Ingresos

Determinación de la renta líquida gravable

[§ 0501] El hecho generador del impuesto sobre la renta es la obtención de
ingresos que generan riqueza, la depuración de los ingresos genera la renta
líquida gravable dentro del período fiscal.

La renta líquida gravable es aquella utilidad que obtiene un contribuyente en el

ejercicio de una actividad económica y que resulta de un proceso de depuración
legalmente establecido que consiste en la suma de todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios, menos las devoluciones, descuentos y rebajas realizadas en el
año o período gravable. Al resultado obtenido se le restan los ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Si existen costos, al valor de los
ingresos netos se le disminuirá el monto de los mismos obteniendo la renta bruta
del contribuyente.

De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la

renta líquida, de esta se disminuyen las rentas exentas y se obtiene la renta
líquida gravable.

Salvo, que la renta presuntiva sea mayor, la renta líquida podrá ser la renta
líquida gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.

El artículo 22 de la Ley 1819 del 2016 estableció que para la determinación del
impuesto sobre la renta y complementarios, la valoración de los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos obligados a llevar
contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia,
siempre y cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en
que esta no regule la materia. Sin embargo, la ley tributaria puede disponer de
forma expresa un tratamiento diferente.

Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en

cuenta la base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de
las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos
y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un período diferente.

NOTA: De acuerdo con los marcos técnicos contables vigentes en Colombia, la definición de "La
base contable devengo" está supreditada al grupo al que se vaya a aplicar, pues dependiendo de esta
situación puede haber variaciones:

1. Para el grupo 1 en la NIC 1, párrafos 27 y 38.

Base contable de acumulación (devengo)

 27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual (4).

2. Para el grupo 2, en el párrafo 2.36 de este estándar.

Base contable de acumulación (o devengo)

2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la
base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para
esas partidas.

3. Para el grupo 3. En el párrafo 2.37 de este estándar.

Base contable de acumulación o devengo

2.37. Una microempresa elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de causación
(acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo en los períodos con los
cuales se relacionan.

ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA GRAVABLE

[§ 0502] Se puede representar la depuración de la renta líquida gravable de la

siguiente forma:

TOTAL INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

Menos (—) Devoluciones, rebajas y descuentos
Menos (—) Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional
Total (=) INGRESOS NETOS
Menos (—) Costos
Total (=) RENTA BRUTA
Menos (—) Deducciones
Total (=) RENTA LÍQUIDA
Menos (—) Rentas exentas
Total (=) RENTA LÍQUIDA GRAVABLE

En la declaración de renta no es posible declarar ingresos neteados, lo correcto

es declarar como ingresos, las sumas recibidas y solicitar en la declaración los
costos y deducciones correspondientes a esos ingresos (C.E., Sec.
Cuarta, Sent. ago. 13/2009, 25000-23-27-000-2005- 91061-01, Exp. 16573, C.P.
Héctor J. Romero Díaz).

Ingresos
 Generalidades de los ingresos
CONCEPTO

[§ 0521] Las normas que rigen el impuesto de renta en Colombia no traen una

definición precisa de ingreso, pero esta se puede extraer del procedimiento para la
depuración de la renta, en cuanto se dice que para establecer la renta líquida se
tendrán en cuenta todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el
año o periodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, de donde se pueden extraer las
características de los ingresos, las cuales se explican más adelante.

Aunque para algunos el ingreso se asimila a la utilidad, en materia del impuesto

a la renta ayuda a su comprensión la noción de ingresos que traen marcos
contables aplicables en el país, que los definen como los incrementos en los
beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Dentro de la noción de ingresos se incluirán tanto los ingresos obtenidos en el

curso ordinario de sus negocios, como aquellos obtenidos de otras actividades de
explotación de la empresa capaces de producir un incremento en el patrimonio, los
cuales harán parte de la materia imponible del impuesto de renta y el
complementario de ganancias ocasionales y que estarán representados por todo
valor en dinero o en especie equivalente a un pago que se recibe por la realización
de determinada labor o actividad.

CARACTERÍSTICAS DE LOS INGRESOS

[§ 0522] Todo ingreso para que se constituya en renta debe contar con las
siguientes características:

a) Representar un flujo de entrada de recursos en forma ordinaria o bien

extraordinaria;

b) Que se devenguen dentro del año gravable; salvo aquellos que por expresa
disposición normativa tengan un reconocimiento diferente.

c) Que sean susceptibles de producir incremento en el patrimonio del

beneficiario;

d) Que se reciban en dinero o en especie, y

e) Que en la ley no los trate como ingresos no constitutivos de renta ni de

ganancia ocasional (§ Existen unas características de...).
 Sin embargo, existen algunas situaciones que aunque no cumplen estos
requisitos que se acaban de mencionar, por expresa disposición legal se tienen
como que se ha percibido un incremento en el patrimonio es el caso de los
denominados ingresos presuntos (§ Existen algunas situaciones en...).

INCREMENTO PATRIMONIAL

[§ 0523] Se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del

patrimonio, cuando es susceptible de capitalización aun cuando esta no se haya
realizado efectivamente al fin del ejercicio.

Ello implica que el ingreso es susceptible de enriquecer a quien lo percibe es

posible su consumo o la disminución de los pasivos o el aumento de los activos.

La DIAN sostiene que no todo aumento del capital constituye un ingreso

gravable, es el caso de las transferencias a título de aporte en la constitución o
aumento del capital social, cuya contraprestación consiste en entregar acciones.

En el caso de los aportes de capital, estos se reciben para el desarrollo de la

actividad económica y no tienen el carácter de utilidad o beneficio resultante de la
ejecución de dicha actividad, motivo por el cual no existe ingreso fiscal en la
conformación del capital social, en tales condiciones no está gravada con el
impuesto sobre la renta". (DIAN, Conc.27673, mayo4/2004).

Para el caso de las personas naturales, el Consejo de Estado ha sido enfático

al afirmar que los gananciales adjudicados en la liquidación de la sociedad
conyugal no constituyen realmente un ingreso porque no incrementan el
patrimonio del cónyuge, y por ende no deben hacer parte de los denominados
"ingresos brutos" del contribuyente (C.E., Sec. Cuarta, Sent. mayo 25/2017, Rad.
63001-23-31-000-2011-00261-01, Exp. 22570. M.P. Milton Chaves
García) (§ Durante el matrimonio cada uno...).

REEMBOLSO O RESTITUCIÓN DE APORTES A SOCIOS

[§ 0524-1] Se considera reembolso de capital, la restitución de las sumas que

corresponden al aporte efectivamente realizado por los socios, la procedencia de
dicha restitución debe seguirse de acuerdo con las normas estipuladas en la
legislación mercantil.

Los aportes reembolsados o restituidos a los socios, producto de la disminución

de capital de la sociedad o de su liquidación no es un ingreso gravable, ya que los
ingresos por reembolso de capital no producen un incremento del patrimonio en el
momento de percibirlos, dicha restitución representa la cancelación de un pasivo
interno de la sociedad para con sus socios.
 El valor de los aportes reembolsados o restituidos a los socios, como resultado
de la disminución del capital de la sociedad, cuando dicha disminución opera
sobre el valor capitalizado de las utilidades o de las cuentas previstas en el
artículo 36-3 del estatuto tributario es para los inversionistas un ingreso gravable
(C.E., Sección Cuarta, Exp. 15352, dic. 11/2007, M.P. Ligia López Díaz;
DIAN, Conc. 4388, ene. 16/2006).

