Regímenes de recaudación anticipada de tributos en Argentina:

coexisten al menos 100 entre Nación y Provincias

INFORME ECONÓMICO

Autores:
Nadin Argañaraz
Andrés Mir
Ariel Barraud

17 de Febrero de 2019

Instituto Argentino de Análisis Fiscal

www.iaraf.org/ @IarafArg/ e-mail: contacto@iaraf.org
ISSN 2250-7329
 Regímenes de recaudación anticipada de tributos en Argentina: coexisten
al menos 100 entre Nación y Provincias

Recientemente, el Informe IARAF “Vademécum tributario argentino 2019” analizó

detalladamente las legislaciones tributarias nacionales y subnacionales e identificó la
existencia de 163 tributos diferentes: 40 son del nivel nacional, 41 del nivel provincial y
82 del nivel municipal.

En este informe, se agrega información acerca de los principales regímenes de

recaudación anticipada que existen en nuestro país, que por sus características también
agregan costos de administración para los contribuyentes.

Regímenes de recaudación anticipada

La política tributaria convive con la administración tributaria, que es la que se encarga de

hacer efectiva la recaudación legislada por la primera. Actualmente, AFIP y las
Direcciones de Rentas provinciales y, parcialmente, también las municipales, han
trasladado gran parte de su función de recaudación en los agentes de
retención/percepción, concentrando la recaudación en forma previa a la presentación de
las declaraciones juradas determinativas de impuestos.

Los regímenes de percepción son aquellos que obligan a un vendedor, designado agente
de percepción, a adicionarle al valor de la transacción un porcentaje con destino al
organismo recaudador o jurisdicción que lo ha nombrado, monto que podrá ser
posteriormente considerado como ingreso a cuenta del impuesto por parte del sujeto que
la ha sufrido.

2
Los regímenes de retención obligan a detraer del monto a pagar a un proveedor de
bienes o servicios, un porcentaje con destino al fisco, importe que luego podrá ser
computado a cuenta del impuesto por el sujeto retenido.

En la mayor parte de los casos, estos regímenes de pago anticipado tienen formalidades
definidas particulares para cada uno de ellos, con la creación de Registros Fiscales
específicos, con formulismos y penalidades para las partes comprendidas, y
recurrentemente se les asocia regímenes de información que también deben ser
cumplimentados.
En los regímenes analizados, principalmente en los regímenes de retenciones de IVA e
Ingresos Brutos, los sujetos pasibles soportan alícuotas diferenciadas de retención
dependiendo de si los mismos se encuentran inscriptos en determinados registros
fiscales. El castigo por no estar dentro del registro es excesivo ya que si el sujeto pasible
no logra este requisito, se le generan serios problemas financieros que hacen dificultoso
el normal desarrollo de su actividad. En consecuencia la existencia y diversidad de
regímenes de recaudación anticipada han originado fuertes requerimientos de
administración tributaria tanto para agentes como para sujetos pasibles, en este último
caso para evitar caer en alícuotas agravadas, que se traducen en costos de
administración fiscal elevados para los agentes privados.
Más allá del caso de alícuotas de retención incrementales derivadas de la falta de
inscripción en un registro pertinente o en el impuesto que origina el régimen, o que
surgen como consecuencia de ciertas inconductas fiscales, existen casos en los cuales aún
la alícuota normalmente aplicable resulta excesiva, en el sentido que su utilización
genera una tendencia a la aparición de saldos a favor recurrentes en condiciones
normales de operación del sujeto pasivo. Estos saldos a favor permanentes cuando no
van acompañados de un sistema que permita su devolución o utilización, o si el
mecanismo previsto para ello es lento y burocrático, se transforman en verdaderos
aumentos encubiertos de la alícuota del impuesto. Lo que se inició con alícuotas que
podría considerarse “moderadas”, en la actualidad, y sobre todo en el IVA e Ingresos
Brutos, se ha transformado en porcentajes de retención similares a las alícuotas del
impuesto, lo que origina en muchos casos saldos a favor difíciles de recuperar.
3
Cuantificación de regímenes

El relevamiento de la legislación impositiva nacional y provincial muestra lo siguiente:

En el nivel nacional de gobierno, la cantidad relevada asciende a 32 tipos de regímenes en

el Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los cuales 19 corresponden a regímenes de
retención, 10 a regímenes de percepción y 3 se instrumentan como pagos a cuenta. El
segundo tributo que acumula más regímenes de pagos anticipados (el número llega a 19)
es el impuesto a las Ganancias, con 16 retenciones, 2 percepciones y 1 pago a cuenta.
Finalmente, hay 5 retenciones en los tributos relacionados al Sistema de la Seguridad
Social y un régimen para el Impuesto a la transferencia de inmuebles. Globalmente, el
total asciende a 57 regímenes vigentes en el nivel nacional.

En las provincias, hay un régimen de Retenciones y uno de Percepciones que funcionan

de manera general en el Impuesto a los Ingresos Brutos en todas las jurisdicciones. A
estos se le suman en todas las provincias y CABA, dos regímenes coordinados por la
Comisión Arbitral: el Sistema para el Régimen de Percepciones de Importaciones (SIRPEI)
y el Sistema de Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias (SIRCREB, al que sólo
no adhirieron Misiones y Tucumán).

