones de bienes muebles corporales.

 Las bebidas alcohólicas que se importen por pasajeros para su consumo, en
una cantidad que no exceda de 2.500 centímetros cúbicos por persona adulta.
5.3. Impuesto a los Combustibles
a) Denominación. Impuesto a los Combustibles
b) Regulación. Art. 48 del D.L. N° 825, de 1974. Ley 18.502 de 1986.
Federal (Nación)
Gasolina de automoción y diesel. No están sujetos a este impuesto específico ni el

biodiesel ni el bioetanol.
d) Hecho Imponible
La primera venta o importación de gasolina y diesel de automoción
e) Devengo
En el momento de la venta o importación.
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o el importador
g) Base imponible
La cantidad de combustible, expresada en metros cúbicos.
h) Tipo impositivo.
EL tipo impositivo del impuesto es de 1,5 Unidades Tributarias Mensuales por m3 para
el diesel y de 6 Unidades Tributarias Mensuales39 por m3 para la gasolina de
automoción.
 La Ley establece un sistema de recuperación en la declaración mensual de

IVA, del impuesto al petróleo diesel soportado en su adquisición, cuando no ha
sido destinado a vehículos motorizados que transiten por calles, caminos y vías
públicas en general.
 Por otra parte, la Ley N° 19.764, de 2001,permite a las empresas de transporte

de carga que sean propietarias o arrendatarias con opción de compra de
camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860kilogramos,
recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por
concepto del impuesto específico al petróleo diesel.
 Las exportaciones y ventas a las Zonas Francas (libres) de gasolina de

automoción y diesel
5.4. Impuesto a los Productos Suntuarios
a) Denominación. Impuesto a los Productos Suntuarios
b) Regulación. Art. 37 al 40 del D.L. N° 825, de 1974.
Federal (Nación)
 Artículos de oro, platino y marfil;
 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
 Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos,

manufacturadas o no
 Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artículo de similar naturaleza;

calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos
 Auto-caravanas
 Conservas de caviar y sus sucedáneos
 Artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares,

excepto los de uso industrial, minero o agrícola o de señalización luminosa
 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con

excepción de las de caza submarina,
d) Hecho Imponible
La primera venta o importación habitual o no de artículos gravados
e) Devengo
En el momento de la venta o importación.
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o el importador
g) Base imponible
El valor en venta
h) Tipo impositivo
Tipo del 15% sobre el valor en que se enajénenlos siguientes artículos: oro, platino y
marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro
artículo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos
Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y
sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto
los de caza submarina.
Tipo del 50% a los artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y
similares.
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles
finas, quedan afectos al mismo tipo del 15% por las ventas posteriores, aplicándose
las normas generales del Impuesto al Valor Agregado.
 Las exportaciones
GUATEMALA
1.1. Denominación. Impuesto sobre la renta
1.2. Regulación. Decreto número 26-92
1.3. Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
Obtención de rentas que provengan de la inversión de capital, del trabajo, o de la

combinación de ambos.
Periodo anual. El impuesto se devenga cada vez que se generan rentas gravadas.
1.6. Obligación de declarar.
No están obligadas a declara las personas físicas:
 cuando se les haya retenido la totalidad del impuesto en la fuente

 trabajadores por cuenta ajena que obtengan ingresos inferiores al mínimo vital.
1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas y herencias indivisas que dispongan de patrimonio y generen rentas

afectas. Tributación exclusivamente individual.
Asalariados y profesionales liberales:
1. Indemnizaciones por causa de muerte o por incapacidad

2. Indemnizaciones por despido
3. Remuneraciones de diplomáticos extranjeros.
4. Herencias, legados y donaciones.
5. Dividendos y participaciones de utilidades que hayan pagado el impuesto.
6. Aguinaldos hasta 100% del sueldo mensual, bonificación decreto 42-92.
7. Pensiones de jubilación e incapacidad
8. dietas y gastos de representación de funcionarios y agentes diplomáticos y
consulares acreditados residentes en el exterior.
1.9. Base imponible.
Renta bruta menos rentas exentas. Los profesionales deducirán de la renta bruta los
costes y gastos necesarios
1.10. Base liquidable.
Resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones:
• Mínimo vital: 36,000.00 quetzales (US$4,735.00)

• Contribuciones al IGSS y aportaciones a sistemas de previsión social
• Seguros de vida y fianzas
• Pensiones alimenticias
• Gastos médicos
• Donaciones
1.11. Integración y compensación de rentas. No
1.12. Tarifa del impuesto. Dual:
 General:
INTERVALOS DE
IMPUESTO A
RENTA PAGAR
IMPONIBLE (en US$)
(en US$)
Sobre el
Impor
De más A M excedente de
te
de ás renta imponible
fijo
de
0.0 8,723.24 0 15 0
%
8,723.24 24,156.66 1,308. 20 8,723.24
49 %
24,156.6 39,590.09 4,395. 25 24,156.66
6 17 %
39,590.0 en 8,253, 31 39,590.09
9 adelante 53 %
 Ganancias de capital: 10%
1.13. Deducciones de la cuota.
Crédito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición de

bienes y servicios para uso personal y de su familia. Límite: tarifa del IVA aplicada a su
renta neta.
Rendimientos a los que se aplica: del trabajo, técnicos y profesionales liberales

Retención a cuenta::
• Del trabajo asalariado: Importe fijo + un % del 15 al 31% sobre la renta
imponible anualizada, se hace mensualmente.
• Del trabajo técnico o profesional no asalariado: 5% en el régimen general, y
31% sobre las rentas trimestrales en el régimen optativo.
1.15. Regímenes especiales.
Trabajadores autónomos. Régimen optativo. La base imponible se determina

por diferencia entre ingresos y gastos, y se suma el importe de las ganancias de
capital. Tributan al 31 %
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. No

3.1. Denominación. Impuesto Sobre la Renta (ISR).74
3.2. Regulación. Decreto número 26-92 del Congreso de la República
3.3. Naturaleza.
Sujeción por renta territorial (únicamente rentas obtenidas en el territorio nacional).
Son rentas sujetas todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes,
servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país, o que
tenga su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiarías, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración de los contratos.
En concreto, serán rentas de fuente guatemalteca:
a) Todo pago o crédito por concepto de regalías y por asesoramiento técnico,
financiero, administrativos o de otra índole, que se preste desde el exterior a
personas naturales o jurídicas domiciliadas en Guatemala.
b) Las rentas provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país, incluso las de la simple remisión de los mismos al
exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de
compras y otros intermediarios de personas individuales o jurídicas del extranjero.
c) Las primas de seguros cedidas a compañías extranjeras por reaseguros o
retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
d) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de

transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros países e
independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los
provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre
Guatemala y otros países. En todos los casos, independientemente del lugar de
constitución o domicilio de las empresas que prestan el servicio.
e) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras,
representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no
en Guatemala, así como las comisiones obtenidas por tales agencias o
representantes, por las operaciones hechas en el país, o por la contratación de
servicios de cualquier naturaleza.
f) Las rentas provenientes de la producción, distribución, arrendamiento,
intermediación y cualquier otra forma de negociación en el país de películas
cinematográficas, para televisión, "videotape", radionovelas, discos fonográficos,
tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyección,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable.
g) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto
de gastos de representación, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o
acrediten empresas o entidades domiciliadas en el país, a miembros de directorios,
consejeros y otros organismos directivos que actúen en el exterior.
h) Rentas provenientes de espectáculos públicos, tales como cines, teatros, club
nocturno y similares; y
i) Rentas provenientes de la explotación de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos
similares y los premios que se perciban.
3.5. Periodo impositivo y devengo75
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas.

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto (excepto los no
obligados) deberán presentar ante la AT, dentro de los primeros tres meses del año
calendario, una declaración jurada de la renta obtenida durante el año anterior. Esta
declaración deberá presentarse bajo juramento aun cuando se trate de personas
cuyas rentas estén parcial o totalmente exentas o cuando, excepcionalmente, no haya
desarrollado actividades durante el período de liquidación definitiva anual. A dicha
declaración se acompañarán las constancias de retención y los recibos de pago del
impuesto que corresponda.
Cuando se produzca el cese de actividades de la entidad sujeto del impuesto, debe
presentarse una declaración jurada especial y extraordinaria y pagarse el impuesto,
dentro de noventa (90) días hábiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese
total de actividades del contribuyente.
Sujetos Pasivos
Son contribuyentes del impuesto las personas jurídicas domiciliadas o no en
Guatemala, que obtengan rentas en el país, independientemente de su nacionalidad o
residencia. Entre ellos se encuentran las siguientes:
- Los fideicomisos,
- Los contratos en participación,
- Las copropiedades,
- Las comunidades de bienes,
- Las sociedades irregulares,
- Las sociedades de hecho,
- El encargo de confianza,
- La gestión de negocios,
- Los patrimonios hereditarios indivisos,
- Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de
empresas o personas extranjeras que operan en el país, y
- Las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas.
3.6. Principales rentas exentas
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:

a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas. Se exceptúan las rentas obtenidas por
personas jurídicas formadas con capitales mixtos.
b) Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país y los
centros educativos privados como centros de cultura.
c) Las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la AT, que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, científicas de educación
e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales,
sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la
totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen
exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso distribuyan, directa
o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no
serán sujetos de esta exención.
d) Las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que
obtengan directamente por razón del culto y de la asistencia social o cultural
que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su
creación.
e) Las comunidades indígenas.
f) Las empresas agrícolas de parcelarios que estén legalmente reconocidas.
g) Las cooperativas legalmente constituidas en el país, siempre que dichas
ganancias sean provenientes de las transacciones con sus asociados o con
otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Las
rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con
terceros no gozarán de esta exención.
a) Los intereses y las comisiones de préstamos contratados en el exterior por los
organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades.
b) Las indemnizaciones por seguros de daños.
c) Las remuneraciones por servicios técnicos prestados por personas no

domiciliadas en el país al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas
remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o
internacionales. Asimismo, las remuneraciones a entidades no domiciliadas en
el país, por la prestación de servicios técnicos, científicos y de consultoría a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas, las
municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos
provenientes de donaciones.
d) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
e) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan los contribuyentes

domiciliados en el país, de otros contribuyentes, siempre que los
contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan
pagado el total del IRS y que la operación esté legalmente documentada.
f) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad

social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y
beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el
respectivo régimen.
3.7. Base Imponible

Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda
naturaleza; gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
período de imposición.
Los contribuyentes domiciliados en el país pueden optar entre dos regímenes, cada
uno de los cuales calcula la renta imponible de un modo distinto:
Régimen general: La base imponible se calcula como la diferencia entre la renta bruta
y las rentas exentas.
Régimen opcional: Los contribuyentes del impuesto que opten por este régimen
deberán determinar su base imponible deduciendo de su renta bruta los gastos
necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas,
sumando gastos no deducibles y restando sus rentas exentas.
Se considera que son gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas los siguientes:
a) El costo de producción y de venta de mercancías y de los servicios que les hayan
prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.
c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.
d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,
dietas, aguinaldos anuales y demás remuneraciones otorgados a todos los
trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos
de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente. Estas deducciones
pueden limitarse total o parcialmente si no se comprueba que corresponden a
trabajos realmente desempeñados, necesarios para la obtención de rentas
gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la
cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se
trate de remuneraciones para:
i) Empleados en general;
ii) Socios o consejeros de sociedades anónimas, o administradores de
sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales
accionistas. La deducción máxima por estos conceptos se limitará a un
monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos
brutos siempre que se haga y pague la retención correspondiente;
iii) Cónyuges y parientes consanguíneos dentro de los grados de ley, de
tales socios, consejeros o administradores. La deducción máxima por
estos conceptos se limitará en cada caso, a la mayor retribución asignada
en la nómina de empleados sin ninguna vinculación de parentesco.
e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
(IGSS), Instituto de Recreación de los Trabajadores (IRTRA), Instituto Técnico de
Capacitación (INTECAP) y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos
por ley; así como las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas, de asistencia, servicio social y científicas; a las universidades y a las
entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.
f) Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsión
social, pensiones y jubilaciones, que sean de capitalización individual; así como las
primas de seguros médicos para trabajadores.
g) Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral, o las reservas
que se constituyan hasta el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%)
del total de las remuneraciones anuales, con excepciones.
h) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepíos, o planes de
seguros de retiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos.
i) Las sumas que inviertan en la construcción, mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia médica y salubridad,
medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de
los trabajadores y sus familiares; se exceptúa, cualquier pago o compensación que
los trabajadores efectúen a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso
estos últimos lo restarán de las deducciones. La deducción máxima por este
concepto estará limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio
gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente, persona
individual, ni socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto.
j) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrícolas
adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deducción máxima
por este concepto estará limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras
adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona
individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurídica
sujeto del impuesto.
k) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte
exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el
sujeto asegurado. También se podrá deducir las primas que se abonen por
concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el
contribuyente, mientras dure la relación laboral. En todos los casos, sólo será
aplicable la deducción si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado
o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran
el cónyuge o parientes del contribuyente.
l) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la
renta.
m) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles
arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios
en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren
compensadas por los arrendantes.
n) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente
pagados por el contribuyente. Se exceptúan el ISR, el Impuesto al Valor Agregado
y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos, y las
multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades.
o) Los intereses sobre créditos y los gastos financieros directamente vinculados con
tales créditos, obtenidos en instituciones bancarias, financieras y demás
instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el país y que se
encuentren sujetas a la vigilancia y supervisión de la Superintendencia de Bancos;
los intereses y gastos financieros directamente vinculados con las ofertas públicas
de títulos valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores y Mercancías; los
intereses sobre créditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales
créditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crédito legalmente constituidas,
así como los intereses sobre créditos y gastos financieros directamente vinculados
con tales créditos, obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas
en el exterior, en todos los casos siempre que dichos créditos sean destinados
para la producción de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de
intereses no podrá exceder al que corresponda a las tasas de interés que aplique
la AT a las obligaciones de los contribuyentes caídos en mora.
p) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros
riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
q) Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción
de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente y que hayan sido denunciados ante la autoridad
judicial competente; por la parte de cualquiera de tales pérdidas no cubiertas por
seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto
deducible por medio de ajustes en los inventarios.
r) Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.
s) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste,
deterioro o agotamiento de los bienes o derechos. 76
t) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y que se justifique tal calificación.77
u) Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables, establecidas por
ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo, y
otras similares.
v) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y
asociaciones de carácter religioso, y partidos políticos; todos debidamente
autorizados. La deducción máxima permitida por este concepto en cada período de
liquidación definitiva anual, no podrá exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
neta, ni de un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este concepto no
puede exceder el costo de adquisición o construcción, no amortizado o
depreciado, según corresponda a la fecha de su donación.
w) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por
servicios profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole,
prestado en el país o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como
asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico o
científico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los
hechos o datos disponibles, de una situación o problema planteado, para orientar
la acción o el proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario y se
destine a la generación de rentas gravadas y se haga y pague la retención
correspondiente. La deducción total por estos conceptos no deberá exceder el
mayor de los conceptos siguientes: el uno por ciento (1%) de la renta bruta o el
quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores
guatemaltecos.
x) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
y) Los viáticos comprobables incurridos dentro o fuera del país, que se asignen o
paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros de directorios,
consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del
contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como
también los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por
el envío de empleados del contribuyente a especializarse al exterior; siempre que
tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de
estas deducciones no deberá exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
z) Las regalías pagadas por el uso de marcas y patentes de invención inscritos en el
Registro de la Propiedad Industrial, fórmulas, derechos de fabricación, que se
destinen a generar rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones
correspondientes. Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por
ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio del
contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones
de pago al beneficiario.
aa) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.
bb) Los gastos de organización, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales; y
cc) Las pérdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones
destinadas a la generación de rentas gravadas.
Nótese que los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados
indistintamente en el ejercicio de la profesión y en el uso particular sólo serán
deducibles en la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas.
Cuando no se pueda comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará
deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total de dichos
gastos y depreciaciones. Otros gastos que no son deducibles serían:
a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u
operación que da lugar a rentas gravadas.
Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de
fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias, los gastos no deducibles
serán únicamente los gastos financieros incurridos por la obtención de los
recursos utilizados para la realización de esas inversiones. Dichos gastos no
deducibles se determinarán distribuyendo en forma directamente proporcional
el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas.
b) Los costos o gastos no respaldados por la documentación legal
correspondiente, o que no correspondan al período anual de imposición que
se liquida.
c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los
miembros de las juntas o consejos de administración, gerentes o altos
ejecutivos con base en las utilidades.
d) Los intereses que excedan el límite fijado en la LISR; las sumas retiradas en
efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier
concepto por el dueño único de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o
en especie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en
efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los
créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus
sucursales, agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de
retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carácter de recreo personal.
f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y,
en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que
prolonguen la vida útil de dichos bienes.
g) Las pérdidas por diferencias de cambio en la adquisición de divisas para
operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o
agencias con su casa matriz o viceversa.
h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a
quien contrate el seguro; y
i) El monto de costos y gastos del período que exceda al noventa y siete por
ciento (97%) del total de los ingresos gravados, a partir del primer período de
imposición ordinario inmediato al de inicio de actividades. Este monto
excedente podrá ser trasladado exclusivamente al período fiscal siguiente,
para efectos de su deducción. Esta disposición no será aplicable a los
contribuyentes que tuvieren pérdidas durante dos periodos de liquidación
definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro
por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados, si bien estos
contribuyentes pueden solicitar a la AT que no les sea aplicable esta
disposición en el período impositivo en curso.
Régimen general: El tipo aplicable será del cinco por ciento (5%) sobre la base
imponible.
Régimen opcional: El tipo aplicable será del treinta y uno por ciento (31%) sobre la
base imponible.
Tarifas aplicables a las entidades no domiciliadas: Las personas jurídicas no
residentes abonarán el ISR por las rentas de fuente guatemalteca los porcentajes
siguientes:
- El diez por ciento (10%) sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de:
intereses; dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros
beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos
domiciliados en el país; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones
afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a
deportistas y a artistas de teatro, televisión y otros espectáculos. Se exceptúan
los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios,
cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios
han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde.
- El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta por
concepto de honorarios; regalías y otras retribuciones por el uso de patentes y
marcas de fábrica; así como por el asesoramiento científico, económico,
técnico o financiero, pagado a empresas o personas jurídicas; y,
- El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta de
cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos
anteriores.
3.9. Deducciones
Al tratarse de un impuesto de naturaleza territorial, la LISR no recoge ningún
mecanismo para paliar la doble tributación internacional. Tampoco contempla ningún
estímulo específico a la inversión, además de aquellas que figuran entre los gastos
deducibles del régimen opcional.