INGRESOS DISTRIBUIDOR MINORISTA DE COMBUSTIBLE

[§ 0524-2] En la venta de combustibles líquidos y derivados del petróleo por

parte de los distribuidores minoristas, los ingresos brutos se estiman multiplicando
el número de galones vendidos por el respectivo margen de comercialización
señalado por el Gobierno Nacional y restándole el margen de pérdida por
evaporación (L. 26/89, art. 10).

Al ingreso bruto así determinado, no se le podrán detraer costos por concepto

de adquisición de combustibles líquidos y derivados del petróleo, lo cual no
comprende el costo del transporte de los combustibles líquidos y derivados del
petróleo, ni otros gastos deducibles, asociados a la operación (E.T., art. 28, par.
4º; L. 1819/2016, art. 28).

Con respecto a los ingresos generados por la venta de gas natural vehicular, es
válido precisar que no están cubiertos con el tratamiento aquí descrito,
considerando que el procedimiento para los ingresos brutos anotados en la Ley 26
de 1989, solamente cobija los combustibles líquidos y derivados del petróleo,
característica de la que carece el GNV (DIAN, Conc. 902596, mayo 22/2017).

Realización de los ingresos

REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD

[§ 0525] Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden

realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones
o confusiones. Significa lo anterior, que los ingresos recibidos por anticipado, que
correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el año o período gravable
en que se realicen.

Como excepción de la regla anterior, encontramos a los ingresos provenientes

de la enajenación de bienes inmuebles, los cuales se entienden realizados en la
fecha de la escritura pública; los ingresos por concepto de dividendos o
participaciones en utilidades y la transferencia de utilidades que corresponden a
rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los
establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales
no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas
vinculadas en el exterior, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad
de exigibles.

Del mismo modo, aquellos ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los
intereses sobre cesantías percibidos por los trabajadores, se entenderán
realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el
momento de consignación al fondo de cesantías. Si se tratan de cesantías del
régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, el trabajador reconocerá
cada año gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia
resultante entre los saldos 31 de diciembre del año gravable materia de
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y el del año
inmediatamente anterior (E.T. art. 27).

REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR

CONTABILIDAD

[§ 0526] Para efectos fiscales la realización de los ingresos de los

contribuyentes obligados a llevar contabilidad son los ingresos devengados
contablemente en el año o período gravable. Salvo las excepciones señaladas en
la norma fiscal (E.T., art. 28).

Reconocimiento fiscal de algunos ingresos

[§ 0527] De acuerdo con lo establecido en la norma tributaria, algunos ingresos
se apartan del principio de devengo y se rigen por unas reglas especiales para su
reconocimiento; por lo tanto si bien están devengados contablemente, para
efectos fiscales generan diferencias y su reconocimiento se hará a partir de lo
establecido en el estatuto tributario.

REALIZACIÓN DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

[§ 0528] Los ingresos por concepto de dividendos y de participaciones de
utilidades se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados
en cuenta en calidad de exigibles ( E.T., art. 27, num. 1).

La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias

ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos
permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o
sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior,
se entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al
momento de la transferencia de las utilidades (§ De acuerdo con el estatuto
tributario...).

VALOR DE LOS INGRESOS EN ACCIONES

 [§ 0529] Cuando la distribución de dividendos o utilidades se haga en acciones
u otros títulos, el valor de los mismos se establece de acuerdo con el valor
patrimonial de los mismos, que se obtenga una vez efectuada la emisión de las
nuevas acciones o títulos distribuidos (E.T., art. 31).

INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

[§ 0530] Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se
entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
Independientemente de la forma de pago del bien raíz para efectos fiscales se
tendrá en cuenta solo la fecha que aparezca en la escritura pública.

INGRESOS POR INTERESES IMPLÍCITOS

[§ 0530-1] El interés implícito el que se origina en aquellas transacciones de
financiación, que tienen lugar cuando los pagos se extienden más allá de los
términos de la política comercial y contable de la empresa, o se financia a una
tasa que no es una tasa de mercado.

De conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del
impuesto sobre la renta y complementario, solo se considerará el valor nominal de
la transacción o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses
implícitos. En consecuencia, cuando se devengue contablemente, el ingreso por
intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.

APLICACIÓN DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

[§ 0530-2] Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método
de participación patrimonial de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios.

MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE, CON CAMBIOS EN RESULTADOS

[§ 0530-3] Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con
cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, no serán objeto del
impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

REVERSIONES DE PROVISIONES ASOCIADAS A PASIVOS

[§ 0530-4] Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, en la medida en que
dichas provisiones no hayan generado un gasto deducible de impuestos en
períodos anteriores.

REVERSIONES DE DETERIORO ACUMULADO DE LOS ACTIVOS,

PROVISIÓN DE CARTERA DE CRÉDITOS, PROVISIÓN DE
 COEFICIENTE DE RIESGO REALIZADO DURANTE EL RESPECTIVO
AÑO GRAVABLE
[§ 0530-5] Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos,
provisión de cartera de créditos, provisión de coeficiente de riesgo realizado
durante el respectivo año gravableno serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios en la medida en que dichos deterioros no hayan generado un
costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores.

INGRESOS PRESENTADOS DENTRO DEL OTRO RESULTADO

INTEGRAL
[§ 0530-8] Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el
momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el
estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un
elemento del patrimonio, generando una ganancia para fines fiscales producto de
la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello
haya lugar.

CONTRATOS DE CONCESIÓN Y ASOCIACIONES PÚBLICO-

PRIVADAS
Tratamiento tributario
[§ 0531] Los contratos de concesión y las asociaciones público-privadas
disponen de unas reglas especiales para su tratamiento tributario, toda vez que la
norma tributaria acude a los presupuestos contables para establecer la forma en la
que se debe dar implementación en materia fiscal a estas figuras jurídicas,
siempre que en el contrato se incorporen las etapas de construcción,
administración, operación y mantenimiento, para efectos del impuesto sobre la
renta, en estos contratos se considerará el modelo del activo intangible*:

En los referidos contratos se deben establecer los términos técnicos, en caso

que no los establezcan, tendrán en cuenta las definiciones que trae el Decreto
2232 del 2017:

1. Términos técnicos. Los términos técnicos son los establecidos en el

contrato de concesión suscrito entre el contribuyente del impuesto sobre la renta y
complementario y la respectiva entidad.

2. Rehabilitación. La rehabilitación es la reconstrucción de una infraestructura

de transporte para devolverla al estado inicial para la cual fue construida.

3. Reposición de activos. La reposición de activos consiste en la sustitución o

renovación del activo en servicio, con otro equivalente, de tecnología moderna,
que cumpla o mejore los estándares de calidad y servicio, valorado a precios de
mercado.

4. Mantenimiento mayor. El mantenimiento mayor comprende la realización de

actividades de conservación a intervalos variables, destinados primordialmente a
recuperar los deterioros ocasionados por el uso o por fenómenos naturales o
agentes externos.

5. Intervención significativa. La intervención significativa corresponde a las

intervenciones que se deben realizar sobre la infraestructura o bien concesionado,
cuyo alcance permite elevar la capacidad o el nivel de servicio del mismo.

6. Etapas de construcción, operación y mantenimiento. Las etapas de

construcción, operación y mantenimiento serán las definidas en el contrato
correspondiente. En caso de que el contrato no las contemple se tendrán en
cuenta las definiciones establecidas en la Ley 1682 de 2013 o las normas técnicas
que regulen la materia.

Tratamiento en la etapa de construcción

1. El costo fiscal de los activos intangibles corresponderá a todos los costos y

gastos devengados durante esta etapa, incluyendo los costos por préstamos los
cuales serán capitalizados.