A su vez, en casi todas las jurisdicciones se encuentran uno o más regímenes especiales
de retenciones y percepciones. Al menos 19 de las 24 jurisdicciones tienen algún tipo de
régimen específico de retenciones para determinada actividad o sector, y 20 hacen lo
propio con las percepciones. Entre estos, el régimen más extendido es el que se aplica
sobre las operaciones de comercio electrónico, pero se presentan también modalidades
de pago anticipado para numerosas y variadas actividades con tratamiento específico,
que dependiendo de la provincia van desde el comercio de cigarrillos hasta la actividad de
las agencias de viajes, pasando por los controvertidos pagos a cuenta exigidos para
permitir la circulación de mercaderías por el territorio de la provincia. Por lo tanto, se
tiene que existen no menos 39 regímenes provinciales especiales, que se suman a los 4
anteriormente mencionados.

Así, sumando los regímenes nacional y provinciales, se tiene al menos un centenar de

mecanismos de recaudación anticipada.

4
 Principales regímenes de recaudación anticipada. Cantidad relevada, por tributo

50
45
40
35
30
21 Percepciones y
pagos a cuenta
25 13
20
15
3
10 19 22
5
16 Retenciones
5 1
0
IVA Ganancias Seguridad Transf. De Ingresos
Social Inmuebles Brutos

Fuente: IARAF en base a Legislación tributaria Nacional y Provincial.

Sumado a lo elevado del número de regímenes, un elemento clave es que la existencia de

regímenes específicos que recaen en muchas de las actividades de la economía, que dan
como resultado que en muchas casos un contribuyente puede quedar comprendido
dentro del ámbito de aplicación de varios de estos regímenes al mismo tiempo,
ocasionándole altos costos de administración tributaria, responsabilidades en su
aplicabilidad y posibles sanciones por el no cumplimiento de la operatoria o errores de
aplicación.

5
Anexo: Regímenes de recaudación anticipada en Nación y Provincias

Operaciones
# Tributo Tipo Regimen Agentes
Alcanzadas
Los propietarios, arrendatarios, concesionarios o cesionarios de
Operaciones de
establecimientos faenadores sean personas físicas o jurídicas, incluso
compraventa de operaciones de compra venta de
entes estatales, por las adquisiciones de animales de la especie equina.
1 IVA Retención animales de la animales de la especie equina con
Los acopiadores, consignatarios de hacienda y martilleros, que en las
especie equina con destino a faena
operaciones de compraventa actúen como comisionistas
destino a faena
Los consignatarios directos de hacienda.
operaciones de comercialización de
Operaciones de Los adquirentes.
"lana sucia", entendiéndose como tal
2 IVA Retención compra venta de
aquella que no ha sufrido ningún
Los acopiadores, cooperativas y consignatarios que, en las operaciones de
lana sucia compraventa, actúen como intermediarios o comisionistas
proceso de lavado
Los adquirentes de caña de azúcar que revistan la calidad de responsables
Operadores de inscriptos en el impuesto al valor agregado.
3 IVA Retención
caña de azúcar
compra venta de caña de azúcar
Los acopiadores, cooperativas, consignatarios y acopiadores-
consignatarios que actúen como intermediarios o comisionistas
Los adquirentes de los productos objetos del régimen, que revistan la
Operadores de operaciones de compraventa de calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.
4 IVA Retención algodón en bruto y algodón en bruto, fibra de algodón, Los exportadores.
fibras de algodón fibrilla y linter de algodón Los acopiadores, cooperativas, consignatarios, acopiadores,
consignatarios que actúen como intermediarios o comisionistas

6
 Los Organismos y Jurisdicciones de la Administración Nacional, Provincial,
Municipal y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y sus
respectivas tesorerías generales.Las sociedades de economía mixta, las
sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria y demás
Empresas de
entidades mencionadas en el Artículo 1º de la Ley Nº 22.016 y sus
servicios de
modificaciones.Las sociedades comerciales comprendidas en el régimen
limpieza de operaciones realizadas por las
de la Ley Nº 19.550 y sus modificaciones, las sociedades y asociaciones
edificios, de empresas de servicios de limpieza de
civiles, las fundaciones, las cooperativas, las empresas o explotaciones
5 IVA Retención investigación y/o edificios, de investigación y/o
unipersonales, las uniones transitorias de empresas, los fideicomisos, los
seguridad y de seguridad, y de recolección de
agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios y demás entidades
recolección de residuos domiciliarios
de derecho privado, cualquiera sea su denominación o forma jurídica.Las
residuos
personas físicas y las sucesiones indivisas, cuando realicen pagos como
domiciliarios
consecuencia de su actividad empresarial o de servicio.Los
administradores, agentes de bolsa, agentes de mercado abierto,
mandatarios, consignatarios, rematadores, comisionistas, mercados de
cereales a término y demás intermediarios.
Compraventa de
prestaciones que resulten de
cheques de pago
operaciones financieras de
diferido y agentes o sociedades de bolsas inscriptos en el mercado, que intervengan
compraventa de cheques de pago
certificado de aval en las operaciones financieras gravadas actuando por cuenta y orden del
6 IVA Retención
en Bolsas de
diferido y los certificados de aval
vendedor de los valores (cheques de pago diferido y los certificados de
emitidos en las Bolsas de Comercio y
Comercio y aval)
Mercados de Valores autorregulados
mercados
de la República Argentina.
autorregulados
Operaciones en la
Cadena de Compradores de cueros crudos (frescos y salados) por las operaciones de
operaciones de faena y
Producción y compras de los mismos.
comercialización de animales, carnes
7 IVA Retención Comercialización
y cueros de las especies
Los sujetos que adquieran hacienda en pie bovina/bubalina con destino a
de Haciendas y faena o intervengan en tales operaciones como
bovina/bubalina
Carnes Bovinas y consignatarios/comisionistas
Bubalinas

