ANALISIS Y COMENTARIO DE LOS MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN MATERIA

TRIBUTARIA.

Si bien es cierto el proceso Administrativo por infracciones a la ley en materia

tributaria y codificadas estas normas en el Código Tributario y Leyes Especiales, lo
que busca es el pago de los tributos dejados de percibir, esto claro por
incumplimiento del sujeto pasivo de la obligación tributaria. Claro todo lo contrario
pasaría si entonces ya estamos frente un delito, lo cual nos refiere el Código Penal
guatemalteco, entonces estamos ante una consecuencia jurídica consistente en
privación de libertad del responsable del Delito.
Dicho lo anterior entonces nuestra legislación propone y establece dos
procedimientos dentro de la rama del Derecho como lo es lo Tributario.
Como comentario, considero que independiente a las dos vías que propone y
establece las leyes tributarias, puede ser factible agregar medios de MEDIACIÓN,
como alternativa a la solución de conflictos en materia tributaria.
Como resultado de lo anterior entonces caemos a evitar aglomeración de
procesos ante la
Administración Tributaria, además de una economía procesal tanto para el Estado
como para el contribuyente. Además que lo único que busca la Administración
Tributaria es el pago de los tributos dejados de percibir, entonces una forma muy
ecuánime, sencilla y rápida es la proposición de mediación.
Bien, para continuar con el presente comentario vamos a citar a los autores, en
cuanto a los recursos o medios de impugnación: En cuanto a los recursos, la obra
de Aguirre Godoy contiene varias definiciones elaboradas por distintos autores
reconocidos. Por ejemplo, Alsina, quien establece: “llámense recursos, los medios
que la ley concede a las partes para obtener que una providencia judicial sea
modificada o dejada sin efecto.” Según el autor español Prieto Castro, a quien
igualmente se cita en la obra relacionada, los recursos son: “los medios de
impugnación que persiguen un nuevo examen del asunto ya resuelto, por un
organismo judicial de categoría superior al que ha dictado la resolución que se
impugna.” En este sentido, Aguirre Godoy concluye con su propio concepto de
recurso como “el acto procesal de parte o de persona legitimada para interponerlo,
por el cual se impugna una resolución judicial que causa perjuicio o gravamen, a
fin de obtener su reforma, sustitución o anulación.”
De los autores citados considero muy acertada lo que indican respecto a los
recursos, para nuestro tema de Derecho Tributario, lo referente a lo judicial claro,
quedaría de más, pues entonces en materia tributaria, los recursos unos se
establecen ante la misma Administración Tributaria y otros ante lo Contenciosos
Administrativo.
Bien ahora veamos lo que indica el código Tributario en cuanto a la
REVOCATORIA.
REVOCATORIA. Las resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser
revocadas de oficio, siempre que no estén consentidas por los interesados, o a
instancia de parte. En este último caso, el recurso se interpondrá por escrito por el
contribuyente o el responsable, o por su representante legal ante el funcionario
que dictó la resolución o practicó la rectificación a que se refiere el último párrafo
del artículo 150 de este Código, dentro del plazo de diez (10) días hábiles,
contados a partir del día siguiente al de la última notificación. Si no se interpone el
recurso dentro del plazo antes citado, la resolución quedará firme. Si del escrito
que se presente, se desprende la inconformidad o impugnación de la resolución,
se tramitará como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este
vocablo. El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitará a conceder
o denegar el trámite del mismo. Si lo concede no podrá seguir conociendo del
expediente y se concretará a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas
Públicas, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles. Si lo deniega, deberá razonar
el rechazo. El Ministerio de Finanzas Públicas resolverá confirmando, modificando,
revocando o anulando la resolución recurrida, dentro del plazo de treinta (30) días
hábiles de elevado a su consideración el recurso. El memorial de interposición del
recurso, deberá llenar los requisitos establecidos en el artículo 122 de este código.
COMENTARIO: El recurso de revocatoria en terminología hace referencia a
revocar que buscando el significado se concluye en” Dejar sin valor o efecto una
ley, una norma o una disposición”.
El recurso de revocatoria en materia tributaria es el medio de control directo el cual
puede ejercer el contribuyente o administrado interponiéndolo ante el mismo
órgano administrativo que emitió la resolución definitiva para efectos de que éste
se ocupe únicamente de conceder o denegar el trámite y así sea remitido ante su
superior jerárquico para que lo resuelva. Este procede en contra de los actos
resolutorios emitidos por el superintendente e intendentes de la Superintendencia