En el evento de la enajenación del activo intangible, al costo arriba determinado

se restarán las amortizaciones que hayan sido deducibles.

2. La amortización del costo fiscal del activo intangible se efectuará en línea

recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesión, a
partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento. Este tratamiento
también aplicará cuando se adquiera el activo intangible por derechos de
concesión, siendo el costo fiscal el valor pagado.

3. Todos los ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de

construcción, hasta su finalización y aprobación por la entidad correspondiente,
cuando sea del caso, deberán acumularse para efectos fiscales como un pasivo
por ingresos diferidos. Este pasivo se reversará y se reconocerá como ingreso
fiscal en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la
concesión, a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento. La etapa
de construcción en los contratos de concesión o asociación público-privadas, APP,
se entiende cumplida a partir del momento en que se realiza la entrega a
satisfacción del activo intangible a la entidad competente (DUR. 1625/2016, art.
1.2.1.25.6; D. 2235/2017).

Tratamiento en la etapa de operación y mantenimiento

 1. A partir de la etapa de operación y mantenimiento y hasta la terminación del
contrato de concesión o asociación público-privadas, APP, el pasivo por ingreso
diferido se reversará y reconocerá como ingreso fiscal en línea recta en iguales
proporciones durante el plazo de la concesión o asociación público-privadas, APP.

Cuando se reconozca, para efectos fiscales, el pasivo por ingreso diferido se

reconocerá como contrapartida una cuenta por cobrar que se disminuirá a medida
que se reciba efectivamente la retribución por la construcción. Cuando la
retribución acumulada recibida exceda el saldo de la cuenta por cobrar, el exceso
constituirá ingreso gravable del respectivo periodo gravable (DUR. 1625/2016, art.
1.2.1.25.13).

Los ingresos diferentes a los asociados a la etapa de construcción, se

reconocerán en la medida en que se vayan prestando los servicios
concesionados, incluyendo las compensaciones, aportes o subvenciones que el
Estado le otorgue al concesionario.

Es importante tener en cuenta que para el caso de ingresos, costos y

deducciones asociados a la explotación comercial de la concesión, diferentes de
peajes, vigencias futuras, tasas y tarifas, y los costos y gastos asociados a unos y
otros, no tendrán el tratamiento de los ingresos aquí descrito, sino que se regirán
por las normas generales de los ingresos, costos y gastos descritas en los
artículos 28, 59 y 105 del estatuto tributario, así como cuando la concesión tenga
como objeto únicamente la construcción o únicamente la administración,
operación y mantenimiento.

2. Cuando el operador deba rehabilitar el lugar de operación, reponer activos,

realizar mantenimientos mayores o cualquier tipo de intervención significativa, los
gastos efectivamente incurridos por estos conceptos deberán ser capitalizados
para su amortización, la cual se hará en línea recta, en iguales proporciones,
teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitación, la reposición de activos, los
mantenimientos mayores o intervención significativa, durante el término que dure
dicha actividad.

Ahora bien, si el contrato de concesión o contrato de asociación público-privada

establece entrega por unidades funcionales, hitos o similares, entendidas estas
como cualquier unidad de entrega de obra que otorga derecho a pago, el mismo
tratamiento descrito se aplicará para cada unidad funcional, hito o similar.

Los costos o gastos asumidos por la Nación con ocasión de asunción del riesgo
o reembolso de costos que se encuentren estipulados en los contratos de
concesión, no podrán ser tratados como costos, gastos o capitalizados por el
concesionario en la parte que sean asumidos por la Nación.

Si el contrato termina anticipadamente, en el año de terminación se efectuarán

los ajustes correspondientes, atendiendo los términos del acuerdo o documento de
terminación.
  
INGRESOS CONSTITUTIVOS DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL

[§ 0611] Son todos los ingresos o la disminución del pasivo en donde se realiza

el hecho generador del impuesto sobre la renta.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL

[§ 0612] Existen unas características de los ingresos para que estos formen

parte de la base gravable del impuesto de renta:

1. Que sean una fuente de entrada de recursos.

2. Que sean susceptibles de producir un incremento en el patrimonio del

beneficiario, y

3. Que por ley o algún convenio internacional no se consideren expresamente

como no constitutivos de renta (§ Todo ingreso para que se constituya...).

La ley podrá establecer, por razones de política fiscal, algunas circunstancias

en las que los ingresos que se reciban no sean constitutivos de renta o ganancia
ocasional. La normatividad tributaria reconoce dos aspectos: tanto situaciones en
que no se cumplen los requisitos del ingreso, como algunos casos que no
constituirán renta con el ánimo de otorgar incentivos a algunos contribuyentes en
actividades que resultan importantes para el Estado.

Básicamente, el ingreso no constitutivo de renta es un beneficio tributario, que

consiste en que no se realiza sobre ese ingreso el hecho generador del impuesto
sobre la renta, por esa razón el ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional se resta de los ingresos brutos para la determinación de los ingresos
netos en la declaración de renta.

Se debe tener en cuenta que el objetivo del beneficio tributario es colocar al

sujeto o actividad destinataria de la misma en una situación preferencial o de
privilegio con fines esencialmente extrafiscales: el respeto a derechos
fundamentales según la Constitución o el fomento a un sector de la economía.

[§ 0613] SINOPSIS DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

NI DE GANANCIA OCASIONAL

Concepto Base no gravada Fundamento  

Ingresos relacionados con acciones y/o cuotas partes de interés
social
 
La distribución de La totalidad. E.T., arts. 36-3, 130;  
utilidades no gravadas y de L. 49/90, art. 6º; DUR.
las utilidades en acciones o
cuotas de interés social, o
su traslado a la cuenta de 1625/2016, art.
capital, producto de la 1.2.1.12.1; L.
capitalización de la cuenta 1819/2016, art. 37
de revalorización del
patrimonio.
Las utilidades provenientes
de la enajenación de
acciones inscritas en una
bolsa de valores
colombiana, de las cuales
sea titular un mismo
E.T., art. 36-1;
beneficiario real, cuando La totalidad.
L. 633/2000, art. 9º
 
dicha enajenación no
supere el diez por ciento
(10%) de las acciones en
circulación de la respectiva
sociedad, durante un
mismo año gravable.
Las utilidades provenientes
de la negociación de
derivados que sean valores
y cuyo subyacente esté
representando
exclusivamente en
acciones inscritas en una
bolsa de valores E.T., art. 36-1; L.
colombiana, índices o
La totalidad
1430/2010, art. 37
 
participaciones en fondos o
carteras colectivas (hoy
fondos de inversión
colectiva, D. 1242/2013)
que reflejen el
comportamiento de dichas
acciones.
En el caso de las
sociedades cuyas acciones
se cotizan en bolsa, la
distribución en acciones o E.T., art. 36-3; DUR.
la capitalización, de las La totalidad. 1625/2016, art.  
utilidades que excedan de 1.2.1.12.1.
la parte que no constituye
renta ni ganancia
ocasional.
Ingresos
relacionados con
rendimientos
 