7
 operaciones de compra venta de
Operaciones de materiales a reciclar provenientes de
sujetos inscriptos en el "Registro" en las categorías de acopiadores,
compraventa residuos de cualquier origen, dentro
8 IVA Retención
materiales a de los que se destacan, PET, Papel y
galponeros e intermediarios y quienes realicen la actividad de reciclador,
estos últimos aunque no estén incluidos en el “Registro”
reciclar cartón, Vidrio, Plástico, Metales
ferrosos o no ferrosos y Textiles
Cadena de
los sujetos que adquieran hacienda porcina en pie con destino a faena o
Producción y operaciones de faena y
intervengan en tales operaciones como consignatarios o comisionistas,
9 IVA Retención Comercialización comercialización de animales y carnes
cuando las mismas se realicen con sujetos que NO se encuentren incluidos
de Haciendas y de la especie porcina
en el “Registro”
Carnes Porcinas

Comercialización
Los adquirentes de los productos objetos del régimen, que revistan la
de granos no operaciones de compraventa de
calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, no
destinados a la a) Granos no destinados a la siembra -
comprendidos en los incisos b) y c) siguientes.
siembra -cereales y cereales y oleaginosos-, y legumbres
10 IVA Retención
oleaginosos- y secas -porotos, arvejas y lentejas-.
b) Los exportadores.
c) Los acopiadores, cooperativas, consignatarios, acopiadores-
legumbres secas - b) Granos no destinados a la siembra -
consignatarios y los mercados de cereales a término que actúen como
porotos, arvejas y arroz-.
intermediarios o comisionistas
lentejas

operaciones de venta de bienes y

servicios efectuados por empresas
proveedoras de empresas mineras y a
los proveedores de aquellas Las empresas mineras que revistan la calidad de responsables inscriptos
Ventas y servicios empresas, que realicen la provisión en el impuesto al valor agregado.
efectuados por de servicios de gerenciamiento de b) Las empresas que realicen la provisión de servicios de gerenciamiento
11 IVA Retención empresas mineras proyectos para el sector minero, en la de proyectos para el sector minero, en la fase de tratamiento "in situ" del
y proveedores de fase de tratamiento del mineral, mineral, servicios auxiliares, estudios complementarios, construcción de
empresas mineras servicios auxiliares, estudios plantas, ingeniería, unidades modulares, plantas llave en mano, sistema
complementarios, construcción de de control, etc
plantas, ingeniería, unidades
modulares, plantas llave en mano,
sistema de control, etc

8
 operaciones que den lugar a la
generación de crédito fiscal tales
como:a) Compraventa de cosas los adquirentes, locatarios o prestatarios que se indican a continuación:a)
Régimen general muebles, incluido los bienes de uso, Administración Central de la Nación y sus entes autárquicos y
12 IVA Retención
de retenciones aun cuando adquieran el carácter de descentralizados b) Sujetos expresamente nominados por la AFIP c)
inmuebles por accesión.b) Locación Exportadores expresamente nominados por la AFIP
de obras y locaciones o prestaciones
de servicios
1. Las instituciones bancarias y entidades financieras sujetas al régimen de
Empresas prestaciones efectuadas por las la Ley N° 21.526 y sus modificaciones.
proveedoras de empresas que provean gas, 2. Las entidades que resulten mandatarias de las empresas que prestan
gas, electricidad o electricidad o realicen servicios de los servicios indicados en la resolución.
13 IVA Retención
prestatarias de telecomunicaciones no aludidas en el 3. El Banco Central de la República Argentina cuando las transferencias de
servicios de artículo 1° de la Ley N° 22.285 fondos correspondientes a los servicios aludidos en el punto anterior se
telecomunicaciones (RADIOSIFUSION). efectúe a través del Departamento de Compensación de Valores de la
mencionada entidad.
se aplica a los comerciantes,
Sistemas de vales
locadores o prestadores de servicios Entidades que efectúen los pagos liquidados por comerciantes, locadores
de almuerzo y/o
14 IVA Retención
alimentarios de la
que se encuentren adheridos a o prestadores de servicios que se encuentren adheridos a sistemas de
sistemas de vales de almuerzos y/o vales de almuerzos y/o alimentarios de la canasta familiar
canasta familiar
alimentarios de la canasta familiar
operaciones comerciales que realizan Entidades que efectúen los pagos de las liquidaciones correspondientes,
los comerciantes, locadores o presentadas por los comerciantes, locadores o prestadores de servicios
Sistemas de tarjeta
prestadores de servicios que se por las operaciones realizadas con los usuarios del sistemaEntidades que
15 IVA Retención de crédito y/o
encuentran adheridos a sistemas de efectúen los pagos de las liquidaciones correspondientes, presentadas por
compra
pago con tarjetas de crédito, de los comerciantes, locadores o prestadores de servicios por las operaciones
compra y/o de pago realizadas con los usuarios del sistema
a) Los adquirentes de leche fluida sin procesar de ganado bovino, que
Comercialización
operaciones comerciales de compra revistan la calidad de responsables inscritos en el impuesto al valor
de leche fluida sin
16 IVA Retención
procesar de ganado
venta de leche fluida sin procesar de agregado
ganado bovino b) Todos los sujetos que, en las operaciones gravadas, actúen como
bovino
intermediarios o comisionistas incluyendo a las cooperativas.

