DEPARTAMENTO EMISOR

Depto. de Impuestos Indirectos CIRCULAR N° 25

023.2020 CIRC.SN
020-2020 CIRC.II
SISTEMA DE PUBLICACIONES FECHA: 08 DE ABRIL DE 2020
ADMINISTRATIVAS
MATERIA: Postergación del pago del REF. LEGAL: artículo 64, del Decreto Ley N°
Impuesto al Valor Agregado, e imparte 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas
instrucciones relativas a modificación y Servicios, y Ley N° 21.210, publicada en el
efectuada por el artículo tercero, N° 29, de la Diario Oficial de 24 de febrero de 2020.
Ley N° 21.210, al artículo 64 del Decreto Ley
N° 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios. Deroga instrucciones
contenidas en Circular N° 61 de 2014.

I INTRODUCCIÓN

En el Diario Oficial del día 24 de febrero de 2020, se publicó la Ley N° 21.210, que introduce
diversas modificaciones a la legislación tributaria (en adelante, la “Ley”), que en su artículo
tercero modifica diversas normas tributarias, entre ellas el artículo 64 del Decreto Ley N° 825, de
1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (en adelante “LIVS”).

Entre las modificaciones a dicho artículo, se eliminó del inciso primero la referencia al artículo 49
de la LIVS, norma derogada por el artículo 58, letra i), de la Ley N° 18.768. El artículo 49, citado,
establecía un impuesto a la compra o adquisición de monedas extranjeras, sea en forma de
billetes, metálicos, cheques, órdenes de pago o de crédito, o de cualquier otro documento
semejante.

Por otra parte, se reemplazó el inciso tercero del artículo 64 de la LIVS, estableciendo las
nuevas condiciones para acceder al beneficio de postergar el pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) hasta dos meses después de la fecha de pago.

La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre esta última modificación, y su
vigencia, dejando sin efecto las instrucciones impartidas en la Circular N° 61, de 2014.

II INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

1. Alcances de las modificaciones.

Conforme a lo dispuesto en el artículo 64, incisos primero y segundo, de la LIVS, los

contribuyentes de IVA tienen hasta el día 12 de cada mes para declarar y pagar los impuestos
devengados en el mes anterior.

Dicho plazo se extiende hasta el día 20 de cada mes para aquellos contribuyentes que
presenten su declaración de impuestos a través de internet y se encuentren autorizados como
emisores de documentos tributarios electrónicos, según lo dispone el artículo 1° del Decreto N°
1.001, del Ministerio de Hacienda, de 2006.

Cabe precisar que no se alteró la facultad dispuesta en los incisos tercero y cuarto del artículo
64 para que los contribuyentes de IVA, cumpliendo ciertos requisitos, posterguen el pago del
IVA devengado en un período tributario, hasta dos meses después de las fechas de pago
señaladas en los párrafos precedentes1.

El siguiente ejemplo muestra el plazo máximo por el cual se podría postergar el pago del IVA,
conforme a los plazos de declaración y pago que tienen actualmente los contribuyentes de IVA
de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto N° 1.001, del Ministerio de Hacienda, de 2006.

1
Artículo 3 N° 29 letra b) de la Ley N° 21.210.
 2

Postergación del pago

Devengo del
Contribuyente Fecha de declaración y pago (no de la declaración) inciso 3°
impuesto
y 4° artículo 64

Hasta el 12-05-2020 (artículo

Contribuyente x Abril 2020 64, inciso primero) Hasta el 12-07-2020

Contribuyente y
(aplica lo dispuesto en
Abril 2020 Hasta el 20-05-2020 Hasta el 20-075-2020
Decreto de Hacienda
N°1.001 de 2006)

2. Contribuyentes que pueden acogerse a la postergación del pago de IVA.

Si bien el nuevo texto del inciso tercero del artículo 64 no alteró el periodo por el cual se
permite postergar el pago del IVA a los contribuyentes de este impuesto, se cambiaron los
requisitos para acceder al beneficio, incorporando tres requisitos habilitantes (ver apartado 3,
siguiente) que deben cumplirse al momento de invocar la franquicia y cuyo objetivo es enfocar
este beneficio en contribuyentes de buen cumplimiento tributario.

De este modo, conforme al nuevo inciso tercero del artículo 64 de la LIVS, pueden acogerse a
este beneficio:

 Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta (LIR)
 Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o simplificada.

En ambos casos, debe tratarse de contribuyentes cuyo promedio anual de ingresos de su giro
no supere las 100.000 unidades de fomento, en los últimos tres años calendarios,
inmediatamente anteriores a aquel en que se acoja al beneficio en comento, y así
sucesivamente, mientras decida hacer uso de éste.

Para calcular el promedio anual deben sumarse los ingresos anuales del giro, expresados en
unidades de fomento, de los tres ejercicios comerciales anteriores consecutivos, dividiendo el
total que resulte por la cantidad de años comprendidos en el cálculo, es decir, por tres.