financieros
La parte que corresponda La parte que E.T., arts. 38, 40 y 41  
al componente inflacionario corresponda al
de los rendimientos componente
financieros percibidos por inflacionario.
personas naturales y
sucesiones ilíquidas,
siempre y cuando no sean
obligados a llevar
contabilidad, que
provengan de:
— Entidades que estando
sometidas a inspección y
vigilancia de la
Superintendencia
Financiera tengan por
objeto propio intermediar
en el mercado de recursos
financieros;
— Entidades vigiladas por
el Departamento
Administrativo Nacional de
Cooperativas
(hoy Supersolidaria);
— Títulos de deuda
pública;
— Bonos y papeles
comerciales de sociedades
anónimas cuya emisión u
oferta haya sido autorizada
por la Superfinanciera.
Para estos efectos, el
ingreso originado en el
ajuste por diferencia en
cambio se asimila a
rendimientos financieros.
Las utilidades que los
fondos mutuos de
inversión, los fondos de
inversión y los fondos de
valores distribuyan o
abonen en cuenta a sus
afiliados, siempre y cuando
no sean obligados a llevar
contabilidad, en la parte
que corresponda al
componente inflacionario
de los rendimientos
La parte que
financieros recibidos por el
corresponda al
fondo cuando estos
componente
provengan de:
— Entidades que estando
inflacionario de los E.T., arts. 39 y 41  
rendimientos
sometidas a inspección y
financieros recibidos
vigilancia de la
por el fondo.
Superintendencia
Financiera tengan por
objeto propio intermediar
en el mercado de recursos
financieros;
— Títulos de deuda
pública;
— Valores emitidos por
sociedades anónimas cuya
oferta pública haya sido
autorizada por
la Superfinanciera.
Ingresos relacionados con dividendos y/o participaciones, y demás  
 utilidades
Los dividendos y Según el procedimiento
participaciones percibidos p que se explica en los
or los socios, accionistas, § De acuerdo con el
comuneros, asociados, estatuto E.T., arts. 48 y 49;  
suscriptores y similares, tributario..., Para
que sean sociedades efectos de determinar
nacionales. los....
La distribución en acciones
o cuotas de interés social, La parte de las
o el traslado directo a la utilidades generadas
cuenta de capital, de parte en exceso de las que
de las utilidades generadas se pueden distribuir
por las sociedades con el carácter de no
nacionales en exceso de gravables, en cuanto
las que se pueden provengan de ajustes
distribuir con el carácter de por
no gravables, en cuanto inflación* efectuados a
E.T., art. 50  
provengan de ajustes por los activos, o de
inflación* efectuados a los utilidades provenientes
activos, o de utilidades del componente
provenientes del inflacionario no
componente inflacionario gravable de los
no gravable de los rendimientos
rendimientos financieros financieros.
percibidos.
Hasta por el monto del
capital aportado o
invertido por el socio,
comunero o asociado,
más la parte alícuota
La distribución de que a este corresponda
utilidades con motivo de la en las utilidades no
liquidación de una sociedad distribuidas en años o E.T., art. 51  
de responsabilidad limitada períodos gravables
o asimilada. anteriores al de su
liquidación, siempre y
cuando sean
susceptibles de
distribuirse como no
gravadas.
Las utilidades que sean Hasta el equivalente L. 789/2002, art. 44  
repartidas a través de del 10% de la utilidad
acciones, cuando se trate generada.
de empresas que definan
un régimen de estímulos
para que los trabajadores La totalidad.
puedan participar en su
capital.
Las utilidades derivadas de
estas acciones no serán
sujetas al impuesto dentro
de los 5 años en que sean
transferidas al trabajador y
este conserve su
titularidad, ni harán parte
de la base para liquidar
cualquier otro impuesto.
Los dividendos y beneficios
distribuidos o repartidos
por la ECE, así como los
remanentes distribuidos al
momento de la liquidación La totalidad E.T., art. 893, inc. 1º.  
de la ECE, originados en
utilidades que estuvieron
sometidas a
tributación***.
Las rentas o ganancias
ocasionales provenientes
de la enajenación de las
acciones o participaciones
en la ECE que
La totalidad E.T., art. 893, inc. 2º.  
correspondan a utilidades
que estuvieron sometidas a
tributación***.
Los dividendos y
participaciones pagados o
abonados en cuenta a las
personas naturales
residentes y sucesiones La parte determinada
DUR. 1625/2016, art.
ilíquidas de causantes según el numeral 3°
residentes del artículo 49 del
1.2.1.10.3; D.R.  
2250/2017
correspondientes a estatuto tributario.
utilidades generadas y no
distribuidas de periodos
anteriores al año gravable
2017.
Ingresos relacionados con indemnizaciones  
La parte
correspondiente al
daño emergente.
Para tales efectos, el
El valor de las
contribuyente debe E.T., art. 45; DUR.
indemnizaciones en dinero
demostrar la inversión 1625/2016, arts.
o en especie que se
de la totalidad de la 1.2.1.12.2 y
 
reciban en virtud de
indemnización en la 1.2.1.12.3
seguros de daño.
adquisición de bienes
iguales o semejantes a
los que eran objeto del
seguro.
Los ingresos recibidos por La totalidad. E.T., art. 46-1  
concepto de L. 223/95, art. 70
indemnizaciones o
compensaciones por la
erradicación o renovación
de cultivos, o por concepto
del control de plagas,
cuando ésta forme parte
de programas encaminados
a racionalizar o proteger la
producción agrícola
nacional y dichos pagos se
efectúen con recursos de
origen público, sean estos
fiscales o parafiscales.
Ingresos relacionados con donaciones  
Las sumas que las
personas naturales reciban
de terceros, destinadas en
forma exclusiva a financiar
el funcionamiento de
partidos, movimientos
políticos y grupos sociales
E.T., art. 47-1;
que postulen candidatos, y La totalidad.
L. 223/95, art. 248
 
las que reciban los
candidatos para la
financiación de las
campañas políticas para las
elecciones populares
previstas en la Constitución
Nacional.
Los recursos que reciba el
contribuyente para ser
destinados al desarrollo de
proyectos calificados como
de carácter científico,
tecnológico o de E.T., art. 57-2; L.
innovación, según los
La totalidad
1450/2011, art. 37
 
criterios y las condiciones
definidas por el Consejo
Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación.
Ingresos relacionados con premios recibidos  
Lo recibido por concepto de
sorteos por grupos
cerrados de títulos de
DUR. 1625/2016, arts.
capitalización y cualquier La totalidad.
1.2.3.6 y 1.2.4.2.3.
 
otro sorteo en el que exista
certeza total de salir
favorecido.
Los premios obtenidos en
las rifas, sorteos o E.T., art. 618-1; L.
concursos realizados en
La totalidad.
49/90, art. 36, inc. 4º
 
virtud del premio fiscal.
 
Ingresos relacionados con dineros recibidos del Estado  
El Incentivo a la
Capitalización Rural, ICR La totalidad. E.T., art.
previsto en la Ley 101 de 52
 
