DERECHO TRIBUTARIO

Relator:
Luis Troncoso Torres
Magister en Gestión Tributaria
 Legalidad de los Impuestos
Creación

Modificación

Derogación
 Normativa Tributaria

D.L. 830 Código Tributario

D.L. 824 Ley de Renta

D.L. 825 Ley de Ventas y Servicios (IVA)

LEY

DECRETO LEY (D.L.)

DECRETO CON FUERZA DE LEY (DFL)

 Los Impuestos: Finalidad e Historia

Inicio de los impuestos

Otras formas de pagar impuesto

Época actual
Instituciones Fiscales Recaudadoras y
Fiscalizadoras

Servicio de Impuestos Internos

Tesorería General de la República

Servicio de Aduanas
 Elementos del Impuesto
Hecho Gravado

Devengamiento

Sujeto

Base Imponible
• Base real
• Presunción

Tasa
 Clasificación de los Impuestos
Impuestos Internos:
• Fiscales
• Municipales

Impuestos Externos:
• Tráfico fronteras del país

Impuestos Directos:
• Sobre el contribuyente

Impuestos Indirectos:
• Traslado de la obligación
 Tipos de Impuestos
Impuesto a las Ventas y Servicios:
• IVA (cambio de sujeto, anticipo del impto.)
• ILA
• Productos Suntuarios
Impuesto a los Tabacos

Impuesto a los Combustibles

Impuesto Timbre y Estampillas

Impuesto a las Importaciones

ESQUEMA DE LA RECAUDACION DEL IVA
 Tipos de Impuestos

Impuesto a la Renta:
Presunta, Simplificada, Atribuida, Semi integrada.

Impuesto de Segunda Categoría

Reliquidación IUT
Honorarios

Impuesto Global Complementario

Rentas afectas

Impuesto Adicional
Residencia
RENTAS PRESUNTAS (Art. 34)
REGIMEN OPCIONAL PYMES (Art. 14 Ter)
SISTEMA OPCIONAL DE RENTA
ATRIBUIDA (Art. 14 letra A)
SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO (Art.
14 letra B)
CALCULO IMPUESTO RENTA
Calculo Impuesto Global Complementario
Cálculo Impuesto Único
Ejercicio
• Trabajador tiene dos empleadores:
• Empleador A
• Total imponible $ 700.000
• Desctos. Previsionales $ 140.000

• Empleador B
• Total imponible $ 2.500.000
• Desctos Previsionales $ 388.465

• Determine el Impuesto final a pagar en cada caso y calcule la reliquidación

del impuesto único. Determine el monto de PPM voluntario a pagar.
EL CODIGO TRIBUTARIO
D.L. 830
Relator:
Luis Troncoso Torres
 Ámbito de acción

Materias de tributación fiscal interna

De competencia del Servicios

 Vigencia de las Leyes

Es conocida por todos una vez publicada

Tasa o Base imponible impuestos mensuales: día primero mes

siguiente a su publicación

Tasa o Base imponible impuestos anuales: día primero enero del año
calendario al de su publicación

Modificación de intereses moratorios: se calculan con la tasa vigente

al momento del pago
 Obligaciones Tributarias

Obligación Tributaria principal: Pagar los impuestos que le competen

Obligación Tributaria accesoria:

• Iniciación de Actividades, Término de Giro
• Obligación de llevar contabilidad
• Declaraciones Juradas
 Impuesto pagados fuera de plazo
Reajuste: variación IPC

Multa:
- Impuestos de Declaración 10% desde mes 1 al 5. Pasado ese
plazo 2% por cada mes o fracción de mes, tope el 30% del
impuesto.
- Impuesto de Retención y Recargo 10% desde mes 1 más un recargo
del 2% por cada mes o fracción de mes, siguiente. Con tope el 30% del
impuesto. En Fiscalización: 20% al 60% del impuesto.