La conversión a unidades de fomento de los ingresos del giro, se deberá efectuar

mensualmente, dividiendo los ingresos del giro de cada mes (sin impuestos), por el valor que
tenga la unidad de fomento en el mes respectivo.

Para estos efectos, se entenderá por “ingresos del giro” todas las cantidades o sumas
provenientes de ventas, exportaciones, servicios u otras operaciones que conforman el giro
habitual del contribuyente, ya sean gravadas, no gravadas o exentas del IVA, excluyendo el
impuesto recargado en las operaciones afectas a dicho tributo, como también los demás
impuestos especiales o específicos que se recarguen en el precio del producto o servicio que
corresponda.

En consecuencia, al considerarse sólo los ingresos que provienen de las actividades u

operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente, según su actividad o giro, deben
excluirse todas aquellas sumas o cantidades que se obtengan de actividades u operaciones
realizadas en forma esporádica u ocasionalmente, como por ejemplo los ingresos por ventas de
bienes físicos del activo inmovilizado.

3. Requisitos habilitantes para acogerse a la postergación.

El nuevo inciso tercero, establece tres requisitos habilitantes que deben cumplirse
copulativamente al momento de invocar el beneficio, a saber:
 3

3.1. Que se encuentren inscritos para ser notificados vía correo electrónico por el Servicio de
Impuestos Internos conforme al artículo 11 del Código Tributario, salvo que se trate de
contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar geográfico sin
cobertura de datos móviles o fijos de operadores de telecomunicaciones que tienen
infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la Ley N° 16.282.

3.2. Que al momento de la postergación no presenten morosidad reiterada en el pago del

impuesto al valor agregado o en el impuesto a la renta, salvo que la deuda respectiva se
encuentre pagada o sujeta a un convenio de pago vigente.

Para estos efectos, se considerará que el contribuyente presenta morosidad reiterada

cuando adeude a lo menos los impuestos correspondientes a tres periodos tributarios en
los últimos 36 meses, en el caso del impuesto al valor agregado, o respecto a un año
tributario, en el mismo periodo, en el caso del impuesto a la renta, salvo que la deuda que
la originó, se encuentre pagada o amparada en un convenio de pago que se encuentre
vigente. De este modo, en el caso del IVA, si el contribuyente adeuda impuestos por este
concepto, de tres o más períodos tributarios, en los últimos 36 meses, no podrá gozar del
beneficio de postergación. Lo mismo ocurre si durante cualquiera de esos últimos 36
meses el contribuyente adeuda a lo menos un año tributario de Impuesto a la Renta

3.3. Que, al momento de la postergación, haya presentado, a lo menos en tiempo y forma, la

declaración mensual de impuesto al valor agregado de los 36 periodos precedentes y la
declaración anual de impuesto a la renta de los 3 años tributarios precedentes.

Luego, no procederá el beneficio si en los mencionados 36 períodos el contribuyente

aparece como no declarante de alguno de los referidos impuestos.

Conforme a lo anterior, los contribuyentes que no cumplan copulativamente con todos los
requisitos analizados precedentemente, no podrán postergar el pago del IVA, debiendo regirse
por la normativa general de declaración y pago dispuesta en el inciso primero, del artículo 64 y
en el artículo 1°, del Decreto N° 1.001, del Ministerio de Hacienda, de 2006.

4. Otras consideraciones.

Respecto de la aplicación del beneficio, cabe tener presente lo siguiente:

4.1. Los incisos tercero y cuarto del artículo 64 de la LIVS solamente permiten, a los
contribuyentes que cumplan con los requisitos legales, postergar la obligación de pago del
IVA, no así la obligación de declaración del mismo. Ello queda expresamente establecido en
el inciso cuarto, el cual dispone en su parte final que “en estos casos no podrá
prorrogarse la obligación de declarar el impuesto”.

4.2. La postergación del pago del impuesto es aplicable al monto total de IVA devengado en un
período tributario, por lo que no es posible impetrarlo sólo por una fracción de éste.

4.3. Los contribuyentes que cumplan los requisitos legales sólo pueden impetrar el beneficio
dentro de los plazos dispuestos en el inciso primero del artículo 64 de la LIVS y en el artículo
1° del Decreto N° 1.001, del Ministerio de Hacienda, de 2006, por lo que no procede si la
declaración del mes respectivo se presenta fuera de los plazos legales.

4.4. Si vencido el plazo en virtud del cual se postergó el pago del impuesto, éste no es enterado
en arcas fiscales, el monto en mora generará, desde dicho vencimiento, los intereses y
reajustes correspondientes, conforme al artículo 53 del Código Tributario. Lo anterior por
cuanto esta modificación ha establecido un nuevo plazo legal de pago del IVA, razón por la
cual el contribuyente que optó por la opción de la postergación, sólo se encontrará en mora
desde que ha vencido el nuevo plazo legal de pago y no desde la fecha original en que debía
pagarse el impuesto.