1993.
Los ingresos por
certificados de incentivo La totalidad. L. 139/94, art. 8º  
forestal
La retribución en dinero, La totalidad. E.T., art. 42; L.  
recibida de organismos 223/95, art. 252
estatales, como
recompensa por el
suministro de datos e
informaciones especiales a
las secciones de
inteligencia de los
organismos de seguridad
del Estado, sobre ubicación
de antisociales o
conocimiento de sus
actividades delictivas, en
un lugar determinado.
Los ingresos que reciban
por parte del Gobierno
Nacional las madres
comunitarias por la
La totalidad. E.T., art. 34  
prestación de dicho
servicio social.
Los subsidios y ayudas
otorgadas por el Gobierno
Nacional en el programa
agro ingreso seguro (AIS)
E.T., art. 57-1; L.
y los provenientes del La totalidad.
1111/2006, art. 58
 
incentivo al
almacenamiento y el
incentivo a la capitalización
rural.
Las transferencias de
recursos, la sustitución de
pasivos y otros aportes
que haga la Nación o las
entidades territoriales, así
como las sobretasas,
contribuciones y otros
gravámenes que se
La totalidad. E.T., art. 53  
destinen a financiar
sistemas de servicio
público urbano de
transporte masivo de
pasajeros, en los términos
de la Ley 310 de 1996.
Los ingresos y egresos
provenientes de los
recursos que
administran Fogafín y Foga
La totalidad. E.T., art. 19-3  
coop en las cuentas
fiduciarias.
Los recursos transferidos La totalidad. E.T., art. 19-3  
por la Nación
a Fogafín provenientes del
Presupuesto General de la
Nación destinados al
saneamiento de la banca
pública, los gastos que se
causen con cargo a estos
recursos y las
transferencias que realice
la Nación a estos entes con
destino al fortalecimiento
de que trata la Ley 510 de
1999 y Decreto 2206 de
1998.
Los ingresos obtenidos por
las entidades u organismos
públicos del orden
La totalidad, siempre y
nacional, derivados de
cuando se refieran
actos o contratos que
exclusivamente a los
deban extenderse u L. 633/2000, art. 73;
actos o contratos que
otorgarse con motivo de la
necesariamente deban
DIAN, Conc. 25612,  
supresión, fusión, mar. 27/2006
celebrarse para
transformación, cesión de
adelantar los procesos
activos, pasivos y
mencionados.
contratos, liquidación o
modificación de estructura
de estas entidades.
Los recursos aportados por
la Nación para asumir
obligaciones a cargo de las
entidades públicas en
liquidación, incluidas las
derivadas de las cesiones
La totalidad. L. 633/2000, art. 77  
de activos, pasivos y
contratos que haya
realizado la entidad en
liquidación.
Los apoyos económicos no
reembolsables entregados
por el Estado, como capital
semilla para el
emprendimiento y como
La totalidad L. 1429/2010, art. 16.  
capital para el
fortalecimiento de la
empresa.
Apoyo económico a la
reintegración que sirve
para estimular y permitir
unas condiciones básicas D. 1391/2011, art. 3°;
que faciliten la La totalidad DIAN, Conc. 20869,  
reintegración a la vida ago. 4/2017
social y económica de
quienes vuelven a la vida
civil.
Los apoyos económicos no
reembolsables o
E.T., art. 46; L.
condonados, entregados
1819/2016, art. 11;
por el Estado o financiados La totalidad
DUR. 1625/2016, art.
 
con recursos públicos, para
1.2.1.12.8
financiar programas
educativos**
Ingresos relacionados con la enajenación de inmuebles  
Una parte de la ganancia La parte de la ganancia E.T., art. 44  
obtenida en la enajenación según el año de
de la casa o apartamento adquisición (§ Cuando
de habitación del la casa o apartamento
contribuyente, cuando esta de...).
hubiere sido adquirida con
anterioridad al 1º de enero
de 1987.
El ingreso obtenido por la
enajenación de inmuebles
producto del proceso de
L. 388/97, arts. 61 y
expropiación por vía
administrativa, siempre y
La totalidad. 67; L. 1537/2012, art.  
63
cuando la negociación se
realice por la vía de la
enajenación voluntaria.
El ingreso obtenido por la
enajenación de los
inmuebles a los cuales se
L. 9ª/89, art. 15;
refiere la Ley 9ª de 1989,
siempre y cuando la
La totalidad. DIAN, Conc. 70056,  
ago. 18/2006
negociación se produzca
por la vía de la enajenación
voluntaria.
Ingresos relacionados con pagos laborales  
E.T., art. 55; L.
Los aportes obligatorios a
1819/2016, art. 12;
fondos de pensiones que La totalidad.
DUR. 1625/2016, art.
realice el trabajador.
1.2.4.1.6
El porcentaje que no
Los aportes voluntarios a L. 100/93, art. 135; L.
exceda el veinticinco
los fondos obligatorios de 2010/2019, art. 31;
por ciento (25%) del
pensiones siempre que DUR. 1625/2016, art.
ingreso laboral o
cumpla con los requisitos 1.2.4.1.6; D.R.
tributario anual,
para pertenecer al RAIS. 1808/2019
limitado a 2.500 UVT
Aportes obligatorios a
salud POS que efectúa el La totalidad. L. 1819/2016, art. 14
trabajador.
La adjudicación de bienes a
pensionados y trabajadores
La totalidad. L. 1116/2006, art. 62
en procesos de liquidación
judicial.
La remuneración de las
personas naturales por la
ejecución directa de
labores de carácter
científico, tecnológico o de
innovación, siempre que
dicha remuneración
provenga de los recursos
destinados a los proyectos E.T., art. 57-2; L.
La totalidad.
calificados como de 1450/2011, art. 37
carácter científico,
tecnológico o de
innovación, según los
criterios y las condiciones
definidas por el Consejo
Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación.
Los pagos que efectúen los
patronos a favor de
terceras personas, por
concepto de la
alimentación del trabajador
o su familia, o por
concepto del suministro de E.T., art. 387-1,
alimentación para éstos en Hasta 41 UVT por mes DIAN, Conc. 19737,
restaurantes propios o de mar. 21/2014
terceros, al igual que los
pagos por concepto de la
compra de vales o tiquetes
para la adquisición de
alimentos del trabajador o
su familia.
Ingresos relacionados con otros conceptos  
Los gananciales. Los gananciales. E.T., art. 47
Los recursos del sistema
La totalidad. L. 1530/2012, art. 130
general de regalías.
Certificados de reembolso L. 1819/2016, art.
tributario (CERT) por 365; DUR. 1073/2015,
inversiones en art. 2.2.6.1.3; D.
hidrocarburos y minería La totalidad. 2253/2017.

NOTAS: *1. Con la entrada en vigencia de la Ley 1111 del 2006 se eliminó la aplicación de los
ajustes integrales por inflación para efectos fiscales, y con el Decreto Reglamentario 1536 del 2007 se
eliminó de igual manera para efectos contables. Sin embargo, para ambos efectos, los ajustes
acumulados hasta el 31 de diciembre del 2006 quedaron formando parte del costo de las respectivas
partidas ajustables.

**2. Cuando los apoyos económicos no sean otorgados en virtud de una relación laboral, las
personas naturales deberán declarar estas en la cédula de rentas no laborales; en caso contrario, este
se declarará en la cédula de rentas de trabajo.

Los recursos entregados por el Estado a una entidad para su administración y posterior entrega a la
persona natural beneficiaria, no se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
para dicha entidad, la cual tendrá que aplicar el régimen fiscal que le corresponda (DUR. 1625/2016, art.
1.2.1.12.8; D. 2250/2017).

Se debe reiterar que un apoyo económico será ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
siempre que provenga, en todo o en parte, de un recurso público; independientemente, de la calidad que
ostente la entidad que entrega el apoyo (DIAN, Conc. Gral. 912, jul. 19/2018, tít. 1, num. 1.8).

***3. Si bien la Ley 1819 del 2016 señala que los dividendos y beneficios distribuidos o repartidos por
la ECE, los remanentes distribuidos al momento de la liquidación y las rentas o ganancias ocasionales
de las acciones o participaciones que correspondan a utilidades, que en todos los casos mencionados,
hubieren estado sometidas a tributación, serán ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional,
la ley debió entender que se trata de ingresos no gravados, comoquiera que dichas rentas deben ser
incluidas por el contribuyente en su declaración del impuesto sobre la renta en Colombia.

