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RETENCION EN LAFUENTE EN CONTRATO DE FIDUCIA, LEASING

FINANCIERO Y LEASING OPERATIVO

PRESENTADO A:

LIC. JUAN PALACIO

INTEGRANTES:

HAROLD ALEXANDER FIGUEREDO LASCARRO

PAOLA ANDREA MENDEZ DE LA ROSA

JUANA NOHELIA LORA MONTILLA

DENNYS RECUERO

KATLIN ROMERO

CONTADURIA PÚBLICA

UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR

BARRANQUILLA-ATLANTICO

2017
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TABLA DE CONTENIDO

CONTRATO DE FIDUCIA MERCANTIL.......................................................................................3

AGENTES DE RETENCIÓN EN LOS CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL............................................5

EJEMPLO:............................................................................................................................................6

LEASING FINANCIERO...................................................................................................................6

AGENTES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE EN CONTRATO DE RETENCIÓN FINANCIERO.........................7

TARIFA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS.....................................8

CONTABILIZACIÓN DEL LEASING FINANCIERO (ARRENDATARIO).......................................................8

LEASING OPERATIVO.....................................................................................................................9

RETENCIÓN EN LA FUENTE EN ARRENDAMIENTOS OPERATIVO.........................................................10

CONTRATOS DE LÉASE BACK....................................................................................................10

BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................12
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Introducción

La retención en la fuente es un mecanismo e instrumento que utiliza el estado para recaudar de

manera anticipada y dentro del mimo periodo lo impuestos de renta y complementaria,

Impuesto al valor Agregado e Impuesto de Industria y Comercio.

El siguiente trabajo tiene como objetivo explicar cuál es el tratamiento en retención en la fuente

que se tiene que aplicar a los contratos de fiducia, leasing financiero, operativo y lease back. Dar

la definición de cada uno de ello, lo elemento que integran el contrato, la tarifica que les aplica y

lo agentes de retención en la fuente.

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Contrato de Fiducia Mercantil

Es un contrato mediante el cual una persona natural o jurídica entrega a un tercero (fiduciaria)

una suma de dinero o bines muebles o inmuebles (activos) para que lo administre por un tiempo

determinado. (Revista el Portafolio).

Código de Comercio Circular Externa No. Concepto 003580 de

Art.1226 046 de
2002(Superintendencia
Financiera)
la Fiducia Mercantil Son los negocios
como un negocio jurídico fiduciarios como aquellos
en virtud del cual una actos de confianza en
persona, llamada virtud de los cuales una
fiduciante o persona entrega a otra uno
fideicomitente, transfiere o más bienes
uno o más bienes determinados,
específicos a otra, llamada transfiriéndole o no la
fiduciario, quien se obliga propiedad de los mismos,
a administrarlos o con el propósito de que
enajenarlos para cumplir esta cumpla con ellos una
una finalidad determinada finalidad específica, bien
por el constituyente, en sea en beneficio del
provecho de este o de un fideicomitente o de un
tercero llamado tercero.
beneficiario o
fideicomisario.
2006 DIAN
Si hay transferencia de
la propiedad de los bienes,
se configura la
denominada “Fiducia
mercantil” regulada en el
artículo 1226 y siguientes
del código de comercio; si
no hay transferencia de la
propiedad de los bienes, se
presentan los llamados
“encargos fiduciarios”, los
cuales se instrumentan con
apoyo en las normas
relativas al mandato.

El cuadro anterior se define el contrato de fiducia mercantil bajo el Código de Comercio, La

Circular externa emitida por la Superintendencia Financiera y el Concepto DIAN. En este último

podemos observar que se considera un contrato de fiducia mercantil siempre y cuando el

fiduciante o fideicomitente haga transferencia de la propiedad de los bienes, sino se considera un

Encargo Fiduciario el cual es regulado con las normas de mandato.

Agentes de Retención en los Contratos de Fiducia mercantil

El artículo 1.2.4.12. del D.U.R. 1628 del 2016 menciona que los pagos o abonos en cuenta

por conceptos sometidos a retención en la fuente, que se efectúen a través de sociedades

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fiduciarias, la sociedad fiduciaria efectuara la retención teniendo en cuenta para ello los

porcentajes y demás previsiones que tratan las normas vigentes.