• Intereses: 1,5 % por mes o fracción de mes, sobre valores reajustados

 Cálculo de impuesto fuera de plazo
• Impuesto PPM por valor de $ 10.000 mes de marzo 2016. Se paga en Agosto 2016.
 Cálculo de impuesto fuera de plazo
• Impuesto PPM por valor de $ 10.000 mes de enero 2016. Se paga en Agosto 2016. El
contribuyente fue fiscalizado.
Ejercicios:

1.- Calcular el pago de contribuciones que vencían en enero 2016 y se

pagarán en agosto 2016. El valor del tributo es de $ 350.000

2.- Calcular la retención de honorarios de agosto 2015 que debía pagarse en

septiembre 2015 y se cancela en agosto 2016. El valor de la retención
$ 2.000.000

3.- Calcular el IVA de enero 2016 a pagar en febrero 2016 por valor de
$ 15.000.000, producto de una fiscalización se determina pagar en agosto
2016.

Para todos los casos señale el impuesto a pagar en forma manual y

electrónica.
 Fiscalización del SII

Fiscalización de incumplimiento tributario

Persecución del fraude fiscal

Presencia fiscalizadora
 Otros medios de Fiscalización
Las Aduanas

Conservador de bienes raíces

Los Notarios

Los Alcaldes

Las Instituciones Financieras

Los Contribuyentes
 Actuaciones y Plazos para fiscalización

Quiénes pueden actuar ante el SII

Actuaciones:
• Notificaciones (Personal, cédula, carta certificada, correo electrónico…)
• Citaciones
• Liquidaciones
• Giros

Plazos:
• De días hábiles (lunes a viernes)
• Horas hábiles (8,00 a 20,00)
 Notificaciones
Personal

Por Cédula

Por Carta Certificada

Por Correo Electrónico

Por Internet
 Normas Contables

Ajustar los sistemas contables para reflejar claramente el movimiento

del negocio.
Los balances deben comprender un período de 12 meses.
Las rentas deben ser contabilizadas en el año que se devenga.
Acreditación de la renta efectiva mediante contabilidad fidedigna.
Los libros de contabilidad deben ser llevados en lengua castellana y
expresados en moneda nacional.
Las anotaciones en los libros de contabilidad deben realizarse a
medida que se desarrollen las operaciones.
 Avisos de ciertos actos al SII

Iniciación de Actividades: 2 meses

Término de Giro: 2 meses

Extravío de contabilidad y/o documentos tributarios: 10 días

Cambio de domicilio, representante legal: 15 días

 Otras Facultades del SII

El peso de la prueba

La Facultad de Tasar

Fijar impuestos con la información que tiene el SII

 Actualizaciones y Plazos para
Fiscalización
Se deben practicar:
• Por funcionarios competentes
• En días hábiles (lunes a viernes)
• En horas hábiles (8,00 a 20,00)

Los plazos de días se entienden días hábiles, se excluyen sábados y

feriados (Art. 10°)

Los plazos por actuaciones del Servicio que vencen días sábados o
feriados, se entienden prorrogados hasta el día hábil siguiente.
 Comparecencia ante el S.I.I.

El contribuyente

Un representante con mandato escrito y notarial

Mandato especial que indique la capacidad de “transigir” ante el

Servicio.
 Notificaciones (Art. 11°)

Personal (Domicilio registrado en el SII)

Por Cédula (Entrega a Adulto)
Por Carta Certificada (Ampliación plazo 3 días)
Por Correo Electrónico (A petición del contribuyente)
Aviso Postal Simple (Modificación avalúo de Bienes Raíces)
Por Aviso en el Diario Oficial (Actuaciones de carácter general)
Estado Diario (Resoluciones dictadas-Dirección Regional)
Notificación por Internet (página Web del SII)
 Citaciones (Art. 63°)

