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SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN

Procedimiento Ejecución de la Formación Profesional Integral

MATERIAL DE APOYO RETENCIÓN DE IVA 2020

RETENCION EN LA FUENTE POR IVA

Tarifa general de retención a título de IVA podrá ser hasta del 50 % para 2020

Según el artículo 437-1 del ET, modificado por la Ley de crecimiento 2019, la tarifa de retención en la fuente
por IVA (más conocida como Reteiva) podrá ser hasta del 50 % del valor del IVA, de acuerdo con lo que
determine el Gobierno nacional.

La Ley de crecimiento económico modificó el inciso segundo del artículo 437-1 del Estatuto Tributario –ET– en
lo relacionado a la tarifa de retención en la fuente por IVA, que podrá ser hasta del 50 % del valor de dicho
impuesto (IVA).

Todo esto, dependiendo de lo que determine el Gobierno nacional; en caso de que este no exponga ninguna
tarifa, la que deberá ser aplicada será la del 15 %, la cual puede disminuir si el responsable ha obtenido
saldos a favor en los últimos seis (6) períodos.

Es importante resaltar que lo anterior ya había sido considerado en la Ley de financiamiento 1943 de 2018,
declarada inexequible mediante la Sentencia C-481 de 2019.
En concordancia con lo dispuesto en el artículo 437-1 del ET (norma en la que se estipula que debe
practicarse reteiva), el artículo 437-2 del ET señala los responsables de la retención en la fuente por concepto
de IVA.
Cabe anotar que la Ley de financiamiento 1943 de 2018 realizó modificaciones en el numeral 8 y adicionó el
numeral 9 y el parágrafo 3 a dicho artículo.

Entre estas modificaciones se destaca que:

 Los responsables del IVA, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de
contribuyentes que se encuentren bajo el régimen simple de tributación, deberán actuar como agentes de
retención del IVA.
 Las personas mencionadas en el numeral 8 actúan como agentes de retención cuando el prestador de
servicio desde el exterior (que preste alguno de los servicios mencionados en los literales del a) al f) de
este numeral, relacionados con servicios electrónicos o digitales) voluntariamente permita que le retengan
el IVA. Recuerde que estos proveedores de servicios son responsables de dicho impuesto desde el 1 de
julio de 2018.
 Respecto a lo mencionado en el anterior ítem, la Dian (teniendo en cuenta los prestadores de servicios
electrónicos o digitales que se acojan voluntariamente a que les retengan el IVA), mediante resolución
expondrá el listado de prestadores de servicios del exterior a los que se les deberá practicar la retención.

Ahora bien, aunque la mencionada ley expone que también modificó el parágrafo 1 del artículo 437-1 del ET,
se sigue visualizando la misma disposición: “en el caso de las prestaciones de servicios gravados a que se
refieren los numerales 3 y 8 del artículo 437-2 de este Estatuto, la retención será equivalente al ciento por
ciento (100 %) del valor del impuesto”. Esto último quiere decir que quienes actúen como agentes retenedores
de IVA de personas o entidades sin residencia o domicilio en Colombia retendrán el 100 % del valor del
impuesto.
Según lo anterior, las compras de bienes gravados con IVA cuyo valor antes de tal impuesto no supere las 27
UVT (equivalentes a $961.000 por 2020) no están sujetas a Reteiva. Así mismo, en el caso de los servicios,
estos no pueden superar las 4 UVT o $142.000 para el año 2020.
Por último, debe tenerse en cuenta que las compras de desperdicios de hierro realizadas por las siderúrgicas,
compras de desperdicios de plomo efectuadas por las empresas de fabricación de pilas, compras de
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desperdicios de papel o cartón a cargo de las empresas que fabrican tales productos, así como la compra de
tabaco se encuentran sujetas a Reteiva, a una tarifa del 100 % del IVA (ver los artículos 437-4 y 437-5 del
ET).

Retención en la fuente por IVA (Reteiva)

El impuesto a la ventas puede ser recaudado de forma anticipada mediante el mecanismo de retención en la
fuente de acuerdo a lo señalado por el artículo 437-1 del estatuto tributario, modificado por la ley 2010 de
2019.

TABLA DE CONTENIDO

 Concepto de retención en la fuente por IVA.

 Ejemplo de retención en la fuente por IVA.
 Porcentajes de retención en la fuente por IVA.
 Agentes de retención en el impuesto a las ventas:
 Quienes son agentes de retención en el impuesto a las ventas.
 Casos en que no se practica retención en la fuente por IVA.
 Precisiones.
 Contabilización de la retención en la fuente por IVA.

CONCEPTO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA.

Al igual que en el Impuesto a la renta y el Impuesto de industria y comercio, en el Impuesto a las ventas
también existe la figura de la retención en la fuente. Esta figura se conoce comúnmente como Reteiva.
La retención en la fuente por IVA consiste en que el comprador, al momento de causar o pagar la compra,
retiene al vendedor un porcentaje del IVA dependiendo de la tarifa de retención que se ha de aplicar.

