IMPUESTOS

RÉGIMEN SIMPLE
DE TRIBUTACIÓN

ISBN: 978-958-5546-13-4

FEBERO 8 DE 2019
 Especiales Actualícese - Impuestos

Tabla de contenido
RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN...................................................................................................... 3

¿En qué consiste el régimen simple? ....................................................................................................3

Hecho generador y base gravable.........................................................................................................3

Nuevo impuesto unificado bajoel régimen simple de tributación.......................................................4

¿Quiénes pueden pertenecer a este régimen? ....................................................................................4

¿Quiénes no podrán acogerse?.............................................................................................................4

Plazo para la inscripción.........................................................................................................................5

Tarifas aplicables....................................................................................................................................5

Declaración y pago del impuesto unificado...........................................................................................6

Retenciones y autorretenciones en la fuente........................................................................................6

Motivos de exclusión del régimen simple.............................................................................................6

Responsabilidad frente al IVA......................................................................................................................7

Defectos en tablas de tarifas .......................................................................................................................7

Responsabilidad frente al INC de bolsas plásticas.......................................................................................8

Dificultades en el recaudo de recursos para el Sena, ICBF y EPS ...............................................................9

Tributación combinada entre sociedades y sus socios ...............................................................................9

Escenario 1: régimen ordinario..............................................................................................................9

Escenario 2: régimen simple..................................................................................................................9

Responsabilidad frente al impuesto al patrimonio...................................................................................10

Normalización de patrimonios para contribuyentes del régimen simple.................................................11

Delito de omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes.............................................................11

2

RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
E
l impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación –SIMPLE–,
creado mediante el artículo 66 de
la Ley de financiamiento 1943 de 2018,
reemplaza al monotributo implementado
a través del artículo 165 de la Ley 1819 de
2016, y vigente hasta el período gravable
2018.
Este nuevo impuesto tiene como finalidad
reducir las cargas formales y sustanciales,
impulsar la formalidad y facilitar el
cumplimiento de las obligaciones de las
personas naturales y jurídicas que decidan
voluntariamente tributar en este régimen.
¿En qué consiste el régimen
simple?
Es un modelo de tributación opcional,
de causación anual y pago anticipado
bimestral, el cual sustituye al impuesto
sobre la renta e integra el impuesto
nacional al consumo –INC– (cuando se
desarrollen servicios de expendio de
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comidas y bebidas), impuesto sobre las
ventas –IVA– (cuando se ejecuten las
actividades contenidas en el numeral 1
del artículo 908 del Estatuto Tributario
–ET–, modificado por el artículo 66 de
la Ley 1943 de 2018) y el impuesto de Este nuevo impuesto
industria y comercio consolidado, el cual
comprende el impuesto complementario
tiene como finalidad
de avisos y tableros, y las sobretasas reducir las cargas
bomberiles autorizadas por lo
municipios.
formales y sustanciales,
impulsar la formalidad y
Hecho generador y base
facilitar el cumplimiento
gravable
de las obligaciones de
El hecho generador del SIMPLE es la las personas naturales
obtención de ingresos que generen
un incremento en el patrimonio del y jurídicas que decidan
contribuyente. Por su parte, su base
gravable la integran los ingresos brutos,
voluntariamente tributar
ordinarios y extraordinarios en su en este régimen
totalidad, percibidos durante el período
gravable, exceptuando las ganancias
ocasionales y los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional.
3
 Especiales Actualícese - Impuestos
Nuevo impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación
Este impuesto se creó a través del artículo 66 de la Ley de
financiamiento 1943 de 2018; es opcional, de causación
anual y pago bimestral, e integra los impuestos de renta,
ICA consolidado, INC e IVA en algunos casos.
Reemplazará al monotributo.
Por el año gravable 2019 podrán acceder quienes
hayan obtenido ingresos brutos fiscales ordinarios
inferiores a $2.652.480.000 durante 2018.
Se deben cumplir todos los requisitos de los
artículos 905 y 906 del ET.
Pensado para reducir cargas formales y
sustanciales de las pequeñas empresas o nuevos
emprendedores.
Busca impulsar la formalidad, simplificar y facilitar
el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
quienes se acojan voluntariamente.
Quienes se acojan voluntariamente dejarán de
pertenecer al régimen ordinario del impuesto de
renta.
El SIMPLE cubrirá el impuesto de renta, ICA
consolidado, impuesto nacional al consumo, y el
IVA cuando el contribuyente sea tienda pequeña,
minimercado, micromercado o peluquería.
Quienes se quieran inscribir por el año gravable
2019 pueden hacerlo realizando el trámite hasta
el 31 de julio del año en curso.
¿Quiénes pueden pertenecer a este régimen?
Pueden inscribirse como sujetos pasivos del régimen simple
las personas naturales y jurídicas que cumplan las siguientes
condiciones:
1. Persona natural que desarrolle una empresa, o persona
jurídica cuyos socios o accionistas sean personas naturales,
nacionales o extranjeras, residentes en Colombia.
2. Obtener en el año gravable anterior ingresos brutos,
ordinarios o extraordinarios inferiores a 80.000
UVT ($2.652.480.000 por el 2018). Las empresas
constituidas durante 2019 deberán verificar que sus
ingresos brutos al cierre del año no excedan el límite
mencionado, para poder inscribirse en el SIMPLE por el
mismo período.
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3. Si una persona natural en calidad de socio posee una o
varias empresas, o tiene participación en más de una
sociedad inscrita en este régimen, los límites máximos de
los ingresos brutos serán verificados de forma consolidada,
en proporción a su participación.
4. Si una persona natural en calidad de socio posee una
participación superior al 10 % en una o varias sociedades
no inscritas en el régimen simple, los límites máximos de
ingresos brutos se verificarán de forma consolidada, de
acuerdo con su participación.
5. Si una persona natural es gerente o administradora de otras
empresas, los límites de ingresos brutos máximos serán
verificados de forma consolidada con los de la sociedad que
administra.
6. Deberán estar al día con sus obligaciones tributarias, y con
el pago de sus contribuciones al sistema de seguridad social
integral. Adicionalmente, deberán inscribirse en el RUT y
contar con todos los demás mecanismos electrónicos de
cumplimiento, firma y factura electrónica.
Modelos y formatos
Requisitos para pertenecer al régimen simple de
tributación
El nuevo régimen simple es un modelo de tributación
opcional, de causación anual y pago bimestral, al cual podrán
inscribirse personas naturales y jurídicas, siempre y cuando
cumplan la totalidad de los requisitos establecidos en el
artículo 905 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018.
http://actualice.se/a5f9
¿Quiénes no podrán acogerse?
No podrán inscribirse en el régimen simple:
• Personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos
permanentes.
• Personas naturales sin residencia en el país o sus
establecimientos permanentes.
• Personas naturales residentes, que en ejercicio de sus
actividades desarrollen elementos propios de un contrato
de realidad laboral o relación legal reglamentaria.
• Sociedades cuyos socios o administradores posean una
relación laboral con el contratante, por tratarse de servicios
personales prestados con habitualidad y subordinación.
• Filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de personas jurídi-
cas, nacionales o extranjeras, o de extranjeros no residentes.
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• Sociedades que sean accionistas, suscriptores, partícipes, 1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y
fideicomisos o beneficiarios de otras sociedades o entidades peluquerías.
legales, en Colombia o en el exterior.
Ingresos brutos anuales
• Entidades financieras. Tarifa SIMPLE
Igual o superior
Inferior (UVT) consolidada
(UVT)
• Sociedades resultantes de la división, escisión o segregación 0 6.000 2%
de un negocio que haya tenido lugar en los 5 años 6.000 15.000 2,8 %
anteriores al momento de la solicitud de la inscripción. 15.000 30.000 8,1 %
30.000 80.000 11,6 %
Adicionalmente, no podrán pertenecer a este régimen las
personas naturales o jurídicas que desarrollen las siguientes 2. Actividades comerciales al por mayor y al detal, servicios
actividades: técnicos y mecánicos en los cuales predomine el factor
material sobre el intelectual, electricistas, albañiles,
• Actividades de microcrédito. servicios de construcción, talleres mecánicos de vehículos y
electrodomésticos, actividades industriales (incluidas las de
• Gestión o arrendamiento de activos, o intermediación en la agroindustria, minindustria y microindustria), actividades de
venta de los mismos. telecomunicaciones y demás actividades no incluidas en los
siguientes numerales (3 y 4).
• Actividades que generen ingresos pasivos que representen
un 20 % o más de los ingresos brutos totales.
Ingresos brutos anuales
Tarifa SIMPLE
Igual o superior
• Factoring. Inferior (UVT) consolidada
(UVT)
0 6.000 1,8 %
• Servicios de asesoría financiera o estructuración de créditos.
6.000 15.000 2,2 %
• Generación, trasmisión, distribución o comercialización de 15.000 30.000 3,9 %
energía eléctrica. 30.000 80.000 5,4 %

