Unidad 4

1 //Escenario
Escenario28
Lectura fundamental
Fundamental

Activosde
Etapas diferidos
un plan de comunicación
estratégica

Contenido

1 Conceptos generales activos diferidos

2 Clasificación

3 Amortización

4 Impuestos diferidos

5 Casos de aplicación

Palabras clave: activos diferidos, gastos pagados por anticipado, cargos diferidos.
1. Conceptos generales de activos diferidos
Los activos diferidos representan erogaciones de recursos por concepto de costos y gastos que no se
cargan a los resultados operacionales del periodo en el cual se realiza el desembolso, sino que se
distribuye proporcionalmente en periodos futuros, aplicando la norma básica de asociación.

¿Sabía qué...?
Con la implementación de las NIIF en Colombia ya no es posible
reconocer en activos diferidos los gastos de constitución de la empresa.

Dichos activos diferidos son los gastos incurridos por la empresa en operaciones que benefician
diferentes periodos contables, regularmente en el momento del desembolso, se les da la categoría de
desembolsos de capital, registrándose como un activo diferido, el cual se amortizará durante el periodo
en el que se reciben los beneficios.

Dado lo anterior, es importante tener en cuenta que no todos los gastos que se creen diferidos pueden
ser contabilizados como activos, se deben evaluar los conceptos de contabilización del gasto, hay que
tener en cuenta si hay implícito un beneficio o derecho por recibir en el futuro. Para el caso, podemos
tener como ejemplo el pago de una póliza de seguros por un año, donde el día de su constitución se paga
el 100% de su valor y los derechos sobre un posible siniestro se tienen en los meses siguientes hasta el
día de su vencimiento. Por tal motivo, se deben ir causando o amortizando el activo constituido (valor de
la póliza), hasta que al finalizar el año de su constitución el valor sea cero “0”.

Para amortizar su valor solo es necesario dividir el valor del activo a amortizar por el número de
periodos como se aprecia en la ecuación del apartado 3.

1.1. Contabilización

La contabilización de los diferidos debe realizarse afectando un débito a la cuenta del activo y
un crédito a la forma de pago, de esta manera se causa el derecho adquirido el cual se debe ir
amortizando por el paso del tiempo o la extinción del derecho.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 2
 Tabla 1. Contabilización

Elemento E.F. Débito Crédito

Activos    
Gastos pagados por anticipado - Arriendos $90,000,000  
Proveedores (o cualquier forma de pago)   $90,000,000

Sumas Iguales $90,000,000 $90,000,000

Fuente: Elaboración propia (2017)

2. Clasificación
Los activos diferidos están clasificados por las siguientes cuentas:

2.1. Gastos pagados por anticipado

Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza la empresa en desarrollo de su
actividad, los cuales se deben de amortizar durante el periodo en el que se reciben los servicios o se
causan los costos o gastos.

2.2. Costos de exploración por amortizar

Representa el valor de los costos incurridos en el desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o

no comerciales y que por su condición de inexplotables son susceptibles de amortización. Este activo
es de uso exclusivo de las empresas que desarrollan actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos.

2.3. Costos de explotación y desarrollo

Representa el valor de los costos incurridos en la perforación de pozos de desarrollo y que son
susceptibles de amortizar, tales como costos de mano de obra, servicios de registros, cementaciones,
inspecciones, despejes de terrenos, construcción de vías de acceso al pozo productor, entre
otros. Este activo es de uso exclusivo de las empresas que desarrollan actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 3
3. Amortización
El asiento contable para su amortización genera un débito a la cuenta “gasto del periodo” y un crédito
a la cuenta “gastos pagados por anticipado”. Aunque es difícil estimar la vida útil de un intangible, es
probable que ese activo no contribuya a utilidades futuras en forma permanente. El costo del activo
intangible se debe distribuir proporcionalmente durante los años en los cuales se puede esperar que
ayude a generar ingresos. Para realizar el valor a amortizar en cada mes se puede aplicar la siguiente
ecuación:

Amortización= (Valor del activo a diferir)/(Número de periodos a diferir)

A manera de ejemplo, suponemos el pago anticipado de un arriendo pagado por 5 meses anticipados,
y el pago total en el mes 1 fue de $10.000.000, al aplicar la fórmula tenemos que el gasto diferido a
contabilizar corresponde a $2.000.000 mensuales, es evidente el derecho o exigible durante los 5
meses futuros, lo que permite su reconocimiento dentro de los activos.