EJEMPLO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA.

La empresa A compra a la Empresa B, mercancías por valor de $1.000.000 + IVA. Entonces:
Valor de la compra 1.000.000

Valor del IVA 190.000.

Valor total de la compra 1.190.000

Retención en la fuente por IVA (15%) 28.500

Valor que a pagar 1.161.500

Por simplicidad no se incluyó la retención en la fuente por renta ni por Ica. Solamente se retuvo el IVA, de
manera que el vendedor sólo recibe el valor de la compra, y una parte del IVA, más exactamente, el 85%,
pues el resto ha sido retenido.
Se insiste que se retiene únicamente parte del valor del IVA, no el valor total de la factura.
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PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA.

El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla las tarifas de retención en la fuente por IVA, siendo el 15%
la tarifa general:
«La retención podrá ser hasta del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto, de acuerdo con lo que
determine el Gobierno nacional. En aquellos pagos en los que no exista una retención en la fuente especial
establecida mediante decreto reglamentario, será aplicable la tarifa del quince por ciento (15%).»
Por su parte el parágrafo primer del artículo 437-1 señala que:
«En el caso de las prestaciones de servicios gravados a que se refieren los numerales 3 y 8 del artículo 437-2
de este Estatuto, la retención será equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.»
Y el parágrafo segundo dice:
«En el caso de los bienes a que se refieren los artículos 437-4 y 437-5 de este Estatuto, la retención
equivaldrá al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.»
Resumiendo las tarifas son las siguientes:
Sujeto pasivo y/o conceptos. Tarifa de retención

Tarifa general 15%

Las personas del régimen común (responsables del impuesto a las ventas), que contraten
con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios 100%
gravados en el territorio nacional, con relación a los mismos.

Prestadores de servicios desde el exterior señalados en el numeral 8 del artículo 437-2 del
100%
estatuto tributario.

IVA en ventas de chatarra en los casos señalados en al artículo 437-4 del estatuto
100%
tributario.

La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, respecto al impuesto sobre las ventas que
100%
se cause en la venta de aerodinos.

En la venta de tabaco según el artículo 437-5 del estatuto tributario. 100%

La retención en la fuente por IVA se practica siempre y cuando el hecho u operación económica supere la
base mínima, que para servicios es de 4 UVT y para compras es de 27 UVT.

AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS.

La ley taxativamente ha determinado quiénes deben actuar como agentes de retención en el impuesto a las
ventas, lo que no necesariamente implica que quien tenga la calidad de agente de retención en la fuente deba
practicar la retención por IVA, por cuanto se debe considerar la calidad del vendedor, procedimiento para el
que hemos diseñado un esquema en Excel que permite conocer en que casos procede la retención en la
fuente, o en qué casos no.

Concepto de agente de retención.

Agente de retención es aquella persona natural o persona jurídica obligada a practicar la respectiva retención
en la fuente cuando a ello hubiere lugar.
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Por regla general, los agentes de retención son quienes compran o adquieren un producto o servicio. Son
quienes hacen el pago. El agente de retención es quien además de retener, debe declarar, consignar las
retenciones y expedir los respectivos certificados de retención.

Quienes son agentes de retención en el impuesto a las ventas.

El artículo 437-2 del estatuto tributario modificado por la ley 2010 de 2019, ha establecido que contribuyentes
deben actuar como agentes de retención en el Impuesto a las ventas:

 Las siguientes entidades estatales:

 La Nación.
 Los departamentos.
 El distrito capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas.
 Las asociaciones de municipios y los municipios.
 Los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado.
 Las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por
ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas
jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que
ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado
a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
 Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se
designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.
 Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de
servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los mismos.
 Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del
impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización de las
tarjetas débito y crédito.
 La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se
cause en la venta de aerodinos.
 Los responsables del Régimen Común proveedores de Sociedades de Comercialización Internacional
cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al
Régimen Común, distintos de los agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando
el pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades financieras
en los términos del artículo 376-1de este Estatuto.
 Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los
recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás que designe la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales -DIAN en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los
prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales, cuando el proveedor
del servicio se acoja voluntariamente a este sistema alternativo de pago del impuesto.
 Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos, películas y juegos de cualquier
tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento).
 Servicios prestados a través de plataformas digitales.
 Suministro de servicios de publicidad online.
 Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
 Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
 Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.
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 Los responsables del impuesto sobre las ventas -IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados, de personas que se encuentren registradas como contribuyentes del impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE.

Es importante aclara una vez más que no siempre hay retención en la fuente por IVA aunque el pagador tenga
la calidad de retenedor, por cuanto la retención no aplica si el vendedor tiene la misma categoría o calidad,
como se señala a continuación.

CASOS EN QUE NO SE PRACTICA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA.