El concepto DIAN 003580 de 2006 señala que los contratos de fiducia mercantil ,El Estatuto

Tributario establece, en el artículo 102, que las sociedades fiduciarias están obligadas a cumplir,

con relación a cada uno de los patrimonios autónomos sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo

23-1 del Estatuto Tributario, el fiduciario deberá practicar retención en la fuente sobre los

valores pagados o abonados en cuenta, susceptible de constituir ingresos tributario para los

beneficiarios de los mismos, a las tarifas que correspondan a la naturaleza de los

correspondientes ingresos, de acuerdo a las disposiciones vigentes.

De lo anterior se puede concluir que en el contrato de fiducia mercantil el agente retenedor es

la sociedad fiduciaria, en el entendido de que dicho contrato la autoriza para abonar en cuenta, es

decir, para reconocer contablemente obligaciones a cargo del fideicomiso, adquiridas en

desarrollo de sus operaciones, y para efectuar el pago de las mismas. En estas condiciones la

sociedad fiduciaria deberá practicar la retención en la fuente en el momento del pago o abono en

cuenta, lo que se realice primero.

Por otra parte el artículo 1.2.4.2.49. del Decreto Único Reglamentario 1628 del 2016 nos

explica la sociedades administradoras de fondo de inversión, de fondo de valore de fondo

comunes y de patrimonios autónomos, practicaran en todos los casos la retención en la fuente

sobre los rendimientos financieros que paguen o abonen en cuenta, a los beneficiarios de los

mismos, siempre y cuando estos sean contribuyentes de los impuestos sobre renta y

complementario, sujetos en retención en la fuente independiente de la calidad de autorrenedores

que ellos acrediten.

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Ejemplo:

Una sociedad extranjera celebra un contrato de fiducia con el banco de Bogotá S.A. el

contrato fiduciario consiste en que el banco de Bogotá S.A., administrara el hotel Hilton por el

año 2016. En donde el propietario de este bien es la o extranjera.

Terminado dicho contrato el hotel arroja unas utilidades de $ 800.000.000.

Determine cuál es el pago y la retención en la fuente por renta que debe practicar la sociedad

fiduciaria a la entidad extranjera de acuerdo a las normas legales.

Solución:

La sociedad fiduciaria debe aplicarle por retención en la fuente la tarifa del 15%, por el

concepto de otros ingresos como lo establece la DIAN, en su oficio No. 013279 del 2017. En

este caso a los $ 800.000.000 se multiplicaría por el 15%, el cual da un valor a retener de

120.000.000.

Por consiguiente el pago que le debe realizar la sociedad fiduciaria a la entidad extranjera es

de $ 680.000.000.

Leasing Financiero

Leasing Financiero es un contrato en virtud del cual, las entidades bancarias entrega, a una

persona natural o jurídica, la tenencia de un activo productivo, nuevo o usado,  para su uso y

goce durante un plazo establecido, a cambio de un canon de arrendamiento periódico. Al final

del contrato, el cliente tiene derecho a adquirir el activo por un porcentaje del valor de compra,

pactado desde el principio, denominado opción de compra. (Banco popular)

Decreto 913 de 1993 Estatuto Tributario

Artículo 2º Entiéndase por operación de El estatuto tributario en su artículo 127-1
arrendamiento financiero la entrega a título de en su literal a define el arrendamiento
arrendamiento de bienes adquiridos para el financiero como:
efecto financiando su uso y goce a cambio del a. Arrendamiento financiero o leasing
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pago de cánones que recibirá durante un plazo
determinado, pactándose para el arrendatario
la facultad de ejercer al final del período una
opción de compra.
En consecuencia el bien deberá ser de
propiedad de la compañía arrendadora
derecho de dominio que conservará hasta
tanto el arrendatario ejerza la opción de
compra. Así mismo debe entenderse que el
costo del activo dado en arrendamiento se
amortizará durante el término de duración del
contrato, generando la respectiva utilidad.
financiero: Es aquel contrato, que tiene por
objeto la adquisición financiada de un activo y
puede reunir una o varias de las siguientes
características:
i. Al final del contrato se trasfiere la
propiedad del activo al arrendatario o
locatario.
ii. El arrendatario o locatario tiene la
opción de comprar el activo a un precio que
sea suficientemente inferior a su valor
comercial en el momento en que la opción de
compra sea ejercida, de modo que al inicio del
arrendamiento se prevea con razonable
certeza que tal opción podrá ser ejercida.
iii. El plazo del arrendamiento cubre la
mayor parte de la vida económica del activo
incluso si la propiedad no se trasfiere al final
de la operación.
iv. Al inicio del arrendamiento el valor
presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente al
valor comercial del activo objeto del contrato.
La DIAN podrá evaluar la esencia económica
del contrato para comprobar si corresponde o
no a una compra financiada.
v. Los activos arrendados son de una
naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes. Los contratos de
leasing internacional se someten a las reglas
anteriores.

