Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
02
ACTUALIZACIÓN-01
2012
febrero
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y
AUDITORIA BASADA
EN EL ENFOQUE
INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS,
APLICABLES A LA
PEQUEÑA Y
MEDIANA ENTIDAD.
COMITÉ EDITORIAL
Apuntes de Clase-2012-02
Director - Editor
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial:
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Licenciado: Julio García
Licenciado: José G. Nava
Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.)
Número: 02
Colaboradores Externos:
Año: 2012
Mes: febrero Licenciada: Celia Chacón
Licenciada: Nancy Rodríguez
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
BASADA EN EL ENFOQUE
INTERNACIONAL DE LAS
NORMAS, APLICABLES A LA
PEQUEÑA Y MEDIANA
ENTIDAD.
Referencia Bibliográficas:
Tema: Las transacciones
Olivo de Latouche, M., & Maldonado, R. (1993). Estudio de la Contabilidad General.
Valencia. Editorial TATUM.
NUMERO 02 SECCIONES
06 La empresa – Las transacciones. Transacciones comerciales.
Transacciones comerciales al contado. Transacciones 04 EDITORIAL
comerciales a crédito. Transacciones financieras. Carta a los lectores
09 El profesional – Los pronunciamientos internacionales de
Damos gracias a los lectores
formación
de “Apuntes de clase” por los
17 La contabilidad – Las normas de información financiera: comentarios recibidos en
NIC, SIC, NIIF, CINIIF y los pronunciamientos nacionales… relación a esta publicación.
19 ¿Cómo se contabiliza? – La compra y venta de mercancías. Ahora esperamos su
El costo de ventas. El IVA en las compras y ventas de participación en los
mercancías. planteamientos expuestos
38 La auditoría – Las normas de auditoría. NIA, ISRE, ISAE, ISRS para construir de manera
conjunta la aplicación de los
y los pronunciamientos nacionales.
principios de contabilidad
43 Las otras actuaciones profesionales – Compilación o generalmente aceptados en
Preparación de información financiera. Venezuela.
Los comentarios que recibamos pueden dar lugar a
actualizaciones de la revista publicada, usted puede
darse cuenta si la revista tiene alguna modificación
por que se procederá a distribuir la revista colocando
en el lado derecho del pie de página el número de
actualización. Por ejemplo, si para el mes de febrero
de 2012 a la revista publicada en enero del 2012, se
le realiza su primera actualización por corrección de
error u otro aspecto, se distribuye de nuevo y su pie
de página sería el siguiente.
6 Actualización-01
Recuerden que esta publicación es de tipo males y sin gastos o ingresos por intereses.
permanente, donde se trata un tema específico en
cada número, por lo tanto, si se generan cambios en En la sección “La auditoría”, similar a la sección “La
el tema tratado en la revista, estos cambios generan contabilidad” identificamos las publicaciones que son
actualizaciones de la misma, por eso es importante las fuentes internacionales y nacionales de las normas
que usted haga la suscripción al correo y procedimientos de auditoría. Es importante aclarar
apuntesdeclase.revista@gmail.com por que, hasta el que el termino “auditoría” es utilizado en esta revista
momento, es el único canal para garantizarle el envío como sinónimo de “Auditoria Financiera o Externa”,
de las revistas y sus actualizaciones. como también se le conoce, para diferenciarla de la
práctica profesional de la “Auditoría Interna”, la cual
En este número será tratada en esta publicación dentro de la sección
“Las otras actuaciones profesionales”. En algunos
En la sección “La empresa” abordamos el tema de las textos al referirse a la “auditoría” la mencionan como
transacciones como punto de origen de los registros “Auditoría de información financiera histórica”, pero
contables. La clasificación realizada en comerciales y esto se hace para diferenciarla de la información
financiera, obedece al tratamiento diferenciado que financiera prospectiva o proyectada y no de la
hacen las normas en relación al reconocimiento información financiera ajustada por inflación.
inicial. En este número sólo tratamos transacciones
de tipo “comercial”, quedando el tratamiento de las La sección “Las otras actuaciones profesionales” la
transacciones “financieras” a partir del próximo hemos dedicado a una de las actuaciones clasificadas
número dedicado a la adquisición de bienes y dentro de los servicios relacionados como es la
servicios. preparación o compilación de información financiera.
5 Actualización -01
TRANSACCIONES:
Intercambio entre
las empresas que
modifica la
composición de los
recursos y las
obligaciones, a
través de las
actividades de
operación, inversión
y financiamiento
7 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Vamos a partir de las transacciones comerciales Para el grupo 6 y el grupo 3 si el cambio del valor del
constituidas como financieras a determinar cómo dinero en el corto plazo es significativo: al ser financiado
obtener el valor presente en cada caso. a una tasa de interés que NO es una tasa de mercado,
significa que se pactó a “precio de crédito”, por lo tanto
Para el grupo 4 y el grupo 1 si el cambio del valor del
existen intereses “explícitos” pero no a tasa de mercado.
dinero en el corto plazo es significativo: al ser
financiado sin intereses, quiere decir que se pactó a
Para determinar el valor presente de los flujos futuros se
“precio de contado”, sin embargo el dinero no se
descuenta el “precio de crédito” que se recibirá en el
recibe de inmediato sino que su recepción se desplaza
futuro con la tasa de interés de mercado para un
más allá de los términos comerciales normales, por lo
instrumento de deuda similar. La diferencia entre el valor
tanto existen intereses “implícitos”.
presente determinado y el “precio de contado”
Para determinar el valor presente de los flujos futuros representa una pérdida en la transacción y la diferencia
se descuenta el “precio de contado” que se recibirá en entre el valor presente determinado y el “precio de
el futuro con la tasa de interés de mercado para un crédito” son los intereses.
instrumento de deuda similar.
EJEMPLO: Se realiza una venta por 12.000 UM (VF =
EJEMPLO: Se realiza una venta por 11.600 UM (VF =
12.000), el cual representa el “precio de crédito”, pero se
11.600), el cual representa el “precio de contado”, pero
desplaza la recepción del dinero a un año (n = 1). La tasa
se desplaza la recepción del dinero a un año (n = 1). La
de interés de mercado para un instrumento de deuda
tasa de interés de mercado para un instrumento de
similar es del 10%. (i = 0,10) y el “precio de contado” es de
deuda similar es del 10%. (i = 0,10)
11.600 UM.
8 Actualización -01
El Profesional IES-1: Requisitos para el ingreso a un
programa de formación profesional
Los pronunciamientos para contadores profesionales.
internacionales de formación
Propósito y alcance de esta Norma
Sin duda alguna para asumir las responsabilidades que
la profesión de contador público conlleva, es necesario 1. Esta IES establece los requisitos para el ingreso a un
adquirir las competencias y habilidades necesarias. programa de formación profesional en contaduría y
de experiencia práctica que debe ser exigido por un
Por esta razón, el interés en las regulaciones organismo miembro del IFAC. También proporciona
internacionales para la formación del profesional en algunos comentarios sobre cómo evaluar el perfil
contaduría pública. académico y profesional en el momento de ingreso.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC, por 2. El objetivo de esta IES es garantizar que los
sus siglas en inglés) ha desarrollado, a través del estudiantes que aspiran a ser contadores
Consejo de Normas Internacionales de Formación en profesionales tengan una formación previa que les
Contaduría (IAESB, por sus siglas en inglés), los otorgue una posibilidad razonable de éxito en sus
pronunciamientos internacionales de formación (IES, estudios, exámenes de admisión a la profesión y
por sus siglas en inglés). períodos de experiencia práctica. Para satisfacer
Las IES establecen las normas generalmente aceptadas este requisito, los organismos miembros pueden
como “buena práctica” en la formación y desarrollo de requerir que ciertos aspirantes se sometan a
los profesionales en contaduría pública e indican los exámenes de ingreso a los cursos de calificación
estándares de referencia que se espera que los profesional.
organismos miembros del IFAC utilicen como modelo a Algunos aspectos descritos en esta IES-1 incluyen:
lo largo del proceso de calificación y desarrollo
permanente de los contadores. En ellas se encuentran a. La calidad de la profesión depende de la calidad de
los elementos esenciales para el contenido de los las personas que ésta pueda atraer.
programas de formación y desarrollo en un nivel La calidad de personas que la profesión pueda
destinado a alcanzar reconocimiento, aceptación y atraer es un aspecto a considerar dentro de la
aplicación internacionales. calidad de vida que es capaz de obtener el contador
Las IES no pueden imponerse a los requisitos de las público en Venezuela en su ejercicio profesional.
autoridades reguladoras de cada país sino Esta calidad de vida mejorará por la promoción que
proporcionar material de referencia para informar e se haga de nuestra profesión como “ASESORES” o
influir a las autoridades reguladoras respecto a la “CONSULTORES” y no, exclusivamente, como
adopción de “buenas prácticas” generalmente “TENEDORES DE LIBROS” o “PREPARADORES DE
aceptadas. DECLARACIONES”. Sin embargo debemos estar
conscientes que para obtener esta imagen se hace
A continuación haremos un resumen de las IES necesario también adquirir las competencias y
emitidas y vigentes en la actualidad. habilidades necesarias.