Régimen general: En este régimen, el impuesto se pagará mediante el régimen de
retención definitiva o directamente a las cajas fiscales. En consecuencia, las personas,
entes o patrimonios que opte por tributar en el régimen general deberán indicar en las
facturas que emitan que pagan directamente a las cajas fiscales el cinco por ciento
(5%) o que están sujetos a retención del cinco por ciento (5%).
Régimen opcional: En este régimen, el impuesto se determinará y pagará por
trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación definitiva del período anual.
A estos efectos, podrán determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes
formas:
a) Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar de sus operaciones
al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. Los
contribuyentes que elijan esta opción, deberán acumular la ganancia o pérdida
obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente;
b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusión de
las rentas exentas y las ganancias de capital; y
c) Pagar trimestralmente una cuarta parte (25%) del impuesto determinado en el
período de liquidación definitiva anual anterior. En el caso de que el período
anterior fuere menor de un año, la renta imponible se proyectará a un año y se
le aplicará la tarifa correspondiente.
Una vez seleccionada cualquiera de las tres opciones ofrecidas, ésta no podrá
cambiarse sin la autorización previa de la AT. El pago del impuesto trimestral se
efectuará por medio de declaración jurada y deberá realizarse dentro de los diez días
hábiles siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto
trimestre que se pagará cuando se presente la declaración jurada anual
correspondiente, dentro de los tres primeros meses del año. Los pagos efectuados
trimestralmente serán acreditados para cancelar el ISR definitivo anual. El período de
liquidación definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de
diciembre de cada año y deberá coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.
3.11. Compensación de pérdidas
La LISR no recoge en la actualidad ningún mecanismo de compensación de
pérdidas.78 Sin embargo, quienes contribuyan al ISR por el régimen opcional podrán
trasladar al periodo siguiente la deducción de los gastos que, siendo deducibles, no
hayan podido minorar el importe del impuesto en el periodo vigente por exceder del
noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados.
3.12. Precios de Transferencia
La LISR no recoge en la actualidad ninguna disposición específica sobre precios de
transferencia.
La LISR no recoge en la actualidad ningún mecanismo específico para velar por la
transparencia fiscal internacional, más allá de los convenios internacionales ratificados
por Guatemala.
La LISR no contempla ningún límite específico a la deducción de intereses pagados a
residentes en el exterior. No obstante, existe la regla general de no permitir a los
contribuyentes que tributen por el régimen opcional que la cantidad deducible por
concepto de intereses exceda la tasa establecida por la AT para las obligaciones de
los contribuyentes caídos en mora.
Zonas francas
Las zonas francas son territorios delimitados en los cuales, mediante el
establecimiento de estímulos aduaneros y fiscales, se promueve el desarrollo nacional,
particularmente a través de acciones tendientes al fortalecimiento del comercio
exterior, la generación de empleo y la trasferencia de tecnología. Así:
- Los usuarios industriales o de servicio autorizados para operar en las zonas
francas gozarán de la exoneración total del ISR que causan las rentas que
provengan exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de
doce (12) años contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposición
inmediato siguiente a la fecha en que se emita la autorización para operar en la
zona.
- Los usuarios comerciales autorizados para operar en las zonas francas
gozarán de la exoneración total del ISR que causan las rentas que provengan
exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de cinco (5)
años contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposición inmediato
siguiente a la fecha en que se emita la autorización para operar en la zona.
A estos efectos, también serán consideran como rentas exentas los dividendos o
utilidades que distribuyan los usuarios de zona franca a personas individuales o
jurídicas domiciliadas en el país.
Los usuarios industriales que se instalen bajo el régimen de zonas francas podrán
exportar al Territorio Aduanero Nacional, previa autorización de la Dirección de Política
Industrial, al que dará aviso a la Dirección General de Aduanas, hasta un máximo del
veinte por ciento (20%) de su producción total. En tal caso, cada venta no podrá ser
menor al equivalente en moneda nacional de cinco mil dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 5,000.00) y deberá tener un solo consignatario en el territorio
aduanero nacional. Los productos exportados bajo esta disposición a su ingreso al
territorio aduanero nacional estarán sujetos al régimen de importación definitiva
provenientes de países fuera del área centroamericana. El beneficio de la exención del
ISR mencionado arriba no operará en relación con las rentas que provengan de la
exportación de la producción de los usuarios industriales de zonas francas al Territorio
Nacional.
Actividad exportadora y de maquila80
Las empresas propiedad de personas individuales o jurídicas que se dediquen a la
actividad exportadora o de maquila bajo el Régimen de Admisión Temporal (RAT),
gozarán de una exención total del ISR por las rentas que se obtengan o provengan
exclusivamente de la exportación de bienes que se hayan elaborado o ensamblado en
el país y exportado fuera del área centroamericana. Tal exoneración se otorgará por
un período de diez (10) años, contados a partir del primer ejercicio de imposición
inmediato siguiente al de la fecha de notificación de la resolución de su calificación
como tal empresa por el Ministerio de Economía.
En el caso de entidades domiciliadas en el exterior que tengan sucursales, agencias o

establecimientos permanentes que operen en Guatemala y exporten mercancías
originadas en actividades de exportación y de maquila no gozarán de la exoneración
del impuesto sobre la renta, si en su país de origen se otorga crédito por el ISR que se
pague en Guatemala.
A estos efectos, se entenderá por actividad de maquila bajo RAT, aquella orientada a
la producción y/o ensamble de bienes, que en términos de valor monetario contengan
como mínimo el cincuenta y uno (51%) por ciento de mercancías extranjeras,
destinadas a ser reexportadas a países fuera del área centroamericana, siempre que
se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancías admitidas temporalmente,
mediante fianza, garantía específica autorizada por el Ministerio de Finanzas Públicas,
garantía bancaria, o a través de almacenes generales de depósito autorizados como
almacenes fiscales y que constituyan fianza específica para ese tipo de operaciones.
Por su parte, se entenderá por actividad exportadora bajo RAT aquella orientada a la
producción de bienes que se destinen a la exportación fuera del área centroamericana,
siempre que se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancías admitidas
mediante fianza, garantía es específica autorizada por el Ministerio de Finanzas
Públicas, garantía bancaria, o a través de almacenes generales de depósito
autorizados como almacenes fiscales y que constituyan fianza específica para ese
tipo de operaciones.
Explotación petrolera
Toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, que participe en operaciones
petroleras, está afecta a la Ley del Impuesto sobre la Renta. No obstante, la Ley de
hidrocarburos introduce algunas disposiciones específicas, entre ellas:
- Todos los costos y gastos de exploración, desarrollo y producción de
hidrocarburos atribuibles al área de contrato, debidamente aprobados por el
Ministerio, se considerará como un gastos deducibles;
- Adicionalmente, será deducible, únicamente, hasta el treinta y tres por ciento
(33%) de las inversiones, siempre que cumplan ciertos requisitos;
- No será aplicable ninguna deducción por factor agotamiento de los
yacimientos.
- Cuando en un período de imposición los costos de exploración, desarrollo,
producción, otros costos y gastos incurridos como resultado de las operaciones
petroleras de exploración y explotación excedan del ingreso bruto, tales
excedentes acumulados serán deducidos de los ingresos en los períodos de
imposición subsiguientes hasta su completa utilización.
- Los contratistas que suscriban contratos de exploración y/o explotación y de
sistemas estacionarios de transporte de hidrocarburos, quedan exentos de
cualquier impuesto sobre los dividendos, participaciones y utilidades que el
contratista remese al exterior como pago a sus accionistas, asociados,
partícipes o socios, así como las remesas en efectivo y/o en especie y los
créditos Contables que efectúen a sus casas matrices.
- La determinación de la renta bruta del contratista se hará con base en el valor
total de los ingresos obtenidos de las operaciones petroleras, No obstante, el
Gobierno queda facultado para investigar los precios de los hidrocarburos
comercializados por el contratista y con base en la investigación determinar la
renta obtenida y la imponible, cuando exista marcada discrepancia entre el
precio de mercado libre y los precios facturados.
4.1. Denominación. Impuesto al Valor Agregado81.
4.2. Regulación. Decreto nº 27-1992 del Congreso de la República. Acuerdo
gubernativo 206-2004 por el que se aprueba la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
a) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre
ellos.
b) La prestación de servicios en el territorio nacional.
c) Las importaciones.
d) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
e) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del
proindiviso.
f) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario,
socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la empresa.
g) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique desaparición de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor,
debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra
el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada
ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado
correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la
contabilidad.
h) La venta o permuta de bienes inmuebles.
i) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
j) La aportación de bienes inmuebles a sociedades.82
4.6. Devengo
a) Por la venta o permuta de bienes muebles
En la fecha de la emisión de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea
anterior a la emisión de la factura, en la fecha de la entrega real del bien.
b) Por la prestación de servicios
En la fecha de la emisión de la factura. Si no se ha emitido factura, en la fecha en que
el contribuyente perciba la remuneración.
c) En las importaciones
En la fecha en que se efectúe el pago de los derechos respectivos, conforme recibo
legalmente extendido.
d) En las adjudicaciones
En el momento en que se documente o entregue el bien respectivo.
e) En los autoconsumos de bienes muebles
En el momento del retiro del bien respectivo o de la prestación del servicio.
f) En los arrendamientos y en la prestación de servicios periódicos
Al término de cada período fijado para el pago de la renta o remuneración
efectivamente percibida.
g) En la pérdida de inventarios
En el momento de descubrir la pérdida.
h) En los de seguros y fianzas
En el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas.
a) El contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
b) El importador habitual o no.
c) El comprador, cuando el vendedor no esté domiciliado en Guatemala.
d) El beneficiario del servicio, si el que efectúa la prestación no está domiciliado en
Guatemala.
e) El comprador, cuando emita facturas especiales83
Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades,
salvo las comunidades hereditarias que surjan con ocasión de la partición de la masa
hereditaria.
4.8. Exenciones
La Ley distingue dos tipos de exenciones:
A) Exenciones de carácter general
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo
y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.
b) Las personas físicas o jurídicas amparadas por régimen de importación
temporal;
c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje,
sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo
con la legislación aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que
retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehículo;
e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios

3. La transmisión de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a
aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se
dedique al desarrollo inmobiliario.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país.
En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, están exentas
exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efectúen
operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas.
6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos valores
y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisión,
aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas por
las sociedades mercantiles y que se negocien a través de una bolsa de valores,
debidamente autorizada y registrada conforme a la legislación vigente.
8. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al
fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efectúe el fiduciario
quedan afectos al pago de este impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas,
culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas
legalmente y debidamente registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas a las
asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas, educativas y
deportivas, así como a los colegios de profesionales y los partidos políticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,
cereales, legumbres y granos básicos a consumidores finales en mercados cantonales
y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales por cada
transacción.
12. La venta de vivienda con un máximo de (60) metros cuadrados de construcción y
la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios básicos, con un área máxima de
ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no
deberá exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dólares de
Estados Unidos de América ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado
bancario a la fecha de la venta. Además, el adquiriente deberá acreditar que él y su
núcleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo
anterior deberá hacerse constar en la escritura pública respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas,
de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén debidamente
autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.
14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la
Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en que exista
Junta de Exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o
sociedades financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta exención
tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades civiles,
penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y alternativos de
origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pública y Asistencia Social, de conformidad con el Código de Salud y su Reglamento.
También quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de
medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad
VIH/SIDA, cuyo tratamiento esté a cargo de entidades públicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el país, que se dediquen al combate de
dicha enfermedad.
B) Exenciones específicas
Están exentas del impuesto en sus operaciones de ventas, y prestación de servicios,
las siguientes personas:
1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matricula de
inscripción, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre
proporcionado a escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras
personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país
3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.
Las personas enumeradas anteriormente están exentas de soportar el impuesto que
se genere por los actos gravados por esta ley y deberán recibir de quien les venda o
les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del
impuesto consignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la
constancia de exención debidamente autorizada por la Dirección General de Rentas
Internas
4.9. Base imponible
1. En las ventas.
La base imponible de las ventas será el precio de la operación menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio,
aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolución.
3. Cualquier otra cantidad suma que figure en las facturas.
2. En la prestación de servicios.
La base imponible en la prestación de servicios será el precio de los mismos menos
los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a
dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes
rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio
3. Cualquier otra cantidad que figuren en las facturas.
3. En las importaciones:
El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancías importadas el monto
de los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de la
importación o internación.
4. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles:

El valor de la renta, al cual deberá adicionarse el valor de los recargos financieros, si
los hubiere.
5. En las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago
El valor de la adjudicación
6. En los autoconsumos:
El precio de adquisición o el costo de fabricación de los bienes muebles.
12%
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por la importación o
adquisición de bienes y la utilización de servicios que se apliquen a actos u
operaciones gravadas.
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por la adquisición o
importación de bienes de inversión cuando estos estén directamente vinculados al
proceso de producción o de comercialización de los bienes y servicios del
contribuyente.
devengadas, tendrán derecho a compensarlo con las cuotas soportadas de los
Periodos impositivos posteriores.
Por ello, con carácter general, no procede el sistema de devolución fiscal.
Únicamente se permite la devolución en el caso de los exportadores donde se regulan
tres tipos de regímenes (art. 23 y ss.):
- Devolución en régimen especial.
Se devuelve, a exportadores, en forma mensual. Por un monto equivalente al 75%
cuando la devolución sea hasta por Q500,000.00; y del 75% cuando la devolución sea
mayor a Q500,000.00. El contribuyente presenta su solicitud al Banco de Guatemala,
quien tiene 10 días para enviar la solicitud a la SAT, quien revisa documentos, y la
devuelve a dicho banco dentro de los 30 días siguientes de haber sido recibida,
autorizando o denegando la solicitud. Si procede, el banco hará efectiva la devolución
dentro de los 10 días siguientes.
- Devolución en régimen general.
Se efectúa por períodos trimestrales o semestrales. Por un monto equivalente al
100%. Si se cumple con los requisitos se devuelve en un máximo de 30 días para el
período trimestral y un máximo de 60 días para el período semestral.
- Devolución en régimen optativo.
Para exportadores, quienes deben cumplir con solicitud de devolución dentro de 10
días hábiles siguientes al vencimiento de la declaración y otros requisitos, tales como,
estar inscrito en el Registro de Exportadores y cumplir con la literal a) del art. 25 LIVA
(Destinar a la exportación el 50% de las ventas totales anuales.
1. Régimen de los Pequeños Contribuyentes.
2. Régimen de la Facturación por Cuenta del Vendedor
3. Régimen Especial de los Vehículos.
5.1. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo
a) Denominación. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles
Derivados del Petróleo
b) Regulación. Decreto Nº 38 de 1992
Federal (Nación)
El petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo
e) Hecho Imponible
La distribución de petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo, en el territorio
Nacional, tanto de origen nacional como importado.
No Sujeción: El petróleo crudo nacional y el petróleo crudo y/o reconstituido importado que
sean utilizados para su procesamiento por las refinerías instaladas en el país, ni los
productos terminados ni el petróleo crudo nacional que se exporte.
f) Devengo
 En el momento del despacho84 de los productos afectos, que han sido
previamente nacionalizados85 o de producción nacional, de los depósitos o
lugares de almacenamiento de los importadores, reponedores, distribuidores,
refinerías o plantas de transformación, para su distribución en el territorio
nacional por cualquier medio de transportación o conducción.
 En el momento del despacho de los productos afectos, que han sido

previamente nacionalizados o de producción nacional, de los depósitos o
lugares de almacenamiento de los importadores, reponedores, distribuidores,
refinerías o plantas de transformación, para su uso, disposición o consumo
propio.
 En el caso del ingreso al país por vía terrestre de productos afectos, después
de concluido el proceso de nacionalización de dichos productos, al momento
del egreso86 de los mismos de la zona primaria aduanera 87, por cualquier medio
de transporte móvil.
g) Sujeto Pasivos
 Las personas individuales o jurídicas distribuidoras de combustibles,
legalmente autorizadas para operar en el país.
 Las personas individuales o jurídicas que realicen operaciones de explotación
petrolera en el país, por el petróleo crudo destinado al consumo dentro del
territorio nacional, para ser utilizado como combustible.
 Las personas individuales o jurídicas refinadoras, transformadoras,
procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas
para operar en el país, por las operaciones que para distribución o
comercialización realicen con un importador, almacenador, mayorista,
transportador, expendedor, transformador, consumo propio u otros.
 Las personas individuales o jurídicas que internen directamente al territorio
nacional, para su distribución o consumo propio, los productos a que se refiere
esta Ley.
h) Base imponible
El galón americano que equivale a 3.785 litros, a la temperatura ambiente.
i) Tipo impositivo
Gasolina superior..................................................................................................Q4.70
Gasolina regular….................................................................................................Q4.60
Gasolina de aviación..............................................................................................Q4.70
Diesel y gas oil......................................................................................................Q1.30
Kerosina (DPK)......................................................................................................Q0.50
Kerosina para motores de reacción (Avjet turbo fuel)....................................Q0.50
Nafta…................................................................................................................... Q0.50
Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en
carburación............................................................................................................ Q0.50
j) Régimen de exenciones y bonificaciones

 Las instituciones y organismos que gocen de exención de impuestos por

mandato constitucional.
 Las misiones diplomáticas acreditadas ante el Gobierno de la República, con la
condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones otorguen igual
tratamiento como reciprocidad.
 Los organismos internacionales de carácter público o privado que operen en el
país, en la realización de actividades de beneficio social o de apoyo a la
gestión pública y el desarrollo económico y social, siempre que los respectivos
convenios o contratos aprobados por ley, así lo establezcan.
 Las empresas que usen diesel, fueloil (Bunker C) y el petróleo crudo utilizado
en la generación de electricidad en plantas termoeléctricas integradas al
Sistema Eléctrico Nacional.
 El gas licuado de petróleo utilizado en el llenado de cilindros de gas para
consumo doméstico.
 Las aerolíneas estadounidenses y panameñas.
5.2. Impuesto a la Distribución de Bebidas.

a) Denominación
Ley del Impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas, bebidas
isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en
polvo para la elaboración de bebidas y agua natural envasada.
Federal (Nación)
Las bebidas gaseosas, bebidas isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures,
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas y agua natural
envasada.88
A las bebidas que se describen en este artículo, se aplican las normas y criterios que
regula el Sistema Arancelario Centroamericano –SAC-.
e) Hecho Imponible
Salida de las bebidas de las bodegas o lugares de almacenamiento para la
distribución.
f) Devengo
En el momento en el que el producto sale de las bodegas o centros de
almacenamiento para ser distribuido.
En el caso de las importaciones eventuales o para consumo propio el impuesto se
devenga en la fecha de entrada del producto importado al país por la Aduana.
En el caso de transferencias de dominio a título gratuito que realicen los fabricantes o
los importadores, en la fecha en que se produzca la entrega real.
g) Sujeto Pasivos
 Los fabricantes o los importadores domiciliados en el país.
 Las personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes ni importadores
debidamente registrados en la Superintendencia de Administración Tributaria,
que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo.
Base imponible
La cantidad de litros que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto
pasivo, durante un mes del producto gravado.
h) Tipo impositivo
 Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbónico, a
que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. Así como los jarabes y/o
concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fracción arancelaria
2106.90.30.................................................................................................Q. 0.18
 Bebidas isotónicas o deportivas, a que se refiere la fracción arancelaria