Amortización= $10.000.000/(5 meses)=$2.000.000 al mes

3.1. Contabilización amortización

Tabla 2. Contabilización amortización

Elemento E.F. Débito Crédito

Gastos    
Arriendos (a manera de ej. o lo
$2.000.000 
correspondiente a lo consumido)
Activo
Gastos Pagados por anticipados $2.000.000 

Sumas Iguales $2.000.000 $2.000.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 4
Para calcular el valor a amortizar de forma mensual, corresponde al consumo del gasto del periodo a
contabilizar, para el ejemplo: si el canon de arrendamiento equivale a $2.000.000, eso es lo que se
debe contabilizar en cada una de las fracciones en que se divide el pago anticipado.

4. Impuestos diferidos
Corresponde a los pagos anticipados de los impuestos de forma temporal, donde posteriormente
es necesario realizar su compensación; corresponde a un efecto financiero de los impuestos ante la
realización del hecho tributario.

Según el decreto 2420 de 2015 al final del periodo sobre el que se informa, las partidas por
impuestos diferidos se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 12. No obstante, los importes
por impuestos diferidos que figuren en el estado de situación financiera de apertura del período sobre
el que se informa, se determinarán de la siguiente manera:

• La entidad volverá a medir las partidas por impuestos diferidos según la NIC 12 después de que
haya reexpresado los importes nominales en libros de sus partidas no monetarias en la fecha
del estado de situación financiera de apertura del período sobre el que se informa, aplicando la
unidad de medida en esa fecha.

• Las partidas por impuestos diferidos medidas de nuevo de conformidad con el apartado anterior,
se reexpresarán por la variación en la unidad medida, desde la fecha del estado de situación
financiera de apertura del período sobre el que se informa y el final del periodo sobre el que se
informa.

Según NIC 12 (activos por impuesto diferidos) si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo
presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo. Es decir, si se han cancelado impuestos de más, dentro de un periodo,
se tiene derechos sobre esos excedentes y es posible su contabilización como un activo dentro de los
impuestos diferidos, y es posible reconocer esta partida dentro del estado de situación financiera.

5. Casos de aplicación
Caso 1

La empresa JJ Ltda. adquiere $5.000.000 en papelería para ser consumida en el año de su compra,
realizar el asiento contable del caso.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 5
 Tabla 3. Asiento contable

Elemento E.F. Débito Crédito

Gastos    
Gastos por papelería $ 5.000.000  
Proveedores   $ 5.000.000
Sumas Iguales $ 5.000.000 $ 5.000.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

La norma impide reconocer ese gasto específico como activo, por la imposibilidad de generar un
derecho o beneficio económico futuro y realizarse su consumo, por tal razón, solo debe contabilizarse
el gasto en el periodo causado, adicional a que su uso sea para todo el año.

Caso 2

Se paga el 1 de enero $15.000.000 por la póliza contra incendio y terremoto de la bodega principal,
dicha póliza tiene vigencia hasta el 31 de diciembre del año.

Se pide contabilizar el costo de la póliza y el primer mes de amortización en el mes de febrero:

Contabilización de la póliza:

Tabla 4. Contabilización de la póliza

Elemento E.F. Débito Crédito

Activos    
Diferidos - Gastos por Póliza de seguros $15.000.000 
Activo
Bancos $15.000.000 
Sumas Iguales $15.000.000  $15.000.000 

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 6
 Tabla 5. Contabilización de la primera amortización en febrero

Elemento E.F. Débito Crédito

Activos    
Diferidos - Gastos por Póliza de seguros $1.250.000 

Gastos
Gastos por póliza de seguros $1.250.000 

Sumas Iguales $1.250.000  $1.250.000 

Fuente: Elaboración propia (2017)

Caso 3

Se pagan los gastos de constitución para su funcionamiento inicial y comenzar el desarrollo del objeto
social, para tal fin se desembolsaron $100.000.000.

Es importante tener en cuenta que según las NIIF este gasto no se puede diferir, por lo tanto, se
deben imputar los valores al periodo en el cual se causaron.

Tabla 6. Gastos de construcción.