Para presentar, confirmar, aclarar, modificar o rectificar su

declaración
Plazo de un mes, prorrogable por una sola vez hasta por un mes para
responder.
Efecto de aumentar el plazo de prescripción (tres meses).
Debe ser escrita, enumerada y confeccionada por años o períodos
tributarios
 Citaciones (Art. 63°)

Como trámite obligatorio:

• Documentación presentada considerada no fidedigna

• No presentar una declaración de impuesto estando obligado
• En los casos de precios de transferencia
• Caso de Simulación o abuso
 Liquidación (Art. 25°)

Es un acto escrito con la pretensión de cobrar impuestos

Determinación de impuestos adeudados considera:

• Valor neto
• Reajustes
• Intereses
• Multas

Instancia de revisión, reclamar ante el Director Regional

 Giro (Art. 37°)

• Orden de pago de impuestos y/o intereses y multas (copia a

Tesorería)
• Acto final del procedimiento de aplicación de impuesto
• El SII dispone de 3 años para girar
• En caso de liquidación, sólo se podrá girar después de los 90 días que
es el plazo para reclamar de una liquidación
 Giro (Art. 37°)

Giro sin trámite previo:

• Impuestos de recargo, retención o traslación que no hayan sido declarados

oportunamente.
• Cantidades que se deben reintegrar respecto de las cuales se hayan obtenido
devoluciones o imputaciones.
• Cantidades que hayan sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales
se hayan interpuesto una acción penal por delito tributario
 Prescripción (Art. 200)

Liquidar un impuesto, revisar deficiencias en su liquidación y girar los

impuestos a que diere lugar dentro del plazo de 3 años

Impuestos sujeto a declaración cuando ésta no se haya presentado, o

presentado maliciosamente falsa el plazo es de 6 años

Pasado estos plazos, prescribe la acción del Servicio para perseguir

las sanciones pecuniarias por los impuestos adeudados.
 Aumento de los plazos de Prescripción

Por Notificación de la Citación (3 meses)

Por concesión de prorroga para dar respuesta a la Citación (3 meses)

Por devolución de Notificación por Carta Certificada (3 meses)

Suspensión de los Plazos de Prescripción

Suspensión por impedimento de girar impuestos reclamados (hasta

que pueda girar):
• El SII practica una liquidación de impuesto
• Que el contribuyente hubiera deducido Reclamo en contra de la liquidación

Suspensión por la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad

(hasta que los libros queden a disposición del SII)

Suspensión por ausencia del contribuyente (por el tiempo que dure

su ausencia)
 Interrupción de la prescripción

Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita

Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o

liquidación

Desde que intervenga requerimiento judicial

 Prescripción de la acciones de cobro

Los plazos son los mismos que señala el Art. 200, para perseguir el
pago de los impuestos.

Se suspende el plazo:

• Por el impedimento de girar

Se interrumpe el plazo:

• Reconocimiento u obligación escrita
• Notificación Administrativa de un giro o liquidación
• Requerimiento Judicial
 Prescripción de las acciones Penales

Respecto de los crímenes a que la ley impone pena de presidio,

reclusión o relegación perpetua: 15 años

Respecto de los demás crímenes: 10 años

Respecto de los simples delitos: 5 años

Respecto de las faltas: 6 meses

 Prescripciones Especiales

Hasta 7 años: cesación de servicios sin dar el aviso respectivo

Guardar documentación tributaria (6 años) se podría autorizar la

destrucción de los comentos antes de dicho plazo

El FUT no prescribe, debe conservarse desde su inicio

 INFRACCIONES Y
DELITOS TRIBUTARIOS
D.L. 830 Art. 97
 Infracciones y Delitos Tributarios

Definición:
• Toda violación, dolosa o culpable de una obligación, de un deber o de una
prohibición tributaria sancionada por la ley.