Apuntes de Clase-2012-02
b. Los requisitos de ingreso son el primer paso en nivel secundario como de nivel superior en el mundo
este proceso. Unos requisitos más exigentes (alrededor de 180 países). NARIC ayuda a identificar
pueden reducir la duración de los cursos de calificaciones equivalentes a un título universitario y
formación profesional y los períodos de aquéllas que son necesarias para el ingreso a estudios
experiencia práctica. universitarios. El NARIC del Reino Unido es parte de una
red de NARIC en la Unión Europea.
En cuanto a los requisitos previos a cumplir para
entrar a un programa de formación, en Venezuela El Mundo del Aprendizaje, publicado por Europa
la formación del contador público la realizan Publications, enumera las instituciones que se consideran
directamente las universidades nacionales y la de formación superior en el mundo, incluyendo
existencia de requisitos previos para inscribirse en universidades y colegios. En un gran número de países, se
las escuelas de contaduría pública han publican los “Perfiles nacionales de educación” junto con
desaparecido, debido a diversos aspectos, entre una indicación de los niveles educacionales. Estas
ellos el principio de “NO EXCLUSIÓN”. Sin embargo publicaciones son preparadas por la Oficina Nacional de
es bueno acotar que “cuanto menos exigentes Reconocimiento de Destrezas y Habilidades en el
sean los requisitos de ingreso, mayor será el área a Extranjero (NOOSR), una rama del Departamento de
cubrir por los programas de formación en Educación, Ciencia y Capacitación de Australia.
contaduría”.
IES-2: Contenido de los programas
c. Reunir condiciones por lo menos equivalentes a
las requeridas para la admisión a una universidad profesionales de formación en
reconocida o estudios superiores equivalentes. contaduría.
En relación a las condiciones que debe reunir para
la admisión en una universidad, casi que el único Propósito y alcance de esta Norma
requisito es ser bachiller.
1. Esta IES prescribe el contenido de los programas
d. Nivel apropiado de formación y aprendizaje previo profesionales de formación en contaduría que los
que constituya la base necesaria para adquirir los aspirantes deben adquirir para ser calificados como
conocimientos, habilidades, valores, ética y contadores profesionales.
actitudes necesarias para convertirse en un
contador. 2. El objetivo de esta IES es que los aspirantes a
participar en un organismo miembro del IFAC posean
Este aspecto se refiere al nivel de formación que conocimientos contables avanzados suficientes para
debe se debe adquirir hasta “Secundaria”. poder actuar como contadores profesionales
e. La evaluación de equivalencia de las calificaciones competentes en un entorno cada vez más complejo y
requeridas con los estándares de ingreso a cursos cambiante. La cuestión del mantenimiento de
universitarios debe hacerse a través de una competencias será abordada en la IES 7, Desarrollo
comparación con fuentes de referencia adecuadas profesional continúo: un programa de aprendizaje
y con las informaciones disponibles para los permanente y desarrollo continuo de la competencia
organismos miembros del IFAC. profesional.
Se espera que los programas de formación de los Aspectos descritos en esta IES-2 incluyen:
organismos miembros del IFAC utilicen las fuentes
de referencia estándar siguientes: a. Los contenidos principales de los programas de
Las Comparaciones Internacionales, publicadas por formación se dividen en tres aspectos importantes
el Centro Nacional de Información del contaduría, finanzas y conocimientos
Reconocimiento Académico del Reino Unido relacionados;
(NARIC), bajo contrato con el Gobierno del Reino conocimiento organizacional y de negocios; y
Unido, las cuales Incluye tanto calificaciones de
10 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
11 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
12 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
tos y destrezas (intelectuales, técnicos, personales, res profesionales. Desarrollar estas habilidades ayuda
interpersonales y organizacionales) para desarrollarse al individuo en el aprendizaje y desarrollo personal.
como contadores profesionales. Esto les permite Incluyen:
actuar de manera competente como contadores
la autogestión;
profesionales a lo largo de su carrera en entornos cada
la iniciativa, influencia y autodidáctica;
vez más complejos y exigentes.
la capacidad de seleccionar y asignar prioridades
Aspectos descritos en esta IES-3 incluyen: con recursos limitados y de organizar trabajo para
a. Las habilidades que los contadores profesionales cumplir con plazos estrictos;
necesitan adquirir están agrupadas en cinco la capacidad de anticipar y adaptarse al cambio;
categorías principales: la consideración de los valores, ética y actitud
profesionales en la toma de decisiones;
• habilidades intelectuales; el escepticismo profesional.
• habilidades técnicas y funcionales;
• habilidades personales; e. Las habilidades interpersonales y de comunicación
• habilidades interpersonales y de comunicación; y permiten a un contador profesional trabajar con otros
• Habilidades gerenciales y de organización. para el bien común de la organización, recibir y
trasmitir información, formular juicios razonados y
b. Las habilidades intelectuales permiten que un tomar decisiones eficazmente. Los componentes de las
contador profesional pueda resolver problemas, habilidades interpersonales y de la comunicación
tomar decisiones y ejercitar su buen juicio en incluyen la habilidad de:
situaciones organizacionales complejas. Estas
trabajar con otros en un proceso consultivo, para
habilidades son a menudo el producto de una
resistir y resolver conflictos;
amplia formación general. Las habilidades
trabajar en equipo;
intelectuales requeridas incluyen las siguientes:
interactuar con personas cultural e
la habilidad de localizar, obtener, organizar y intelectualmente diferentes;
entender la información transmitida por negociar soluciones y acuerdos aceptables en
fuentes humanas, impresas o electrónicas; situaciones profesionales;
la capacidad de plantearse preguntas, para la trabajar eficazmente en un entorno intercultural;
investigación, el pensamiento lógico y presentar, debatir, informar y defender posiciones
analítico, el razonamiento y análisis crítico ; y con eficacia en la comunicación formal, informal,
la habilidad de identificar y resolver problemas escrita y oral; y
no estructurados que pueden darse en escuchar y leer eficazmente, con apertura a la
escenarios desconocidos. cultura y diferencias idiomáticas.
c. Las habilidades técnicas y funcionales pueden ser f. Las habilidades organizacionales y gerenciales son
generales o específicas con relación a asuntos cada vez más importantes para los contadores
contables. Incluyen: profesionales. Los contadores profesionales están
siendo llamados a desempeñar un papel más activo en
aplicaciones matemáticas y estadísticas y
dominio de la informática; el día a día de la gestión de las organizaciones.
Aunque su papel se haya limitado en el pasado a
modelos de decisión y análisis de riesgo;
proporcionar datos que serían utilizados por otros, hoy
medición;
los contadores profesionales son a menudo parte del
informes; y
equipo que toma decisiones. Como resultado, es
cumplimiento con los requisitos legales y
importante que ellos entiendan todos los aspectos del
reglamentarios.
funcionamiento de una organización. Los contadores
d. Las habilidades personales están relacionadas con profesionales necesitan desarrollar una amplia
las actitudes y el comportamiento de los contado- perspectiva de negocios así como una conciencia polí-
13 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
14 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
a. la ética en lo referente a los negocios y la buena ser capaz de relacionar el trabajo de la contaduría
gobernanza; con otras funciones y actividades del negocio;
b. la ética y el contador profesional: denunciar, ser consciente del entorno en el cual se prestan
conflictos de intereses, dilemas éticos y su los servicios;
resolución. desarrollar adecuadamente los valores, ética y
actitud profesionales en situaciones prácticas de
IES-5: Requisitos de experiencia la vida real (véase también IES 4, Valores, ética y
práctica. actitud profesionales); y
tener una oportunidad de trabajar en posiciones
Propósito y alcance de esta Norma con responsabilidades que crecen de manera
progresiva.
c. Esta IES prescribe la experiencia práctica que los
organismos miembros de IFAC deben requerir a sus IES-6: Evaluación de las capacidades y
asociados para poder ser contadores profesionales.
competencia profesional.
d. El objetivo de esta IES es asegurarse de que los
candidatos que buscan la calificación de Propósito y alcance de esta Norma
contadores profesionales han sido expuestos a la 1. Esta IES establece los requisitos para una evaluación
experiencia práctica considerada apropiada para final de las capacidades y la competencia de un
que a partir de su calificación puedan desarrollarse pasante antes de la calificación como contador
competentemente como contadores profesionales. profesional.