9
 a) Los adquirentes de miel a granel, que revistan la calidad de
Compra venta de operaciones de compra venta de miel responsables inscritos en el impuesto al valor agregado.b) Los
17 IVA Retención
miel a granel a granel acopiadores, cooperativas, consignatarios, y acopiadores - consignatarios
que actúen como intermediarios o comisionistas.
pagos que se efectúen por vía judicial
o por medio de entidades de
a) Cajas forenses y los colegios y consejos profesionales.
Honorarios profesionales, en concepto de
18 IVA Retención
Profesionales honorarios gravados por el impuesto,
b) Entidades bancarias, cuando éstas realicen pagos en virtud de haberse
solicitado la extracción de fondos por vía judicial.
sus ajustes, intereses y
actualizaciones
a) Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios, siempre que los pagos
pagos que se efectúen a los sujetos
comprendidos en el presente régimen se realicen como consecuencia de
adheridos al Régimen Simplificado
su actividad empresarial o de servicio y revistan la calidad de responsables
para Pequeños Contribuyentes, en
inscriptos, exentos o no alcanzados, en el impuesto al valor agregado.
todos los casos en que se hubieran
b) Los Estados Nacional, provinciales, municipales y el Gobierno de la
efectuado —con un mismo sujeto—
Régimen Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus entes autárquicos y
operaciones cuyo monto total
simplificado para descentralizados, incluso cuando actúen en carácter de consumidores
19 IVA Retención
pequeños
acumulado determine su exclusión
finales,
del Régimen Simplificado para
contribuyentes c) los colegios, consejos u otras entidades profesionales, y
Pequeños Contribuyentes (RS), por
d) las entidades bancarias que efectúen pagos en cumplimiento de
superar los límites máximos de
libranzas judiciales.
ingresos brutos establecidos para las
Dichos sujetos están obligados a verificar la adhesión y categorización —
actividades y categorías de que se
en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)— de los
trate
sujetos pasibles de retención.
operaciones de venta de cosas
la Administración Central de la Nación y sus entes autárquicos y
Régimen General muebles -excluidas las de bienes de
descentralizados, los mercados de cereales a término y consignatarios de
20 IVA Percepción de Percepciones de uso-, las locaciones y las prestaciones
hacienda y martilleros que actúen como comisionistas o consignatarios, y
IVA gravadas que se efectúen a
los sujetos que integren la nómina que a tal fin publica la AFIP.
responsables inscriptos

10
 operaciones de importación definitiva
de cosas muebles gravadas por el
Operaciones de impuesto al valor agregado. El
importación régimen comprende también a las
21 IVA Percepción
definitiva de cosas importaciones definitivas realizadas
Dirección General de Aduana
muebles desde el área franca al territorio
aduanero, salvo que se encuentren
exceptuadas
operaciones de venta de cosas
Venta de cosas muebles nuevas, locaciones y
muebles nuevas, prestaciones de obras y/o servicios
locaciones y concertadas y/ o perfeccionadas
prestaciones de electrónicamente a través de los titulares y/o administradores de "portales virtuales" que perciben una
22 IVA Percepción obras y/o servicios "portales virtuales". A los efectos de comisión, retribución u honorario por la intermediación en dichas
concertadas la presente se entiende por "portales operaciones, nominados expresamente por la AFIP
electrónicamente a virtuales" a aquellos sitios alojados en
través de "portales páginas "web" disponibles en
virtuales "Internet" a través de los cuales se
prestan servicios
operaciones de compra de bienes
usados no registrables incluidos en el
anexo de la resolución, de origen
nacional o importadas, realizadas en
forma habitual, frecuente o reiterada
Operaciones de
para su reventa en el mismo estado
compraventa de los vendedores responsables inscriptos de las cosas muebles usadas no
23 IVA Percepción
bienes usados no
en que fueron adquiridos o luego de
registrables
someterlos a procesos de
registrables
acondicionamiento, fraccionamiento,
separación, división, reparación,
restauración, transformación, etc.,
que impliquen o no la
desnaturalización del bien.

11
 Compraventa de
cheques de pago
diferido y compraventa de cheques de pago
agentes o sociedades de bolsas inscriptos en el mercado que actúen por
certificado de aval diferido y certificado de aval en
24 IVA Percepción
en Bolsas de Bolsas de Comercio y mercados
cuenta y orden del vendedor de los valores, ya sean cheques de pago
diferido o certificados de aval.
Comercio y autorregulados
mercados
autorregulados
Registro Fiscal de
Operadores de la
Cadena de
Producción y Comercialización de
Producción y
25 IVA Percepción
Comercialización
Haciendas y Carnes Bovinas y los consignatarios y/o comisionistas de hacienda.
Bubalinas
de Haciendas y
Carnes Bovinas y
Bubalinas
Registro Fiscal de
Operadores de la
Cadena de
Producción y Comercialización de los consignatarios y/o comisionistas de hacienda porcina inscriptos en IVA
26 IVA Percepción Producción y
Haciendas y Carnes Porcinas que actúen en el negocio
Comercialización
de Haciendas y
Carnes Porcinas
a) Las empresas productoras incluidas en el "Registro de Productores de
Gas Licuado".
Operación de venta Las venta de gas licuado de petróleo b) Los fraccionadores incorporados en el "Registro de Fraccionadores de
de gas licuado de (GLP) comercial -gas butano, gas Gas Licuado".
27 IVA Percepción
petróleo (GLP) propano o mezcla de ambos-, que se c) Los importadores integrantes del "Registro de Importadores de Gas
comercial efectúen a responsables inscriptos Licuado".
d) Los comercializadores comprendidos en el "Registro de
Comercializadores de Gas Licuado.

12
 Operaciones comerciales realizadas
Operaciones aplicables únicamente a los sujetos
realizadas con que no acrediten ninguna condición los responsables inscriptos en el IVA, cuando realicen:
28 IVA Percepción
Sujetos no respecto al Impuesto al valor a) Ventas de cosas muebles, incluidos bienes de uso, aun cuando éstos
categorizados agregado o al Régimen Simplificado adquieran el carácter de inmuebles por accesión.
para Pequeños Contribuyentes b) Locaciones de obras y locaciones o prestaciones de servicios.
Operaciones de
venta de cosas
Operaciones de venta de cosas
muebles,
muebles, las locaciones y
locaciones y
prestaciones gravadas, cuando el responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que efectúen con
prestaciones
pago de tales operaciones se realice otros responsables inscriptos, operaciones de ventas, locaciones y
gravadas, que se
29 IVA Percepción
cancelen mediante
mediante la transferencia de granos prestaciones gravadas, cuando el pago de tales operaciones se realice
no destinados a la siembra -cereales y mediante la transferencia de granos no destinados a la siembra -cereales y
la entrega de
oleaginosas-, excepto arroz, y oleaginosos-, excepto arroz, y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas
granos no
legumbres secas -porotos, arvejas y
destinados a la
lentejas-
siembra y
legumbres secas
los responsables de plantas industriales de molienda de trigo, cuando
otras plantas de molienda les presten el servicio de molienda o similares,
Usuarios del
Pago a respecto de su propio trigo adquirido a terceros o de propia cosecha.
30 IVA sistema de
Deberán efectuar el ingreso de un pago a cuenta del mencionado
cuenta molienda de trigo
gravamen mediante la utilización de una guía fiscal denominada "Guía
Fiscal Harinera".
a) Los propietarios, locatarios, arrendatarios, concesionarios o cualquier
otro titular bajo cuyo nombre y responsabilidad jurídico-económica
Registro Fiscal de
funcionen los establecimientos de faena.
Operadores de la
b) Los consignatarios de carnes.
Cadena de
c) Los matarifes -abastecedores y carniceros-, los consignatarios directos
Pago a Producción y
31 IVA Comercialización
de hacienda y todo otro usuario del servicio de faena que se preste en
cuenta plantas faenadoras.
de Haciendas y
Quedan comprendidos en esta situación, los responsables de
Carnes Bovinas y
establecimientos faenadores respecto de sus animales propios -adquiridos
Bubalinas
a terceros o de propia producción- o recibidos en consignación para su
faena.

13
 los sujetos responsables inscriptos que sean propietarios, locatarios,
arrendatarios, concesionarios o cualquier otro titular, bajo cuya
Registro Fiscal de
responsabilidad funcionen los establecimientos de faena, los
Operadores de la
consignatarios de carnes, matarifes -abastecedores y carniceros- y todo
Cadena de
Pago a otro usuario del servicio de faena que se preste en plantas faenadoras.
32 IVA Producción y
También estarán obligados a ingresar el pago a cuenta los consignatarios
cuenta Comercialización
directos.Quedan comprendidos en la situación prevista en el párrafo
de Haciendas y
anterior, los responsables de establecimientos faenadores respecto de sus
Carnes Porcinas
animales propios -adquiridos o de propia producción- o recibidos en
consignación para su faena.
los adquirentes de los bienes usados no registrables, pudiendo recaer en
las personas físicas, sucesiones indivisas y demás sujetos que realicen
Operaciones de actividades de compraventa de bienes muebles usados no registrables de
compra venta de origen nacional o importadas , en forma habitual frecuente o reiterada,
33 Ganancias Retención bienes usados no para su reventa en el mismo estado en que fueron adquiridos o luego de
registrables someterlos a procesos de acondicionamiento, fraccionamiento,
separación, división, reparación, restauración, transformación, etc., que
impliquen o no la desnaturalización del bien
Operaciones de los sujetos inscriptos en el "Registro" en las categorías de acopiadores,
pagos efectuados por las operaciones
compraventa galponeros y generadores de "scrap" y los que realicen la actividad de
34 Ganancias Retención materiales a
de compra venta de materiales a
recicladores, que efectúen los pagos por su adquisición de los materiales a
reciclar
reciclar reciclar objetos del régimen.