• Fabricación, importación o comercialización de automóviles. 3. Servicios profesionales de consultoría y científicos, en los

que prevalezca el factor intelectual sobre el material (incluye
• Importación de combustibles. los servicios de profesiones liberales).

• Producción o comercialización de armas de fuego, Ingresos brutos anuales

Tarifa SIMPLE
municiones y pólvora, explosivos y detonantes. Igual o superior
Inferior (UVT) consolidada
(UVT)
0 6.000 4,9 %
Plazo para la inscripción 6.000 15.000 5,3 %
15.000 30.000 7,0 %
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para tributar
bajo el régimen simple podrán inscribirse hasta el 31 de julio de 30.000 80.000 8,5 %
2019. De esta manera, para subsanar el pago de los anticipos
4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, así como
bimestrales previos a la fecha límite de inscripción deberán
actividades de transporte.
incluir los ingresos en el recibo electrónico del primer pago,
sin que esto acarree sanciones o intereses. En caso de que el
Ingresos brutos anuales
contribuyente haya efectuado el pago del INC o del impuesto Tarifa SIMPLE
de industria y comercio, o si fuese sujeto a retenciones en la Igual o superior
Inferior (UVT) consolidada
(UVT)
fuente por su actividad comercial, dichos valores podrán ser
0 6.000 3,4 %
descontados del valor a pagar en el recibo electrónico del
6.000 15.000 3,8 %
anticipo de bimestres posteriores.
15.000 30.000 5,5 %
30.000 80.000 7,0 %
Tarifas aplicables
El Gobierno ha establecido en la nueva versión del artículo
908 del ET las tarifas aplicadas al impuesto unificado Nota: si el contribuyente desarrolla actividades de bares o
bajo este régimen, dependiendo del tipo de ingresos restaurantes, y decide acogerse voluntariamente al régimen
brutos anuales y la actividad económica que desarrolle el simple de tributación, será responsable del INC y deberá
contribuyente, para lo cual se deberán tener en cuenta los facturarlo electrónicamente con una tarifa del 8 %. Esta
siguientes rangos: tarifa se adicionará a la tarifa SIMPLE consolidada.

5

Adicionalmente, es importante recordar
que los contribuyentes inscritos en
este régimen se encuentran obligados
a pagar un anticipo bimestral por
medio de recibos de pago electrónico,
conforme a los ingresos brutos de dicho
período, la actividad desarrollada por el
contribuyente, y las tarifas establecidas
en el parágrafo 4 del artículo 908 del ET.
Lo anterior, teniendo en cuenta que en
los recibos electrónicos para el pago del
anticipo bimestral se adicionará la tarifa del
8 % a título del INC, para las actividades de
expendio de comidas y bebidas. Sobre el
particular la norma cita lo siguiente:
“En los recibos electrónicos de pago
del anticipo bimestral SIMPLE se
adicionará la tarifa correspondiente
al impuesto nacional al consumo,
a la tarifa del 8 % por concepto de
impuesto al consumo a la tarifa
SIMPLE consolidada. De igual
forma, se entiende integrada la
tarifa consolidada del impuesto de
industria y comercio en la tarifa
SIMPLE”.
(El subrayado en nuestro)
Como se mencionó, aquellos
contribuyentes inscritos en el régimen
simple que obtengan ganancias
ocasionales o ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional durante el
período gravable no deben incluir dichos
valores en la base para establecer el límite
de los ingresos. El impuesto a la ganancia
ocasional obtenido se determinará de
forma independiente, con base en los
lineamientos contenidos en los artículos
299 a 318 del ET.
Declaración y pago del
impuesto unificado
Las personas naturales y jurídicas que
tributen bajo el régimen simple deberán
presentar anualmente una declaración
consolidada mediante los sistemas
electrónicos de la Dian, dentro de los
plazos fijados por el Gobierno, sin
perjuicio del pago bimestral, el cual debe
ser presentado de forma obligatoria,
independientemente de que no exista
saldo a pagar en el anticipo. Dicho monto
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podrá descontarse del valor a pagar en Motivos de exclusión del
la declaración consolidada anual.
régimen simple
Cuando los valores pagados
bimestralmente excedan el monto La Dian tendrá la facultad de excluir del
del impuesto unificado, será régimen simple a los contribuyentes del
reconocido un saldo a favor, el cual impuesto unificado por las siguientes
se compensará automáticamente en razones:
los recibos electrónicos de los meses
siguientes, o bien con las siguientes Por control:
declaraciones anuales.
• Incumplimiento en las condiciones y
El contribuyente podrá realizar el requisitos previstos para pertenecer
pago del impuesto bajo el régimen al SIMPLE.
simple de tributación, a través de
las redes electrónicas de pago y • Abuso en materia tributaria.
entidades financieras (también incluye
Por incumplimiento:
sus corresponsales) designadas por
el Gobierno, las cuales deberán
• Que supere en un mes la mora en
transferir el componente del impuesto
la declaración o pago del impuesto
sobre la renta y complementarios, INC
unificado.
e industria y comercio consolidado, de
acuerdo con los porcentajes señalados
por la ley, y acorde con la información Nota: el contribuyente excluido por
de los municipios en los cuales se incumplimiento en el pago no podrá
desarrollan actividades económicas inscribirse en el año siguiente al de la
incluidas en la declaración del omisión o retraso.
régimen simple.
Por lo tanto, los contribuyentes
deberán informar en su declaración
la territorialidad de los ingresos
obtenidos, con el fin de que las
entidades financieras puedan distribuir
lo recaudado por concepto de industria Los contribuyentes
y comercio a los municipios en donde se
efectuó el hecho generador.
inscritos en el régimen
simple no estarán
Retenciones y
sujetos a retenciones
autorretenciones en la fuente en la fuente; tampoco
Los contribuyentes inscritos en el deberán actuar como
régimen simple no estarán sujetos a
retenciones en la fuente; tampoco agentes retenedores
deberán actuar como agentes
retenedores ni autorretenedores
ni autorretenedores
(con excepción de las retenciones (con excepción de
correspondientes a pagos laborales).
las retenciones
Cuando los contribuyentes inscritos correspondientes a
en el régimen simple realicen pagos
por compra de bienes o servicios, los pagos laborales)
beneficiaros del pago contribuyentes
del régimen ordinario con calidad de
agentes retenedores a título de renta
deberán actuar como autorretenedores
del impuesto.
6

Responsabilidad frente
al IVA
Como se indicó líneas atrás, el impuesto
unificado bajo el régimen simple de
tributación reemplazará al impuesto de
renta, e integrará al INC y el impuesto
municipal de industria y comercio
consolidado. Sin embargo, no reemplazará
el valor del IVA en todos los casos, y, por
tanto, deberá cobrarse con las tarifas
correspondientes y presentarse en una
sola declaración anual (ver nueva versión
del artículo 915 del ET).
Sobre el particular, es necesario
destacar que si alguna persona natural
decide acogerse voluntariamente al
nuevo régimen simple de tributación,
y los bienes o servicios se encuentran
gravados con IVA, a menos que se trate
de un contribuyente de los señalados
en el numeral 1 del artículo 908 del
ET (tiendas pequeñas, minimercados,
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micromercados o peluqurías) deberá
figurar en el RUT como responsable
de IVA (antiguo régimen común). Al
respecto, el parágrafo 3 del artículo
437 del ET señala los requisitos para no
ser responsable del IVA, cuyo numeral
7 precisa:
“7. Que no esté registrado como
contribuyente del impuesto
unificado bajo el régimen simple
de tributación –SIMPLE.”
Por tanto, si alguna persona natural
decide acogerse al nuevo régimen
simple de tributación, deberá figurar
como responsable de IVA, facturar
electrónicamente sus operaciones
y presentar la declaración anual
de dicho impuesto. Lo anterior no
sucedió con el monotributo, pues
las personas naturales inscritas en el
mismo podían figurar en el régimen
simplificado del IVA.
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Defectos en tablas de
tarifas
Conforme a la nueva versión del artículo
905 del ET (ver página 4), para inscribirse
en el régimen simple por el año gravable
2019 el monto de los ingresos brutos
fiscales (ordinarios o extraordinarios)
obtenidos por el contribuyente en el
año gravable 2018 no pueden exceder
las 80.000 UVT. Sin embargo, aunque
se cumpla con esta condición, existe un
problema con las tablas del artículo 908
del ET para liquidar el impuesto anual del
régimen, dado que en el último rango
de las mismas se infiere que durante
2019 el contribuyente no puede obtener
ingresos brutos superiores a 80.000
UVT. Pese a que lo anterior es posible,
el contribuyente no podría pertenecer
al régimen tributario simple por el año
gravable 2020.
De esta manera, consideramos que el
último rango de las tablas del artículo 908
del ET debió redactarse de otra forma.
Así, por ejemplo, en la primera tabla con
las tarifas para aquellos contribuyentes
dedicados a la actividad económica
de tiendas y minimercados, en lugar
de indicar  “igual o superior a 30.000
UVT y hasta 80.000”, la norma debió
señalar “igual o superior a 30.000 UVT”.
Esto deberá rectificarse mediante decreto
reglamentario.
Es importante advertir que existe un caso
particular en el cual el contribuyente no
debe exceder las 80.000 UVT de ingresos
en el año gravable 2019; se trata de las
sociedades creadas durante el mismo
año. En consecuencia, podría suceder que
durante el período en curso una sociedad
se inscriba en el régimen simple y efectúe
entre mayo y octubre los anticipos
bimestrales del impuesto, proyectando
que sus ingresos brutos no superarán el
límite mencionado. En esta medida, ¿qué
sucedería, por ejemplo, si en diciembre
de 2019 obtiene un ingreso con el cual
supera las 80.000 UVT?
Al respecto, el decreto reglamentario
que expida el Gobierno seguramente
establecerá las disposiciones que en
su momento reglamentó el Decreto
738 de 2017 sobre el monotributo. En
7
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dicho decreto se mencionó que si el

contribuyente acogido al régimen del
monotributo obtenía al cierre del año
ingresos brutos que excedieran las 3.500
UVT, no podía presentar la declaración del
monotributo y, por ello, debía actualizar
el RUT de forma presencial para regresar
al régimen ordinario. Además, si el
contribuyente había efectuado anticipos
voluntarios del monotributo, podía
imputarlos en su declaración de renta.
Por otra parte, y en relación con las tablas
para liquidar los anticipos bimestrales del
régimen simple (ver parágrafo 4 del artí-
culo 908 del ET), es importante destacar
que el último rango de dichas tablas po-
see también inconvenientes de redacción,
pues sugieren que los ingresos brutos
del contribuyente no pueden superar las
13.334 UVT durante un bimestre.
Tal redacción resulta equivocada, pues
nada impide que durante un bimestre el
contribuyente pueda obtener ingresos
brutos que excedan dicho límite. Por lo
tanto, en el último rango de dichas tablas,
en lugar de indicar “igual o superior a 5.000
UVT y hasta 13.334 UVT”, la norma debió
indicar “igual o superior a 5.000 UVT”.
Si ese ajuste no se hace mediante decreto
reglamentario, quizá algún contribuyente
interprete taxativamente la norma, y
cuando sus ingresos brutos del bimestre
sobrepasen las 13.334 UVT, no liquide el
respectivo anticipo.
Responsabilidad
frente al INC de bolsas
plásticas
De acuerdo con las normas que regulan
el impuesto nacional al consumo –INC–
de bolsas plásticas (ver artículos 512-15
y 512-16 del ET), solo quienes vendan
bienes y servicios gravados con IVA, y
pertenezcan al universo de responsables
del IVA (antes régimen común) son
quienes deberán responder por el
respectivo INC (actualmente con tarifa de
$40) de cada bolsa que suministren a sus
clientes para el transporte de mercancías.
En consecuencia, quienes no vendan
bienes o servicios gravados con IVA, o
quienes los vendan pero cumplan los
requisitos del parágrafo 3 del artículo 437
del ET (modificado por el artículo 4 de
la Ley 1943 de 2018) para operar como
no responsables del IVA (antes régimen
simplificado), no deben responder por el
INC de bolsas plásticas.
Ahora bien, como se ha indicado, toda
persona natural o jurídica inscrita en el
régimen simple de tributación, y que
venda bienes o servicios gravados con
IVA, en ningún caso podrá operar como
no responsable de dicho impuesto (ver
numeral 7 del parágrafo 3 del artículo 437
del ET, modificado con el artículo 4 de la
Ley 1943).
cual reemplaza a su antiguo impuesto de
renta), el INC de bares y restaurantes, y
los saldos por pagar del IVA.
Lo descrito hasta este punto debe ser
considerado especialmente por aquellas
personas naturales comerciantes (por
ejemplo, tenderos) que, hasta antes de
la creación del régimen simple, por lo
general operaban como no responsables
del IVA (antes régimen simplificado del
IVA) y, por tanto, no cobraban el INC sobre
las bolsas a sus clientes. En consecuencia,
si deciden trasladarse voluntariamente al
régimen simple, siempre operarán como
responsables del IVA, con la particularidad
de que no deberán facturar el impuesto en
mención, dado que este quedará implíci-
tamente incluido en el impuesto especial
que calcularán sobre sus ingresos brutos
(ver artículos 907 y 908 del ET). En esta
medida, al ser responsables del IVA, siem-
pre deberán cobrar el INC sobre bolsas
plásticas.
Solo serán eximidos del cobro de este
último (o podrán cobrarlo de manera
reducida) una vez entreguen bolsas
plásticas biodegradables y/o reutilizables,
de conformidad con el artículo 512-16 y la
Resolución 1481 del 3 de agosto de 2018,
expedida por el Ministerio de Ambiente y
Desarrollo Sostenible.