Elemento E.F. Débito Crédito

Activos    
Bancos $100.000.000 

Gastos
Gastos de constitución $100.000.000 

Sumas Iguales $100.000.000  $100.000.000 

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 7
 Tabla 7. Impacto económico en la presentación de los gastos diferidos o ser contabilizados y asumidos en el periodo de
realización

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Empresa JJ S.A.
Al 31 de Diciembre de 2017
$000

Activos Corrientes
Efectivo y equivalente en efectivo $ 8.200.000
Deudores comerciales $ 25.000.000
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor $ 2.300.000
Mercancias no fabricadas por la empresa $ 583.000.000
Total activo corriente $ 618.500.000

Activo no corriente
Terrenos $ 30.000.000
Construcciones y edificaciones $ 150.000.000
Flota y equipo de transporte $ 35.000.000
Concesiones y franquicias $ 15.000.000
Total activo no corriente $ 230.000.000

TOTAL ACTIVOS $ 848.500.000

Pasivo Corriente
Obligaciones bancos nacionales $ 3.000.000
Proveedores nacionales $ 34.000.000
Deudas con accionistas o socios $ 3.500.000
Retencion en la fuente $ 1.500.000
Impuesto sobre las ventas por pagar $ 15.581.000
Total pasivo corriente $ 57.581.000

Pasivo no corriente
Obligaciones bancos nacionales a largo plazo $ 200.000.000
Total pasivo no corriente $ 200.000.000

TOTAL PASIVO $ 257.581.000

Patrimonio

Aportes sociales $ 500.000.000

Utilidades del ejercicio $ 90.919.000
Total Patrimonio $ 590.919.000

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 848.500.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 8
 Tabla 8. Estado de resultados

ESTADO DE RESULTADOS
Empresa JJ S.A.
Del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2017
$000

Ventas
Comercio al por mayor y al por menor $ 350.000.000
Compras de mercancias $ 80.000.000
Utilidad bruta en ventas $ 270.000.000

Gastos operacionales
Gastos de personal $ 120.000.000
Servicios $ 3.000.000
Gastos por depreciaciones $ 2.000.000
Arrendamientos seccion ventas $ 4.000.000
Gastos diversos $ 300.000
Total gastos operacionales $ 129.300.000

Utilidad operativa $ 140.700.000

Gastos financieros $ 5.000.000

Utilidad antes de impuestos $ 135.700.000

Impuesto de renta $ 44.781.000

Utilidad neta $ 90.919.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

Los estados financieros reflejan la posición económica de la compañía JJ S.A. al 31 de diciembre de

2017, si para el caso se hubiesen pagado $100.000.000 en gastos de papelería el 15 de diciembre
de 2017, y bien podría ser cualquier gasto, por tanto, ¿cuál sería el efecto y presentación de los
estados financieros y las utilidades si este se difiriera a 3 años? No obstante, todos los diferidos que
no generen beneficios económicos futuros se deben imputar en el momento que se realizó el hecho
económico y ese periodo asumiría el 100% de dicha erogación, impidiendo así crear el activo diferido
por los derechos adquiridos.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 9
 5.1. Contabilización como gasto del periodo

100% del gasto asumido por el mes de generación del gasto.

Tabla 9. Contabilización como gasto del periodo

Elemento E.F. Débito Crédito

Gastos    
Gastos por papelería $ 100.000.000  
Proveedores   $ 100.000.000

Sumas Iguales $ 100.000.000 $ 100.000.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

Estado de resultado con la operación de compra de papelería sin realizarse el diferido.

Tabla 10. Estado de resultados

ESTADO DE RESULTADOS
Empresa JJ S.A.
Del 1 de Enero de 2017 al 31 de diciembre de 2017
$000

Ventas
Comercio al por mayor y al por menor $ 350.000.000
Compras de mercancias $ 80.000.000
Utilidad bruta en ventas $ 270.000.000

Gastos operacionales
Gastos de personal $ 120.000.000
Servicios $ 3.000.000
Gastos por depreciaciones $ 2.000.000
Arrendamientos seccion ventas $ 4.000.000
Gastos de papelería $100.000.000
Gastos diversos $ 300.000

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 10
 Total gastos operacionales $ 229.300.000

Utilidad operativa $ 40.700.000

Gastos financieros $ 5.000.000

Utilidad antes de impuestos $ 35.700.000

Impuesto de renta $ 44.781.000

Pérdida neta $ (9.081.000)

Fuente: Elaboración propia (2017)

Es evidente, de acuerdo al estado de resultados anterior, la pérdida neta de $9.081.000, donde al no

poderse diferir el gasto, la pérdida es notoria en ese periodo.