4.5. La postergación en el pago del impuesto no es aplicable al impuesto pagado en las

importaciones, toda vez que la obligación de pago para estas operaciones se encuentra
 4

establecida en el inciso sexto del artículo 64, y el beneficio en análisis sólo favorece a las
operaciones cuya obligación de pago se encuentra regulada en el inciso primero del artículo
64 de la LIVS y en el artículo 1°, del citado Decreto N° 1.001, del Ministerio de Hacienda,
de 2006.

4.6. Tampoco es aplicable la postergación del pago del impuesto a ninguno de los otros
impuestos contenidos en el Decreto Ley N° 825, de 1974, así como tampoco a ningún otro
impuesto cuya declaración se efectúe mediante el formulario 29. Ello porque el nuevo inciso
tercero del artículo 64 circunscribe el beneficio de postergación sólo al IVA.

III VIGENCIAS.

Conforme al artículo primero transitorio de la Ley, las modificaciones al artículo 64 de la LIVS,

de 1974, que se instruyen mediante la presente Circular, comenzaron a regir a contar del
primer día del mes siguiente de su publicación en el Diario Oficial, esto fue, el 1° de marzo de
2020.

Las instrucciones contenidas en la presente Circular, comenzarán a regir desde su publicación

en extracto en el Diario Oficial. Por lo tanto, desde la entrada en vigencia de estas
instrucciones, se dejan sin efecto las instrucciones contenidas en Circular N° 61 de 2014.

Saluda a Uds.,

FERNANDO BARRAZA LUENGO

DIRECTOR

Anexo: Normas legales actualizadas

CFS/JAS/CMV/apb
DISTRIBUCIÓN:
A INTERNET
A OFICINA DE GESTIÓN NORMATIVA
AL DIARIO OFICIAL EN EXTRACTO
 5

ANEXO: NORMAS LEGALES ACTUALIZADAS.

Tras las modificaciones efectuadas por el artículo tercero, N° 29, de la Ley sobre Modernización
Tributaria, el texto actualizado de los incisos primero a cuarto del artículo 64 del Decreto Ley N°
825, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, es el siguiente:

“Artículo 64°. - Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la Tesorería
Comunal respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el servicio de Tesorerías,
hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior.2

En el mismo acto deberán presentar una declaración jurada del monto total de las operaciones
realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante, cuando se trate de
las ventas a que se refiere el artículo 41°, la declaración deberá ser presentada en el Servicio
de Impuestos Internos.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente artículo y en el artículo 1°

del decreto número 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los contribuyentes
acogidos a lo dispuesto en la letra D) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta o
acogidos al régimen general de contabilidad completa o simplificada, cuyo promedio
anual de los ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los
últimos tres años calendario, podrán postergar el pago íntegro del impuesto al valor
agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos meses después de las fechas de
pago señaladas en las precitadas disposiciones, siempre que cumplan los siguientes
requisitos:

1. Que se encuentren inscritos para ser notificados vía correo electrónico por el Servicio
de Impuestos Internos conforme al artículo 11 del Código Tributario, salvo que se trate
de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar geográfico sin
cobertura de datos móviles o fijos de operadores de telecomunicaciones que tienen
infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley número 16.282;

2. Que al momento de la postergación no presenten morosidad reiterada en el pago del

impuesto al valor agregado o en el impuesto a la renta, salvo que la deuda respectiva se
encuentre pagada o sujeta a un convenio de pago vigente. Para estos efectos, se
considerará que el contribuyente presenta morosidad reiterada cuando adeude a lo
menos los impuestos correspondientes a tres períodos tributarios en los últimos 36
meses, en el caso del impuesto al valor agregado, o respecto a un año tributario, en el
mismo período, en el caso del impuesto a la renta.

3. Que, al momento de la postergación, hayan presentado a lo menos, en tiempo y forma, la

declaración mensual de impuesto al valor agregado de los 36 períodos precedentes y la
declaración anual de impuesto a la renta de los 3 años tributarios precedentes.3

Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos Internos

establecerá la forma y procedimientos en que se hará efectiva la postergación a que se refiere
el inciso anterior. Con todo, en estos casos no podrá prorrogarse la obligación de declarar el
impuesto.”

2
El artículo tercero, N° 29, letra a) de la Ley N° 21.210, suprimió en el inciso primero la frase “, con excepción del impuesto
establecido en el artículo 49°, el que se regirá por las normas de ese precepto”.
3
El artículo 3°, N° 29, letra b) de la Ley N° 21.210, reemplazó el inciso tercero en la forma transcrita en esta Circular.