Paso a paso del impuesto diferido

Para realizar el análisis del impuesto diferido se deben tener en

cuenta los lineamientos de la NIC 12 del Estándar Pleno, la
sección 29 del Estándar para Pymes y los lineamientos de las
normas tributarias. En este editorial mencionamos qué debe
revisar de estas normas.
El análisis del impuesto diferido, a la luz de la NIC 12 (Estándar
Pleno) y sección 29 (Estándar para Pymes), permite identificar
cómo pueden llegar a ser iguales algunas cifras contables y
tributarias de los activos y pasivos en un determinado
momento, sabiendo que en el presente son diferentes. En otras
palabras, el impuesto diferido es el puente entre la contabilidad
y la declaración del impuesto de renta.

Pasos para calcular el impuesto diferido:

1. Establecer un equipo donde participen profesionales con

conocimientos en los nuevos marcos técnicos contables y, a su
vez, profesionales con conocimientos en legislación tributaria.
2. Calcular las diferencias entre los valores contables y fiscales de
los activos y pasivos.
3. Determinar cuáles de las diferencias son temporarias (es decir,
aquellas que se revertirán en el tiempo) y definir la tarifa de
impuestos que se aplicará a tales diferencias.
4. Aplicar la tarifa a las diferencias temporarias y determinar la
parte del saldo del impuesto diferido activo y del saldo del
impuesto diferido pasivo.

1. Determinar cuánto es el ajuste necesario para llegar al nuevo

saldo del impuesto diferido activo y pasivo.
 Ejemplo 1
Suponga que se tiene a 31 de diciembre de 2018 un saldo de
cuentas por cobrar al cual se le aplicó un ajuste por intereses
implícitos. Por tanto, esta cuenta por cobrar presentará un
menor valor contable que fiscal, pues, aunque existirá un ajuste
contable que hará que el ingreso aumente periódicamente el
valor contable de la cuenta por cobrar, su valor fiscal no
aumentará, debido a que este último se mide desde un principio
al valor nominal de la transacción (numeral 3 del artículo 28
ET).
En este sentido, se debe aplicar el impuesto diferido a tal
diferencia, puesto que el ingreso asociado a la cuenta por
cobrar afectó la declaración de renta (en este caso fue
gravado con renta desde el momento cero) y, además, la
diferencia se revertirá en el tiempo (debido al ajuste contable
periódico del ingreso).
Otras partidas que podrían generar impuesto diferido son:

 Pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva que se esperan

compensar contra las rentas líquidas de años siguientes
(artículos 147 y 189 del ET).
 Partidas de activos asociadas a ingresos cuya realización fiscal
es distinta (artículo 28 del ET).
 Partidas de pasivos asociadas a gastos cuya realización fiscal
es distinta (artículo 105 del ET).
 Partidas asociadas a costos cuya realización fiscal es distinta
(artículo 59 del ET).
Es de recordar que el hecho de que exista una diferencia
entre el valor contable y fiscal de una partida no siempre
quiere decir que a dicha diferencia se le deba calcular el
impuesto diferido, como en el siguiente caso:
 Ejemplo 2
Suponga que se tiene contabilizado un pasivo al 31 de
diciembre de 2018, el cual fue originado por un gasto por
concepto de honorarios de un profesional independiente.

No obstante, se sabe que este proveedor no enviará el soporte

del pago de seguridad social antes de la presentación de la
declaración de renta, estando obligado a hacerlo. En este caso,
se observa que el pasivo asociado a dicho gasto no debe ser
considerado para propósitos fiscales, dado que su contrapartida
de gasto asociado no será deducible en el presente ni en el
futuro para efectos de impuesto de renta (nunca pasará por la
declaración de renta). Así las cosas, dicha diferencia se
considera permanente y, por ende, no debe ser incluida para el
cálculo de impuesto diferido.
Otras partidas que no generan impuesto diferido son:
 El saldo del impuesto diferido activo y pasivo acumulado de
períodos anteriores.
 Provisiones para multas, sanciones y penalidades.
Finalmente, vale la pena mencionar que, si bien el registro
contable del impuesto diferido afecta el resultado neto de la
empresa, no es recomendable considerar sus ajustes para
efectos de una decisión de reparto de dividendos, puesto que
tales ajustes no corresponden a un ingreso o gasto real.