Capitalizaciones no gravadas
CUENTAS DEL PATRIMONIO
 [§ 0616] Es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, la
distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la
cuenta de capital, producto de la capitalización de:

La cuenta de revalorización del patrimonio;

Se debe tener en cuenta que el reembolso o distribución de valores a los socios

o accionistas, provenientes de la disminución del capital de la entidad que ha sido
ajustado con la cuenta de revalorización del patrimonio, es un ingreso gravado
para los accionistas". (DIAN, Conc.88310, nov.17/98).

En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco

constituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o la
capitalización de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni
ganancia ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49 (E.T., art. 36-3) (§ De
acuerdo con el estatuto tributario...).

Esta medida busca fortalecer el mercado de capitales al favorecer la

capitalización de las sociedades y el mercado accionario, al considerar como un
ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional para el socio, cuando recibe
utilidades en acciones o cuotas de interés social.

VALOR DE LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN

ACCIONES

[§ 0621] El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en

acciones o cuotas de interés social, provenientes de la distribución de las
utilidades o reservas referenciadas en los códigos internos anteriores y de las
demás utilidades o reservas susceptibles de distribuirse como no gravadas es el
valor de las mismas (E.T., art. 36-2; DUR. 1625/2016, art.1.2.1.10.1).

AJUSTE AL COSTO FISCAL

[§ 0622] El accionista o socio deberá ajustar el costo fiscal de las acciones o

cuotas de interés social que poseía antes de la distribución y que hayan sido
adquiridas por un valor superior al nominal, siempre que las utilidades o reservas
distribuidas existieran con anterioridad a la fecha de adquisición de tales acciones
o cuotas de interés social en el evento de la distribución de dividendos o
participaciones en acciones o cuotas de interés social.

El ajuste consistirá en disminuir el costo fiscal de las acciones o cuotas de

interés social anteriormente referido en el monto del dividendo o participación
asignado a cada una de ellas (DUR. 1625/2016, art. 1.2.1.17.3).

DISTRIBUCIÓN DE LA CUENTA DE REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO

 [§ 0623] La distribución de la cuenta de revalorización del patrimonio no es
ingreso constitutivo de renta ni ganancia ocasional siempre y cuando esta se haga
con ocasión de dos eventos:

— Cuando se distribuya con ocasión de la liquidación de la sociedad, o

— Cuando se capitalice de acuerdo con el procedimiento que establece el

artículo 36 del estatuto tributario (DUR. 1625/2016, art. 1.2.1.12.1).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Indemnizaciones
DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTE

[§ 0701] Siempre que se pagan indemnizaciones de perjuicios se encontrarán

los conceptos de daño emergente y lucro cesante.

Se entiende por indemnización correspondiente al daño emergente, los

ingresos en dinero o en especie percibidos por el asegurado para sustituir el activo
patrimonial perdido, hasta concurrencia del valor asegurado y por indemnización
correspondiente al lucro cesante, los ingresos percibidos para sustituir una renta
que el asegurado deja de realizar (DUR. 1625/2016, art.1.2.1.12.2).

Se tiene entonces que, el daño emergente constituye la pérdida de un activo

patrimonial y no constituyen renta ni ganancia ocasional para el indemnizado los
pagos que se efectúen para sustituir ese activo, dejándolo en el mismo estado que
tendría si el daño no hubiese ocurrido, por no ser estos fuente de enriquecimiento
para el resarcido, siempre y cuando el daño esté debidamente demostrado.

El lucro cesante es la utilidad o ganancia dejada de percibir, por tanto, el pago

que se efectúe por dicho concepto es renta gravable para el beneficiario, pues
corresponde a todas las utilidades ciertas que ha dejado de percibir como
consecuencia del daño causado (DIAN, Conc. 50938, jun. 23/97).

En virtud del artículo 401-2 del estatuto tributario, se considera que los pagos
en efectivo realizados por parte la UAE de Restitución de Tierras, originados en
sentencia judicial por concepto de compensación, indemnización o mejoras en el
proceso de restitución, al no ser consideradas indemnizaciones de tipo laboral o
por demandas contra el Estado, constituyen ingresos gravados con el impuesto
sobre la renta y están sometidos a retención en la fuente (DIAN, Conc. 27580, oct.
10/2017) (§ Las indemnizaciones pagadas por cualquier concepto...).

Indemnización por perjuicios morales

Aunque inicialmente alguna doctrina proferida por la DIAN permitía interpretar

que si las indemnizaciones cubrían daño emergente y/o perjuicios morales, no
estarían sometida al impuesto de renta y por consiguiente no se aplica retención
sobre los valores correspondientes a estos ingresos; tal posición fue corregida por
la administración, toda vez que la misma está en abierta contradicción con los
principios legales, y más exactamente con aquella prohibición de utilizar beneficios
tributarios por analogía, más aun cuando los beneficios deben tener una raíz legal.

Por tanto, la DIAN ha reiterado que la parte de las indemnizaciones que

corresponda a lucro cesante y otras categorías de perjuicios indemnizables se
encuentran gravadas, por no estar expresamente excluidos en la ley dichos
conceptos de la retención por impuesto de renta y complementarios; quedando
claro entonces, que en lo que concierne a las indemnizaciones por perjuicios
morales, están gravadas con el impuesto sobre la renta (DIAN, Conc. 3209, feb.
9/2018).

INDEMNIZACIÓN RECIBIDA POR SEGURO DE DAÑO

[§ 0702] No constituyen renta ni ganancia ocasional las indemnizaciones que se

reciban por seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, hasta
concurrencia del costo fiscal del bien objeto del seguro (DUR. 1625/2016, art.
1.2.1.12.5).
 Se entiende que la indemnización del daño emergente son los ingresos en
dinero o en especie obtenidos por el asegurado para sustituir el bien perdido. En lo
que hace referencia a la indemnización del lucro cesante esta corresponde a los
ingresos obtenidos para sustituir una renta que el asegurado deja de realizar.

Dentro del término que tiene para declarar, el contribuyente debe acreditar la
inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o
semejantes a lo que había asegurado (DUR. 1625/2016, art.1.2.1.12.3).

En caso de que no sea posible efectuar la inversión dentro del término

anteriormente señalado, el contribuyente deberá demostrar mediante certificado
expedido por el revisor fiscal y a falta de este por contador público, que con el
monto de la indemnización recibida se constituyó un fondo destinado a la
adquisición de los bienes que eran objeto del seguro. En caso de que el
contribuyente diere a este fondo una destinación diferente, entonces lo recibido a
título de daño emergente constituirá renta gravable (DUR. 1625/2016,
art.1.2.1.12.3).

Cabe anotar que tampoco constituye ingreso constitutivo de renta ni ganancia

ocasional la parte de la indemnización que exceda del costo fiscal del bien objeto
del seguro, siempre que la totalidad de la indemnización recibida a título de daño
emergente se invierta en la sustitución de bienes iguales o semejantes a los que
eran objeto de seguro, o se constituya un fondo para dicho fin (DUR. 1625/2016,
art.1.2.1.12.3).

Cuando se trate de comerciantes, se considera recibido el valor de la

indemnización para efectos fiscales, en el momento en que el derecho del
asegurado o beneficiario sea reconocido expresamente por la compañía de
seguros. Para quienes no lleven contabilidad o la lleven por el sistema de caja, la
indemnización se considera recibida al momento del pago.

[§ 0703] EJEMPLO DE INDEMNIZACIÓN POR SEGURO DE DAÑO

A la Compañía ABC S.A., productora de artículos para oficina, se le presentó un accidente de

tránsito en uno de sus vehículos dedicados a la distribución de sus productos, el cual transportaba
inventarios con destino a sus clientes.