Clasificación:
• Infracciones Civiles: retardo u omisión del pago de un impuesto.
• Sanción: Intereses y Multas

• Infracciones Administrativas: violación culpable de una obligación tributaria,

penada por una sanción administrativa.
• Sanción: Multas
 Infracciones y Delitos Tributarios

Clasificación:
• Infracciones Penales: violación dolosa de las normas tributarias tendientes a
evadir impuestos y castigadas por la Ley.
• Sanción: Penas Corporales

• Atendiendo a la forma de actuar del Contribuyente:

• De Acción
• De Omisión
 Art. 97 Nº 1
Infracción:
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no
constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de
un impuesto.

Sanción:
Multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual
($ 46.693 a $ 560.316)
 Art. 97 Nº 2
Infracción:
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes,
que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación
de un impuesto.

Sanción:
Multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5
meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos
por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos
adeudados.
 Art. 97 Nº 3
Infracción:
La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o
documentos anexos a la declaración o la presentación incompleta de
éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que
corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia.
Sanción:
Multa de cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de
impuesto que resultaren.
 Art. 97 Nº 4 Inciso 1º
Infracción:
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de
balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de débito, notas de crédito (131) o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados
a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar
el impuesto.

Sanción:
Multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grados medio a máximo (541 días a 5 años)
 Art. 97 Nº 4 Inciso 2º
Infracción:
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros
impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente
cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los
créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación
con las cantidades que deban pagar.

Infracción:
Multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.
Pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su
grado mínimo (3 años y un día a 10 años).
 Art. 97 Nº 4 Inciso 3º

Infracción:
El que simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra
maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le
correspondan.

Sanción:
con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado.
Pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su
grado medio (3 años y un día a 15 años).
 Art. 97 Nº 4 Inciso 5º
Infracción:
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título,
guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o
boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número.

Sanción:
Multa de hasta 40 unidades tributarias anuales ($ 22.412.640)
Pena de presidio menor en sus grados medio a máximo
(541 días a 5 años).
 Art. 97 Nº 5

Infracción:
• La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
la determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el
contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de
personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social.

Sanción:
Multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se
trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a máximo
(541 días a 5 años)
 Art. 97 Nº 6 Inciso 1º
Infracción:
La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo
con las disposiciones legales, la oposición al examen de los mismos o a
la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o
mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización
ejercida en conformidad a la ley.
Sanción:
Multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual
($ 46.693 a $ 560.613)
 Art. 97 Nº 6 Inciso 2º
Infracción:
El que incumpla o entrabe la obligación de implementar y utilizar
sistemas tecnológicos de información.

Sanción:
Multa de hasta 60 unidades tributarias anuales ($ 33.618.960), con un
límite equivalente al 15% del capital efectivo determinado al término
del año comercial anterior a aquel en que se cometió la infracción.
En caso que el contribuyente no esté obligado a determinarlo o no sea
posible hacerlo, la multa a aplicar será de 1 a 5 unidades tributarias
anuales ($ 560.316 a $ 2.801.580).
 Art. 97 Nº 6 Inciso 3
º
Infracción:
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas
sueltas llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus
inventarios, balances, libros o registros contables o auxiliares y todo otro
documento de carácter tributario mediante aplicaciones informáticas, medios
electrónicos u otros sistemas tecnológicos, que entraben, impidan o interfieran de
cualquier forma la fiscalización ejercida conforme a la ley.

Sanción:
Multa de hasta 30 unidades tributarias anuales ($ 16.809.480), con un límite
equivalente al 10% del capital efectivo determinado al término del año comercial
anterior a aquel en que se cometió la infracción.
En caso que el contribuyente no esté obligado a determinarlo o no sea posible
hacerlo, la multa a aplicar será de 1 unidad tributaria anual ($ 560.316).
 Art. 97 Nº 7
Infracción:
El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales,
o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la
ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento
a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio,
que no podrá ser inferior a diez días.

Sanción:
Multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual
($ 46.693 a $ 560.316).
 Art. 97 Nº 8

Infracción:
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de
cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales
relativas a la declaración y pago de los impuestos que graven su producción
o comercio.