Aspectos descritos en esta IES-5 incluyen: 2. Esta IES se ocupa de la evaluación de las capacidades
profesionales (es decir, los conocimientos,
e. El período de experiencia práctica debe ser al habilidades, valores, ética y actitud profesionales)
menos de tres años. Estudios de postgrado adquiridos mediante programas de formación
pertinentes (por ejemplo maestría) con un profesional (véase también IES 2, Contenido de los
elemento primordial de aplicación práctica programas de formación en contaduría, IES 3,
contable pueden contribuir a la reducción del Habilidades profesionales e IES 4, Valores, ética y
período práctico a no más de 12 meses. actitud profesionales).
f. Se considera necesario cumplir con un período Aspectos descritos en esta IES-6 incluyen:
adecuado de experiencia práctica antes de que los
candidatos puedan presentarse a la sociedad como a. Responsabilidad de la FCCPV de tener y usar
contadores profesionales, esto es en adición a los procedimientos de evaluación que aseguren que los
estudios académicos o de estudios realizados para aspirantes admitidos como asociados estén
aprobar un examen de calificación profesional. La debidamente calificados.
combinación exacta de experiencia práctica y b. Los aspirantes deben ser capaces de demostrar que: a)
formación puede variar según las normas tienen un conocimiento técnico sólido de los temas
establecidas por los distintos organismos miembros específicos del programa de estudio; b) pueden aplicar
y en conformidad con las leyes nacionales y locales, ese conocimiento de una manera analítica y práctica;
los requisitos de las autoridades reguladoras y las c) pueden extraer de diversas fuentes los
expectativas del público. conocimientos necesarios para resolver problemas
complejos o multifacéticos; d) pueden resolver un
g. La experiencia práctica propicia un entorno problema en particular distinguiendo la información
profesional adecuado para que los pasantes pertinente de la no pertinente en un conjunto de
puedan desarrollar competencias tales como: datos; e) pueden, en situaciones en las cuales se
aumentar su comprensión de las presentan al mismo tiempo una serie de problemas,
organizaciones, cómo las empresas operan y identificar los más importantes y clasificarlos en el
las relaciones de trabajo; orden en el cual necesitan ser abordados; f) entienden
15 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
que puede haber soluciones alternativas y el papel de mantener conocimiento y habilidad profesionales al
del criterio profesional en la elección del camino a nivel que sea necesario para asegurar que el cliente o el
seguir; g) pueden integrar y utilizar diversos empleador recibe el beneficio de un servicio profesional
conocimientos y habilidades; h) pueden competente, basado en el desarrollo actualizado en la
comunicarse eficazmente con los usuarios, práctica, la legislación y las técnicas. Un contador
formulando recomendaciones realistas de un modo profesional debe actuar diligentemente y de acuerdo con
conciso y lógico; y i) pueden identificar dilemas normas profesionales y técnicas aplicables, en todas sus
éticos. relaciones profesionales y de negocios.”
En Venezuela el cumplimiento de esta responsabilidad IES-8: Requisitos de Competencia que
por parte de la FCCPV se dificulta, debido a que, luego
que las universidades nacionales entregan el título de deben reunir los auditores
contador público, NO existe ningún impedimento legal profesionales.
para que quien obtenga dicho título actúe como tal, es
por ello que en Venezuela este tipo de “certificación” Lo relativo con la IES-8 se expone en el número 01 del
debe ser de manera “voluntaria”. año 2012 de esta revista (Apuntes de clase-2012-01).
IES-7: Desarrollo Profesional Como puede observarse todo aspirante a ser contador
público debería estar pendiente que la universidad
Continuo: un programa de donde estudie le brinde los contenidos programáticos
aprendizaje permanente y desarrollo que le permitan el desarrollo de las competencias y
continuo de la competencia habilidades, que luego le serán requeridas a él por la
comunidad de negocios, cuando vaya a actuar como
profesional profesional.
Propósito y alcance de esta Norma
1. Esta IES prescribe a los organismos miembros a: a) En Maracaibo el 20 y 21
Fomentar el compromiso de aprendizaje de abril de 2012 se estará
permanente entre los contadores profesionales; b) realizando el Cuarto
Facilitar el acceso a oportunidades de desarrollo Congreso Venezolano
profesional continuo y recursos para sus miembros; Gremio de Contadores
c) Establecer puntos de referencia a sus miembros Públicos – Universidades
para desarrollar y mantener las competencias Nacionales.
necesarias en beneficio del interés público; y, d) Es una oportunidad que
Controlar y hacer cumplir el desarrollo profesional tenemos los contadores
continuo y mantenimiento de las competencias públicos y los docentes
profesionales por los contadores profesionales. de contaduría pública de
2. Esta IES se basa en el principio de que es encontrarnos e
responsabilidad individual del contador profesional, intercambiar
el desarrollar y mantener la competencia necesaria experiencias, en relación
para proporcionar servicios de alta calidad a los al ejercicio profesional y
clientes, empleadores y otros interesados. La formación de los contadores públicos venezolanos.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Esta IES fundamenta su contenido en el principio Venezuela, EL Colegio de Contadores Públicos del Estado
fundamental del código de ética profesional, el cual Zulia y las Universidades Nacionales nos están invitando a
expresa: participar de este encuentro. La Información esta
“Un contador profesional tiene el deber permanente disponible en www.congresogremiouniversidades.org
16 Actualización -01
Las normas de
información
financiera:
NIC – SIC
NIIF – CINIIFF
BA VEN-NIF
Publicación Título
BA VEN-NIF 0 Acuerdo marco para la adopción de las normas
Versión 5 internacionales de información financiera
18 Actualización -01
¿Cómo se
contabiliza?
Los registros contables en
la venta y compra de
mercancías.
Las mercancías son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación de la entidad, es decir
la realización de sus operaciones normales.
Vamos a utilizar el caso de la empresa “Farmacia La Salud, C. A.”. Sus operaciones normales son la compra y venta
de medicamentos, por lo tanto los medicamentos comprados constituyen la “mercancía” que posee la empresa
para ser vendido en el curso normal de sus operaciones. Si en algún momento la empresa vende un escritorio o
un estante, estos activos no se consideran “mercancía” ya que no se adquirieron para ser vendido en el curso
normal de sus operaciones.
COMPRA DE MERCANCÍA
Las compras representan las adquisiciones de mercancías efectuadas durante el período sobre el que se prepara
la información financiera. Normalmente el período sobre el que se prepara la información financiera es de un año
y se le conoce como “ejercicio” o “ejercicio económico”, por lo tanto las compras representan las adquisiciones
de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
El registro contable de las compras de mercancías se puede realizar bajo dos sistemas: a) Sistema de registro
permanente y b) Sistema de registro periódico.
Bajo el sistema de registro permanente las compras se consideran ACTIVO y por lo tanto se cargan a la cuenta
“Inventario de mercancías”, la cual identificaremos con el código “1.1.5-301”.
Bajo el sistema de registro periódico constituyen el “costo de adquisición” por lo tanto se cargan a la cuenta de
GASTOS “compras de mercancía”, la cual identificaremos con el código “5.1.1-602.
Compras de contado
Estas compras motivan una disminución inmediata del efectivo de la empresa, lo que representa una salida de
efectivo. Se clasifica como una transacción “comercial” y por tal motivo no incluye intereses de financiamiento.
a) El precio de compra;
b) Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales);
c) El transporte;
d) La manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición y;
e) los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares que se deducen para determinar el costo
de adquisición.
EJEMPLO 1: El 22 de febrero de 20X0 Farmacia La Salud, C.A. (FLS, C.A.) compra medicamentos al contado por
2.100,00 UM, los cuales se pagan mediante la emisión de un cheque, al Laboratorio Mayor (LAMAY, C.A.), según
factura 326598. La operación está exenta de Impuesto al valor agregado.
Sistema de registro permanente: Observe que el importe de la compra se carga a la cuenta de ACTIVO
“inventario de mercancías”.
Comprobante: 220201 Concepto: Compra de medicamentos al Laboratorio Mayor, según factura 326598 y
Fecha: 22/02/X0 pagada mediante cheque 10201.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
1.1.5-301 FT-32698 Inventario de mercancías 2.100,00
1.1.1-103 CH-10201 Banco en moneda nacional 2.100,00
2.100,00 2.100,00
Sistema de registro periódico: Observe que el importe de la compra se carga a la cuenta de GASTOS “compra de
mercancías”.
Comprobante: 220201 Concepto: Compra de medicamentos al Laboratorio Mayor, según factura 326598 y
Fecha: 22/02/X0 pagada mediante cheque 10201.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
5.1.1-602 FT-32698 Compra de mercancías 2.100,00
1.1-1-103 CH-10201 Banco en moneda nacional 2.100,00
2.100,00 2.100,00
En los siguientes ejemplos estaremos utilizando para todos los casos el sistema de registro periódico.
Compras a crédito
En este tipo de adquisiciones la salida de efectivo se desplaza en el tiempo, originando un incremento en el pasivo
de la entidad por la deuda contraída con los proveedores.
Las entidades establecen, a través de su política de crédito, los términos o plazos comerciales normales. En la
mayoría de los casos se establecen en 30, 60 o 90 días. Cuando el plazo atiende a los términos comerciales
normales, la transacción se pacta a “precio de contado”, es decir no incluye “gastos por intereses”, esto debido a
que en el corto plazo el cambio del valor del dinero no es significativo.
Si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es
una tasa de mercado, la compra de mercancías originaría una transacción financiera y por lo tanto generaría un
gasto por financiamiento (gastos por intereses), esto debido al cambio del valor del dinero en el tiempo.
20 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Esos gastos de intereses de financiamiento NO se reconocen como parte de la compra, se reconocen como gastos
en el período en el que se causen.
En este número (Apuntes de clase 2012-02) vamos a asumir que todas las transacciones de crédito se realizan
dentro del plazo comercial normal, pactada a precio de contado y sin incluir gastos por intereses. El tema de las
compras de bienes y servicios como una transacción financiera lo estaremos tratando a partir del próximo
número.
En las compras a crédito, clasificadas como transacciones comerciales, el registro será similar que las compras al
contado, excepto que el abono se realizará a “cuentas por pagar comerciales”, identificada con el código “2.1.3-
151” y no a la cuenta banco “1.1.1-103”.
EJEMPLO 2: Partiendo de los datos del EJEMPLO 1, supongamos que LAMAY, C.A. le concede a FLS, C.A. treinta días
para pagar la factura, por lo tanto el cheque se prepara el día 22/03/X0.
Registro de la compra:
Comprobante: 220201 Concepto: Compra de medicamentos al Laboratorio Mayor, según factura 326598
Fecha: 22/02/X0
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
5.1.1-602 FT-32698 Compra de mercancías 2.100,00
2.1.3-151 FT-32698 Cuentas por pagar comerciales 2.100,00
2.100,00 2.100,00
Comprobante: 220301 Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque
Fecha: 22/03/X0 10201.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
2.1.3-151 FT-32698 Cuentas por pagar comerciales 2.100,00
1.1.1-103 CH-10201 Banco en moneda nacional 2.100,00
2.100,00 2.100,00
Gastos de compra
Normalmente representan el importe pagado por el traslado de la mercancía adquirida, hasta el almacén o
depósito de la empresa, incluyendo fletes, acarreos, maniobras de carga y descarga, impuestos, derechos
aduanales y otros. El párrafo 13.6 de la NIIF para la PYMES incluye los gastos de compras dentro de los “Costos de
compras” en tanto sean directamente atribuibles a la adquisición de la mercancía y en “otros costos de los
inventarios” en cuanto se hayan incurrido en ellos para dar al inventario su condición y ubicación actual.
Los gastos de compra también pueden darse en transacciones de tipo “comercial” o transacciones de tipo
“financieras”.
El registro en la contabilidad es similar al registro realizado con la adquisición de las mercancías, es decir realizando
cargos a la cuenta de activo “1.1.5-301, Inventario” o en la cuenta de gastos “5.1.1-602, Compra de mercancías”.
Sin embargo también puede llevarse cuentas auxiliares por cada concepto, como por ejemplo: 5.1.1-624, para los
fletes sobre compras; 5.1.1-638, para los gastos de aduana, entre otros.
21 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
EJEMPLO 3: La compra efectuada el 22 de febrero de 20X0, originó un gasto de transporte por trescientas
unidades monetarias, estos gastos fueron pagados mediante la emisión de un cheque.
Considerada la compra como gasto y bajo el sistema de registro periódico:
Comprobante: 220202 Concepto: Compra de medicamentos al Laboratorio Mayor, según factura 326598 y
Fecha: 22/02/X0 pagada mediante cheque 10201.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
5.1.1-602 FT-32698 Compra de mercancías 300,00
1.1-1-103 CH-10201 Banco en moneda nacional 300,00
300,00 300,00
Observe que el cargo se ha realizado en la cuenta “5.1.1-602, compra de mercancías”. Sin embargo pueden
utilizarse cuentas auxiliares de tipo general como por ejemplo “5.1.1-602-1000, gastos de compras” o cuentas
auxiliares de tipo específico como por ejemplo “5.1.1-624”.
Considerada como activo, una devolución o una rebaja significa una salida o disminución de la cuenta “1.1.5-301,
Inventarios”. Considerada como partida de resultado, una devolución o una rebaja representa una disminución en
los costos de adquisición y por lo tanto se acreditan en la cuenta “5.1.1-609, Rebajas y devoluciones en compras”.
Si la devolución o la rebaja se refiere a una compra al contado, el cargo se realiza en la cuenta “1.1.1-103, banco
en moneda nacional”, si nos entregaron el dinero, o a la cuenta “1.1.3-127, Reclamos a proveedores” si el dinero
esta pendiente de cobrar.
Si la devolución o la rebaja se refiere a una compra a crédito el cargo se realiza en la cuenta “2.1.3-151, Cuentas
por pagar comerciales”, disminuyendo su saldo.
EJEMPLO 4: En la compra de mercancías por 6.000,00 UM, se concede un descuento comercial del 10% sobre el
precio.
Precio 6.000,00 UM
Descuento (10%) 600,00 UM
Importe neto de la compra 5.400,00 UM
22 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Observe que la compra queda registrada por 5.400,00 UM, con abono a banco o a cuentas por pagar
proveedores, según sea el caso de una compra al contado o a crédito. Sin embargo la empresa puede optar por
registrar la compra por el monto total y registrar en la cuenta “5.1.1-608, Descuentos en compra” el importe del
descuento.
Descuento por pronto pago:
En el caso de los descuentos por pronto pago existen dos procedimientos o métodos, denominados “precio neto”
y “precio bruto o total”.
Precio neto:
El método del “precio neto” se sustenta en la política de la entidad de aprovechar todos los descuentos
concedidos por los proveedores, por lo tanto los descuentos NO aprovechados son pocos. El precio neto se
considera el precio real, es decir el “precio de contado”.
EJEMPLO 5: Compra de mercancías a crédito por 6.200,00 UM, bajo las siguientes condiciones 2/30, N/60, lo cual
quiere decir que si pagamos dentro del plazo de 30 días, tendremos un descuento del 2%; en caso de no pagar en
esa fecha, tendremos que pagar el importe total a los 60 días.
Precio 6.200,00 UM
Descuento (2%) 124,00 UM
Importe neto de la compra 6.076,00 UM
La compra quedará registrada por UM 6.076,00, con abono a cuentas por pagar comerciales.
Comprobante: 220202 Concepto: Compra a crédito de mercancías por 6.200,00 UM con un descuento del 2% al
Fecha: 22/02/X0 pagar a 30 días.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
5.1.1-602 FT-1111111 Compra de mercancías 6.076,00
2.1.3-151 FT-1111111 Cuentas por pagar comerciales 6.076,00
6.076,00 6.076,00
Al momento de registrar el pago al proveedor, dentro del plazo de los 30 días, el registro se realizará con cargo a
la cuenta “2.1.3-151, cuentas por pagar comerciales” y abono a la cuenta “1.1.1-103, bancos moneda nacional”.
23 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Existe una forma alternativa de registrar estos “descuentos no aprovechados” como un gasto financiero, sin
embargo es nuestra interpretación que estos gastos, aún y cuando provienen de la forma de financiamiento de la
mercancía comprada no representan “costos por préstamos”, según la definición establecida en el párrafo 25.1
de la NIIF para las PYMNES, sino “costos atribuibles a la adquisición de la mercancía”.
Precio bruto o total:
Consiste en registrar la adquisición de la mercancía por el precio según factura y registrar los descuentos en
momento de efectuar el pago. Este método se basa en que la entidad no tiene certeza de aprovechar los
descuentos. De no aprovechar el descuento el monto del mismo queda incorporado en el importe de la compra.