2202.90.90.
……………………………………………………………………………………..Q. 0.12
 c) Jugos y néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los

que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fracción arancelaria
2202.90.90………………………………………………………………….…….Q. 0.10
 d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fracción

arancelaria 0403.10.00…………………………………………………………..Q. 0.10
 e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201,

en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del
impuesto el agua natural envasada en presentaciones de más de
cuatro litros, que se utiliza para uso
doméstico…………………………………………...…………………………….Q. 0.08
 Las importaciones que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les
haya otorgado exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos
Organismos; y,
 Las exportaciones o reexportaciones (tránsito)89.
5.3. Impuesto a la Distribución de Bebidas alcohólicas, cerveza y otras bebidas

fermentadas.
a) Denominación. Ley del Impuesto sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas
Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.
Federal (Nación)
Las bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas90
e) Hecho Imponible
Salida del producto de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes o
importadores registrados, para su distribución en el territorio nacional.
f) Devengo
En el momento en el que el producto sale de las bodegas o centros de
almacenamiento para ser distribuido.
En el caso de las importaciones eventuales o para consumo propio el impuesto se
devenga en la fecha de entrada del producto importado al país por la Aduana.
En el caso de transferencias de dominio a título gratuito que realicen los fabricantes o
los importadores, en la fecha en que se produzca la entrega real o se emita el
documento de transferencia de dominio, el acto que se realice primero.
g) Sujeto Pasivos
Los fabricantes o los importadores domiciliados en el país.
h) Base imponible
El precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o el importador sin
incluir en dicho precio, el Impuesto al Valor Agregado, ni el impuesto a la distribución
establecido en esta ley.
i) Tipo impositivo
 Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fracción
arancelaria 2203.00.00……………………………………………… 6%
 Vinos, a que se refiere la partida arancelaria
2204............................................................................................................. 7.5%
 Vinos espumosos, a que se refiere la partida arancelaria

2204.10.00...................................................................................................7.5%
 Vermú, a que se refiere la partida arancelaria

2205............................................................................................................. 7.5%
 Sidras, a que se refiere la fracción arancelaria

2206.00.00..................................................................................................7.5%
 Bebidas alcohólicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria

2208…......................................................................................................... 8.5%
 e)Bebidas alcohólicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple o endulzada

o de cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbónico y que sean
envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fracción
arancelaria
2208.90.90................................................................................................7.5%
 Demás bebidas fermentadas, a que se refiere la fracción arancelaria

2206.00.00................................................................................................7.5%

 Las importaciones que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les
haya otorgado exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos
Organismos; y,
Impuestos a la distribución de cemento.

a) Denominación. Ley del Impuesto Específico a la Distribución del Cemento
b) Regulación. Decreto Nº 79 del 2000
Federal (Nación)
El cemento de cualquier clase
e) Hecho Imponible
Salida del cemento de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes, tanto en
bolsas, como a granel o “clinker”, para su distribución y venta en el territorio nacional.
f) Devengo
 Para la producción nacional de cemento, en la fecha que el productor nacional
emita la factura por cada uno de los despachos de cemento cuya distribución
está gravada por el impuesto establecido en esta ley; o en la fecha en que se
despache o salga el cemento de sus bodegas de almacenamiento, el acto que
ocurra primero.
 Para la importación de cemento, en la fecha de su ingreso al país por la
aduana correspondiente.
g) Sujeto Pasivos
 Las personas individuales o jurídicas que se dediquen a la producción o
fabricación de cemento, cuando el producto se distribuya o venda en el territorio
nacional.
 Las personas individuales o jurídicas que importen directamente cemento de
cualquier clase, para su distribución o venta en el territorio nacional, ya sea para
su uso propio o el de terceros.
h) Base imponible
Está constituida por la bolsa de 42,5 Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se
distribuyan o se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o “clinker”, se
aplicará la equivalencia respectiva a la bolsa de 42,5 kilogramos.
i) Tipo impositivo
Un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50)
 Las personas individuales o jurídicas que gocen de exención o exoneración de

impuestos, por mandato constitucional.
 Los organismos internacionales que gocen de exención o exoneración de
impuestos conforme a tratados y convenios internacionales aprobados por el
Congreso de la República y ratificados por el Presidente de la República.
5.4. Impuesto de tabacos.

a) Denominación. Ley de Tabacos y sus productos
Federal (Nación)
El tabaco y sus productos
e) Hecho Imponible
La transmisión del dominio de los productos del tabaco por parte de los fabricantes y la
importación de dichos productos.
f) Devengo
La transferencia del producto a cualquier título o en el momento de la importación.
g) Sujeto Pasivos
Fabricantes o importadores de productos del tabaco.
h) Base imponible
El precio de venta en fábrica de cada paquete de 10 cajetillas de 20 cigarrillos cada
una.
Los datos consignados en la declaración jurada previa a la importación de cigarrillos.
i) Tipo impositivo
 Cigarrillos: 100% del precio de venta en fábrica o del valor de la importación.
 Puros y mixturas: Q0.01 hasta Q0.05 según el tipo de producto.
 Picaduras93 nacionales o centroamericanas: Q1 por kilo neto. Las no
centroamericanas Q4 por c/kilo neto.
 97% sobre el valor total declarado en aduana por la importación.

 Cigarrillos elaborados a mano.
 La exportación de productos del tabaco.
 Cigarrillos elaborados a máquina para propaganda o muestras.
 Cigarrillos dañados retirados del mercado.
MÉXICO
1.1. Denominación. Impuesto sobre la renta
1.2. Regulación. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002
1.3. Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
Obtención de rentas de cualquier naturaleza
Año natural
1.6. Obligación de declarar. Personas físicas que obtengan ingresos superiores a

$400,000.00 anuales (29,563.93 USD)
1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas que hayan obtenido rentas de cualquier tipo. Tributación

exclusivamente individual.

1. jubilaciones, pensiones, haberes de retiro
2. prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas
3. subsidios por incapacidad y otras prestaciones de previsión social (becas
educacionales, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas)
4. aportaciones y sus rendimientos provenientes de subcuenta de vivienda
5. provenientes de cajas de ahorro de trabajadores
6. cuotas de seguridad social
7. primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
8. gratificaciones (30 días de salario mínimo general)
9. sueldos percibidos por extranjeros en el servicio diplomático
10. dietas
11. enajenación de vivienda habitual
12. enajenación de derechos parcelarios
13. herencias
14. donativos (cónyuge, ascendientes y descendientes en línea recta)
15. derivados de enajenación en bolsa de valores de acciones de sociedades
mexicanas (salvo persona o grupo de ellas posea de cualquier modo el 10% o
más)
16. derivados de actividades agrícolas, ganaderas o pesqueras que no excedan de
una cuantía anual
17. derivados de la cesión de propiedad intelectual que no exceda de una cuantía
anual
18. prestaciones distintas al salario
19. indemnizaciones por riesgos de trabajo
1.9. Base imponible.
Total de ingresos
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones:
a) gastos médicos incluidas primas de seguros médicos

b) gastos por defunción
c) donativos
d) intereses de créditos por adquisición de vivienda habitual
e) aportaciones a planes de jubilación
f) transporte escolar obligatorio
g) impuesto local sobre salarios
h) gastos estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los
que se está obligado al pago y cumplan determinados requisitos
(documentación, medio de pago…). No son deducibles, entre otros:
1. impuestos
2. inversión en vivienda habitual
3. automóviles
4. Donativos
5. gastos de representación
6. pérdidas de enajenación de activos cuya inversión no es deducible, ni de
títulos valor negociados en mercados
1.11. Integración y compensación de rentas.
Tratándose de pérdida en enajenación de bienes se disminuye de otros ingresos

obtenidos conforme al artículo 149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
1.12. Tarifa del impuesto.
Véase a pie de página
1.13. Deducciones de la cuota.
NO
Retención liberatoria.
 prestación de servicios personales subordinados,
 contratos de fletamento,
 arrendamiento de bienes muebles
Retención a cuenta:.
 Deuda pública, de bonos u obligaciones, ganancia en enajenación de acciones,

intereses provenientes del sistema financiero, premios y enajenación de
bienes inmuebles.
 Salarios y en general servicios prestados por personas físicas a personas
jurídicas, prestación de servicios personales subordinados (tarifa mensual)
1.15. Regímenes especiales.
 PYMES. El límite de ingresos para tributar en dicho régimen es de

$4‟000,000.00 pesos mexicanos (295,639.32 USD aproximadamente). Para
determinar el impuesto se deben considerar todos los ingresos que se perciban
(efectivo o cualquier otro tipo). Al total de ingresos se le disminuyen las
Deducciones autorizadas.
 AGRICULTORES. Régimen de pequeños contribuyentes. El límite de ingresos
para este régimen es de $2‟000,000.00 pesos mexicanos (147,819.66 USD
aproximadamente). El cálculo del impuesto se realiza en función del volumen
de ventas al cual se le aplica una tasa.
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO
3.1. Denominación. Impuesto Sobre la Renta.95
3.2. Regulación. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002
3.3. Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes en México y residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país; Sujeción por renta territorial para no
residentes.
3.4. Hecho Imponible

Rentas sujetas: Todos los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. El ajuste anual por inflación
acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de
sus deudas.
A estos efectos, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por

aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas
por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar
sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de su capital.
3.5. Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año natural. El impuesto se liquida

mensualmente de manera provisional y definitivamente el día 15 de febrero del año
siguiente al cierre de cada ejercicio, mediante una declaración complementaria.
3.6. Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto las personas morales, entre las cuales se
comprenden:
- las sociedades mercantiles;
- los organismos descentralizados que realicen preponderantemente

actividades empresariales;
- las instituciones de crédito;
- las sociedades y asociaciones civiles; y
- la asociación en participación cuando a través de ella se realicen

actividades empresariales en México.
3.7. Principales figuras exentas
Salvo bajo ciertas circunstancias, las personas jurídicas con fines no lucrativos no son
contribuyentes de este impuesto96. Sus integrantes considerarán como remanente
distribuible únicamente los ingresos que éstas les entreguen en efectivo o en bienes.
Esta tipología comprende:
- Sindicatos obreros;
- Asociaciones patronales;
Cámaras de comercio e industria y agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o

silvícolas;
- Colegios de profesionales y los organismos que los agrupan;
- Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés

público debidamente certificadas;
- Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas;
- Sociedades cooperativas de consumo;

- Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas,
sociedades mutualistas, sociedades o asociaciones de carácter civil,
asociaciones de padres de familia y asociaciones civiles de colonos;
- Sociedades de inversión especializadas de fondos de pensiones;
- Partidos y asociaciones políticas legalmente reconocidas;
- La Federación, los Estados y los Municipios, así como algunas de sus

instituciones.
Los ingresos de las personas jurídicas que se dediquen exclusivamente a las

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto
sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de veinte (20) veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de doscientas (200) veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año.
Tratándose de ejidos y comunidades, no será aplicable el límite de 200 veces el
salario mínimo.
3.8. Base Imponible
Las personas jurídicas tienen la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales

a cuenta, como muy tarde el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el
pago. Las bases para realizar estos pagos a cuenta se determinan según el proceso
siguiente:
- Se calcula el coeficiente de utilidad, en función de la base imponible (utilidad

fiscal) del último ejercicio de 12 meses por el que se presentó o debió haberse
presentado declaración.
- Se multiplica dicho coeficiente por los ingresos nominales correspondientes al

periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
al que se refiere el pago.
- A la base imponible así determinada se le restará en su caso, la parte
correspondiente a bases imponibles negativas (pérdida fiscal) de ejercicios
anteriores.
- Sobre la cantidad resultante, se aplica el tipo del 28%.
Al cierre del ejercicio, las personas morales calcularán la utilidad fiscal neta asociada
al mismo. A estos efectos, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio la cantidad que
se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
abonado en concepto de pagos provisionales mensuales a cuenta, así como el importe
de las partidas no deducibles (con excepciones).
Cuando la suma del impuesto sobre la renta ya abonado y las partidas no deducibles
señaladas sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su
caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta
agotarlo. En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el
último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el
que se disminuya.
Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificación reduzca la

utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reducción deberá
disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a
la fecha en que se presente la declaración complementaria. Cuando el importe
actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de
presentación de la declaración referida, se deberá pagar, en la misma declaración, el
impuesto sobre la renta que resulte de aplicar el tipo del 28% a la cantidad que resulte
de sumar a la diferencia entre la reducción y el saldo de la referida cuenta, el impuesto
correspondiente a dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe
adicionar, se multiplicará la diferencia citada por el factor de 1.3889 y al resultado se le
aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley. El importe de la reducción se actualizará
por los mismos periodos en que se actualizó la utilidad fiscal neta del ejercicio de que
se trate.
A ese respecto, son gastos deducibles:
A) Aquellos que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, tales como:
- Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se

hagan en el ejercicio;
- El costo de lo vendido;
- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones;

- Las inversiones;
- Los créditos incobrables;
- Las pérdidas por caso fortuito,
- Las aportaciones para la creación o incremento de reservas para fondos

de pensiones o jubilaciones;
- Las cuotas pagadas por patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social;
- Los intereses devengados a cargo y moratorios;
- El ajuste anual por inflación deducible; y
- Los anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.

B) Los donativos no onerosos ni remunerativos cuyo importe no exceda del 7% de la
utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en
el que se efectúe la deducción y que se otorguen:
- A la Federación, entidades federativas o municipios, con ciertos requisitos;
- A las fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar

económicamente las actividades de personas jurídicas que estén autorizadas
para recibir donativos deducibles;
- A las personas jurídicas con fines no lucrativos, con ciertos requisitos;
- A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas, con ciertos

requisitos.
- A programas de enseñanza, con ciertos requisitos.
El tipo aplicable es de un 28%98.
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Respecto a la doble imposición internacional:
- El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero es acreditable contra el

impuesto sobre la renta, siempre y cuando se tenga un tratado celebrado con
México en materia de doble tributación.
- No serán deducibles las remesas que efectúe el establecimiento permanente

ubicado en México a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento
de ésta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a título de
regalías, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar
patentes u otros derechos, o a título de comisiones por servicios concretos o
por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento
permanente.
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen numerosos incentivos a la inversión en sectores estratégicos. Los más

destacados son:
- Inversión en bienes nuevos de activo fijo, con deducción inmediata, en

numerosos sectores, entre ellos:
a. Construcción inmobiliaria;
b. Ferrocarril;
c. Embarcaciones;
d. Telecomunicaciones;
- Inversión en la modernización del equipamiento ofimático;
- Inversión en la modernización de la maquinaria en numerosos sectores, entre

ellos:
a. Producción agrícola;
b. Generación, conducción, transformación y distribución de electricidad;
c. Transporte marítimo, fluvial y terrestre;
d. Industria textil;
e. Restauración
- Inversión en adquisición de terrenos con fines de construcción y enajenación

de desarrollos inmobiliarios;
- Inversión en proyectos de producción cinematográfica nacional.
Retenciones: Ha de practicarse retención en numerosas ocasiones, como por ejemplo

sobre los pagos de contratos de servicio turístico de tiempo compartido, sobre los
salarios y demás servicios prestados por personas físicas y sobre las operaciones de
arrendamiento financiero.
Anticipos e ingresos a cuenta: Ver el apartado g), relativo a la base imponible.
3.12. Compensación por pérdidas
Los resultados negativos (pérdida fiscal) de un ejercicio podrán disminuirse de la

utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla
3.13. Precios de transferencia
Se entiende que dos o más partes son empresas vinculadas cuando una participe de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o bien
cuando una persona o un grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de las primeras. El mismo criterio se aplica para los
establecimientos permanentes.
Los métodos aplicables para obtener dos o más operaciones comparables y calcular
con ello los precios de transferencia son:
- Precio comparable entre partes independientes;
- Precio de reventa fijados entre partes independientes;
- Coste más beneficio (costo adicionado);
- División de ganancias (partición de utilidades) o de ganancias residuales;
- Margen de beneficio de la transacción (márgenes transaccionales de utilidad de

operación).
Las medidas en pro de la transparencia fiscal internacional se establecen sobre la

base de convenios internacionales, en los cuales México ha adoptado compromisos de
intercambio de información para que la misma se utilice en materia fiscal por las
autoridades tributarias de cada país. Según el caso, estos compromisos de
intercambio de información se contemplan bien en los tratados para evitar la doble
tributación, bien en un convenio ad hoc.
No son deducibles los intereses de aquellas deudas contraídas por el contribuyente

con sus empresas vinculadas residentes en el extranjero cuando el importe de la
deuda exceda del triple (3) de su capital contable.
Existe un régimen especial aplicable a las Sociedades Cooperativas de Producción.

Por otro lado, las personas jurídicas que cumplan ciertos requisitos pueden acogerse
al régimen de consolidación fiscal o al régimen simplificado.
También existe regulación específica para paliar la tributación en regímenes fiscales

extranjeros preferentes de aquellas rentas obtenidas por residentes en México o
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México que estén
sujetos al ISR nacional. A estos efectos, se considerarán ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes los que no están gravados en el extranjero o lo están
con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se
causaría y pagaría en México.
4.1. Denominación. Impuesto al Valor Agregado100.
4.2. Regulación. Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 29 de diciembre de 1978 (Última reforma publicada DOF 07-12-
2009)

Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
La realización de los actos o actividades siguientes:
 Enajenación de bienes.
 Prestación de servicios independientes.
 Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
 Importación de bienes o servicios.
4.6. Devengo
A) En la enajenación de bienes, prestación de servicios y otorgamiento del uso o goce

temporal de bienes:
En el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones.
Se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en

efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquellas correspondan a anticipos,
depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les
designe, o bien, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
B) En las importaciones de bienes o servicios:
 En el momento en que el importador presente la solicitud para su trámite en los

términos de la legislación aduanera.
 En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.
 Tratándose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artículo 24101 de

esta Ley, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación.
 Cuando se pacten contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento en

que se pague cada contraprestación.
Personas físicas y jurídicas que, en territorio nacional (entre las que se encuentran
incluidas los extranjeros que tienen un establecimiento permanente en territorio
nacional) realicen el hecho imponible.
4.8. Exenciones
Principales exenciones:
A) Enajenación:
 Suelo, construcciones para casa habitación, libros, periódicos, revistas y derechos

de autor, muebles usados, billetes de lotería, rifas y sorteos, moneda y onzas troy,
partes sociales, lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material
(en ventas de menudeo), operaciones entre residentes en el extranjero o a PITEX,
maquiladoras o similares o empresas de la Industria Automotriz.
 Medicinas y productos destinados a la alimentación.
B) Prestación de Servicios:
 Contraprestaciones por créditos hipotecarios.