Si dado caso que sea posible realizar el diferido, como en el caso de los arriendos, seguros, impuestos,
entre otros, la pérdida es menos o simplemente no existe. Si los $100.000.000 fuesen seguros, su
contabilización y efecto en los estados financieros se representaría de la siguiente manera:

Tabla 11. Contabilización y efecto en los estados financieros

Elemento E.F. Débito Crédito

Activos    
Diferidos - Póliza de seguros $ 100.000.000  
Proveedores  
Aseguradoras $ 100.000.000

Sumas Iguales $ 100.000.000 $ 100.000.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 11
Estado de situación financiera con el diferido por seguros:

Tabla 12. Estado de situación financiera

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Empresa JJ S.A.
Al 31 de diciembre de 2017
$000

Activos Corrientes

Efectivo y equivalente en efectivo $ 8.200.000

Deudores comerciales $ 25.000.000
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor $ 2.300.000
Mercancias no fabricadas por la empresa $ 583.000.000
Activos diferidos seguros $ 100.000.000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 718.500.000

Activo no corriente

Terrenos $ 30.000.000
Construcciones y edificaciones $ 150.000.000
Flota y equipo de transporte $ 35.000.000
Concesiones y franquicias $ 15.000.000
Total activo no corriente $ 230.000.000

TOTAL ACTIVOS $ 948.500.000

Pasivo Corriente

Obligaciones bancos nacionales $ 3.000.000

Proveedores nacionales $ 142.333.333
Deudas con accionistas o socios $ 3.500.000
Retencion en la fuente $ 1.500.000
Impuesto sobre las ventas por pagar $ 15.581.000
Total pasivo corriente $ 157.581.000

Pasivo no corriente

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 12
 Obligaciones bancos nacionales a largo plazo $ 200.000.000
Total pasivo no corriente $ 200.000.000

TOTAL PASIVO $ 357.581.000

Patrimonio

Aportes sociales $ 500.000.000

Utilidades del ejercicio $ 82.585.667
Total Patrimonio $ 582.585.667

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 948.500.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

Estado de resultados con el gasto diferido, de acuerdo a lo acumulado en el mes de corte:

Tabla 13. Estado de resultados

ESTADO DE RESULTADOS
Empresa JJ S.A.
Del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2017
$000

Ventas
Comercio al por mayor y al por menor $ 350.000.000
Compras de mercancias $ 80.000.000
Utilidad bruta en ventas $ 270.000.000

Gastos operacionales
Gastos de personal $ 120.000.000
Servicios $ 3.000.000
Gastos por depreciaciones $ 2.000.000
Arrendamientos seccion ventas $ 4.000.000
Gastos diversos $ 300.000
Gastos por seguros $ 8.333.333

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 13
 Total gastos operacionales $ 137.633.333

Utilidad operativa $ 132.366.666

Gastos financieros $ 5.000.000

Utilidad antes de impuestos $ 127.366.666

Impuesto de renta $ 44.781.000

Utilidad neta $ 82.585.667

Fuente: Elaboración propia (2017)

Para el estado de resultados anteriormente expuesto, se aprecia que ya no hay pérdida sino una
utilidad del periodo de $82.585.667, demostrando así el efecto económico del manejo de los
diferidos.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 14
Referencias
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (14 de diciembre de 2015) Por medio del cual se
expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de
Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones. [Decreto 2420 de 2015]. D.O: 49.726

Congreso de Colombia. (13 de julio de 2009) Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento. [Ley 1314 de 2009]. D.O: 47.409

Estatuto Tributario. (2016). Bogotá, D.C: LEGIS.

Fierro Martínez, Á. M. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes. Bogotá, D.C.:
ECOE Ediciones.

Fierro Martínez, Á. M., & Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.

NIF básicos grupos 2 y 3 (2015). Bogotá, D.C: LEGIS.

Régimen contable colombiano. (2015). Bogotá, D.C: LEGIS

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 15
 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad de Activos

Unidad 4: Intanfibles y activos diferidos
Escenario 8: Activos diferidos

Autor: César Augusto Hernández Ocampo

Asesor Pedagógico: Amparo Sastoque

Diseñador Gráfico: Paola Andrea Melo
Asistente: Ana Maria Raga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano. Por

ende, es de uso exclusivo de las Instituciones adscritas a la Red
Ilumno. Prohibida su reproducción total o parcial.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 16