Sanción:
Multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos
eludidos y con presidio o relegación menores en su grado medio (541 días a
3 años). La reincidencia será sancionada con pena de presidio o relegación
menores en su grado máximo (3 años y 1 día a 5 años).
 Art. 97 Nº 9
Infracción:
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria

Sanción:
Multa del treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco
unidades tributarias anuales ($ 168.095 a $ 2.801.580) y con presidio o
relegación menores en su grado medio (541 días a 3 años) y, además,
con el comiso de los productos e instalaciones de fabricación y envases
respectivos
 Art. 97 Nº 10 Inciso 1º
Infracción:
El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito,
notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las
leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito,
notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el
fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para
eludir el otorgamiento de boletas.

Sanción:
Multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la
operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un
máximo de 40 unidades tributarias anuales ($ 93.386 a $ 22.412.640).
 Art. 97 Nº 10 Inciso 2º,3º,4º

En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además,
sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal
en que se hubiere cometido la infracción.
La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con
presidio o relegación menor en su grado máximo (3 años 1 dìa a 5 años). Para estos efectos
se entenderá que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las
cuales no medie un período superior a tres años.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza
pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo
caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este
número.
En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las correspondientes
remuneraciones mientras que dure aquélla. No tendrán este derecho los dependientes que
hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción
 Art. 97 Nº 11

Infracción:
El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo.

Sanción:
Multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada
se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los
impuestos adeudados
En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada
por el Servicio en procesos de fiscalización, la multa prevista en este número
y su límite máximo, serán de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.
 Art. 97 Nº 12

Infracción:
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
sección que corresponda, con violación de una clausura impuesta por
el Servicio.

Sanción:
Multa del veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos
unidades tributarias anuales ($ 112.063 a $ 1.120.632) y con presidio o
relegación menor en su grado medio (541 días a 3 años).
 Art. 97 Nº 13
Infracción:
La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el
Servicio, o la realización de cualquiera otra operación destinada a
desvirtuar la aposición de sellos o cerraduras.
Sanción:
Multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias
anuales ($ 280.158 a $ 2.241.264) y con presidio menor en su grado
medio (541 días a 3 años).
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se
presume la responsabilidad del contribuyente y, tratándose de
personas jurídicas, de su representante legal.
 Art. 97 N° 14

Infracción:
La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas.

Sanción:
Multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales
($ 280.158 a $ 2.241.264) y con presidio menor en su grado medio (541 días
a 3 años).
La misma sanción se aplicará al que impidiere en forma ilegítima el
cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso.
 Art. 97 N° 16
Infracción:
La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.

Sanción:
Multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias
anuales ($ 46.693 a $ 11.206.320), la que, en todo caso, no podrá exceder de
15% del capital propio.
Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible
su determinación o aquél es negativo, con multa de media unidad tributaria
mensual hasta diez unidades tributarias anuales ($ 23.347 a $ 5.603.160).
 Art. 97 N° 16

Se presumirá no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización

de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso
primero, cuando se dé aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad
a una notificación o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga
relación con dichos libros y documentación.
Además, en estos casos, la pérdida o inutilización no fortuita se sancionará
de la forma que sigue:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades
tributarias anuales ($46.693 a $ 16.809.480), la que, en todo caso, no
podrá exceder de 25% del capital propio
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible
determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicará con un mínimo de
una unidad tributaria mensual a un máximo de veinte unidades
tributarias anuales ($ 46.693 a $ 11.206.320).
 Art. 97 N° 16

La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos

mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento
doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto, será sancionada
conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N° 4° del artículo 97
del Código Tributario.
En todos los casos de pérdida o inutilización, los contribuyentes
deberán:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las
normas que fije el Servicio, plazo que no podrá ser inferior a treinta
días.
 Art. 97 N° 16

El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, será sancionado

con multa de hasta diez unidades tributarias mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este
número, se entenderá por capital propio el definido en el artículo 41,
Nº 1°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del año
comercial en que ocurra la pérdida o inutilización.
En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad
suspenderá la prescripción establecida en los incisos primero y
segundo del artículo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposición del Servicio.
 Art. 97 N° 17
Infracción:
La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos destinados
al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la
forma exigida por las leyes.