En vista de lo anterior, si alguien

inscrito en el régimen simple figura,
a su vez, en la categoría
(...) toda persona de responsable del IVA,
natural o jurídica deberá responder por el INC
generado en el suministro
inscrita en el régimen de bolsas plásticas a sus
simple de tributación, clientes. Dicho INC deberá
incluirlo en sus facturas
y que venda bienes o electrónicas, y además
declarará y pagará en el
servicios gravados con formulario bimestral 310.
IVA, en ningún caso En consecuencia, dicho
valor no se incluirá en
podrá operar como no los recibos de pagos de
responsable de dicho anticipos bimestrales
(ver página 6), pues
impuesto solo se debe incluir el
impuesto especial sobre
sus ingresos brutos (el

8

Dificultades en el
recaudo de recursos
para el Sena, ICBF y
EPS
El artículo 243 del ET, no modificado por la
Ley 1943 de 2018, establece que el Sena,
el ICBF, las EPS y otras entidades (entre
ellas las universidades públicas) recibirán,
con base en la destinación específica
que indica la norma, lo correspondiente
al 9 % del impuesto de renta de las
personas jurídicas. Por esta razón, a las
sociedades se les concede exoneración
de aportes a dichas entidades cuando
vinculan trabajadores que, individualmente
considerados, devengan menos de 10
salarios mínimos mensuales.
Sin embargo, luego de los cambios
introducidos por la Ley 1943 de 2018,
cuando una sociedad nacional decida
trasladarse al régimen simple podrá
obtener la exoneración de aportes
parafiscales del artículo 114-1 del ET,
pero el Sena, el ICBF, las EPS y las demás
entidades mencionadas en el artículo
243 del ET no recibirán ninguna parte del
impuesto anual que liquide tal sociedad.
De esta manera, mientras más sociedades
nacionales se trasladen del régimen
ordinario al simple, menos recursos podrán
liquidarse con destinación exclusiva a favor
de las entidades públicas mencionadas.
(…) a las sociedades
se les concede
exoneración de aportes
a dichas entidades
[Sena, ICBF, EPS y otras
entidades] cuando
vinculan trabajadores
que, individualmente
considerados, devengan
menos de 10 salarios
mínimos mensuales
Especiales Actualícese - Impuestos
Tributación combinada
entre sociedades y sus
socios
Con motivo de los cambios al impuesto
de renta de las sociedades nacionales
y sus respectivos socios o accionistas,
y la oportunidad de que estas puedan
trasladarse del régimen ordinario del
impuesto de renta al nuevo régimen
simple de tributación, son múltiples los
factores que deben analizarse antes de
tomar alguna decisión, entre estos, la
tributación combinada entre la sociedad
y sus socios. Veamos los siguientes
escenarios:
Escenario 1: régimen ordinario
Sobre el particular, se tiene que el artículo
80 de la Ley 1943 de 2018 modificó el
artículo 240 del ET para reducir la tarifa
general del impuesto de renta. Dicha
tarifa disminuirá gradualmente, del 33 %
al 30 %, entre los años gravables 2019 y
2022.
A su vez, el artículo 27 de la Ley 1943
de 2018 modificó el artículo 242 del ET,
aumentando del 10 % al 15 % la tarifa
del impuesto de renta a los dividendos
no gravados que reciban los socios o
accionistas personas naturales residentes.
Adicionalmente, el artículo 50 de la
misma ley adicionó el artículo 242-1 al
ET, mediante el cual se impone un nuevo
impuesto del 7,5 % a los dividendos no
gravados, distribuidos a otras sociedades
nacionales.
En este sentido, y para comprender el
efecto que tienen las modificaciones
de la Ley de financiamiento sobre la
tributación de las sociedades y sus socios,
se expondrá el siguiente caso:
Hasta el año gravable 2018, si la utilidad
contable antes de impuestos de una
sociedad era de $100.000.000, primero se
liquidaba el impuesto con una tarifa del
33 % ($33.000.000), con lo cual se obtenía
una utilidad contable de $67.000.000
después de impuestos.
En este sentido, suponga que dicha
utilidad se distribuirá durante 2019 a un
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solo socio persona natural residente, y
que, conforme a la fórmula del artículo
49 del ET, se entregaría como dividendo
no gravado. Por tanto, con la versión
anterior del artículo 242 del ET dicho
dividendo habría generado para el
accionista un impuesto de $4.000.000.
En consecuencia, de los $100.000.000
de utilidad contable se producía una
tributación combinada entre la sociedad
y el socio de $37.000.000 (37 %),
equivalente a $33.000.000 + $4.000.000.
Sin embargo, con los cambios efectuados
por la Ley 1943 de 2018, y bajo el
supuesto de que estamos en el período
gravable 2022 (tarifa en renta del
30 %), los $100.000.000 producirían un
impuesto en cabeza de la sociedad del
30 % ($30.000.000). En consecuencia, la
utilidad contable después de impuestos
sería de $70.000.000. Acto seguido,
cuando se distribuyan como dividendo
no gravado al socio persona natural
residente, según la nueva versión del
artículo 242 del ET, y proyectando
una UVT de $40.000 para ese año, se
generaría un impuesto en cabeza del
mismo por $8.700.000. Por tanto, los
$100.000.000 de utilidad contable
producirán una tributación combinada
de $38.700.000 (38,7 %), equivalentes a
$30.000.000 + $8.700.000.
Como se observa, la Ley 1943 de 2018
disminuyó la tarifa general de la sociedad
perteneciente al régimen ordinario,
a la vez que aumentó la tarifa para el
dividendo entregado al socio o accionista
que sea persona natural residente.
De esta manera, se comprueba que la
tributación combinada entre la sociedad y
el socio incrementó.
Escenario 2: régimen simple
Ahora bien, si la sociedad del
ejemplo anterior decide trasladarse
voluntariamente al nuevo régimen
simple, no tributaría sobre la utilidad
de $100.000.000, sino sobre sus
ingresos brutos ordinarios (suponga
$400.000.000), con una tarifa entre el
1,8 % y el 11,6 %, según su actividad
económica. Lo anterior, suponiendo una
tarifa del 5,3 % y asumiendo el valor de
la UVT en $40.000, arrojaría un impuesto
de $21.200.000 en cabeza de la sociedad.
9

La ventaja radica en que ese valor a
pagar cubre el impuesto de industria y
comercio.
El inconveniente subyace en que
cuando la sociedad distribuya
su utilidad contable después de
impuestos equivalente a $78.800.000
($100.000.000 – $21.200.000), todo
el valor sería gravado en cabeza de sus
socios, dado que en el régimen simple
no se puede aplicar la fórmula del
artículo 49 del ET.
En este orden de ideas, los $78.800.000
en cabeza de un socio persona natural
residente, y teniendo en cuenta lo
señalado en la nueva versión del artículo
242 del ET, originarían un impuesto con
la misma tarifa del artículo 240 del ET,
es decir, del 30 % (tarifa que existirá a
partir del 2022). Esto último significaría
que el socio o accionista pagaría un
impuesto de $23.640.000 ($78.800.000
x 30 %), valor que al restarse de la
utilidad contable después de impuestos,
es decir, $55.160.000 ($78.800.000 –
$23.640.000), debe buscarse en la tabla
del inciso primero del artículo 242 y
produciría otro impuesto de $6.474.000.
De este modo, el socio pagaría
entonces $30.114.000 ($23.640.000 +
$6.474.000). Por ende, la tributación
combinada entre la sociedad y su socio
sería de $51.314.000 ($21.200.000
+ 30.114.000), cifra que equivale al
51 % sobre la utilidad obtenida por la
sociedad.
Ahora bien, la única forma de evitar esa
elevada tributación sería que el mismo
socio figure también en el régimen
simple. Para ello debería desarrollar
una empresa por su cuenta (de venta
de bienes o prestación de servicios), y
cumplir con todas las condiciones de los
artículos 905 y 906 del ET. Sin embargo,
es posible que se lo impida la norma
del literal b) del numeral 8 del artículo
906 del ET, dado que los dividendos
que recibe de la sociedad en la que
es socio serían rentas pasivas, que le
representarían más del 20 % de todos
sus ingresos brutos del año.
Por consiguiente, para la sociedad del
ejemplo conviene seguir en el régimen
ordinario.
Especiales Actualícese - Impuestos
Modelos y formatos
Impuesto de renta ordinario
vs. impuesto simple: ¿cuál es la
decisión más conveniente?
A través de esta herramienta podrá
analizar un caso hipotético de la
tributación en el régimen simple
a partir de las cifras financieras
del año gravable 2018, las cuales
podrá comparar con los montos
de los impuestos efectivamente
pagados con el régimen ordinario
por el mismo año. Lo anterior le
permitirá realizar una comparación
entre ambos y así evidenciar qué
régimen le es más conveniente
según su actividad económica.
Es importante mencionar que en
esta herramienta solo se tienen
en cuenta las contribuciones
impositivas que estarían a cargo de
la empresa o emprendimiento, pero
no la tributación consolidada con los
socios.
Responsabilidad
frente al impuesto al
patrimonio
Los artículos 35 a 41 de la Ley 1943 de
2018 modificaron los artículos 292-2, 294-
2, 295-2, 296-2, 297-2, 298-6 y 298-8 del
ET, estableciendo de esa forma un nuevo
impuesto al patrimonio que se liquidará
y pagará entre 2019 y 2021, pero solo
estará a cargo de aquellos sujetos pasivos
expresamente mencionados en la nueva
versión del artículo 292-2 del ET.
Al respecto, y en relación con las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas que se
convierten en sujetas del nuevo impuesto
al patrimonio, el artículo 292-2 ET
menciona que el impuesto solo recaerá
sobre:
“1. Las personas naturales,
las sucesiones ilíquidas,
contribuyentes del
impuesto sobre la renta y
complementarios.
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2. Las personas naturales,
nacionales o extranjeras, que
no tengan residencia en el
país, respecto de su patrimonio
poseído directamente en el país,
salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y
en el derecho interno.
3. Las personas naturales,
nacionales o extranjeras, que
no tengan residencia en el
país, respecto de su patrimonio
poseído indirectamente a
través de establecimientos
permanentes, en el país, salvo
las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el
derecho interno.
4. Las sucesiones ilíquidas de
causantes sin residencia en el
país al momento de su muerte
respecto de su patrimonio
poseído en el país.”
Adicionalmente, la nueva versión del artí-
culo 294-2 del ET menciona que el hecho
generador para responder por el nuevo
impuesto al patrimonio es poseer a enero
1 de 2019 un patrimonio líquido fiscal igual
o superior a 5.000 millones de pesos. Por
otra parte, a través del artículo 297-2 del
ET se establece que el impuesto solo se
causará en enero 1 de 2019, 2020 y 2021.
De acuerdo con lo anterior, para el caso
de las personas naturales residentes se
infiere que, para tener la obligación de
responder por el impuesto al patrimonio,
deben en cada una de las fechas de
causación ser contribuyentes del
impuesto de renta y complementarios, es
decir, alguien que tributa en el régimen
ordinario, utilizando el formulario 210.
En vista de lo anterior, si una persona
natural residente que a enero 1 de
2019 es contribuyente del impuesto de
renta en el régimen ordinario y posee
un patrimonio fiscal igual o superior a
5.000 millones de pesos, pero durante
2019 se traslada al régimen simple de