Servicios prestados en forma gratuita
 Transporte público de personas o bienes.
 Seguros Agropecuarios, de crédito a la vivienda, garantía financiera y de vida.
 Intereses que deriven en las que el enajenante o prestador del servicio no esté
obligado al pago del IVA o se les aplique la tasa del 0%.
 Operaciones financieras derivadas, así como los servicios proporcionados pro

asociaciones o sindicatos a sus miembros.
 Honorarios médicos.
 Servicios prestados por autores.
C) Uso o goce temporal de los bienes
 Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación.
 Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.
 Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado
el impuesto
 Libros, periódicos y revistas.
D) Importación de bienes y servicios
 Las que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consumarse,

sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo. Si los bienes importados
temporalmente son objeto de uso o goce en el país, se estará a lo dispuesto en el
Capítulo IV de esta Ley.
 Los bienes que se introduzcan al país mediante el régimen aduanero de recinto

fiscalizado estratégico.
 Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.
 Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación
en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado
 Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, entidades

federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de carácter
general autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
 Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como
tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a
exhibición pública en forma permanente.
 Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en

territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales
por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importación sea
realizada por su autor.
 Oro, con un contenido mínimo de dicho material del 80%.
 La de vehículos, que se realice de conformidad con la Ley Aduanera, siempre que

se cumpla con los requisitos y condiciones que señale la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público mediante reglas de carácter general.
APLICACIÓN DEL TIPO DEL 0%:
A) Enajenación de bienes:
a) Animales y Vegetales que no estén industrializados, salvo el hule102.
Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no está

industrializada.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de

alimentos. Se incluyen los jugos, los néctares y los concentrados de frutas o de
verduras, cualquiera que sea su presentación, densidad o el peso del contenido de
estas materias.
2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases

abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos.
3. Caviar, salmón ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este último caso, su

presentación sea en envases menores de diez litros.
d) Ixtle103, palma y lechuguilla.
Tractores para accionar herramientas agrícolas, a excepción de los de oruga, así como llantas
para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados; rastras para
desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras; aspersores
y espolvorea doras para rociar o esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas;
equipo mecánico, eléctrico o hidráulico para riego agrícola; sembradoras; ensiladoras,
cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos
de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, así como embarcaciones
para pesca comercial, siempre que se reúnan los requisitos y condiciones que señale el
Reglamento.
e) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén destinados

para ser utilizados en la agricultura o ganadería.
f) Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y

humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como
equipos de irrigación.
g) Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido

mínimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenación no se efectúe en
ventas al menudeo con el público en general.
h) Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes.
B) Prestación de Servicios Independientes
a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean

destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
alumbramiento y formación de retenes de agua; suministro de energía eléctrica para
usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el
interior de las fincas agropecuarias; preparación de terrenos; riego y fumigación
agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y recolección; vacunación, desinfección e
inseminación de ganado, así como los de captura y extracción de especies marinas y
de agua dulce.
b) Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.
c) Los de pasteurización de leche.
d) Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e) Los de despepite de algodón en rama.

f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
g) Los de reaseguro.
h) Los de suministro de agua para uso doméstico.

C) El uso o goce temporal
De la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g) arriba señalados.
D) La exportación de bienes o servicios.
4.9. Base imponible
A) Enajenación de bienes, Prestación de Servicios y el uso o goce temporal:
El precio o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se

carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
B) Importación de bienes o servicios
Tratándose de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice

para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este
último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la
importación.
En el resto de los supuestos el valor que se tomará en cuenta será el que les
correspondería en esta Ley por enajenación de bienes, uso o goce de bienes o
prestación de servicios, en territorio nacional, según sea el caso.
Existen tres tipos de gravamen:
a) Tipo general del 16%
b) Tipo reducido del 11%: para las entregas de bienes y prestación de servicios (que
no sea la venta de bienes inmuebles, que se grava al 16%) por residentes de una
“región fronteriza”, siempre que las entregas de bienes y prestación de servicios se
lleven a cabo en dicha zona y entre los habitantes de esa zona.
c) Tipo del 0%: Para la exportación de bienes y servicios y determinadas entregas de

bienes y prestación de servicios antes aludidas (apartado exenciones).
La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas siempre
que se cumplan una serie de requisitos (Lo mismo cabe decir respecto de los bienes
de inversión). Estos son los siguientes:
 Que las cuotas soportadas provengan de bienes, servicios o el uso o goce

temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%.
 Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente y que conste por separado en los comprobantes.
 Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido

efectivamente pagado en el mes de que se trate
Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se establece una regulación similar a la regla de la prorrata.
devengadas, tendrán derecho a solicitar su devolución o llevar a cabo su
compensación contra otros impuestos.
En el caso de que se realice la compensación y resulte un remanente del saldo a

favor, el contribuyente podrá solicitar su devolución, siempre que sea sobre el total de
dicho remanente.
Régimen especial de pequeños contribuyentes.
5.1. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
a) Denominación. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
b) Regulación. Ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre

de 1980.Texto vigente: Última reforma publicada DOF 27-11-2009
Federal
1.- Bienes
- Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

- Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables104
- Tabaco manufacturado.
- Gasolina.
- Diesel.
2.- Servicios
- Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y

distribución, con motivo de la enajenación de los siguientes bienes:
- Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.
- Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables105
- Tabaco manufacturado.
- La realización de juegos con apuestas y sorteos que cumplan una serie de requisitos.
- Los servicios que se presten a través de una o más redes públicas de

telecomunicaciones.
e) Hecho Imponible
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación, definitiva, de los

bienes gravados.
II. La prestación de los servicios gravados.
f) Devengo
1. Enajenación
En el momento en el que se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo

cobrado
2. Importación
- En el momento en que el importador presente la solicitud para su trámite en los

términos de la legislación aduanera.
- En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.

- En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por las
autoridades.
3. Prestación de servicios
En el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el

monto de cada una de ellas.
g) Sujeto Pasivos
Las personas físicas y jurídicas que realicen las siguientes actividades:
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación, definitiva, de los

bienes gravados.
II. La prestación de los servicios gravados.
h) Base imponible
El valor de enajenación, importación o contraprestación de los bienes y servicios

gravados
i) Tipo impositivo
I. En la enajenación o, en su caso, en la importación de los siguientes bienes:
A) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza:
1. Con una graduación alcohólica de hasta 14°G.L...........................................25%
2. Con una graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20°G.L….................30%
3. Con una graduación alcohólica de más de 20°G.L.......................................50%
El impuesto a pagar será el mayor que resulte de:
- Aplicar los tipos establecidos al valor de enajenación o importación, o
- Aplicar una cuota de de $3.00 por litro enajenado o importado.
B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables....................................50%
C) Tabacos manufacturados:
1. Cigarros…..................................................................................................160%
2. Puros y otros tabacos manufacturados…...................................................160%
3. Puros y otros tabacos manufacturados hechos enteramente a mano........30.4%

Adicionalmente, se pagará una cuota de $0.10 por cigarro enajenado o importado.
Para los efectos de esta Ley se considera que el peso de un cigarro equivale a 0.75
gramos de tabaco, incluyendo el peso de otras sustancias con que esté mezclado el
tabaco.
Tratándose de los tabacos manufacturados no considerados en el párrafo anterior se

aplicará la cuota mencionada en dicho párrafo al resultado de dividir el peso total de
los tabacos manufacturados enajenados o importados, entre 0.75.
A tal efecto no se incluye el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga
tabaco, con el que estén envueltos los referidos tabacos manufacturados.
D) Gasolinas y Diesel
El tipo aplicable en cada mes por la enajenación de gasolinas y diesel será la que
resulte para cada agencia de ventas de Petróleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios conforme a lo siguiente:
a) El precio de referencia ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine

para el combustible de que se trate 106, se adicionará con el costo de manejo y el costo
neto de transporte a la agencia de ventas de que se trate en el periodo comprendido
del día 26 del segundo mes anterior al día 25 del mes inmediato anterior a aquél por el
que se calcule la tasa, sin incluir, en este último caso, el impuesto al valor agregado.
b) Se multiplicará por el factor de 1.0 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el monto que se obtenga de adicionar al margen comercial que haya fijado Petróleos
Mexicanos a las ventas al por menor autorizadas por el combustible de que se trate en
el periodo citado, los costos netos de transporte del combustible de la agencia de
ventas de que se trate al establecimiento del expendedor incurridos durante dicho
periodo, sin incluir, en ambos casos, el impuesto al valor agregado.
c) Se multiplicará por el factor de 0.9091 para las gasolinas y el diesel para uso
el precio de venta al público, del combustible de que se trate vigente en la zona
geográfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenación se realice con
el tipo del impuesto al valor agregado de 10%.
Se multiplicará por el factor de 0.8696 para las gasolinas y el diesel para uso
el precio de venta al público, del combustible de que se trate vigente en la zona
geográfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenación se realice con
tasa del impuesto al valor agregado de 15%.
d) El monto que resulte conforme al inciso c) anterior se disminuirá con las cantidades
obtenidas conforme a los incisos a) y b) de esta fracción.
e) La cantidad determinada conforme al inciso d) anterior se dividirá entre el monto

que se obtuvo conforme al inciso a) de esta fracción y el resultado se multiplicará por
100. El porcentaje que se obtenga será la tasa aplicable al combustible de que se trate
que enajene la agencia correspondiente durante el mes por el que se calcula la tasa.
II. Sin perjuicio de lo previsto en la fracción anterior, se aplicarán las cuotas siguientes
a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel:
a) Gasolina Magna.....................................................36 centavos por litro.
b) Gasolina Premium UBA.....................................43.92 centavos por litro.
c) Diesel...............................................................29.88 centavos por litro.
El tipo aplicable para la importación de gasolinas o diesel será la menor de las que
resulten para la enajenación del combustible de que se trate en los términos antes
aludidos, vigente en el mes en que se realice la importación.
II. En la prestación de los siguientes servicios:
a) Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y

distribución, con motivo de la enajenación de bebidas con contenido alcohólico y
cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables, tabaco
manufacturado.
El tipo aplicable será el que le corresponda a la enajenación en territorio nacional del

bien de que se trate
b) Realización de juegos con apuestas y sorteos que requieran:

- permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley Federal de Juegos y Sorteos y
su Reglamento,
- los que realicen los organismos descentralizados,
- la realización de juegos o concursos en los que el premio se obtenga por la destreza

del participante en el uso de máquinas, que en el desarrollo de aquéllos utilicen
imágenes visuales electrónicas como números, símbolos, figuras u otras similares, que
se efectúen en el territorio nacional.
- Juegos de azar...…………………………………………………….……………………….30%
C) Los que se proporcionen en territorio nacional a través de una o más redes públicas
de telecomunicaciones…...........................................................................................3%
I. Por las enajenaciones siguientes:
A) Las realizadas a distribuidores autorizados por Petróleos Mexicanos y sus

organismos subsidiarios, o bien, efectuadas a estaciones de servicio, exclusivamente
por lo que respecta a las cuotas siguientes:
a) Gasolina Magna.........................................................................36 centavos por litro.
b) Gasolina Premium UBA.........................................................43.92 centavos por litro.
c) Diesel....................................................................................29.88 centavos por litro.
B) Aguamiel y productos derivados de su fermentación.
C) Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores o

importadores, de los siguientes bienes:
- Tabacos manufacturados.
- Gasolinas.
- Diesel
En estos casos, las personas distintas de los fabricantes, productores o importadores,
no se consideran contribuyentes de este impuesto por dichas enajenaciones.
D) Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos manufacturados, que

se efectúen al público en general, salvo que el enajenante sea fabricante, productor,
envasador, distribuidor o importador de los bienes que enajene. No gozarán del
beneficio establecido en este inciso, las enajenaciones de los citados bienes
efectuadas por comerciantes que obtengan la mayor parte del importe de sus ingresos
de enajenaciones a personas que no forman parte del público en general. No se
consideran enajenaciones efectuadas con el público en general cuando por las
mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el
artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación.
E) La de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al régimen aduanero de

recinto fiscalizado estratégico.
II. La exportación de los bienes a que se refiere esta Ley.
III. En relación con la realización de juegos con apuestas y sorteos:
Cuando se lleven a cabo por personas jurídicas sin fin de lucro autorizadas para recibir
donativos deducibles en la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que destinen la
totalidad de sus ingresos, una vez descontados los premios efectivamente pagados, a
los fines para los cuales fueron constituidas.
IV.Por los servicios de telecomunicaciones siguientes:
a) De telefonía fija rural, consistente en el servicio de telefonía fija que se presta en

poblaciones de hasta 5,000 habitantes, conforme a los últimos resultados definitivos,
referidos específicamente a población, provenientes del censo general de población y
vivienda que publica el Instituto Nacional de Estadística y Geografía.
b) De telefonía pública, consistente en el acceso a los servicios proporcionados a

través de redes públicas de telecomunicaciones, y que deberá prestarse al público en
general, por medio de la instalación, operación y explotación de aparatos telefónicos
de uso público.
c) De interconexión, consistente en la conexión física o virtual, lógica y funcional, entre

redes públicas de telecomunicaciones, que permite la conducción de tráfico entre
dichas redes y/o entre servicios de telecomunicaciones prestados a través de las
mismas, de manera que los usuarios de una de las redes públicas de
telecomunicaciones puedan conectarse e intercambiar tráfico con los usuarios de la
otra red pública de telecomunicaciones y viceversa, o bien, permite a una red pública
de telecomunicaciones y/o a sus usuarios la utilización de servicios de
telecomunicaciones y/o capacidad y funciones provistos por o a través de otra red
pública de telecomunicaciones. Quedan comprendidos en los servicios de
interconexión, los que se lleven a cabo entre residentes en México, así como los que
se lleven a cabo por residentes en México con residentes en el extranjero.
d) De acceso a Internet, a través de una red fija o móvil, consistente en todos los
servicios, aplicaciones y contenidos que mediante dicho acceso a Internet se presten a
través de una red de telecomunicaciones.
Cuando los servicios a que se refiere el párrafo anterior se ofrezcan de manera

conjunta con otros servicios que se presten a través de una red pública de
telecomunicaciones, la exención a que se refiere este inciso será procedente siempre
que en el comprobante respectivo se determine la contraprestación correspondiente al
servicio de acceso a Internet de manera separada a los demás servicios de
telecomunicaciones que se presten a través de una red pública y que dicha
contraprestación se determine de acuerdo con los precios y montos de las
contraprestaciones que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado el servicio
en forma conjunta con otros servicios de telecomunicaciones gravados por esta Ley.
En este caso los servicios de Internet exentos no podrán exceder del 30% del total de
las contraprestaciones antes referidas que se facturen en forma conjunta.
ANALISIS
La administración pública está caracterizada por atributos propiamente estatales.
Dicha administración, por principio, es una cualidad del Estado y sólo se puede
explicar a partir del Estado. Tal aseveración es aplicable a todas las organizaciones de
dominación que se han sucedido en la historia de la humanidad, pero para nuestro
caso, es suficiente con ceñirnos al Estado tal y como lo denominó Maquiavelo tiempo
atrás: "los estados y soberanías que han existido y tienen autoridad sobre los
hombres, fueron y son, o repúblicas o principados".
La administración pública esencialmente consiste en una capacidad del Estado para

producir dicha utilidad, para el impulso del desarrollo de la sociedad. Productividad que
sólo se logra alcanzar a través de la relación tributaria que no es nada más que el
vínculo jurídico que se configura entre el estado (o el ente autorizado a exigir el tributo)
y el sujeto afectado por el mismo.
Su naturaleza es la de una relación de derecho lo que implica la igualdad de

posiciones de los sujetos. La obligación fiscal, que es la obligación del contribuyente,
se compone de la deuda tributaria que es la obligación de dar sumas de dinero y de
otros aspectos que no implican pago alguno sino cumplimiento de realizar
determinados actos o de soportarlos (activos o pasivos) genéricamente se les
denomina deberes de colaboración y son por ejemplo, presentación de la declaración
jurada, facilitar y permitir las tareas de inspección del organismo recaudador, entre
otras.
Entre los países que se ha hecho un análisis sobre los impuestos que son recaudados
sobre actividades de licito comercio no suelen diferenciar de los bienes a que estas
afectan, en base a lo investigado no suelen diferenciar los rubros a cuales se les aplica
impuesto a pagar hacia el estado, sin embargo la regulaciones de los mismos
diferencian en torno a la economía de cada país.
El conjunto de bienes de cada estado son administrados con el fin de satisfacer las
necesidades comunes del pueblo, fin que logra por la aplicación de medios tomados
en su mayor parte de la riqueza privada en forma de contribuciones obligatorias.
La hacienda pública considera no solo la manera en que los individuos satisfacen

colectivamente algunas de sus necesidades colectivas en las que forma parte el
gobierno, sino también la manera como ésta influye en los problemas relativos a
satisfacer las necesidades privadas. Por ejemplo, se piensa con frecuencia en que los
impuestos especiales sobre los artículos de consumo desvían posibilidades
económicas.
El problema de la hacienda pública relacionada a la imposición de gravámenes

pertenece casi exclusivamente al campo de la economía.
Los cuerpos legisladores pueden imponer un tributo a los comerciantes, sobre la base
de que estos absorberán el gravamen, es decir, no lo trasladaran al consumidor. Por
ello olvidan otra relación, la de la oferta y la demanda, la cual puede tener efecto en el
sentido de dar por nulo el intento legislativo. La actividad del gobierno tiene la finalidad
de satisfacer las necesidades humanas, algunas de éstas se satisfacen por medio de
la acción individual, pero la mayor parte requieren cooperación para obtener mejores
resultados. A un alto grado en cualquier otra parte gozamos colectivamente de los
servicios del gobierno (carreteras, escuelas, clínicas y hospitales, etc.) El gobierno
busca la utilidad social y no la ganancia. Esto no quiere decir que la acción del
gobierno al proporcionar artículos y servicios, produzca los mejores resultados.

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CHILE

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

1.1. Denominación. Impuesto a la renta:

- Impuesto único de segunda categoría (IUT): rentas del trabajo dependientes e

- Impuesto global complementario (IGC): resto de rentas

- Impuesto adicional. Resto de rentas para no residentes

1.2. Regulación. DL 824 de 1974

- IUT: impuesto directo de naturaleza personal y cedular. Cuando el trabajador

1.4. Hecho imponible.

- IUT: obtención de rentas del trabajo dependiente y de trabajadores por cuenta

No están sujetas (no constituyen renta), entre otras:

1. La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral con límites

1.5. Periodo impositivo y devengo.

1.6. Obligación de declarar.

No están obligados a presentar una Declaración Anual:

1. Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el país, que durante el

1.8. Principales rentas exentas.

- IUT. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13,5 UTA)

a. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13.5 UTA)

1.10. Base liquidable. IUT: es el resultado de restar a la base imponible las

1. Cotizaciones previsionales obligatorias.

1.11. Integración y compensación de rentas. NO

Tarifa del impuesto:

1.13. Retenciones y pagos a cuenta.

Retención liberatoria: El empleador o pagador de la renta afecta, retendrá el total del

Retención a cuenta: Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o

2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO

3. Impuesto sobre Sociedades28

3.1. Denominación. Impuesto a Renta de Primera Categoría.29

3.2. Regulación. Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones.

Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes. No

3.4. Hecho Imponible

1. La renta de los bienes raíces.

2. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o

 Bonos y debentures o títulos de crédito;

 Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de

 Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o

 Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;

 Contratos de renta vitalicia; y

 Instrumentos de deuda de oferta pública.

3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de

5. Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación,

6. Los premios de lotería.

3.5. Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo es equivalente al año natural. Como norma general, las

 Los contribuyentes cuyos balances se practiquen en el mes de junio, deberán

 Los contribuyentes que obtengan rentas afectas al impuesto de Primera

 Los contribuyentes de terminen su giro, según normas específicas del Código

3.6. Sujetos Pasivos

Las rentas se clasifican en dos categorías para su gravamen, siendo la primera

3.7. Principales rentas exentas

Resultan exentos del impuesto, las ganancias de:

- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y

- Las instituciones exentas por leyes especiales;

- Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la

- La Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos

- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República,

- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad