Unidad 06 PDF

Contabilidad para Emprendedores – Unidad 05
Material Didáctico Complementario
Contabilidad para Emprendedores
Unidad V
Inventario
© Todos los derechos reservados.

Santo Domingo. República Dominicana.
Versión 1. 1
Tabla de contenido
Objetivo ......................................................................................................................................... 3
Introducción .................................................................................................................................. 3
Concepto de Inventario. ................................................................................................................ 4
................................................................................................................................................... 4
................................................................................................................................................... 4
Planificación de las Políticas de Inventario ............................................................................... 5
Funciones del Control de Inventarios ....................................................................................... 5
Tipos De Inventarios .................................................................................................................. 5
Manejo de Inventarios. ................................................................................................................. 7
Concepto de valuación de inventario ........................................................................................... 7
Costos Asociados A Los Flujos ................................................................................................... 8
Costos Asociados A Los Stock .................................................................................................... 8
Costos Asociados A Los Procesos .............................................................................................. 8
Tipos de sistemas de valuación. .................................................................................................... 9
Método de identificación especifica. Concepto y realización. ...................................................... 9
Método de Promedio Ponderado. Concepto y realización. ....................................................... 10
Método de valuación PEPS. Concepto y realización. .................................................................. 11
Método de valuación UEPS. Concepto y Realización. ................................................................. 12
Comparación de los métodos alternativos de valuación del inventario ................................. 13
Bibliografía .................................................................................................................................. 14

Versión 1. 2
Unidad V. Inventario.
Objetivo
 Conocer el objetivo de mantener un inventario.
 Describir los distintos tipos de inventario.
 Determinar el costo del inventario usando:
 Identificación específica
 Costo promedio
 PEPS
 UEPS.
Introducción
Uno de los activos más grande en las empresas de ventas al por menor o al por mayor es el
inventario de mercancías. La venta de esta mercancía con precios por encima del costo es la
fuente principal de ingresos.
La cifra del inventario aparece tanto en el balance general como en el estado de resultados. En
el balance general, el inventario es a menudo el activo corriente más grande. En el estado de
resultados, el inventario final se resta del costo de las mercancías disponibles para la venta para
determinar el costo de las mercancías vendidas durante el periodo.
En esta unidad estaremos trabajando el concepto de inventario y los diferentes métodos que
hay para realizar el cálculo del mismo.

Versión 1. 3
Concepto de Inventario.
INVENTARIO
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos

que tiene la empresa para comercializar, permitiendo
la compra y venta o la fabricación primero antes de
venderlos, en un periodo económico determinado.
Deben aparecer en el grupo de activos circulantes.
El inventario significa la suma de aquellos artículos

tangibles de propiedad personal los cuales están
disponibles para la venta en una operación ordinaria
comercial y están en un proceso de producción para
tales ventas. Así como estarán disponibles para el
consumo corriente en la producción de bienes y
Ilustración 1. Ejemplo de Inventario
servicios disponibles para la venta.
En este orden de ideas, es uno de los activos más grandes existentes en una empresa. El
inventario aparece tanto en el balance general como en el estado de resultados. En el balance
General, el inventario a menudo es el activo corriente más grande.
Tenemos entonces, que los inventarios son todos aquellos bienes que adquieren las empresas
comerciales o industriales para la posterior venta, pudiendo mediar o no procesados de
transformación, la cual constituye el objeto principal de las actividades primarias y normales de
las entidades es decir la obtención de ganancias derivadas de la venta de inventarios, que
satisfagan las necesidades de los consumidores. Por ello, los inventarios representan uno de los
renglones más importantes de las empresas, de aquí la necesidad de la correcta valuación del
importe que ha de enfrentarse a los ingresos del periodo, cumpliendo con el supuesto contable
fundamental de la acumulación y los principios de realización contable y la correcta valuación
del importe que se ha demostrar como residuo al finalizar el periodo contable.
Es evidente entonces, que los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en
el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para
su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas,
productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales,
repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta
o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito.
Es necesario acotar que la contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para
los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del
negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos
por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el
estado de resultados.

Versión 1. 4
Para una empresa mercantil el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para
la venta en el curso regular del comercio; es decir la mercancía vendida se convertirá en efectivo
dentro de un determinado periodo de tiempo. El termino inventario encierra los bienes en
espera de su venta (las mercancías de una empresa comercial, y los productos terminados de
un fabricante), los artículos en proceso de producción y los artículos que serán consumidos
directa o indirectamente en la producción. Esta definición de los inventarios excluye los activos
a largo plazo sujetos a depreciación, o los artículos que al usarse serán así clasificados.
Planificación de las Políticas de Inventario
En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión relativamente alta y
producen efectos importantes sobre todas las funciones principales de la empresa. Cada función
tiende a generar demandas de inventario diferente y a menudo incongruente.
Los propósitos de las políticas de inventarios deben ser:
1. Planificar el nivel óptimo de inversión en inventarios.

2. A través de control, mantener los niveles óptimos tan cerca como sea posible de lo
planificado.
Los niveles de inventario tienen que mantenerse entre dos extremos: un nivel excesivo que
causa costos de operación, riesgos e inversión insostenibles, y un nivel adecuado que tiene como
resultado la imposibilidad de hacer frente rápidamente a las demandas de ventas y producción
(alto costo por falta de existencia).
En cualquier organización, los inventarios añaden una flexibilidad de operación que de otra
manera no existiría.
Funciones del Control de Inventarios
 Eliminación de irregularidades en la oferta.

 Compra o producción en lotes o tandas.
 Permitir a la organización manejar materiales perecederos.
 Almacenamiento de mano de obra.
Tipos De Inventarios
En las empresas manufactureras hay tres tipos principales de inventarios:

Versión 1. 5
Materias primas:
Representa las existencias de los insumos básicos de los materiales que
habrá de incorporarse al proceso de fabricación de una compañía.
Productos en proceso de manufacturación:

Son existencias que se tienen a medida que se añade mano de obra,
otros materiales y de más costos indirectos a la materia prima bruta, la
que se llegara a conformar por un sub-ensamble o componente de un
producto terminado; mientras no concluya su proceso de fabricación, ha
de ser inventarios en procesos.
Productos terminados:
Es aquel que se encuentra disponible para la producción o venta.
Ilustración 2. Tipos de inventarios
Otros tipos de inventario

Inventarios intermintentes
Inventario final
Inventario inicial
Inventario fisico
Inventario mixto
Inventarios en consignación
Inventario máximo
Inventario disponible
Inventario en línea
Inventario agregado
Ilustración 3. Otros tipos de inventario

Versión 1. 6
Manejo de Inventarios.
Método de control de inventarios:
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista: Control
Operativo y Control Contable.
El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en términos
cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse
con antelación a las operaciones mismas, debido a que si compra si ningún criterio, nunca se
podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como
Control Preventivo.
El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita, evitando

acumulación excesiva.
La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la eficiencia del

control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción correctiva. No hay que
olvidar que los registros y la técnica del control contable se utilizan como herramientas valiosas
en el control preventivo.
Algunas técnicas son las siguientes:
 Fijación de existencias máximas y mínimas

 Índices de Rotación
 Aplicación del criterio especialmente cuando las especulaciones entran en juego.
 Control Presupuestal.
Para una compañía comercial, el inventario comprende todas las mercancías de su propiedad,
que se tiene para la venta en el ciclo regular comercial.
El Inventario final de un año es también el inventario inicial del próximo año. Por tanto, un error
de inventario de fin de año afecta el estado de resultados de los dos años consecutivos. Por
ejemplo, una sobreestimación del inventario final causara una sobreestimación del ingreso neto
de este año y una subestimación compensatoria del ingreso neto del año siguiente.
Concepto de valuación de inventario

El control de inventario se realiza con la finalidad de desarrollar pronósticos de ventas o
presupuesto, para así determinar los costos de inventarios, compras u obtención, recepción,
almacenaje, producción, embarque y contabilidad.
Los inventarios se clasifican de acuerdo a las características de la empresa, y una de las formas
de clasificarlos es: Inventario de Materia Prima, Producción en Proceso, Productos Terminados,
Materiales y Suministros.

Versión 1. 7
Uno de los problemas más interesantes y ampliamente discutidos en la contabilidad es la

valuación del inventario. Esto es debido a que la valoración del inventario puede tener un efecto
significativo en el reporte del ingreso neto.
La contabilización del inventario involucra la determinación del costo del valor corriente o del
costo de reposición. Una subvaloración del significado del término costo como se aplica a los
inventarios es la primera esencia en el tratamiento de todo el problema en la valuación del
inventario.
En cuanto a los costos de inventario; se deben identificar todos los costos que se relacionan
mediante la elaboración del inventario.
Costos Asociados A Los Flujos
Son los necesarios para la operación normal en la consecución del fin. Mientras que los
asociados a la inversión son aquellos financieros relacionados con depreciación y amortización.
Dentro del ámbito de los flujos habrá que tener en cuenta los costos de los flujos de
aprovisionamiento (transporte), aunque algunas veces serán por cuenta del proveedor, y en
otros casos estarán incluidos en el propio precio de mercancía adquirida. Será necesario tener
en cuenta tanto los costos de operación como los asociados a la inversión.
Costos Asociados A Los Stock
En este ámbito deberán incluirse todos los relacionados con inventarios. Estos serían entre otros
costos de almacenamiento, deterioros y degradación de mercancías almacenadas, entre ellos
también tenemos los de rupturas de stocks, en este caso cuentan con una componente
fundamental los costos financieros de las existencias, todo estos ya serán explicados más
adelante.
Cuando se quiere conocer, en su conjunto los costos de los inventarios habrá que tener en
cuenta todos los conceptos indicados. Por el contrario, cuando se precise calcular los costos, a
los efectos de toma de decisiones, (por ejemplo para decidir el tamaño óptimo del pedido), ya
que los costos no evitables, por propia definición permanecerán afuera sea cual fuere la decisión
tomada.
Costos Asociados A Los Procesos
Por último, dentro del ámbito de los procesos existen numerosos e importantes conceptos que
deben imputarse de esta manera destacando los costos de las existencias que se clasificarían
en: Costos de compras, de lanzamientos de pedidos y gestión de actividad. Un caso
paradigmático es el siguiente. En general, los costos de transporte se incorporan al precio de
compras. ¿Por qué no incorporan también los costos de almacenamiento, o de la gestión de los
pedidos?, como consecuencia de que en la mayoría de los casos se trata de transporte por
cuenta del proveedor incluidos de manera más o menos táctica o explicita en el precio de
adquisición.
Versión 1. 8
Pero incluso cuando el transporte está gestionado directamente por el comprador se mantiene
esta práctica, aunque muchas veces el precio del transporte no es directamente proporcional al
volumen de mercancías adquiridas, sino que depende del volumen transportado en cada
pedido. En estas circunstancias el costo del transporte se convierte también en parte del costo
de lanzamiento del pedido.
Tipos de sistemas de valuación.
Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos unitarios para
determinar el costo de los inventarios. Los métodos de valuación de inventarios son: costo
unitario específico, costo promedio ponderado, costo de primeras entradas primeras salidas
(PEPS), y costo de últimas entradas primeras salidas (UEPS).
Para ilustrar varios métodos alternativos de uso común para determinar cuáles precios de
compra se aplican a unidades idénticas que permanecen en el inventario al final del periodo,
asuma los datos que se muestran aquí:
NUMERO DE COSTO POR COSTO

UNIDADES UNIDAD TOTAL
Inventario Inicial………………………………………… 100 $80 $8,000
Primera compra (Mar.1)…………………………….. 50 90 4,500
Segunda compra (Jul.1)……………………………… 50 100 5,000
Tercera compra (Oct.1)………………………………. 50 120 6,000
Cuarta compra (Dic.1)…………………………………. 50 130 6,500
Disponible para la venta……………………………… 300 30,000
Unidades vendidas……………………………………… 180
Unidades en el inventario final…………………… 120
Método de identificación especifica. Concepto y realización.

El método de identificación específica es el método más ajustable a los inventarios de precios
altos, artículos de escaso volumen. Si dad artículo en el inventario es diferente a otro, como en
el caso de pinturas valiosas, joyas finas, reliquias, y otro tipo de finca raíz, el método
lógicamente aplicable es el de identificación especifica. Este tipo de inventario presenta
problemas muy diferentes al inventario compuesto por cantidades grandes de artículos
parecidos o idénticos.
Si las unidades en el inventario final pueden identificarse como provenientes de compras

específicas, pueden valorarse con la facturación de compras. Continuando el ejemplo ya
Versión 1. 9
presentado, si el inventario final de 120 unidades pueden ser identificadas como se dijo, 50
unidades de la compra de Marzo 1, 40 unidades de la compra de Julio 1, y 30 unidades de la
compra de diciembre 1, el costo del inventario final puede calcularse así:
50 unidades de la compra de Mar. 1 @90………………………………………………………… $ 4,500

40 unidades de la compra de Jul. 1 @ $ 100……………………………………………………... 4,000
30 unidades de la compra de Dic. 1 @$ 130…………………………………………………….. 3,900
Inventario final (método Identificación específica)………………………………………….. $ 12,400
El costo de las mercancías vendidas durante el periodo se determina restando el inventario final
del costo de mercancías disponibles para la venta.
Costo de mercancías disponibles para venta ……………………………………………. $30,000

Menos: Inventario final………………………………………………………………………………. $12,400
Costo de mercancías vendidas (Método UEPS)………………………………………….. $17,600
El método de identificación específica tiene un recurso intuitivo debido a que este asigna el costo
de la compra real a las unidades específicas compradas. Para propósitos de toma de decisiones;
sin embargo, esta aproximación no siempre proporciona la información contable más útil para
una empresa que manipula un gran volumen de unidades idénticas.
Como un simple ejemplo, asuma que un carbonero compro 100 toneladas de carbón a $60
toneladas y más adelante hizo una segunda compra de 100 toneladas del mismo grado de
carbón a $80 la tonelada. Las dos compras están en filas separadas y no importa de cual fila es
la que se use para la venta. Asuma que el carbonero hace una venta al por menor de una
tonelada de carbón a un precio de $100. Al determinar la utilidad bruta de la venta. ¿Cuál costo
debe usarse, $60 u $80? Para insistir que el costo dependió de cualquiera de las dos pilas
idénticas de carbón que se usó para llenar el camión de entrega es un argumento de lógico
cuestionamiento.
El método de identificación específica es más ajustable porque puede dar resultados más
significativos en la compra y venta de tales artículos de alto precio como botes, automóviles y
joyería.
Método de Promedio Ponderado. Concepto y realización.

El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio se
basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este método pondera
el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de
la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos.
El costo promedio se calcula dividiendo el total del costo de las mercancías disponibles para la
venta por el número de unidades disponibles para la venta. Este cálculo da un costo por unidad
promedio ponderado, el cual se aplica a las unidades en el inventario final.

Versión 1. 10
Costo de las mercancías disponibles para la venta…………………………………………. $ 30,000

Número de unidades disponibles para la venta…………………………………………….. 300
Costo unitario promedio……………………………………………………………………………….. 100
Inventario final al costo promedio, 120 unidades @ $100……………………………... $ 12,000
Observe que este método, comparado con el de identificación específica, conlleva a cantidades
diferentes para el costo de mercancía vendidas además de cantidades diferentes para inventario
final.
Costo de mercancías disponibles para venta …………………………………………….. $30,000

Costo de mercancías vendidas (Método de promedio ponderado)…………….. $18,000
Cuando se usa el método promedio ponderado, la cifra del costo de $12,000 determinada para
el inventario final está influida por todos los precios pagados durante el año. El precio pagado
al comienzo del año puede acarrear tanta ponderación en el precio del inventario final como en
el precio pagado al final del año. Una crítica común al método de promedio ponderado es que
este no le da más importancia a los precios corrientes que a los que prevalecieron en meses
anteriores.
Método de valuación PEPS. Concepto y realización.
Método PEPS: Primeras en entrar, primeras en salir. El método de primeras en entrar primeras
en salir, el cual es conocido como filo (first in-first-out), está basada en la presunción de que la
primera mercancía adquirida es la primera mercancía que se vende. En otras palabras, cada
venta se hace de las mercancías más antiguas en reserva; por tanto, el inventario final contiene
todas las mercancías más recientemente adquiridas. El método PEPS de determinación del
costo de inventario puede ser adoptado por cualquier empresa, sin importar que las mercancías
vendidas realmente correspondan a las ventas de las mercancías más antiguas en reserva o no.
Usando los datos de la ilustración, las 120 unidades en el inventario final serian tenidas en
cuenta como consecuencia de la reciente adquisición de mercancías así:
50 unidades de la compra de Dic. 1 @$ 130…………………………………………………….. $ 6,500

50 unidades de la compra de Oct. 1 @ $120…………………………………………………….. 6,000
20 unidades de la compra de Jul. 1 @ $ 100……………………………………………………... 2,000
Inventario final, 120 unidades (al costo PEPS)……………………………………………………. $ 14,500
Durante un periodo de aumento de precios, el método de primeras en entrar, primeras en salir,

originara un valor mayor ($14,500) siendo asignado como costo de inventario final que sería
signado bajo el método de primeras en entrar, primeras en salir. Cuando un mayor valor relativo
se asigna como costo de inventario final, una parte de este valor permanecerá como costo de
mercancías vendidas, como se indica en el cálculo siguiente:
Versión 1. 11

Menos: Inventario final……………………………………………………………………………….$14,500
Para el método de primeras en entras, primeras en salir, puede argumentarse que la valuación
del inventario refleja los costos recientes y es por tanto un valor real a la luz de las condiciones
que permanecen a la fecha del balance general.
Método de valuación UEPS. Concepto y Realización.
El método ultimas en entrar, primeras en salir, comúnmente conocido como UEPS, lifo –last in
– first out-, es uno de los métodos más interesantes en la valuación de inventarios. El nombre
de este método sugiere que las mercancías adquiridas recientemente son vendidas primero y
que el inventario final contiene las mercancías “antiguas” adquiridas en las primeras compras.
Aunque esta situación no está de acuerdo con el movimiento físico de la mercancía en la mayoría
de empresas, hay un argumento lógico fuerte para sustentar este método de ultimas en entrar,
primeras en salir.
Para propósito de determinación de ingresos, el flujo de costos puede ser más significativo que
el flujo físico de mercancía. Quienes usan el método UEPS afirman que la determinación del
ingreso estaría basado en condiciones de mercado corriente. Por tanto, los ingresos por ventas
corrientes serian comparados con el costo corriente de la mercancía vendida. Bajo el método
UEPS, el costo asignado al costo de mercancías vendidas es relativamente corriente porque ellas
se derivan de la mayoría de compras recientes. Bajo el PEPS, por otro lado, el costo de
mercancías vendidas se basa en los costos “más antiguos”.
Usando los mismos datos de la ilustración anterior (método PEPS), las 120 unidades en el
inventario final serian valoradas como si ellas fueran las mercancías más antiguas disponibles
para la venta durante el periodo, así:
100 unidades del inventario inicial 2 @80………………………………………… $8,000

20 unidades de la compra de Mar. 1 @90…………………………………………. $1,800
Costo de mercancías vendidas (Método UPES)………………………………….. $9,800
Observe que el costo UEPS de inventario final ($9,800) es mucho más bajo que el costo PEPS
($14,500) del inventario final en el ejemplo anterior. Debido a que una parte pequeña relativa
del costo de mercancías disponible para la venta se asigna al inventario final; esto conlleva a que
una gran parte debe haber sido asignada al costo de mercancías vendidas como se muestra en
el siguiente cuadro:

Versión 1. 12

Comparación de los métodos alternativos de valuación del inventario

Hemos ilustrado cuatro métodos comunes de valuación de inventario al costo; el método de
identificación específica, el método de promedio ponderado, el método primeras en entrar,
primeras en salir, y el método ultimas en entrar primeras en salir. A propósito de los resultados
obtenidos de los cuatro métodos ilustrados, especialmente durante un periodo de incremento
de precios, permítanos resumir las cantidades computadas para el inventario final, costo de las
mercancías vendidas, y utilidad bruta en ventas bajo cada uno de los cuatro métodos. Asuma
que las ventas para el periodo tuvieron un valor de $27,500
Método de método de Método Método

Identificación Promedio PEPS UEPS
Especifica Ponderado
Ventas $27,500 $27,500 $27,500 $27,500
Costo de mercancías vendidas:
Inventario inicial 8,000 8,000 8,000 8,000
Compras 22,000 22,000 22,000 22,000
Costo de mercancías disponibles para
las ventas 30,000 30,000 30,000 30,000
Menos: Inventario final 12,400 12,000 14,500 9,800
Costo de mercancías vendidas $17,600 $18,000 $15,500 $20,200
Utilidad bruta en ventas $ 9,900 $ 9,500 $12,000 $ 7,300
Esta comparación de los cuatro métodos resalta que durante periodos de aumento en los
precios, el uso del método UEPS origina ganancias más bajas e impuesto sobre la renta más
bajos que los originados en los otros métodos de valuación de inventario. Tal vez por esta razón
muchas empresas han adoptado el método UEPS. El manejo de los impuestos sobre la renta ha
permitido virtualmente a cualquier empresa usar el método de UEPS – últimas en entrar,
primeras en salir- para determinar el ingreso gravable.

Versión 1. 13
Bibliografía
HORNGREN, CHARLES T. Introducción a la Contabilidad Administrativa. 11 ma. ed. Pearson

Prentice, México, 2001.
HORNGREN, SUNDEM, ELLIOTT. Introducción a la Contabilidad Financiera. 7ma. ed. Pearson

Prentice Hall, 2000.
MEIGS & MEIGS, Contabilidad, La base para decisiones gerenciales. 8 va. Edición. 1996.
Wise Business, SRL. Curso Inventario. En colaboración con el autor.

Versión 1. 14

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La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la eficiencia del

Algunas técnicas son las siguientes:

 Fijación de existencias máximas y mínimas

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Costos Asociados A Los Flujos

Costos Asociados A Los Stock

Costos Asociados A Los Procesos

Tipos de sistemas de valuación.

NUMERO DE COSTO POR COSTO

Método de identificación especifica. Concepto y realización.

Si las unidades en el inventario final pueden identificarse como provenientes de compras

50 unidades de la compra de Mar. 1 @90………………………………………………………… $ 4,500

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Durante un periodo de aumento de precios, el método de primeras en entrar, primeras en salir,

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Método de método de Método Método

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