Registro fiscal de pagos de las operaciones de venta de

empresas mineras bienes y servicios efectuados por las empresas mineras y aquellos sujetos que realicen gerenciamientos de
35 Ganancias Retención y proveedores de empresas proveedoras de empresas proyectos del sector minero
empresas mineras mineras
Registro fiscal de
empresas mineras pagos de los contratos de compra
y proveedores de venta que efectúen los sujetos que
36 Ganancias Retención empresas mineras- adquieran los derechos de
los “adquirentes” de los derechos de exploración y cateo.
Derechos de exploración o cateo a sus titulares
explotación y cateo

14
 se aplica en el momento en que las
Sistemas de vales
entidades obligadas a retener
de almuerzo y/o
37 Ganancias Retención alimentarios de la
efectúan a los comerciantes,
locadores o prestadores de servicios
canasta familiar
el pago de las obligaciones contraídas.
sujetos que efectúen los pagos de las rentas objetos del gravamen. Se
pueden encontrar diferentes modalidades:
rentas que se paguen a beneficiarios
• Agentes de retención que NO actúen en carácter de intermediarios o
domiciliados en el exterior. Entre las
mandatarios. Estos sujetos deben practicar la retención correspondiente
rentas alcanzadas se encuentran,
en el momento en que quede configurado el pago de la renta, o con
entre otros, los pagos a beneficiarios
anterioridad al momento en que ordenen el giro o remesa de fondos a
del exterior en concepto de
una persona física o jurídica que actúe como intermediaria,
transportes, retribuciones a agencias
administradora o mandataria.
de noticias, operaciones de seguros y
Beneficiarios del • Agentes de retención que actúen en carácter de intermediarios o
38 Ganancias Retención exterior
reaseguros, remuneraciones o
mandatarios que efectúen pagos por cuenta de terceros. Estas personas
sueldos de miembros de directorios o
físicas o jurídicas deben practicar la retención del impuesto a las
consejos de administración, pagos a
ganancias por los pagos al exterior que realicen por cuenta de los sujetos
distribuidores o intermediarios por la
que ordenen los mismos.
explotación en el país de películas
• Agentes, representantes o mandatarios de beneficiarios del exterior:
extranjeras, transmisiones de radio y
estos sujetos que perciban beneficios por cuenta de beneficiarios del
televisión, dividendos o distribución
exterior, deberán efectuar el ingreso del importe de la retención
de utilidades, etc.
correspondiente, cuando el pagador de la renta hubiera omitido
practicarla.
operaciones de compraventa, cambio,
Operaciones de
permuta o disposición de acciones 1) Los escribanos de Registro de la Capital Federal y Provincias, o quienes
compraventa,
que no coticen en bolsas o mercados los sustituyan.
39 Ganancias Retención cambio, permuta o
de valores, efectuadas por personas 2) Los rematadores designados de oficio en el caso de ventas judiciales.
disposición de
físicas y sucesiones indivisas 3) Los cesionarios en la transferencia de acciones.
acciones
residentes en el país
Emisión de operaciones realizadas por los sujetos
comprobantes con que no acrediten las condiciones
El adquirente, locatario o prestatario inscrito en ganancias que reciba por
40 Ganancias Retención discriminación del patrimoniales para emitir Facturas A y
sus operaciones comerciales realizadas, comprobantes clase "M",
gravamen. Factura que fueron autorizados a emitir
clase "M" comprobantes clase "M".

15
 a) De tratarse de ejecuciones judiciales: las entidades bancarias a las que
Mutuos el respectivo Tribunal libró la orden de pago.
41 Ganancias Retención Hipotecarios
operaciones de mutuos hipotecarios
b) De tratarse de mutuos incluidos en el Sistema de Financiación
Hipotecaria: el fiduciario.
a) Los escribanos de Registro de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y de
operaciones que tengan por objeto la
los Estados Provinciales.
transmisión a título oneroso, ya sea
b) Los cesionarios de boletos de compraventa o documentos equivalentes
venta, cambio, permuta, dación en
y de transferencia de cuotas o participaciones sociales, en los casos de
Transferencias de pago, aportes sociales y cualquier
operaciones realizadas sin intervención de los sujetos mencionados en el
bienes inmuebles, otro acto que cumpla la misma
inciso a)
42 Ganancias Retención cuotas y finalidad, del dominio de bienes
Serán sujetos pasibles de las retenciones establecidas por la presente
participaciones inmuebles ubicados en el país o las
resolución los sujetos que transmitan a titulo oneroso los inmuebles, las
sociales cesiones de sus respectivos boletos
cuotas y las participaciones sociales, pudiendo recaer la obligación en las
de compraventa, como asimismo de
personas de existencia visible, capaces o incapaces, las sucesiones
cuotas y participaciones sociales,
indivisas, las sociedades comerciales, y los comisionistas, rematador y
excepto acciones
demás auxiliares del comercio
rentas obtenidas por las personas
físicas, sucesiones indivisas y/o demás
sujetos residentes en el país que no
Transferencia y/o revistan el carácter de instituciones
cesión de derechos deportivas, por:a) Las operaciones de
económicos transferencia y/o cesión de los los clubes de fútbol profesional que abonen las rentas aludidas en el
43 Ganancias Retención relativos a "derechos económicos" de los presente régimen
futbolistas jugadores de fútbol profesional que
profesionales integren el plantel de clubes de las
Divisiones Primera "A" y Nacional "B",
de los torneos organizados por la
Asociación del Fútbol Argentino (AFA)
Sujetos adheridos
al Régimen
44 Ganancias Retención simplificados para idem IVA idem IVA
pequeños
contribuyentes