En caso de aprovecharlo el monto se disminuye del importe de las compras. Según nuestra interpretación del
concepto de ingresos en la NIIF para las PYMES, en el párrafo 2.41, este importe no surge de un incremento de los
beneficios económicos futuros, sino que representa la disminución del costo de las compras.
EJEMPLO 6: Con los mismos datos del ejemplo número 4, los registros en la contabilidad sería los siguientes:
La compra quedará registrada por UM 6.200,00, con abono a la cuenta “2.1.3-151, cuentas por pagar
comerciales”.
Comprobante: 220202 Concepto: Compra a crédito de mercancías por 6.200,00 UM con un descuento del 2% al
Fecha: 22/02/X0 pagar a 30 días.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
5.1.1-602 FT-1111111 Compra de mercancías 6.200,00
2.1.3-151 FT-1111111 Cuentas por pagar comerciales 6.200,00
6.200,00 6.200,00
Podrá observar que los “descuentos por pronto pago” disminuyen el precio de las compras, sin embargo es
importante registrarlos en una cuenta separada (5.1.1-608) por la ventaja de información adicional para la
Gerencia.
24 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Bases de medición
GENERAL
VENTA DE MERCANCÍA
Representa el total de las mercancías vendidas a los clientes, ya sea de contado o a crédito, registrada a precio de
venta. El precio de venta incluye el costo de las mercancías que se venden y el margen de utilidad que le hayan
agregado.
Considerada desde la perspectiva del activo, la venta representa la salida de mercancías del almacén, por lo tanto
se abona a la cuenta “1.1.5-301, Inventario de mercancías”, con la precisión de que esta salida deberá registrase
por el precio de costo de adquisición de las mercancías.
Consideradas desde la perspectiva de las cuentas de resultados, se abona a la cuenta “4.1.1-701, Venta de
mercancías”, con la precisión de que debe registrarse por el precio de venta de las mercancías.
La venta de mercancías es una transacción que las entidades pueden realizar de contado o a crédito.
EJEMPLO 7: El 22 de febrero de 20X0 Laboratorio Mayor (LAMAY, C.A.), vende medicamentos al contado por
2.100,00 UM, a Farmacia La Salud, C.A. (FLS, C.A.) quienes pagan mediante la emisión de un cheque, la factura
25 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
326598. La operación está exenta de Impuesto al valor agregado. El costo de adquisición de la mercancía vendida
por LAMAY, C.A. es de 1.950,00 UM.
Considerada la venta de mercancías de contado desde la perspectiva del activo y bajo el sistema de registro
permanente.
Realizamos dos registros: el primero para contabilizar la venta; un cargo a la cuenta “1.1.1-101, Caja en moneda
nacional” y un abono a la cuenta “4.1.1-701, Venta de mercancías”, ambos por un importe de dos mil cien
unidades monetarias, lo que representa el precio de venta; el segundo para la salida de la mercancía del almacén;
un cargo en la cuenta “5.1.3-601, Costo de venta”, por un importe de mil novecientas cincuenta unidades
monetarias, que representa el costo de adquisición de la mercancía o precio de costo y un abono en la cuenta
“1.1.5-301, Inventario de mercancías” por el mismo importe.
Comprobante: 220201 Concepto: Venta de medicamentos a Farmacia La Salud, según factura 326598 y pagada
Fecha: 22/02/X0 mediante cheque 10201.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
1.1.1-101 CH-10201 Caja en moneda nacional 2.100,00
4.1.1-701 FT-32698 Venta de mercancías 2.100,00
5.1.3-601 FT-32698 Costo de venta 1.950,00
1.1.5-301 FT-32698 Inventario de mercancías 1.950,00
4.050,00 4.050,00
Al siguiente día cuando el dinero recibido se deposita en el banco, se debe realizar el siguiente registro en la
contabilidad:
Considerada la venta de mercancías de contado desde la perspectiva de las cuentas de resultados y bajo el
sistema de registro periódico.
Sólo se efectúa el registro de la venta con un cargo a la cuenta “1.1.1-101, Caja moneda nacional” y un abono a la
cuenta “4.1.1-701, Venta de mercancías”, ambos por un importe de dos mil cien unidades monetarias, lo que
representa el precio de venta.
Comprobante: 220201 Concepto: Venta de medicamentos a Farmacia La Salud, según factura 326598 y pagada
Fecha: 22/02/X0 mediante cheque 10201.
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
1.1.1-101 DP-141516 Caja en moneda nacional 2.100,00
4.1.1-701 FT-32698 Venta de mercancías 2.100,00
2.100,00 2.100,00
Al siguiente día cuando el dinero recibido se deposita en el banco, se debe realizar el siguiente registro en la
contabilidad:
26 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Observe que la salida del inventario no se registra, es decir no se contabiliza el costo de venta, ya que éste se
determina al final del período a partir del resultado de la toma física del inventario
De ahora en adelante los ejemplos los realizaremos bajo el sistema de registro periódico, es decir considerando la
venta de mercancías desde la perspectiva de las cuentas de resultados. En el número seis, de esta revista,
estudiaremos los sistemas de registro del inventario.
El tiempo en el que se desplaza la salida de efectivo puede estar en los términos comerciales normales o más allá
de los términos comerciales normales.
La tasa de interés puede ser una tasa de mercado o una tasa más alta que la tasa de mercado o una tasa más baja
que la tasa del mercado.
Una venta de mercancías a crédito se clasifica como transacción financiera si el cobro se aplaza más allá de los
términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado”,
Por el contrario una venta de mercancías a crédito se clasificará como transacción comercial si el cobro está
dentro de los términos comerciales normales y no incluye intereses.
Si la venta de mercancías a crédito es clasificada como transacción “comercial”, el registro es similar al de la venta
de mercancías de contado, excepto que el cargo se realizará a la “1.1.3-121. Cuenta por cobrar comerciales” y no
a la cuenta “1.1.1-103, Bancos moneda nacional”.
Si la venta de mercancías a crédito es clasificada como transacción “financiera”, quiere decir que la entidad
cobrará intereses por el financiamiento.
Esos ingresos por intereses de financiamiento NO se reconocen como parte de la venta, se reconocen como
ingresos en el período en el que se realicen.
En este número (Apuntes de clase 2012-02) vamos a asumir que todas las transacciones de crédito se realizan
dentro del plazo comercial normal, pactada a precio de contado y sin incluir ingresos por intereses. El tema de las
ventas de bienes y servicios como una transacción financiera lo estaremos tratando a partir del próximo número.
EJEMPLO 8: Partiendo de los datos del EJEMPLO 7, supongamos que LAMAY, C.A. le concede a FLS, C.A. treinta
días para pagar la factura.
Registro de la venta:
27 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Comprobante: 220201 Concepto: Venta de medicamentos a Farmacia La Salud, según factura 326598
Fecha: 22/02/X0
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
1.1.3-121 FT-32698 Cuentas por cobrar comerciales 2.100,00
4.1.1-701 FT-32698 Venta de mercancías 2.100,00
2.100,00 2.100,00
Gastos de ventas
Los gastos de venta son desembolsos relacionados con las actividades realizadas por la entidad para vender las
mercancías. Entre los principales renglones de estos gastos se puede identificar los siguientes:
El registro en la contabilidad de los gastos de venta se diferencia del registro de los gastos de compra, en que estos
últimos incrementan el importe de la compra, mientras que los gastos de venta se registran en cuentas separadas
de la cuenta venta, por ejemplo:
28 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Cada una de estas cuentas puede contener cuentas auxiliares para detalles de algunos gastos, como por ejemplo:
6.1.8-640-0002, para los sueldos; 6.1.8-640-0003 para las comisiones, entre otros.
Por lo tanto el registro se hace cargando a las cuentas de gastos correspondientes, con abono a la cuenta “1.1.1-
101, Caja moneda nacional” o “1.1.1-103, Banco moneda nacional”, si el pago es de contado, o a la cuenta “2.1.3-
151, Cuentas por pagar comerciales”, si es a crédito.
Considerada como activo, una devolución o una rebaja significa una entrada o aumento de la cuenta “1.1.5-301,
Inventarios”. Considerada como partida de resultado, una devolución o una rebaja representa una disminución en
las ventas y por lo tanto se debitan en la cuenta “4.1.1-709, Rebajas y devoluciones en ventas”.
Si la devolución o la rebaja se refiere a una venta al contado, el abono se realiza en la cuenta “2.1.3-157,
Reclamos de clientes” y luego al procesar la devolución esta cuenta se cierra contra la cuenta “1.1.1-103, Bancos
en moneda nacional”
Si la devolución o la rebaja se refiere a una venta a crédito el abono se realiza en la cuenta “1.1.3-121, Cuenta por
cobrar comerciales”, disminuyendo su saldo.