de Administración Tributaria
COMENTARIO: El ocurso es el medio de impugnación que el contribuyente
interpone como consecuencia de la denegación o rechazo razonado por parte del
órgano público sobre el planteamiento de un recurso de revocatoria para efectos
que sea conocido por el órgano de mayor jerarquía (Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria).
Para el efecto también citamos lo que indica el Código Tributario: Artículo 155.
OCURSO. Cuando la Administración Tributaria deniegue el trámite del recurso de
revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá ocurrir al Ministerio de
Finanzas Públicas dentro del plazo de los tres (3) días hábiles siguientes al de la
notificación de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trámite del recurso de
revocatoria. Si la Administración no resuelve, concediendo o denegando el recurso
de revocatoria dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a su interposición,
se tendrá por concedido éste y deberán elevarse las actuaciones al Ministerio de
Finanzas Públicas
COMENTARIO: El recurso de reposición consiste en el medio de control directo el
cual puede ejercer el contribuyente o administrado interponiéndolo en contra de
las resoluciones emitidas por el órgano de dirección superior de la administración
tributaria (en Guatemala es el Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria) con el fin de que éste nuevamente lo conozca y resuelva emitiendo una
nueva resolución en la cual se confirme, revoque o modifique el fallo impugnado
También citamos lo que indica literalmente el código tributario: ARTICULO 158.
RECURSO DE REPOSICIÓN. Contra las resoluciones originarias del ministerio de
Finanzas Públicas, puede interponerse recurso de reposición, el que se tramitará
dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo
que fuere aplicable
De lo que pude analizar en cuanto a los recuros o medio de impugnación, siempre
en espera de que si es erróneo, se me haga la corrección necesaria. Los medios
de impugnación antes comentados son de carácter ordinario por lo que su ámbito
de aplicación es estrictamente un proceso administrativo ante la autoridad
tributaria ya que toda vez finalizado, tanto en la revocatoria como en la reposición,
se da por terminado dicho procedimiento por lo que corresponde iniciar un proceso
contencioso administrativo ante un órgano judicial.
Puedo presentar una pequeña interpretación de los recursos, considero que son
un derecho que ampara a las personas particulares para poder exponer sus
inconformidades o impugnar las resoluciones emitidas por una autoridad, ya sea
administrativa con el fin de que dicha resolución sea revocada y se emita una
nueva, o bien que se modifique o confirme lo resuelto en la misma.
Específicamente, se puede concebir que los recursos tributarios consisten en
aquellos medios de impugnación que puede interponer el contribuyente en contra
de las resoluciones que emita la autoridad administrativa tributaria con el fin que
éste modifique o revoque dicha resolución. En Guatemala el órgano encargado de
realizar esta actividad es la Superintendencia de Administración Tributaria ( a
través del tributa) por lo que los recursos referidos proceden en contra de las
resoluciones que emitan las intendencias o el superintendente así como el
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria como órgano de
mayor jerarquía de la institución. El código Tributario regula los recursos
administrativos tributarios a partir del Sección Octava, Título IV, Capítulo VII,
artículos 154 al 160, en los cuales se establecen como recursos
Ahora bien, como comentario, en primer lugar como bien sabemos los empleados
públicos de la Administración Tributaria perciben comisiones sobre lo recuperado
en tema de impuestos, es decir, que cuando el sujeto pasivo de la obligación
tributaria deja de pagar sus respectivos impuestos, el empleado de la
Administración Tributaria deberá recuperar lo dejado de percibir por la
Administración Tributaria, lo anterior entonces considero que da ha lugar a
muchas anomalías e incluso falta de ética y respeto por parte de los empleados
públicos, hacia el sujeto pasivo de la obligación tributaria, incluso podríamos
indicar amenazas o abuso de poder, o utilizar lo que permite la ley pero en mala fé
y ética.
Y seguramente un gran porcentaje de la utilización de los medios de impugnación
van dirigidos a eso, a que en algún momento, con el afán de recuperar los tributos
dejados de percibir y porque hay una comisión de por medio, el empleado público
puede incluso actuar de mala fé, para conseguir su comisión o por el hecho de
llegar a su meta de recaudación que viene a ser lo mismo que una comisión de
por medio. Pero volviendo al eje del comentario, de algún modo, el imponer meta
de recaudación y comisiones de por medio tan solo dan lugar a un mal actuar de
los empleados de la Administración Tributaria.