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II
TÉCNICAS Y MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE COSTOS
1. MATERIAS PRIMAS
Las materias primas y los materiales siempre han sido un factor de alta preponderancia dentro de los
elementos que conforman los costos de producción de bienes y servicios. Sin embargo, por causa de los
avances tecnológicos de las últimas décadas, motorizados por la globalización de los negocios y la alta
competencia, su participación relativa dentro de los costos totales ha disminuido.
Por otra parte, la aplicación de las técnicas de “Just in Time” en algunas empresas, ha eliminado o reducido
muchos de los procesos tradicionales de adquisición y almacenaje que acumulaban costos en la fase previa a
la utilización del material en la producción, reemplazándolos por otros que se identifican más con las tareas
auxiliares a los procesos productivos, tales como Programación de la Producción y Control de Procesos, que
representan costos comunes a los distintos productos.
También las políticas de abastecimiento han cambiado y la posibilidad de interactuar con los proveedores de
cualquier lugar del mundo mediante redes computadorizadas, ha agregado oportunidades a los
Administradores para optimizar los precios y asegurar las entregas de los lotes adquiridos en la propia línea
de producción o lugar de prestación del servicio, con calidad garantizada.
De todas formas, el porcentaje de participación que aún representa en los costos totales es muy importante,
por lo que requiere la correcta determinación e imputación de su costo al objetivo, así como una adecuada
gestión interna de la empresa en su adquisición, control y eventual almacenamiento.
1.1. Clasificación
Desde el punto de vista de la posibilidad de identificación del costo de las materias primas con determinado
producto o servicio, podemos clasificarlas en:
a) Materias primas directas para producción:
• Materias primas que integrarán el producto en forma visible o corpórea
• Los semiproductos en proceso
• Los productos terminados o intermedios para reprocesar
b) Materias primas indirectas utilizadas para aplicaciones internas de la empresa:
• Materiales auxiliares o suministros de fábrica (lubricantes, repuestos y accesorios)
• Materiales directos cuyo control y seguimiento resulta poco económico debido a su
escaso valor (clavos, tornillos, adhesivos, etc.).
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comparación periódicos y los puntos mínimos de reposición de cada una de las materias primas utilizadas en
la producción.
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DEBE HABER
Luego, se procedería, al momento de la recepción de la factura del proveedor, a cancelar la cuenta Provisión
y a debitar la cuenta del I.V.A. correspondiente, contra la cuenta Proveedores por el total de la factura:
DEBE HABER
Proveedores $ 1.210,00
1.4. Valuación
1.4.1. Materias primas y materiales
De acuerdo con las normas contables profesionales vigentes, el criterio de valuación de los Bienes de
Cambio, deberá ser a valores corrientes, siempre que los mismos no superen los valores actuales de
reposición normal en el mercado.
Para una correcta valuación de las materias primas y materiales para producción, deben tenerse en cuenta
los siguientes pasos:
a) Segregación de intereses implícitos (convertir el precio de compra a su valor de contado);
b) Actualización del costo de reposición;
c) Cálculo del ajuste por inflación durante el período de tenencia de los bienes;
d) Cálculo del resultado por tenencia.
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El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que
corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios
externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la función de compras,
costos del sector de producción), además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para
su elaboración, preparación o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la
naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas más adelante, se adopta el modelo de “costeo completo”,
que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como
a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción.
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En esta situación:
a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo los de las pruebas efectuadas,
deben agregarse al costo del bien;
b) cualquier ganancia que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial deberá
tratarse como una reducción de los costos referidos en el inciso anterior.
La activación de estos costos cesará cuando el bien alcance las condiciones de operación antes mencionadas
y no se prolongará si con posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad
normal o generara pérdidas operativas.
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a) del total de deudas se excluirán las que guarden una identificación específica con los activos
financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calculará una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas
indicadas en el inciso precedente;
c) se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción,
construcción, montaje o terminación, excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por
haber contado con financiación específica; y
d) se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de
capitalización indicada en el inciso b).
Si existieran activos parcialmente financiados en forma específica, la activación de costos financieros referida
en el párrafo precedente se calculará sobre la porción no financiada específicamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la aplicación de los
procedimientos descriptos en esta sección no deben exceder a los incurridos durante el período.
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Por ejemplo, si se necesita 1.000 unidades de materia prima y se desperdicia, en promedio, un 2%,
¿cuántas unidades se necesitan normalmente para el proceso?
1.000
= 1.020,41
0,98
Sabiendo que el 2% se desperdicia, serán necesarias 1.020,41 unidades para el proceso productivo.
C
A = x r
Q
Gráficamente:
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La tasa del costo de mantenimiento (T) estará representado por un porcentaje del valor de los stocks.
Cuanto mayor sea el inventario, más costará su cuidado y más se inmovilizarán capitales.
Si queremos asignar el costo indirecto de posesión (P) de una materia prima o material, multiplicaremos el
costo indirecto de almacenamiento (T) por el precio de plaza unitario (u) de la materia prima o material y lo
relacionaremos con un stock promedio (Q/2):
Q T
P = x x u
2 100
Gráficamente:
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d) Stock reservado
Es el stock de materias primas o materiales que ha sido destinado a una producción comprometida y
que, por ese motivo, a pesar de estar en existencia no puede ser utilizado para otros procesos. No
debe ser considerado como disponible a los efectos del punto de pedido.
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Por supuesto que la aplicación práctica del Just in Time no es simple y merece una total concientización de
la cultura de la empresa.
Q T
P = x x u
2 100
P = costo de posesión
Q / 2 = stock medio del material
T / 100 = tasa de riesgo por inmovilización (costo de mantenimiento)
u = precio unitario del material en plaza
El costo de adquisición está formado por los desembolsos necesarios para adquirir, recibir y aprobar el
material.
La fórmula indica cuál es el monto a encomendar el reaprovisionamiento anual del artículo en cuestión:
C
A = x r
Q
A = costo de adquisición
C = cantidad pedida y consumida en el período considerado
Q = cantidad pedida por vez
r = costo administrativo operativo de adquirir, recibir y aprobar el artículo
Q T C
x x u = x r
2 100 Q
Reemplazando:
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Este lote representa comprar cantidades fijas en períodos variables. Si optamos por cantidades variables en
períodos fijos estaremos en presencia de la “familia económica” o periodicidad económica, en la cual se
facilita la reposición conjunta de materiales afines por tipos, calidades y medidas, posibilitando la mejor
cotización en precios y entregas.
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• Producción defectuosa: es el material que resulta de un proceso de producción sin cumplir con las
especificaciones mínimas que permitan ponerla a disposición del área comercial o transferirla al
departamento siguiente. El costo de reacondicionarla se registrará como pérdida del departamento
que originó el problema, como improductividad.
BIBLIOGRAFÍA:
“Sistemas de Costos”. Coordinador Dr. Carlos M. Giménez. 1ª Edición. Buenos Aires.
Editorial La Ley. 2007.
“Costos para empresarios”. Carlos M. Giménez. Buenos Aires. Ediciones Macchi, 1997.
“Como conocer y manejar sus costos para tomar decisiones rentables”. FAGA, Héctor
Alberto y RAMOS MEJÍA, Mariano Enrique. Buenos Aires, Ediciones Granica, 2007.
Resolución Técnica Nº 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
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