16
 rentas provenientes de:a) Del
desempeño de cargos públicos
nacionales, provinciales, municipales
y de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, sin excepción, incluidos los
cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos. b) Del
trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia.c) De las
Rentas de cuarta jubilaciones, pensiones, retiros o
categoría del subsidios de cualquier especie e) De los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias alcanzadas por el
45 Ganancias Retención impuesto a las los servicios personales prestados por régimen de retención, ya sea en forma directa o a través de terceros.
ganancias los socios de las sociedades
cooperativas, que trabajen
personalmente en la explotación,
inclusive el retorno percibido por
aquéllos.Asimismo se encuentran
comprendidas en el régimen, las
rentas provenientes de los planes de
seguros de retiro privados que se
perciban bajo la modalidad de renta
vitalicia previsional.
los que realicen pagos de los conceptos alcanzados por el régimen. Entre
Resolución General
otros se mencionan a las entidades de derecho público, las sociedades
de retención para
46 Ganancias Retención determinadas
Conceptos varios comerciales, las entidades financieras, los fideicomisos, los fondos
comunes de inversión, las personas físicas y sucesiones indivisas, las
ganancias
cooperativas, etc.

17
 pago de las operaciones de venta de
granos no destinados a la siembra —
Comercialización
cereales y oleaginosos— y legumbres
de granos no los adquirentes de granos y legumbres no destinados a la siembra, los
secas —porotos, arvejas y lentejas.
destinados a la canjeadores de bienes y/o servicios por Granos, los exportadores, los
Están igualmente alcanzadas por el
siembra -cereales y sujetos que adquieran granos para consumo propio, los industriales
47 Ganancias Retención oleaginosos- y
presente régimen las comisiones u
aceiteros, los industriales balanceadores, los industriales cerveceros, los
otras retribuciones derivadas de la
legumbres secas - industriales de destilería, industriales molineros, industriales arroceros,
actividad de corredor de granos y los
porotos, arvejas y los usuarios de industria y los usuarios de molienda de trigo.
pagos que efectúen las personas
lentejas
físicas o jurídicas que actúen o no
como intermediarios.
pagos que se efectúen a los
comerciantes, locadores o
Sistema de tarjetas
prestadores de servicios que se las entidades que efectúen los pagos correspondientes a la liquidación de
48 Ganancias Retención de crédito y/o
encuentren adheridos a sistemas de operaciones realizadas por los usuarios del sistema.
compras
pago mediante tarjetas de crédito,
compra y/o débito
operaciones de importación definitiva
de bienes, incluidas las realizadas al
Importación
49 Ganancias Percepción definitiva de bienes
área franca desde terceros países; y Dirección General de Aduanas
desde el área franca al territorio
aduanero general, o especial
a) Las operaciones de adquisición de
servicios en el exterior contratados a
través de agencias de viajes y turismo
-mayoristas y/o minoristas- del país,
Pagos en efectivo
que se cancelen mediante pago en
para adquirir
50 Ganancias Percepción servicios en el
efectivo.
b) Las operaciones de adquisición de a) Las agencias de viajes y turismo mayoristas y/o minoristas, que
exterior-Turismo
servicios de transporte terrestre, efectúen el cobro de los servicios alcanzados por la presente normativa.
aéreo y por vía acuática, de pasajeros b) Las empresas de transporte terrestre, aéreo o por vía acuática, que
con destino fuera del país, que se efectúen el cobro de los servicios alcanzados.
cancelen mediante pago en efectivo.