tributación, en ese caso el contribuyente
no tendría obligación de responder por las
declaraciones del impuesto al patrimonio
de 2020 y 2021.
10
 Especiales Actualícese - Impuestos
Normalización de patrimonios para
contribuyentes del régimen simple
Quienes se acojan al nuevo régimen simple no continuarán
tributando con las normas del régimen ordinario. En
consecuencia, los sujetos inscritos no deberán denunciar su
patrimonio fiscal, dado que no calcularán renta presuntiva ni se
les incrementará su base gravable con la “renta líquida especial
por activos omitidos o pasivos inexistentes”, o la “renta líquida
por comparación patrimonial”. Esas partidas abordadas en los
artículos 188, 236 y 239 del ET aplican en las declaraciones
elaboradas bajo el régimen ordinario (libro I del ET).
En relación con lo anterior, quienes opten por el régimen simple
no deberán denunciar su patrimonio fiscal poseído al cierre del
año gravable y, por tanto, es poco probable que se interesen en
realizar durante 2019 la normalización de patrimonios ocultos,
contemplada en los artículos del 42 a 49 de la Ley 1943 de 2018.
En efecto, sucede que solo los contribuyentes que declaren
en el régimen ordinario denuncian su patrimonio fiscal,
quienes, además, serán los únicos interesados en aprovechar la
oportunidad de normalizar los patrimonios ocultos al cierre del
2018, pues de esa forma podrán incluirlos en su declaración de
renta del año gravable 2019 sin que les aplique renta líquida por
activos omitidos.
Así lo confirma el artículo 46 de la Ley 1943 de 2018, en el cual
se lee:
“Artículo 46. No habrá lugar a la comparación
patrimonial ni a renta líquida gravable por concepto de
declaración de activos omitidos o pasivos inexistentes.
Los activos del contribuyente que sean objeto del nuevo
impuesto complementario de normalización tributaria
deberán incluirse para efectos patrimoniales en la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
del año gravable 2019 y de los años siguientes cuando
haya lugar a ello y dejarán de considerarse activos
omitidos. El incremento patrimonial que pueda generarse
por concepto de lo dispuesto en esta norma no dará
lugar a la determinación de renta gravable por el sistema
de comparación patrimonial, ni generará renta líquida
gravable por activos omitidos en el año en que se declaren
ni en los años anteriores respecto de las declaraciones del
impuesto sobre la renta y complementarios. Esta inclusión
no generará sanción alguna en el impuesto sobre la renta y
complementarios, ni en el impuesto sobre las ventas –IVA–,
ni en materia del régimen de precios de transferencia ni en
materia de información exógena.  las mismas reglas de juego que aplican
Tampoco generará acción penal por la omisión de activos
omitidos o pasivos inexistentes, que hayan quedado sujetos
al nuevo impuesto complementario de normalización
tributaria.  abren espacios a la evasión
Volver al menú
Parágrafo. El registro extemporáneo ante el Banco de la
República de las inversiones financieras y en activos en
el exterior y sus movimientos de que trata el régimen de
cambios internacionales expedido por la Junta Directiva
del Banco de la República en ejercicio de los literales h) e
i) del artículo 16 de la Ley 31 de 1992 y de la inversión de
capital colombiano en el exterior y sus movimientos, de que
trata el régimen de inversiones internacionales expedido
por el Gobierno nacional en ejercicio del artículo 15 de la
Ley 9 de 1991, objeto del impuesto complementario de
normalización tributaria, no generará infracción cambiaria.
Para efectos de lo anterior, en la presentación de la
solicitud de registro ante el Banco de la República de dichos
activos se deberá indicar el número de radicación o de
autoadhesivo de la declaración tributaria del impuesto de
normalización tributaria en la que fueron incluidos.”
(Los subrayados son nuestros)
En ese sentido, aquellos contribuyentes que se trasladen al
régimen simple y que posean patrimonios ocultos hasta el
cierre del 2018 deberán esperar a que sus declaraciones del
régimen ordinario de los años gravables 2018 y anteriores
queden en firme. De acuerdo con lo anterior, es delicado que
en las reformas tributarias se apruebe la creación de regímenes
alternativos que no tengan las mismas reglas de juego que
aplican a quienes permanecen en el régimen ordinario, debido a
que con esas medidas se abren espacios a la evasión.
Delito de omisión de activos o
inclusión de pasivos inexistentes
En relación con lo anterior, si quienes se acojan al régimen
simple no deben denunciar su patrimonio fiscal, se infiere que
tampoco les aplicará la sanción penal por “omisión de activos
o inclusión de pasivos inexistentes”, contemplada en el artículo
434A del Código Penal (Ley 599 de 2000), creado con el artículo
338 de la Ley 1819 de 2016, y posteriormente modificado con el
artículo 63 de la Ley 1943 de 2018.
Es delicado que en las reformas
tributarias se apruebe la creación de
regímenes alternativos que no tengan
a quienes permanecen en el régimen
ordinario, pues con esas medidas se
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 Especiales Actualícese - Impuestos Volver al menú