Sanción:
Multa del 10 al 200 por ciento de una unidad tributaria anual ($ 56.032 a $ 1.120.632).

Sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino mientras

no se exhiba la guía de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada,
pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sanción se hará efectiva con la
sola notificación del acta de denuncio y en su contra no procederá recurso alguno. Para
llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la
diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que será concedida por el Jefe de
Carabineros más inmediato sin más trámite, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario
 Art. 97 N° 20
Infracción:
La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada,
los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que no
sean sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no
den derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley Nº
825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario
o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga
relación laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso o el uso
del crédito fiscal.

Sanción:
Multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en
arcas fiscales, de no mediar la deducción indebida. La misma multa se aplicará
cuando el contribuyente haya deducido los gastos o hecho uso del crédito fiscal
respecto de los vehículos y aquellos incurridos en supermercados y comercios
similares, a que se refiere el artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin
cumplir con los requisitos que dicha disposición establece.
 Art. 97 N° 21

Infracción:
La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo
requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en
el artículo 11 (notificaciones).

Sanción:
Multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual
($ 46.693 a $ 560.316), la que se aplicará en relación al perjuicio fiscal
comprometido y procederá transcurridos 20 días desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificación.
 Art. 97 N° 23
Infracción:
El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la
declaración inicial de actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorización de
documentación tributaria.

Sanción:
Pena de presidio menor en su grado máximo (3 años y 1 día a 5 años) y con
multa de hasta ocho unidades tributarias anuales ($ 4.482.528).
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas
presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, será
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mínimo y con multa
de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
PROCESO ANTERIOR A LA RECLAMACION
 REVISIÓN ACTUACIÓN FISCALIZADORA
(RAF)
• Es el derecho a presentar una solicitud de Revisión de la actuación Fiscalizadora
(R.A.F.) con el fin de corregir errores o vicios manifiestos presentes en las
actuaciones del SII relacionadas con liquidaciones, giros de impuestos, y
resoluciones que incidan en el pago de impuestos o denieguen peticiones de
devolución de pagos indebidos.

• Está dirigida a los contribuyentes a los que se les haya notificado alguna de las
actuaciones indicadas, que estimen que en ellas se ha incurrido en vicios, errores
manifiestos.

• Se presenta en la oficina que sirve de secretaría al Departamento de

procedimientos administrativos tributarios de la respectiva Dirección Regional o
de la Dirección de Grandes Contribuyentes o en la Unidad del SII correspondiente
al domicilio del contribuyente, dentro del horario de atención de público.
 REPOSICIÓN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
• El recurso de reposición administrativa voluntaria, es un recurso administrativo especial previo a la
reclamación judicial, que se encuentra establecido en favor de los contribuyentes, para que el Director
Regional, Director de Grandes Contribuyentes, Subdirector de Fiscalización, o en quien éstos deleguen sus
facultades, resuelvan estos recursos que recaen en ciertos actos del Servicio de Impuestos Internos, en su
caso, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 123 bis del Código Tributario.

• Está dirigida a los contribuyentes a los que se les haya notificado alguna de las actuaciones contenidas en el
artículo 124° del Código Tributario:
Liquidación de impuestos;
Giros de Impuestos;
Pagos de Impuestos;
Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de base para
determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del Código Tributario.