EJEMPLO 9: El 31 de enero de 20X0, La Entidad, C.A. determinó el importe de las comisiones de sus vendedores
en 2.500,00 UM, las cual canceló el día 02 de febrero de 20X0.
Para registrar la obligación por el importe del gasto de comisiones a los vendedores:
29 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Descuentos en ventas
Se entiende por descuento en ventas, las disminuciones en porcentaje (%) que la entidad concede a los clientes, o
bien para estimular un volumen de venta, o bien para estimular el pronto pago. El primero de ellos se dice que es
un descuento de tipo “comercial” y al segundo se le conoce como descuento por pronto pago y se registran en la
cuenta “4.1.0-708, Descuento sobre ventas”
CASOS
1) Se cumplen los criterios de reconocimiento Se reconoce la venta
y se recibió dinero o un compromiso de
pago a través de la emisión de una factura
2) NO se cumplen los criterios de La recepción del dinero genera la obligación de
reconocimiento y se recibió dinero. vender o devolver el dinero, por lo tanto se debe
reconocer un pasivo por anticipos recibidos.
3) NO se cumplen los criterios de La recepción del dinero genera la obligación de
reconocimiento y se recibe un compromiso vender o devolver el dinero, por lo tanto se debe
de pago a través de la emisión de una reconocer un pasivo por anticipos recibidos. NOTA:
factura En este caso, desde el punto de vista de la
administración tributaria, la venta se considera un
ingreso, por estar facturada.
Bases de medición
GENERAL (P-23.3, NIIF para las PYMES”).
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida
o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad.
En el caso de las ventas la contraprestación, recibida o por recibir, normalmente es dinero, por lo tanto, la
venta debe quedar registrada por el importe del dinero recibido o por recibir.
30 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
COSTO DE VENTA
Toda entidad estará interesada en conocer, para un período determinado, cuánto le ha costado la mercancía que
ha vendido en dicho período. A este costo se le denomina COSTO DE VENTA.
La determinación del costo de venta, cuando la entidad utiliza el sistema de registro periódico, consiste en la
combinación de aquellas cuentas que directa o indirectamente afectan el costo de la mercancía que ha sido
comprada. Para ello se dan los siguientes pasos:
a) Determinación de la variación de los inventarios.
Esto consiste en restarle al importe del inventario al final del período, el importe del inventario al inicio del
período. Esta operación puede dar tres resultados: i) un incremento del inventario en el período, producto de que
el importe del inventario al final es mayor que el importe del inventario al inicio, ii) una disminución del
inventarios, debido a que el importe del inventario al final es menor que el importe del inventario al inicio y iii)
ninguna variación del inventario, debido a que el importe del inventario al final es igual al importe del inventario
al inicio. Esta última opción es poco probable que ocurra, sin embargo está dentro de las opciones.
Para ello, al importe de las compras se le suman todas aquellas otras cuentas que controlen costos indirectos
ocurridos para realizar la actividad de comprar, desde que se inicia la actividad de compra hasta que la mercancía
se encuentra en posesión de la empresa, lista para ser vendida y se le restan aquellas cuentas que se refieren a
operaciones que han hecho disminuir el costo de las compras tales como devoluciones, rebajas y descuentos en
compras.
Este resultado se obtiene de sumar, en caso de incremento, o restar, en caso de disminución, al importe de las
compras netas, la variación del importe del inventario.
Cuando la variación del inventario es una disminución significa que la empresa vendió mas mercancías de las que
compró y cuando la variación del inventario es un incremento significa que la empresa vendió menos de lo que
compró y por lo tanto acumuló mercancías.
EJEMPLO 10: El 31 de enero de 20X0, los importes correspondientes a las cuentas de compra e inventarios de
mercancía, de la empresa COMER, C.A. fue la siguiente:
31 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
(*) El importe del inventario final se obtiene a través del conteo físico de las unidades que al final del período se
encuentren en el depósito o almacén, las cuales se multiplican por sus costos unitarios.
La variación del inventario se registra en la cuenta “5.1.2-611, Variación de Inventarios de Mercancías”, con el
siguiente registro:
Comprobante: 311201 Concepto: Para registrar el inventario final y la variación del inventario
Fecha: 31/12/X0
Código Ref. CUENTA DEBE HABER
5.1.2-611 S/Conteo Variación de Inventario de mercancías 10.000,00
1.1.5-301 S/Conteo Inventario de mercancías 10.000,00
1.1.5-301 S/Conteo Inventario de mercancías 12.500,00
5.1.2-611 S/Conteo Variación de inventarios de mercancías 12.500,00
22.500,00 22.500,00
Observe que el “abono” de 10.000,00 UM hace cero el saldo de cuenta inventario y el “cargo” de 12.500,00 hace
que el saldo del inventario quede por el importe final, según el conteo físico. En cuanto a la variación del
inventario de mercancías, podrá observar que el saldo que queda después de este registro es un saldo acreedor
de 2.500,00 UM.
En el siguiente cuadro se muestra como se presenta en costo de venta en los informes financieros:
COMER, C.A.
COSTO DE VENTAS
DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 20X0
(Expresado en UM)
En el sistema de registro permanente el costo de venta se encuentra acumulado en la cuenta “5.1.3-601, Costo de
venta de mercancías”, debido a que dicho costo de venta se ha venido registrando en el momento en el cual se ha
realizado cada una de las ventas a lo largo del ejercicio.
32 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Por ejemplo, si una empresa tuvo adquisiciones por 300.000,00 UM y realizó ventas por 400.000,00 UM, habrá
agregado un valor de 100.000,00 UM.
La Ley de Impuesto al valor agregado es gravar esa diferencia entre lo adquirido y lo vendido, es decir las
empresas deben pagar a la administración tributaria un impuesto sobre el valor agregado en sus actividades
económicas.
Sin embargo, la tarifa del impuesto no se aplica sobre la diferencia entre lo adquirido y lo vendido sino que se
aplica a cada compra, con lo cual el empresario adquiere un crédito fiscal del IVA a su favor; y a cada venta, con lo
cual se adquiere un débito fiscal IVA a favor de la administración tributaria; y al final de cada mes se comparan los
créditos y débitos fiscales, obteniendo como resultado un “excedente de crédito fiscal IVA”, en caso que los
créditos hayan superado a los débitos, o un “IVA por pagar”, si los débitos resultaron mayor que los créditos
fiscales.
Como podrá observar, en principio son cuatro cuentas en contabilidad con las cuales se controlan las
transacciones relacionadas con el impuesto al valor agregado:
1.1.4-432-0002, IVA crédito fiscal: En el activo, para registrar los créditos fiscales a favor de la
empresa, producto de las adquisiciones.
2.1.4-432-0002, IVA débito fiscal: En el pasivo, para registrar los débitos fiscales a favor de la
administración tributaria, producto de las ventas.
1.1.4-432-0003, IVA Excedente Crédito fiscal: En el activo, para registrar al final del mes, el importe en el cual
los créditos fiscales IVA superan a los débitos fiscales IVA,
quedando a favor de la empresa para el próximo mes.
2.1.4-432-0003, IVA por pagar: En el pasivo, para registrar al final del mes, el importe en el cual
los débitos fiscales IVA superan a los créditos fiscales IVA,
quedando una obligación de pagar al 15 del mes próximo.
Vamos a través de un ejemplo a mostrar la forma en la cual se registran las transacciones de compra y venta
sujetas a pago del impuesto sobre el valor agregado.
EJEMPLO 11: A continuación se presentan los registros contables de las transacciones realizadas por “Comercial
La Limpia, C.A.” correspondiente al mes de febrero de 2009.
33 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
03/02/2009 Compra de mercancías a crédito por 10.000,00 UM, con IVA del 9%
03/02/2009 Venta de mercancías al contado por 5.000,00 UM, con IVA del 9%.
04/02/2099 Depositan en el banco el importe cobrado de las ventas del día 03/02/2009
11/02/2009 Venta de mercancías a crédito por 6.000,00 UM, con IVA del 9%.
17/02/2009 Venta de mercancías al contado por 4.000,00 UM, con IVA del 9%
18/02/2099 Depositan en el banco el importe cobrado en las ventas del día 17/02/2009
25/02/2009 Compra de mercancías al contado por 8.000,00 UM, con IVA del 9%.
27/02/2009 Venta de mercancías al contado por 5.500,00 UM, con IVA del 9%
Procedimiento:
1.- Registrar en el libro diario las transacciones, utilizando para ello las cuentas: 114-432-0002, IVA crédito
fiscal para el impuesto sobre las compras y la cuenta 214-432-0002, IVA débito fiscal para el impuesto
sobre las ventas.