En los siguientes casos no hay lugar a practicar la retención en la fuente por IVA:
 Cuando la operación económica no supera los topes mínimos de 4 UVT para servicios y de 27 UVT
para compras.
 Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre responsables del Régimen común
(responsables del IVA).
 Cuando el que compra es Régimen común (Responsables del IVA) y el que vende es un Gran
contribuyente o una Entidad estatal.
 Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre una Entidad estatal y un Gran contribuyente.
 Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Entidades estatales.
 Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Grandes contribuyentes.

Precisiones.
Los responsables del IVA (antiguo régimen común), los Grandes contribuyentes y las Entidades estatales
responsables del Impuesto a las ventas, que adquieran productos o servicios gravados con IVA a una persona
no domiciliada en el país, deben retener el 100% del IVA.
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables del Impuesto a las ventas,
en el caso que adquieran productos o servicios a personas no residentes o no domiciliados en el país deben
asumir el 100% del IVA mediante el mecanismo de retención.
Ya no se debe practicar retención en la fuente por IVA (IVA) a los responsables del régimen simplificado por
cuanto el numeral 4 del artículo 437-2 del estatuto tributario fue derogado por la ley 1819 de 2016.

CONTABILIZACIÓN DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA.

Siguiendo con el ejemplo de retención planteado el inicio, la contabilización seria la siguiente.

Quien retiene (comprador o pagador)

La empresa A, que es la que retiene deberá contabilizar el valor retenido a la empresa B como un crédito a la
cuenta 236701 (Impuesto a las ventas retenido).

El retenido (Quien vende o recibe el pago).

La empresa B, a quien la empresa A le practicó la retención, deberá contabilizar esa retención por Iva como
un debito a la cuenta 135517 (Impuesto a las ventas retenido).
La empresa A (Retenedor), debe declarar esa retención en el mes en el cual la practicó (Declaración de
retención en la fuente), y la empresa B (Retenida), debe incluir esa retención practicada en la declaración de
IVA del respectivo bimestre o cuatrimestre según corresponda su periodo de IVA.

EJEMPLOS
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1. Una empresa responsable de IVA compra mercancías gravadas a la

tarifa general por valor de $1.250.000 a otra empresa responsable de
IVA, cancelando el 30 % y el saldo a 90 días, comercializan llantas.

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER

62 COMPRAS
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6205 De mercancías 1,250,000.00

620510 llantas 1,250,000.00

24 IMPUESTOS

2408 IVA por pagar 237,500.00

240810 IVA descontable 237,500.00

11 DISPONIBLE

1110 Bancos 446,250.00

111005 nacionales 446,250.00

22 PROVEEDORES

2205 Nacionales 1,041,250.00

220505 mercancías 1,041,250.00    

Sumas Iguales 1,487,500.00 1,487,500.00

En este caso no se realiza Retención de IVA ya que las dos empresas son
catalogadas como Responsables de IVA

2. Una empresa responsable de IVA catalogada como Gran Contribuyente,

compra mercancías gravadas a la tarifa general por valor de $1.680.000 a una
empresa responsable de IVA, cancelando el 30 % y el saldo a 90 días,
comercializan llantas.
Registro de la Empresa que realiza la Compra

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER

62 COMPRAS
6205 De mercancías 1,680,000.00
620510 Llantas 1,680,000.00
24 IMPUESTOS
2408 IVA por pagar 319,200.00
240810 IVA descontable 319,200.00
23 CUENTAS POR PAGAR
Impuesto a las Ventas
2367 Retenido 47,880.00
236705 Rete IVA por pagar 47,880.00
11 DISPONIBLE
1110 Bancos 585,396.00
111005 Nacionales 585,396.00
22 PROVEEDORES
2205 Nacionales 1,365,924.00
220505 Mercancías 1,365,924.00    
Sumas Iguales 1,999,200.00 1,999,200.00
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3. En este caso se realiza Retención de IVA ya que el comprador es una empresa catalogada como
Responsables de IVA Gran Contribuyente y el vendedor es una empresa catalogada únicamente
como Responsables de IVA. Recuerde que la tarifa de Retención en la Fuente es del 15 % sobre el
valor del IVA.

Registro de la Empresa que realiza la Venta.

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER

11 DISPONIBLE
1105 Bancos 585,396.00
110505 nacionales 585,396.00
13 DEUDORES
1305 Clientes 1,365,924.00
130505 nacionales 1,365,924.00
13 DEUDORES
1355 Anticipos de Impuestos 47,880.00
Impuesto a las ventas
135517 retenido 47,880.00
41 OPERACIONALES
Comercio al por mayor y al
4135 menor 1,680,000.00
413510 llantas 1,680,000.00
24 IMPUESTOS
2408 IVA por pagar 319,200.00
240805 IVA generado 319,200.00    
Sumas Iguales 1,999,200.00 1,999,200.00

Es muy importante recordar que en cuanto a la Retención en IVA, solo el agente retenedor es quien compra y
nunca habrá auto retención para efectos de Rete IVA.

Siempre la Retención de IVA 15%, se le practicara al valor del IVA, sin importar la tarifa del IVA sea del 19 %
o del 5%.