• Se presenta en la oficina que sirve de secretaría al Departamento de procedimientos administrativos

tributarios de la respectiva Dirección Regional o de la Dirección de Grandes Contribuyentes o en la Unidad
del SII correspondiente al domicilio del contribuyente, dentro del horario de atención de público.
 Reposición Administrativa Voluntaria (Avalúo) Artículos 149° y
150° D.L. 830

• Es un recurso administrativo especial previo a la reclamación judicial, que se encuentra

establecido en favor de los contribuyentes y Municipios, para que la Dirección Regional que tenga
jurisdicción sobre el bien raíz cuyo avalúo es materia del referido recurso, resuelva éste de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 149° o 150° del Código Tributario, según corresponda.

• Está dirigida a los contribuyentes y Municipios a los que se les haya notificado alguna de las
actuaciones previstas en los artículos 149 o 150 Código Tributario:
Nuevo Avalúo Bien Raíz resultante de una Tasación General (art. 149°);
Nuevo Avalúo resultante de una Modificación Individual de un Bien Raíz (art. 150

• Debe realizarse mediante la presentación del F2911 ó F2911.1, según corresponda, en la

Dirección Regional que tenga jurisdicción sobre el bien raíz cuyo avalúo es materia de Solicitud de
Reposición Administrativa, dentro del horario de atención al público.

• Excepcionalmente, se podrá hacer la presentación hasta las 24 horas, en el domicilio del

funcionario habilitado al efecto, cuando ésta sea realizada el último día del plazo, conforme a lo
dispuesto en el artículo 10° del Código Tributario.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIONES
• Procedimiento General de Reclamaciones

• Procedimiento especial de Reclamaciones

 Procedimiento General de Reclamaciones
• En el Título II del Libro III, artículos 123 a 148 del Código Tributario se
contienen las normas a las cuales deben sujetarse la generalidad de las
reclamaciones que deduzcan los contribuyentes en contra de actuaciones
de carácter administrativo que haya efectuado el Servicio conforme a sus
facultades legales.

• Cabe agregar que este es un procedimiento de carácter contencioso,

establecido en la ley de carácter especial, de doble instancia, declarativa y
escrita.

• Es competente para conocer de las reclamaciones, el Tribunal Tributario

con competencia en la Unidad del Servicio que emitió la liquidación o el
giro o que dictó la resolución en contra de la cual se reclame.
 PROCEDIMIENTO DE RECLAMACION

Primera Etapa: Discusión

Segunda Etapa: Prueba

Tercera Etapa: Sentencia

 Instancias de Reclamación

Primera Instancia: Tribunal Tributario y Aduanero (TTA)

Segunda Instancia: Corte de Apelaciones

Tribunal de Casación: Corte Suprema

 Actos Administrativos Reclamables
La totalidad o algunas partidas de una liquidación

La totalidad o algunas partidas de un giro

La totalidad o algunas partidas de un pago

La resolución que indica el pago de un impuesto o los elementos que

sirvan para determinar el pago del impuesto

La resolución administrativa que deniega las peticiones de devolución de

impuestos fundadas en las causas del art. 126 del CT
 Procedimiento general de reclamaciones tributarias:
Liquidaciones, giros o resoluciones:

• El plazo fatal para reclamar por liquidaciones, giros o resoluciones

emitidos por el SII es de 90 días contados desde que ocurrió la
notificación, esto de acuerdo al artículo 124 del Código Tributario.

• El plazo de presentación del reclamo se ampliará por un año cuando

el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del
artículo 24, pague la suma determinada por el SII dentro del plazo de
90 días contados desde la notificación correspondiente.
 Procedimiento General para la
aplicación de sanciones
• Este procedimiento está reglamentado en el Art. 161 del Código Tributario,
aplicándose, en forma supletoria, las normas contenidas en el Título II del
Libro III, es decir, las normas del Procedimiento General de Reclamaciones.