Agentes de retención en la fuente en contrato de retención financiero.

En los contratos de arrendamientos financieros son agentes de retención, las personas

jurídicas o naturales (Art 368-2 E.T.) que realicen pagos o abonos en cuenta, por concepto de

arrendamientos.

Generalmente las personas naturales o jurídicas no le practican retención en las fuentes a las

entidades financieras, ya que estas últimas tienen la calidad de autoretenedores.

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Tarifa de Retención en la Fuente en Arrendamientos Financieros

El decreto 624 de 1989, no establece una tarifa especial para los pagos o abonos en cuenta

referente al concepto de arrendamientos financieros sino que lo cita de manera general.

Por otra parte el D.U.R 1625 del 2016 en su artículo 1.2.4.4.10. Establece que la tarifa de

retención en la fuente por arrendamientos distintos a bienes raíces es del 4%.

“Artículo 1.2.4.4.10. Tarifa de retención en la fuente para las empresas de servicios

temporales, de aseo, vigilancia y arrendamiento de bienes diferentes a los inmuebles. La tarifa
de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta aplicable por las personas jurídicas,
las sociedades de hecho y las demás entidades o personas naturales que tengan la calidad de
agentes retenedores, sobre los pagos o abonos en cuenta que se realicen a las empresas de
servicios temporales de empleo, es del uno por ciento (1%) del valor total del respectivo pago o
abono en cuenta.

Por otro lado gerencia.com establece que para el arrendamiento de bienes raíces la tarifa de
retención en la fuente es del 3.5% y estarán sometidos a esta tarifa los arriendos de oficinas,
bodegas, locales entre otros.

Contabilización del leasing financiero (Arrendatario)

Quien toma el arrendatario no es propietario del bien, solo "poseedor"  debe contabilizar el bien
adquirido en el activo y el pasivo y el valor del canon mensual de arrendamiento afectará el gasto
financiero y el abono al capital
Ejemplo  de Contabilización del arrendamiento financiero por cinco años de una maquinaria  por 
$ 80.000.000, incluida una opción de compra por 8.000.000. (En este caso del 10%)
Contabilización de la adquisición ( De la maquinaria)
162535 En bienes recibidos en arrendamiento financiero       80.000.000     
211520 Contratos de arrendamiento financiero (leasing)                             80.000.000

Contabilización mensual del canon de arrendamiento:

(El canon es de $ 1.350.000 de los cuales abona 985.000 a capital, seguro $ 150.000  y el saldo
gasto financiero
512015 Arrendamientos maquinaria y Equipo                            215.000     
5130     Seguros                                                                           150.000
2408     IVA descontable                                                                 34.400    
211520     Contratos de arrendamiento financiero (leasing)        985.000     
1110     Bancos  ( el pago ) nota débito o transferencia                                    1.384.400

Contabilización de la depreciación mensual por línea recta.

516510    gasto                                                                          1.333.333
169830     Derechos- Depreciación y/o amortización acumulada                      1.333.333
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Contabilización cuando se utiliza la opción de compra al cabo de los 5 años fecha del
contrato.
211520     Contratos de arrendamiento financiero (leasing        8.000.000     
1110     Bancos  ( el pago ) nota débito o transferencia                                      8.000.000
152005     maquinaria y equipo                                                80.000.000     
162535    En bienes recibidos en arrendamiento financiero                             80.000.000
169830   Depreciación y/o amortización acumulada                72.000.000     
159210 Maquinaria y equipo                                                                             72.000.000

Arrendador: Es arrendador el que se obliga a ceder el uso de la cosa, ejecutar la obra o prestar el servicio.
Persona que da en arrendamiento aquello que le pertenece. Persona jurídica propietaria del bien que se
alquila o arrienda.
Arrendatario: Es arrendatario el que adquiere el uso de la cosa o el derecho a la obra o servicio que se
obliga a pagar. Persona que toma en arriendo alguna cosa. Persona física o jurídica que alquila el bien.