1. El costo en libros tanto del vehículo, como de los inventarios es el siguiente:

Costo histórico del vehículo $ 32.500.000

Depreciación acumulada $ (16.250.000)
Valor neto en libros del vehículo $ 16.250.000
Costo promedio de los inventarios destruidos
$ 15.000.000
en el accidente

2. El valor asegurado del vehículo y de los inventarios, es el siguiente:

Detalle Asegurado Deducible Valor reconocido por

 la compañía de
seguros
Vehículo asegurado
por daño (menos
32.500.000 3.250.000 29.250.000
mínimo deducible del
10%)
Inventarios
asegurados por el
costo promedio en
15.000.000 1.500.000 13.500.000
libros (menos un
mínimo deducible
10%)
Total 47.500.000 4.750.000 42.750.000
Vehículo asegurado
por lucro cesante 50.000 2.500.000
(diario ) 50 dias

3. Registro contable

A diciembre 31 del año gravable quedó registrada la reclamación aceptada por la compañía de
seguros. El registro contable por el retiro de los activos es el siguiente:

Código Cuenta Débito Crédito

1592 Depreciación acumulada
159235 Flota y equipo de transporte $ 16.250.000
1360 Deudores/Reclamaciones
136005 A compañías aseguradoras $ 42.750.000
1430 Productos terminados
143005 Productos manufacturados $ 15.000.000
1540 Flota y equipo de transporte
154008 Camiones, volquetas y furgones $ 32.500.000
4250 Recuperaciones
425045 De depreciación $16.250.000
531040 Pérdida por siniestro $ 4.750.000
63.750.000 63.750.000
Sumas iguales
————— —————

NOTA: El lucro cesante no se registra hasta el momento que este sea aceptado, teniendo en cuenta
además los días que dure la reposición del vehículo siniestrado.

Tratamiento fiscal en el año del siniestro

El tratamiento en la declaración de renta de la compañía, frente a los registros contables es el

siguiente:

Detalle Fiscal
Ingresos no operacionales
Indeminización - Daño emergente 29.250.000 *
Indeminización - Por pérdidas de mercancías 13.500.000 *
Recuperación - De depreciaciones 0*
Total ingresos 42.750.000
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
(42.750.000)*
ocasional
Ingresos netos 0
Gastos no operacionales
Pérdida en venta y retiro de bienes- Por siniestro 4.750.000

*NOTA: Las indemnizaciones por daño emergente no constituyen renta ni ganancia ocasional hasta
el costo fiscal del bien y lo que exceda del mismo, siempre que la totalidad de la indemnización recibida
—daño emergente— se invierta en la sustitución de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto
de seguro, o que se constituya un fondo para dicho fin. Para el contribuyente que lleva contabilidad se
entiende causada la indemnización que fue aceptada por la compañía de seguros, independientemente
de que el pago no se haya efectuado.

Pago del siniestro por parte de la aseguradora

En el año siguiente la aseguradora hace el pago del siniestro discriminado en la siguiente forma:

Indemnizaciones - Lucro cesante compañías de

$ 2.500.000
seguros (50 días)
Indemnizaciones - Daño emergente compañías de
$ 29.250.000
seguros
Indemnizaciones - Por pérdida de mercancías $ 13.500.000
Total valor cancelado por la aseguradora $ 45.250.000

En el período gravable en que se recibe la indemnización solo se declarará fiscalmente como ingreso
gravable el valor recibido por lucro cesante.

Registro contable

Por el pago recibido de la aseguradora en el año siguiente:

Código Cuenta Débito Crédito

110505 Caja general 45.250.000
Reclamaciones - A Cías.
136005 aseguradoras Aseguradora 42.750.000
Beta S.A.
Indemnizaciones - Lucro
425515 cesante de compañías de 2.500.000
seguros
$45.250.000 $ 45.250.000

Tratamiento fiscal

En el período gravable en que se recibe la indemnización solo se declarará fiscalmente como ingreso
gravable el valor recibido por lucro cesante.

INDEMNIZACIONES POR ERRADICACIÓN Y RENOVACIÓN DE CULTIVOS

 [§ 0704] No constituirán renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los
ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o
compensaciones recibidas por concepto de la erradicación o renovación de
cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando esta forme parte de
programas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional
y dichos pagos se efectúen con recursos de origen público, sean estos fiscales o
parafiscales (E.T., art. 46-1).

Otros ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional

PREMIO FISCAL

[§ 0761] Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en

virtud del premio fiscal, no constituyen renta ni ganancia ocasional. Este es un
mecanismo de control de la facturación que deben expedir los responsables del
impuesto sobre las ventas (L. 49/90, art. 36, inc. 4º).

GANANCIALES

[§ 0765] Durante el matrimonio cada uno de los cónyuges tiene la libre

administración y disposición tanto de los bienes que le pertenezcan al momento de
contraerse el matrimonio o que hubiere aportado a él, como de los demás que por
cualquier causa hubiere adquirido o adquiera; pero a la disolución del matrimonio
o en cualquier otro evento en que deba liquidarse la sociedad conyugal, se
considerará que los cónyuges han tenido esta sociedad desde la celebración del
matrimonio y en consecuencia se procederá a su liquidación.

Los bienes o ingresos que se perciban de la liquidación de la sociedad conyugal

a título de gananciales no constituye renta ni ganancia ocasional, en cambio, lo
recibido a título de porción conyugal, que es una opción que tiene el cónyuge
sobreviviente de cambiar su situación de “socio” en la sociedad conyugal por la de
“heredero” del fallecido, sí tiene el carácter de ganancia ocasional, aunque con el
beneficio de una exención parcial de ella (E.T., art. 47) (§ Los bienes y derechos
recibidos...).

FINANCIACIÓN DE LOS SISTEMAS DE SERVICIO PÚBLICO

DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS

[§ 0769] Los sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de

pasajeros están en cabeza de empresas industriales y comerciales del Estado o
sociedades de economía mixta, las que son contribuyentes del impuesto de renta
y complementarios. El artículo 30 de la Ley 488 de 1998 consagra que las
transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la
Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y
otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de servicio público urbano
de transporte masivo de pasajeros, no constituyen renta ni ganancia ocasional en
cabeza de la entidad beneficiaria (E.T., art. 53).

RECURSOS APORTADOS POR LA NACIÓN

[§ 0770] Cuando la Nación asuma obligaciones a cargo de las entidades

públicas en liquidación, incluidas las derivadas de las cesiones de activos, pasivos
y contratos que haya realizado la entidad en liquidación, esta operación será
tomada como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para la
entidad beneficiaria y sobre ella no se causará el impuesto de timbre nacional (L.
633/2000, art. 77).

DONACIONES A PARTIDOS, MOVIMIENTOS Y CANDIDATOS POLÍTICOS

[§ 0771] Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos
personas naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el
funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen
candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiación
de las campañas políticas para las elecciones populares previstas en la
Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el
beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades (E.T., art.
47-1) (§ Los contribuyentes del impuesto...).

RECOMPENSAS

[§ 0772] Es ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los

beneficiarios del pago, toda retribución en dinero, recibida de organismos
estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones
especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades
delictivas en un lugar determinado (E.T., art. 42).

CERTIFICADO POR REEMBOLSO FORESTAL

[§ 0776] El certificado de reembolso forestal por constituir un reconocimiento

por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestación, y
por esa finalidad los ingresos obtenidos por él constituyen para los beneficiarios de
los mismos un ingreso, no constituyen renta gravable (L. 139/94, art. 8º).