• El acta levantada por funcionario competente del SII tomando

conocimiento de que se cometió una infracción, o reuniendo antecedentes
que hacen verosímil su comisión, es notificada personalmente o por cédula
al afectado, y dentro del plazo de 10 días contados desde dicho acto, el
contribuyente debe formular sus descargos ante el TTA correspondiente
mediante un escrito en el que debe indicar con claridad y precisión los
medios de prueba de los que piensa valerse.
Esquema de Reclamaciones
 Requisitos de las Reclamaciones
• Consignar el nombre o razón social, RUT, domicilio, profesión u oficio
del reclamante y, en su caso de la o las personas que lo representan y
la naturaleza de la representación.

• Ser fundada, esto es señalar los fundamentos de hecho y de derecho

en los cuales se basa.

• Acompañarse de los antecedentes que le sirven de fundamento.

• Contener en forma precisa y clara (explícitamente), las peticiones que

se someten a la consideración del tribunal.
• Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez
Tributario y Aduanero dictará una resolución, ordenando que se
subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo
que señale el tribunal, el cual no podrá ser inferior a tres días, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamación.

• Respecto de aquellas causas en que se permita la litigación sin

patrocinio de abogado, dicho plazo no podrá ser inferior a quince
días.
Otros Requisitos de las Reclamaciones (Art. 129 Inciso 2º CT)

• Para efectuar la reclamación al Tribunal Tributario Aduanero el

contribuyente deberá comparecer de conformidad a las reglas
contenidas en la ley Nº 18.120, salvo que se trate de causas de
cuantía que sean menores a 32 UTM, en cuyo caso podrá comparecer
sin el patrocinio de abogado.
 Plazos del proceso de Reclamación
• Es un plazo legal: Porque está establecido específicamente en la ley, inciso
3º del artículo 124 Código Tributario;

• Es un plazo de días: Días hábiles según el artículo 131 Código Tributario,

que, además, no se suspenden durante el feriado legal judicial.

• Es de carácter fatal: Por lo que el reclamo de presentarse antes de la

medianoche en que termine el último día del plazo respectivo.

• Es improrrogable: Vencido no se prorroga en forma automática. Si dicho

término expira el día sábado, por aplicación de las normas generales, no se
entiende prorrogado.
Efectos que podría Tener el proceso de reclamo A causa
de la reclamación al Tribunal Tributario y Aduanero
• Nuevo giro dictado por el Tribunal Tributario y Aduanero en base a la reclamación
de los impuestos reclamados, cuando se reclama una liquidación (Inc. 2do del Art 24º
CT)
• Contribuyente puede rectificar los errores de que adolecieren las declaraciones o
pagos de impuestos correspondiente al periodo reliquidado. (Inc 1ro del Art 127 CT)
• Director Regional puede ordenar se practiquen nuevas liquidaciones con relación
al mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamación (Art. 134º CT)
• Quedan comprendidos en el reclamo los impuestos de idéntica naturaleza, que se
devenguen durante el curso de la causa. (Inc. 3ro Art. 134º CT)
• El Juez Tributario y Aduanero, dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de
los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de
los plazos de prescripción. (Art 136º CT)
• Suspensión del plazo de prescripción que tiene el Servicio para girar los
impuestos cuya liquidación es motivo de reclamación (Inc. final Art. 201º CT)
Procedimiento Especial de Reclamaciones

• Procedimiento de reclamo por avalúos de bienes raíces

• Procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones por causa

de muerte y las donaciones

• Procedimiento de determinación judicial del impuesto de timbres y

estampillas
 No constituye Reclamo (Art. 126)
• Corregir errores propios del contribuyente

• Obtener restitución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título

de impuestos, reajustes, intereses y multas

• Restitución de impuestos que establezcan franquicias tributarias

• Circulares e instrucciones impartidas por el Director o Directores Regionales al personal.

• Respuestas dadas por el Servicio a las consultas generales o particulares que se formulen
sobre aplicación o interpretación de las leyes tributarias.

• Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por las Direcciones Regionales sobre
materias cuya decisión la ley le entrega a su juicio exclusivo.