18
 Impuesto sobre los
créditos y débitos
en cuentas
bancarias - operaciones realizadas por los sujetos
Régimen de Pago a que encuadren en la categoría de
Pago a
51 Ganancias Cuenta para el Micro o Pequeña Empresa o como
cuenta Impuesto a las Mediana Empresa, perteneciente al
Ganancias sector industria manufacturera
Pequeñas y
Medianas
Empresas
pagos que se realicen a los sujetos
pasibles para cancelar operaciones de Administración Central de la Nación, las provincias, municipalidades y
Seguridad Régimen general ventas de cosas muebles, locaciones CABA y sus entes autárquicos y descentralizados y los sujetos nominados
52 Retención
Social de retenciones de obras, locaciones de cosas y de para actuar como agentes de retención en virtud de los lineamientos del
locaciones o prestaciones de servicios R.G. 18.
gravadas en IVA.
Sujetos que
pagos realizados a los sujetos que
Seguridad presten servicios de los sujetos que contraten o subcontraten, total o parcialmente, los
53 Retención presten servicios de investigación y
Social investigación y servicios de investigación y seguridad
seguridad
seguridad
ingreso de las contribuciones
patronales a cargo de las empresas de
Empresas de servicios eventuales con destino al
Seguridad los sujetos que ocupen trabajadores a través de empresas de servicios
54 Retención servicios Sistema Único de la Seguridad Social,
Social eventuales
eventuales con excepción de la correspondiente
al Régimen de Asignaciones
Familiares.
contribuciones patronales con
Sujetos que destino al Sistema Único de la los sujetos que contraten o subcontraten, total o parcialmente, los
Seguridad presten servicios de Seguridad Social (SUSS), aplicable a servicios de limpieza de inmuebles incluidos los consorcios de
55 Retención
Social limpieza de los prestadores del servicio de copropietarios de edificios bajo el régimen de la Ley N° 13.512.(propiedad
inmuebles limpieza de inmuebles, cualquiera sea horizontal).
la forma jurídica adoptada.

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 a) Los sujetos que revistan el carácter de responsables inscriptos ante el
impuesto al valor agregado, excepto las personas físicas que contraten las
contribuciones patronales, con
locaciones -obras y/o trabajos- alcanzadas en carácter de consumidores
destino a la seguridad social,
finales, b) Los sujetos contratistas cuando subcontraten, total o
Seguridad Industria de la correspondientes a los sujetos
56 Retención parcialmente, las locaciones -obras y/o trabajos- alcanzadas, aunque
Social construcción contratistas y/o subcontratistas de la
tengan la condición de inscriptos ante el Régimen Simplificado para
industria de la construcción que
Pequeños Contribuyentes (Monotributo), c) La Administración Central de
revistan la condición de empleadores.
la Nación, de las provincias, municipalidades y de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, incluidos sus entes autárquicos y descentralizados.
disposición a título oneroso de bienes
inmuebles ubicados en el país que se
Impuesto a las
encuentran gravados por la Ley Nº
Transferencias de
23.905 y sus modificaciones, Título VII 1. los escribanos u otros funcionarios autorizados para ejercer las mismas
Transf. de Bienes Inmuebles
57 Retención Se considera disposición de bienes funciones
inmuebles de Personas Físicas
inmuebles, las operaciones de venta, 2. los adquirentes, en el supuesto de transferencias sin intervención de los
y Sucesiones
cambio, permuta, dación en pago, responsables del punto anterior
Indivisas
aportes a sociedades y cesión de 3. los cesionarios de boletos de compraventa cuando se trate de
boletos de compraventa. operaciones indicadas en punto 2.
importaciones de bienes para su
posterior comercialización interna, es
decir aquéllas que deben superar los
trámites aduaneros; trámites de
SIRPEI (Sistema
nacionalización de mercaderías
Ingresos Régimen para el Régimen de
58 efectuados por sujetos inscriptos en SIRPEI (24 jurisdicciones)
Brutos Coordinado Percepciones de
el impuesto a los ingresos brutos, ya
Importaciones)
sea como contribuyente local o
directo de alguna jurisdicción, o
dentro de las normas del Conv.
Multilateral

SIRCREB (Sistema
mecanismo de recaudaciones
de Recaudación y
Ingresos Régimen bancarias aplicable sobre los
59 Control de SIRCREB
Brutos Coordinado contribuyentes de Convenio
Acreditaciones
Multilateral
Bancarias)

20
 Ingresos Régimen General
60 Retención operaciones sujetas al impuesto Contribuyentes de IIBB
Brutos de Percepciones

Ingresos Régimen General

61 Percepción operaciones sujetas al impuesto Contribuyentes de IIBB
Brutos de Percepciones

Dependiendo de la provincia. Por

ejemplo Operaciones de comercio
electrónico, Actividad agropecuaria,
concesionarios, contratistas y
proveedores del estado, Empresas
Retención / Regímenes
Ingresos constructoras respecto a Contribuyentes de IIBB en actividades específicas identificadas en al
62 -80 pago a específicos de
Brutos subcontratistas, Empresas de menos 19 provincias
cuenta Retenciones
Seguros, Honorarios profesionales,
Franquicias, Alquileres,
comercialización de cigarrillos,
Agencias de publicidad, Agencias de
viaje, etc.

Dependiendo de la provincia. Por

ejemplo Transporte Público de
pasajeros, Actividad de Escribanos,
Regímenes
Ingresos Comercialización de combustibles y Contribuyentes de IIBB en actividades específicas identificadas en al
81 - 100 Percepción específicos de
Brutos tabacos, Sistema de venta directa, menos 20 provincias
Percepciones
Faenadores y consignatarios de
hacienda, Servicios de
telecomunicaciones, etc.

Fuente: IARAF en base a Legislación tributaria Nacional y Provincial.

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