2.- Realizar los pases de los registros en el libro diario al libro mayor.
3.- Obtener, a través del libro mayor, los saldos al 28/02/2009 de las cuentas 114-432-0002, IVA crédito fiscal y
214-432-0002 IVA débito fiscal.
4.- Registrar la compensación contable de los créditos y débitos fiscales IVA, determinando así el “IVA por
pagar”, en caso que los débitos sean superiores que los créditos y el “IVA excedente crédito fiscal”, en caso
que los créditos sean superiores que los débitos.
En las próximas páginas se presentan el registro en el libro diario y las dos cuentas del libro mayor donde se
muestra la solución del ejemplo expuesto. Le recomendamos realice los pases al mayor de todos los registros con
la finalidad de ir preparando la contabilidad de la empresa “Comercial La Limpia, C.A.”.
NOTA: Todas las transacciones se han considerado dentro del plazo normal de las operaciones, por lo tanto las
ventas y compras a créditos no fueron clasificadas como “transacciones financieras” y en este sentido fueron
medidas al importe NO descontado, nominal o de contado. Observe que hemos utilizado un diseño de
comprobante de diario distinto.
34 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
35 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Es recomendable que usted realice estos pases, para que pueda observar cómo se registran las transacciones en
el libro mayor y cómo se construyen los saldos de cada cuenta a partir de dichos pases al mayor.
3.- Obtención del mayor analítico de las cuentas IVA crédito Fiscal e IVA débito fiscal
36 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Puede observar que el saldo de la cuenta IVA débito fiscal es mayor que el saldo de la cuenta IVA crédito fiscal,
por lo tanto, al realizar la compensación contable de estas cuentas nos queda un IVA por pagar por la diferencia.
El importe de 225,00 UM del saldo de la cuenta 214-478 IVA por pagar, debe ser pagado por la entidad antes del
día 15 del mes de marzo de 2009 o en la fecha que le corresponda, si la entidad estuviera clasificada como
contribuyente especial, según el número de Registro de Información Fiscal.
NOTA FINAL: Puede observar que las transacciones del mes de febrero sólo se han referido a compras y ventas de
mercancías. Sin embargo debemos estar pendientes que en cada mes se registren todas las transacciones
realizadas por la entidad en dicho mes. Por ejemplo: los gastos de energía eléctrica, los gastos de personal, los
gastos de arrendamiento, mantenimiento, reparaciones y otros, correspondientes al mes de febrero, deben
quedar registrados en el mes de febrero, independientemente de que se hayan pagado o no en el mes. En el
próximo número de la revista trataremos sobre estas transacciones.
37 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
La Auditoria
Las normas de auditoría. NIA, ISRE,
ISAE, ISRS y los pronunciamientos
nacionales.
38 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
NIA o ISA, ISRE, ISAE E ISRS son referidas NIA 220: Control de calidad para una auditoría de
colectivamente como las Normas de Trabajos del estados financieros.
IAASB.
NIA 230: Documentación de auditoría.
En este segundo número de la revista describiremos
NIA 240: Responsabilidades del auditor en relación con
el objetivo y alcance de cada grupo de
el fraude en una auditoría de estados
publicaciones y presentaremos una lista de la
financieros.
identificación y título de cada norma.
NIA 250: Consideración de Leyes y regulaciones en una
Las Normas Internacionales del auditoría de estados financieros.
Control de Calidad (ISQC) NIA 260: Comunicación con los encargados del
Las ISQC están escritas para aplicarse a las firmas gobierno corporativo.
respecto a todos los servicios que prestan. NIA 265: Comunicación de deficiencias en control
Norma Internacional de control de calidad 1 interno a los encargados del gobierno
corporativo y a la administración.
ISQC 1: Control de calidad para firmas que
desempeñan auditorías y revisiones de EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
estados financieros, y otros trabajos para DETERMINADOS
atestiguar y servicios relacionados. NIA 300: Planeación de una auditoría de estados
financieros.
Las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA o ISA, en inglés) NIA 315: Identificación y evaluación de los riesgos de
error material mediante el entendimiento de
Las NIA están escritas en el contexto de una la entidad y su entorno.
auditoría de estados financieros por un auditor
independiente. NIA 320: Materialidad en la planeación y ejecución de
una auditoría
La expresión “estados financieros” significa los
estados financieros que comprenden la información NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
financiera histórica. “Información financiera NIA 402: Consideraciones de auditoría relativas a una
históricas”, significa información expresada en entidad que utiliza una organización de
términos financieros en relación con una entidad en servicios
particular, derivada básicamente de los sistemas
contables de la entidad, acerca de eventos NIA 450: Evaluación de errores materiales identificados
económicos que ocurrieron en un período de durante la auditoría.
tiempo pasado o en condiciones económicas o EVIDENCIA DE AUDITORÍA
circunstancias relativas a una fecha específica
NIA 500: Evidencia de auditoría
pasada, es decir NO es una información financiera
prospectiva. NIA 501: Evidencia de auditoría – Consideraciones
específicas para partidas seleccionadas.
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 505: Confirmaciones externas.
NIA 200: Objetivos generales del auditor
independiente y la conducción de una NIA 510: Trabajos iniciales de auditoría – Saldos
auditoría de acuerdo con Normas iniciales.
Internacionales de Auditoría.
NIA 520: Procedimientos analíticos
NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de
NIA 530: Muestreo de auditoría
auditoría.
39 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
NIA 720: Responsabilidades del auditor ISRE 2400: Trabajos para revisar estados financieros
relacionadas con otra información en
documentos que contienen estados ISRE 2410: Revisión de información financiera
financieros auditados. intermedia realizada por el auditor
ÁREAS ESPECIALIZADAS independiente de la entidad.
40 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
APLICABLES A TODOS LOS TRABAJOS PARA De Normas de Auditoría de la FCCPV, quienes luego de un
ATESTIGUAR proceso de consulta pública procederán a recomendar o
ISAE 3000: Trabajos para atestiguar distintos de no la adopción de dichos estándares en un Directorio
auditorías o revisiones de información Nacional Ampliado de la FCCPV.
financiera histórica.
Sin embargo, considerando que en Venezuela, la
NORMAS PARA TEMAS ESPECÍFICOS transición de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (VEN PCGA) a Principios de Contabilidad
ISAE 3400: El examen de la información financiera Generalmente Aceptados (VEN NIF) , es decir adoptando
prospectiva. el enfoque internacional de las Normas de Información
Financieras, finalizó el 31 de diciembre de 2011, la FCCPV
ISAE 3402: Informes de atestiguamiento sobre los publicó la adecuación de los modelos incluidos en la
controles de una organización de servicios. Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría
Número 11 (DNA-11) “El Dictamen del Contador Público
Normas Internacionales de Servicios Independiente Sobre los Estados Financieros” y los
relacionados (ISRS) modelos incluidos en Servicios Especiales Prestados por
Contadores Públicos Número 1 (SECP-1) “Normas sobre
Los servicios relacionados comprende la aplicación Preparación de Estados Financieros”.
de procedimientos convenidos y las compilaciones
de información financiera DECLARACIONES SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA (DNA).
ISRS 4400: Trabajos para realizar procedimientos
convenidos relativos a información DNA 0: Normas de Auditoría de Aceptación General.
financiera.
DNA 1: Papeles de Trabajo.
ISRS 4410: Trabajos para compilar información DNA 2: Solicitud de Información al Abogado del Cliente.
financiera.
DNA 3: Manifestaciones de la Gerencia
Los Pronunciamientos Nacionales DNA 4: El informe de Control Interno
DNA 5: Efectos de la Función de Auditoría Interna en el
En Venezuela las normas que regulan la actuación
Alcance del Examen del Contador Público
profesional han estado recogidas en dos tipos de
Independiente.
publicaciones: las declaraciones sobre normas y
procedimientos de auditoría (DNA) y los servicios DNA 6: Planificación y Supervisión
especiales prestados por contadores públicos (SECP), DNA 7: Transacciones entre Partes Relacionadas.
estas últimas siglas, considerando la aclaratoria
publicada el 07 de febrero de 2012 por la Federación DNA 8: Comunicación entre el Auditor Predecesor y El
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela Sucesor.
(FCCPV) a través de su Comité Permanente de DNA 9: Procedimientos Analíticos de Revisión.
Normas de Auditoría.
DNA 10: Evidencia Comprobatoria.