Leasing Operativo

El arrendamiento operativo, es un contrato mediante el cual el propietario de un activo

transfiere el derecho de uso a otra persona a cambio del pago de un canon periódico.

Este es un arrendamiento común y corriente, en el cual no se incluye un una opción de

compra al finalizar el contrato de arrendamiento, como sí se hace en el contrato de arrendamiento

financiero.

En este tipo de contrato, el canon que se paga mensual no está compuesto por dos partes como

en el caso del arrendamiento financiero, sino que todo el valor corresponde a un gasto por

arrendamiento, y se debe contabilizar como tal.

No obstante, aunque el arrendamiento operativo es un contrato de arrendamiento que no

incluye opción de compra, por cuenta de una norma tributaria, es posible que un contrato que sí

incluya opción de compra, se deba tratar como arrendamiento operativo, aunque su naturaleza

fuere de un arrendamiento  financiero

Supe financiera Concepto Estatuto Tributario

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2007049014-001 del 30 de octubre de

2007.
Corresponde a aquel contrato “en El estatuto tributario en su artículo 127-1
virtud del cual, una persona natural o en su literal b define el arrendamiento
jurídica, denominada la arrendadora, financiero como:
entrega a otra llamada la arrendataria, la b. Arrendamiento operativo: Es todo
tenencia de un bien para su uso y goce, a arrendamiento diferente de un
cambio del pago o renta periódica”1 . arrendamiento financiero leasing
financiero, de que trata el literal anterior.

Retención en la fuente en arrendamientos operativo.

La retención en la fuente de los contratos de arrendamientos operativos, Se le aplica el mismo

tratamiento que a los contratos de arrendamientos financieros.

Contratos de léase back.

El Lease-back, o retroleasing, es un contrato en virtud del cual la empresa transfiere los

activos de su titularidad, ya sean bienes muebles o inmuebles, a una entidad financiera por una

cantidad pactada, garantizando ésta su uso a la primera mediante un contrato de leasing, pagando

las cuotas correspondientes por el uso del bien, y al término del cual se ofrece la opción de

compra previo pago del valor residual del bien, la prórroga del contrato o bien devolver el bien.

Aunque esta fórmula puede ser usada en cualquier tipo de bienes, ya sean bienes o inmuebles,

suele ser utilizada para inversiones inmobiliarias dentro de la empresa, como puede ser la

adquisición de naves industriales u oficinas en los cuales se supone que se revalorizarán.

El lease-back como forma de financiación tiene múltiples ventajas. La primera de ella es que

podremos disfrutar de todas las ventajas de un contrato de leasing, como por ejemplo el poder

financiar el 100% del activo fijo o acceder a importantes ventajas fiscales.

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Pero lo que realmente hace atractivo al lease back es que se libera la inmovilización de los

bienes que habíamos adquirido para financiar la actividad corriente de la empresa. En otras

palabras, al vender los activos fijos de la empresa, obtenemos liquidez que servirá para financiar

el activo circulante, las necesidades a corto plazo, sin necesidad de renunciar al uso del bien.

El lease-back o retroarriendo es válido tanto en el arrendamiento financiero como en el

arrendamiento operativo.

Estatuto Tributario
Artículo 127-1.El contrato de retroarriendo o lease-back se tratará para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios como dos operaciones separadas, es decir,
una venta de activos y un arrendamiento posterior. El arrendamiento posterior se somete
a la regla prevista en el artículo 139 del estatuto tributario. El contrato de retroarriendo o
lease-back debe cumplir con las siguientes dos condiciones:

1. Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del bien, sean
la misma persona o entidad, y

2. Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de activo fijo
para el proveedor.
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Bibliografía

https://www.gerencie.com/caracteristicas-de-contrato-de-leasing.html

https://www.gerencie.com/arrendamiento-operativo.html

https://www.gerencie.com/retroarriendo-o-lease-back.html

http://estatuto.co/