El certificado da derecho a la persona beneficiaria a obtener directamente al

momento de su presentación, por una sola vez y en las fechas, términos y
condiciones que específicamente se determinen, las sumas de dinero
correspondientes a los porcentajes que se indican a continuación, por parte de la
entidad bancaria que haya sido autorizada para el efecto por Finagro.
 a) El setenta y cinco por ciento (75%) de los costos totales netos del
establecimiento de plantaciones con especies autóctonas, o al cincuenta por
ciento (50%) de los correspondientes a plantaciones con especies introducidas,
siempre y cuando se trate de plantaciones con densidades superiores a 1000
árboles por hectárea. Cuando la densidad sea inferior a esta cifra, sin que sea
menor de cincuenta árboles por hectárea, el valor se determinará proporcional por
árbol;

b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos totales netos de mantenimiento

en que se incurra desde el segundo año hasta el quinto año después de efectuada
la plantación, cualquiera que sea el tipo de especie, y

c) El setenta y cinco por ciento (75%) de los costos totales en que se incurra
durante los primeros cinco años correspondientes al mantenimiento de las áreas
de bosque natural que se encuentren dentro de un plan de establecimiento y
manejo forestal.

Como todos los beneficios tributarios, el certificado es personal y no negociable.

El Ministerio de Agricultura establecerá cuales son las especies autóctonas o

introducidas, y cada 31 de octubre indicará el valor promedio nacional de los
costos totales netos del establecimiento y mantenimiento de las mismas y fijará el
incentivo por árbol (L. 139/94, art. 4º).

CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO POR INVERSIONES EN

HIDROCARBUROS Y MINERÍA

[§ 0777] De conformidad con el artículo 365 de la Ley 1819 del 2016, las
inversiones en el sector de hidrocarburos y en el sector de minería, son
consideradas un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional y darán
lugar al otorgamiento de un CERT, siempre que tengan por objeto el
descubrimiento de nuevas reservas de hidrocarburos, la adición de reservas
probadas o la incorporación de nuevas reservas recuperables, ya sea mediante
actividades de exploración o mediante actividades dirigidas al aumento del factor
de recobro en proyectos de cuencas en tierra firme, así como las inversiones que
tienen como objeto mantener o incrementar la producción de los proyectos
actuales, acelerar los proyectos que están en transición (de construcción y
montaje a explotación) e incrementar los proyectos de exploración minera.

Inversiones que otorgan derecho al CERT

Inversiones en el
sector de Inversiones en el sector minero
hidrocarburos
(i) Perforación de Inversiones adicionales a las establecidas por el titular minero en los
pozos diferentes documentos técnicos de proyección de las labores de
(ii) Adquisición, exploración, construcción y montaje y explotación aprobados por la ANM.
procesamiento e
interpretación
sísmica
(iii) Compra o
Etapa de exploración: únicamente aquellas inversiones adicionales que
alquiler de equipos
tengan relación directa con el cumplimiento de las actividades establecidas
para la inyección de
en las fases de exploración, de acuerdo con los términos de referencia para
fluidos líquidos o
la elaboración del programa mínimo exploratorio adoptado por la ANM.
gaseosos
(iv) Compra e
Etapa de construcción
instalación de
y montaje:aquellas inversiones adicionalesencaminadas a la mejora de la
equipos para el
infraestructura, maquinaria o equipo proyectadas, o al inicio anticipado de
tratamiento de
las actividades de explotación.
fluidos
(v) Infraestructura
para el
Etapa de explotación: aquellas inversiones adicionales encaminadas a
almacenamiento y
mantener o incrementar el nivel de producción proyectado o al aumento de
transporte de la
las reservas estimadas.
producción
incremental

NOTA: Los requisitos técnicos para acceder al CERT por inversiones en hidrocarburos y minería los
puede consultar en el Decreto 2235 del 2017; y el trámite para acceder al incentivo del certificado de
reembolso tributario se puede consultar en la Resolución 108 del 2018 expedida por la Agencia Nacional
de Hidrocarburos.

INGRESOS DE FOGAFÍN Y FOGACOOP

[§ 0778] Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que

administran Fogafin y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no serán considerados
para la determinación de su renta. El mismo tratamiento tendrán los recursos
transferidos por la Nación a Fogafin provenientes del presupuesto general de la
Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los gastos que se causen
con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nación a estos entes
con destino al fortalecimiento económico de que trata la Ley 510 de 1999 y el
Decreto 2206 de 1998 (E.T., art. 19-3).

INCENTIVO A LA CAPITALIZACIÓN RURAL

[§ 0779] El incentivo a la capitalización rural, ICR previsto en la Ley 101 de

1993, no constituye renta ni ganancia ocasional (E.T., art. 52).

La Ley 101 de 1993, ley general de desarrollo agropecuario y pesquero, regula

el incentivo a la capitalización rural, como un título expedido por el Fondo para el
Financiamiento del Sector Agropecuario, Finagro, a las personas naturales o
jurídicas que ejecuten proyectos de inversión en el sector agropecuario. El monto,
que en ningún caso puede exceder del 40% del valor de los proyectos objeto del
incentivo es descontado de la cuantía total o de los pagos parciales de la
obligación crediticia (L. 101/93, arts. 21 al 28).

El Plan Nacional de Desarrollo, previsto en la Ley 1151 del 24 de julio del 2007,
se refirió a la asignación del incentivo a la capitalización rural, el cual será
asignado u otorgado en cada caso por el Fondo para el Financiamiento del Sector
Agropecuario, Finagro, a través de los intermediarios financieros, instituciones
fiduciarias o cooperativas, promoviendo su democratización con el fin de
garantizar el acceso de los pequeños productores. Cuando se presenten, en
igualdad de condiciones, inscripciones para la elegibilidad de proyectos
productivos que aspiren a recibir recursos de este incentivo, tendrán prelación los
que sean presentados por asociaciones de productores organizadas bajo
cualquiera de las modalidades reguladas por las normas de la economía solidaria,
o las cadenas productivas, o por alianzas estratégicas o que estén ubicados en
aquellos departamentos con mayor porcentaje de población con necesidades
básicas insatisfechas (NBI), conforme a la definición del Ministerio de Agricultura y
Desarrollo Rural.

INGRESOS RELACIONADOS CON PROYECTOS DE CARÁCTER CIENTÍFICO,

TECNOLÓGICO O DE INNOVACIÓN

[§ 0780] Serán ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los

recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de
proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación,
según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.

Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la

ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación,
siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al
respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (E.T., art.
57-2; L. 1450/2011, art. 37).

Situación por la cual hasta tanto no se obtenga la calificación por parte del
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación,
el ingreso no se puede calificar como ingreso no constitutivo de renta o ganancia
ocasional para el contribuyente, en efecto estando sujeto a retención en la fuente
el pago que se realice de manera previa a quienes realizaron labores científicas,
tecnológicas o de innovación, sin lugar a devolución una vez se obtenga la
calificación". (DIAN, Conc.7797, mar.12/2015).

INGRESOS DE LAS MADRES COMUNITARIAS

[§ 0782] Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres
comunitarias por la prestación de dicho servicio social, se considerarán un ingreso
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional (E.T., art. 34).

INGRESOS DEL SISTEMA GENERAL DE REGALÍAS

 [§ 0782-1] La Ley 1530 del 2012, que reguló la organización y funcionamiento
del sistema general de regalías, estableció en su artículo 130 que los recursos del
sistema general de regalías no son constitutivos de renta (L. 1530/2012, art. 130)