En las dos versiones que ha tenido dicha norma se lee lo siguiente (las partes subrayadas contienen los cambios entre una versión y otra):

Versión creada mediante el artículo 338 de la Ley 1819 de 2916
“Artículo 434A. Omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes. El contribuyente que de manera dolosa omita
activos o presente información inexacta en relación con estos o
declare pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250
salarios mínimos legales mensuales vigentes, y con lo anterior,
afecte su impuesto sobre la renta y complementarios o el saldo
a favor de cualquiera de dichos impuestos, será sancionado
con pena privativa de libertad de 48 a 108 meses y multa del
20% del valor del activo omitido, del valor del activo declarado
inexactamente o del valor del pasivo inexistente.
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción penal cuando el
contribuyente presente o corrija la declaración o declaraciones
correspondientes y realice los respectivos pagos, cuando a ello
hubiere lugar.”
Nueva versión modificada por el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018
“Artículo 434A. Omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes. El contribuyente que dolosamente omita activos
o presente un menor valor de los activos declarados o declare
pasivos inexistentes, en la declaración del impuesto sobre la
renta, por un valor igual o superior a 5.000 salarios mínimos
legales mensuales vigentes, y se liquide oficialmente por la
autoridad tributaria un mayor valor del impuesto sobre la renta
a cargo, será sancionado con pena privativa de la libertad de 48
a 108 meses de prisión y multa del 20% de los activos omitidos,
del valor del pasivo inexistente o de la diferencia del valor del
activo declarado por un menor valor. 
El valor de los activos omitidos o de los declarados por un
menor valor, será establecido de conformidad con las reglas
de valoración patrimonial de activos del Estatuto Tributario, y
el de los pasivos inexistentes por el valor por el que hayan sido
incluidos en la declaración del impuesto sobre la renta. 

Si el valor fiscal de los activos omitidos, o el menor valor de los

activos declarados o del pasivo inexistente es superior a 7.250
salarios mínimos mensuales legales vigentes pero inferior de
8.500 salarios mínimos mensuales legales vigentes, las penas
previstas en este artículo se incrementarán en una tercera
parte; en los eventos que sea superior a 8.500 salarios mínimos
mensuales legales vigentes, las penas se incrementarán en la
mitad. 

Parágrafo 1. La acción penal solo podrá iniciarse previa solicitud

del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –DIAN o la autoridad competente, o su delegado
o delegados especiales, siguiendo criterios de razonabilidad
y proporcionalidad, expresados en la respectiva solicitud.
La autoridad tributaria se abstendrá de presentar esta solicitud
cuando el mayor impuesto a cargo liquidado oficialmente se
genere como consecuencia de una interpretación razonable del
derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras declarados
por el contribuyente sean completos y verdaderos. 

Parágrafo 2. La acción penal se extinguirá cuando el

contribuyente presente o corrija la declaración o declaraciones
correspondientes y realice los respectivos pagos de impuestos,
sanciones tributarias, intereses y multas correspondientes, y
el valor de los activos omitidos, el menor valor de los activos
declarados o el valor de los pasivos inexistentes, sea menor a
8.500 salarios mínimos mensuales legales vigentes.”

Como se observa, la norma del artículo 434A del Código Penal solo se puede aplicar a los contribuyentes que continuarán declarando
en el régimen ordinario (presentando la tradicional declaración de renta), los cuales deberán denunciar correctamente todos sus
activos y pasivos.

Lo anterior es un tema crucial, pues si los contribuyentes se trasladan al régimen simple (en el cual no importa el nivel de patrimonio
que tenga el contribuyente), y todas sus declaraciones presentadas bajo el régimen ordinario hasta el año gravable 2018 quedan en
firme, de nada servirá que la Dian rastree los patrimonios ocultos en dichas declaraciones de años anteriores.

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