El Plan de adopción de estándares internacionales DNA 11: El Dictamen del Contador Público
formulado por la FCCPV, para Venezuela, incluye las Independiente sobre los Estados Financieros.
normas internacionales de auditoría como uno de los
grupos de estándares a ser adoptados. Estos DNA 12: Control de Calidad en el ejercicio Profesional.
estándares internacionales están actualmente siendo DNA 13: El examen de la información financiera
analizados por los integrantes del Comité Permanente prospectiva. C
41 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
42 Actualización -01
Las otras actuaciones
Profesionales.
Compilación o Preparación de
Información Financiera
FUENTE: Norma Internacional de Servicios Relacionados Número 4410 (ISRS 4410)
“Trabajos para compilar información financiera (IFAC) y Servicios Especiales
prestados por Contadores Públicos número 1 (SECP 1) “Normas sobre Preparación
de Estados Financieros”
44 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad para nuestro trabajo de compilación de sus estados
sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los financieros.
estados financieros de la empresa ABS, sería como sigue:
2.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para
compilar estados financieros.
(incluir modelo de informe)
INFORME DE COMPILACIÓN
La Gerencia es responsable tanto de la exactitud como
Sobre la base de la información proporcionada por la
de la integridad de la información suministrada a
Gerencia hemos compilado, de acuerdo con la Norma
nosotros y es responsable con los usuarios por la
Internacional de Servicios Relacionados número 4410
información financiera compilada por nosotros. Esto
(ISRS 4410) aplicables a los trabajos de compilación, el
incluye el mantenimiento de registros contables
estado de situación financiera de la empresa ABC, C.A. a
adecuados y de controles internos y la selección y
31 de diciembre de 20XX, y los estados de resultados,
aplicación de políticas contables apropiadas. No se
flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para el año
puede depender de nuestro trabajo para revelar so existe
que terminó en esa fecha. La administración es
fraude o errores, o catos ilegales. Sin embargo, les
responsable por estos estados financieros. No hemos
informaremos de cualquier asunto de tal tipo que surja
auditado no revisado estos estados financieros y
a nuestra atención.
consecuentemente, no expresamos ninguna opinión.
La información será preparada de acuerdo con los Fecha
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Contador
Venezuela. Cualquier desviación conocida respecto de Dirección
este marco conceptual será revelada dentro de los
3.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para
estados financieros y cuando se considere necesario se
compilar estados financieros con un párrafo adicional
hará mención de ellas en nuestro informe de
que llama la atención sobre una desviación respecto de
compilación.
los principios de contabilidad generalmente aceptados
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a en Venezuela (VEN NIF).
la información que hemos compilado es (especificar) y si INFORME DE COMPILACIÓN
esto cambiara en una forma importante, ustedes nos
Sobre la base de la información proporcionada por la
informarán.
Gerencia hemos compilado, de acuerdo con la Norma
Esperamos la completa cooperación de su personal y Internacional de Servicios Relacionados número 4410
confiamos en que pondrán a nuestra disposición (ISRS 4410) aplicables a los trabajos de compilación, el
cualesquiera registros, documentación y otra estado de situación financiera de la empresa ABC, C.A. a
información solicitada en conexión con nuestra 31 de diciembre de 20XX, y los estados de resultados,
compilación. flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para el año
que terminó en esa fecha. La administración es
Nuestros honorarios, serán facturados al avanzar el responsable por estos estados financieros. No hemos
trabajo, y se basan en el tiempo requerido por el auditado ni revisado estos estados financieros y
personal asignado al trabajo más gastos directos, Las consecuentemente , no expresamos ninguna opinión
tarifas individuales por hora varía de acuerdo al grado Llamamos la atención a la nota X de los estados finan
de responsabilidad, la experiencia y habilidades cieros porque la Gerencia ha elegido no capitalizar los
requeridas. arrendamientos financieros sobre las propiedades,
planta y equipos lo cual es una desviación respecto a los
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que principios de contabilidad generalmente aceptados en
se cancele, corrija o sustituya. Venezuela.
Favor firmar y devolver la copia anexa de esa carta para Fecha
indicar que confirma con su entendimiento los acuerdos Contador
45 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
Procedimientos
SECP 1: Normas sobre la Preparación de Obtener conocimiento general del negocio y
Estados Financieros. operaciones de la entidad, mediante la experiencia
con la entidad o investigación con el personal de la
Alcance entidad.
Estas normas especiales no son aplicables para las En caso de que la información suministrada sea
actuaciones profesionales que tienen como objeto, la incorrecta o incompleta el contador debe solicitar
revisión limitada de estados financieros o la emisión de información adicional.
un dictamen de auditoría, igualmente no aplica a En caso que no se obtenga la información adicional,
compilación de información a los fines de constituciones el contador debería retirarse del trabajo informando
de empresas. Para estos fines será necesaria la a la entidad las razones para su retiro.
realización de una auditoría o revisión limitada de Al darse cuenta de errores el contador debería
acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la Ley de convenir las correcciones apropiadas con la entidad,
Ejercicio de la Contaduría Pública. en caso de no hacer las correcciones el contador
debería considerar retirarse del trabajo
Suponemos que la SECP 1, en la última parte de este
párrafo, se esta refiriendo a preparar información sobre Requisitos y requerimientos
el asiento de apertura de las empresas en un momento Responsabilidad de la Gerencia con el cumplimiento
posterior al otorgamiento del documento constitutivo y con Principios de Contabilidad Generalmente
no en la preparación de la lista de bienes aportados por Aceptados.
los accionistas que se prepara como anexo al acta El contador debe poseer suficiente conocimiento de
constitutiva para entregar al registrador mercantil. los Principios de Contabilidad y practicas usuales de
Nuestra opinión al respecto de esta información se la actividad económica a la que se dedica el cliente.
encuentra expuesta en el número uno de esta revista El contador debe adquirir un entendimiento pleno
(Apuntes de Clase 2021-01) de la naturaleza particular de las transacciones que
Definiciones realiza el cliente.
Aplicación de criterios de racionalidad
Entidad
fundamentados en la lógica deductiva, la
Entidad legal individuo
percepción, la experiencia y la intuición.
Estado Financiero
Uso del papel de seguridad y visado del informe.
Preparación de Estados Financieros
El informe debe cubrir información comparativa, en
Diferencias conceptuales entre preparación,
los casos que se presente.
revisión limitada y auditoría.
Estados financieros comparativos de períodos
Principios Generales anteriores deben ser también preparados por el
contador público.
En todas las circunstancias que el nombre del
Indicar, en párrafo adicional, si los estados
contador esté asociado a información compilada por
financieros comparativos de períodos anteriores
éste, el contador DEBERÁ emitir un informe.
fueron preparados por otro contador público.
La integridad, objetividad, competencia profesional
y debido cuidado, confidencialidad, conducta
Limitaciones
profesional; y capacidad técnica son los principios
éticos que establecen las responsabilidades en este Se consideran causa para abstenerse del trabajo de
tipo de trabajo. preparación:
La independencia no es un requisito para un trabajo
de compilación. Sin embargo se debería hacer una Ser pariente hasta el cuarto grado de
declaración en el informe, en caso que el contador consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente
no sea independiente. o con el socio, en caso de personas jurídicas.
46 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
47 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
48 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
ANEXO 1
PLAN DE CUENTAS UTILIZADO EN ESTE NÚMERO
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 Efectivo y equivalentes
111 101 Caja moneda nacional
111 103 Bancos moneda nacional
113 Cuentas y documentos por cobrar
113 121 Cuentas por cobrar comerciales
113 127 Reclamo a proveedores
114 Tributos pagados por anticipado
114 432 0002 IVA Crédito Fiscal
114 432 0003 IVA Excedente Crédito Fiscal
115 Inventarios
115 301 Mercancías
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 Propiedades, planta y equipo
121 211 Terrenos y bienes naturales
121 212 Edificios e instalaciones
121 216 Mobiliario y equipos de oficina
124 Activo por impuesto diferido
124 439 Activo por impuesto diferido
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
213 Cuentas por pagar
213 151 Cuentas por pagar comerciales
213 156 Anticipos recibidos de clientes
214 Obligaciones tributarias
214 432 0002 IVA, Débito Fiscal
214 432 0003 IVA por pagar
215 Obligaciones laborales
215 463 Remuneraciones por pagar
22 PASIVO NO CORRIENTE
3 PATRIMONIO NETO
31 CAPITAL
311 Capital
311 501 Capital social
311 502 Cuenta capital
311 503 Capital no pagado
311 531 Acciones emitidas
311 532 Acciones suscritas
33 RESERVAS
331 Reservas
331 511 Primas y descuentos en emisión de acciones
331 513 Reservas estatutarias
4 INGRESOS
41 INGRESOS
411 Ingresos en operaciones
49 Actualización -01
Apuntes de Clase-2012-02
50 Actualización -01