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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS (t.o. 1997)(1)(2)
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO
Ámbito de aplicación(**)
Art. 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existen-
cia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que
establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en
el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en
el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta
del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por
gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, has-
ta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganan-
cias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo
establecido en el artículo 33.
L.: 2; 5; 33; 69; 79; 91; 105; 119 a 126/DR: 1; 2; 6; 111
Concepto de ganancia(**)
Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de
lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de
una periodicidad que implique la permanencia de la fuente
que los produce y su habilitación;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que
cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obteni-
dos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los
que deriven de las demás sociedades o de empresas o explo-
taciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los con-
tribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las
mismas no se complementaran con una explotación comercial,
en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior;
3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes
muebles amortizables, acciones, cuotas y participaciones
sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga.
L.: 1; 3; 5; 41 a 47; 49; 69; 79; 127/DR: 1; 2; 8; 68; 89; 114; 115
Concepto de enajenación(**)
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entenderá por enaje-
nación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades
y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el
dominio a título oneroso.
(1) Texto ordenado en 1997, a través del D. 649/97 (BO: 6/8/1997), con las modificaciones introducidas con posterioridad al ordenamiento por la L. 24885 (BO: 28/11/1997),
L. 25057 (BO: 6/1/1999), L. 25063 (BO: 30/12/1998), L. 25239 (BO: 31/12/1999), L. 25402 (BO: 12/1/2001), L. 25414 (BO: 30/3/2001), D. 493/2001 (BO: 30/4/2001),
D. 860/2001 (BO: 2/7/2001), D. 959/2001 (BO: 27/7/2001), L. 25784 (BO: 22/10/2003), L. 25987 (BO: 11/1/2005), D. 314/2006 (BO: 22/3/2006), L. 26215 (BO: 17/1/2007),
D. 298/2007 (BO: 29/3/2007), L. 26287 (BO: 30/8/2007), D. 1426/2008 (BO: 9/9/2008), L. 26425 (BO: 9/12/2008), L. 26477 (BO: 24/12/2008), L. 26545 (BO: 2/12/2009),
L. 26731 (BO: 28/12/2011), D. 244/2013 (BO: 5/3/2013), L. 26893 (BO: 23/9/2013), D. 394/2016 (BO: 23/2/2016), L. 27260 (BO: 22/7/2016) y L. 27346 (BO: 27/12/2016)
(2) Parte Pertinente
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la
enajenación de los mismos cuando mediare boleto de compra-
venta u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión
o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun
cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.
DR: 28; 94
Bienes recibidos por herencia(**)
Art. 4 - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribu-
yentes que recibieran bienes por herencia, legado o donación, se
considerará como valor de adquisición el valor impositivo que
tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se con-
siderará, como valor de adquisición, el fijado para el pago de los
impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o en su
defecto el atribuible al bien a la fecha de esta última transmisión
en la forma que determine la reglamentación.
L.: 20.v/DR: 7
FUENTE
Criterio general de fuente(**)
Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales
de los artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina
aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República, de la realización en el territorio
de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma,
sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular
o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos.
L.: 6 a 16/DR: 9 a 22; 118/C. (DGI): 264
Derechos reales(**)
Art. 6 - Las ganancias provenientes de créditos garantizados
con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el te-
rritorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina.
Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en
el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.
L.: 5/DR: 9
Debentures(**)
Art. 7 - Los intereses de debentures se consideran íntegramente
de fuente argentina cuando la entidad emisora esté constituida o
radicada en la República, con prescindencia del lugar en que
estén ubicados los bienes que garanticen el préstamo, o el país en
que se ha efectuado la emisión.
L.: 5; 6/DR: 9
9
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Instrumentos y/o contratos derivados(**)
Art. 7.1(*) - Se considerarán ganancias de fuente argentina los
resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido
se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina,
localización que debe considerarse configurada si la parte que
obtiene dichos resultados es un residente en el país o un estable-
cimiento estable comprendido en el inciso b) del artículo 69.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno
de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se
encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjun-
to de instrumentos no expresan la real intención económica de las
partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará
de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente
productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio
de la realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos
previstos por esta ley para los resultados originados por la misma.
L.: 5; 19/DR: 9
Exportaciones. Importaciones(**)
Art. 8 - Las ganancias provenientes de la exportación de bienes
producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país,
son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la re-
misión de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales,
representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de
venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros
hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos
incurridos en la República Argentina, en cuanto sean necesarios
para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores
del extranjero por la simple introducción de sus productos en la
República Argentina son de fuente extranjera.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículo
fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus pre-
cios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre
partes independientes, las mismas deberán ajustarse de conformidad
a lo previsto por el artículo 15 de la presente ley.
Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes, las
operaciones comprendidas en el presente artículo que se realicen
con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas
en países de baja o nula tributación, supuesto en el que deberán
aplicarse las normas del citado artículo 15.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones ante-
riores, se trate de operaciones de importación o exportación de
bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional
-de público y notorio conocimiento- a través de mercados trans-
parentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo
prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la deter-
minación de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en
el párrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el
contribuyente -exportador o importador- deberá suministrar a la
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
10
Administración Federal de Ingresos Públicos la información que la
misma disponga a efectos de establecer que los precios declara-
dos se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asig-
nación de costos, márgenes de utilidad y demás datos que dicho
organismo considere necesarios para la fiscalización de dichas
operaciones, siempre que el monto anual de las exportaciones y/o
importaciones realizadas por cada responsable supere la suma
que con carácter general fijará el Poder Ejecutivo nacional.
L.: 5; 15; 15.1(*)/DR: 9; 10; 11
Transportes internacionales.
Operaciones con contenedores(**)
Art. 9 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las
compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio
de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen
por esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al
10% (diez por ciento) del importe bruto de los fletes por pasajes y
cargas correspondientes a esos transportes.
Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario,
que el 10% (diez por ciento) de las sumas pagadas por empresas
radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por
fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de
fuente argentina.
Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentes no
se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas en países
con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales,
se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.
En el caso de compañías no constituidas en el país que se
ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la
República o desde ella a países extranjeros, se presume, sin admi-
tir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad ganancias
netas de fuente argentina iguales al 20% (veinte por ciento) de los
ingresos brutos originados por tal concepto.
Los agentes o representantes en la República, de las compa-
ñías mencionadas en este artículo, serán solidariamente responsables
con ellas del pago del impuesto.
Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radi-
cadas en el país que se ocupan de los negocios a que se refieren
los párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente
argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desa-
rrollan su actividad.
L.: 5; 92/DR: 12; 13; 14; 18; 150/RG (DGI): 2066/C. (DGI): 1070
Agencias de noticias internacionales(**)
Art. 10 - Se presume que las agencias de noticias internaciona-
les que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o
entidades residentes en el país, obtienen por esa actividad ganan-
cias netas de fuente argentina iguales al 10% (diez por ciento) de la
retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.
Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a fijar con carácter ge-
neral porcentajes inferiores al establecido en el párrafo anterior
cuando la aplicación de aquél pudiere dar lugar a resultados no
acordes con la realidad.
L.: 5; 92/DR: 15; 18; 150
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Seguros(**)
Art. 11 - Son de fuente argentina los ingresos provenientes de
operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la
República o que se refieran a personas que al tiempo de la cele-
bración del contrato hubiesen residido en el país.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero -reasegu-
ros y/o retrocesiones- se presume, sin admitir prueba en contrario,
que el 10% (diez por ciento) del importe de las primas cedidas, neto
de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente argentina.
L.: 5; 92/DR: 16; 18; 150
Honorarios u otras remuneraciones recibidas del
o en el exterior(**)
Art. 12 - Serán consideradas ganancias de fuente argentina las
remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u
otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domici-
liadas en el país- que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los
honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
L.: 5; 92/DR: 18; 111; 121; 150
Películas cinematográficas, cintas magnéticas,
transmisiones de radio y televisión, télex, etc.(**)
Art. 13 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que cons-
tituye ganancia neta de fuente argentina el 50% (cincuenta por
ciento) del precio pagado a los productores, distribuidores o inter-
mediarios por la explotación en el país de:
a) películas cinematográficas extranjeras;
b) cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero;
c) transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior;
d) servicio de télex, telefacsímil o similares, transmitidos desde el
exterior;
e) todo otro medio extranjero de proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
Lo dispuesto en este artículo también rige cuando el precio
se abone en forma de regalía o concepto análogo.
L.: 5; 92/DR: 17; 18; 154
Sucursales y filiales de empresas extranjeras(**)
Art. 14 - Las sucursales y demás establecimientos estables de
empresas, personas o entidades del extranjero, deberán efectuar
sus registraciones contables en forma separada de sus casas matri-
ces y restantes sucursales y demás establecimientos estables o
filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectifica-
ciones necesarias para determinar su resultado impositivo de
fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no
refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la Admi-
nistración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se refiere
el párrafo anterior forman una unidad económica y determinar la
respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
Las transacciones entre un establecimiento estable, a que
alude el inciso b) del artículo 69, o una sociedad o fideicomiso
comprendidos en los incisos a) y b) y en el inciso agregado a conti-
nuación del inciso d) del artículo 49, respectivamente, con personas
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el
exterior serán considerados, a todos los efectos, como celebrados
entre partes independientes cuando sus prestaciones y condicio-
nes se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes, excepto en los casos previstos en el inciso m) del
artículo 88. Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a
las prácticas del mercado entre entes independientes, las mismas
serán ajustadas conforme a las previsiones del artículo 15.
En el caso de entidades financieras que operen en el país
serán de aplicación las disposiciones previstas en el artículo 15 por
las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o co-
sucursal u otras entidades o sociedades vinculadas constituidas,
domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses,
comisiones y cualquier otro pago o acreditación originado en tran-
sacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se
ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes
de acuerdo con las prácticas normales del mercado. La Administra-
ción Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos podrá, en
su caso, requerir la información del Banco Central de la República
Argentina que considere necesaria a estos fines.
L.: 5; 15; 15.1(*)/DR: 17 a 21
Precios de transferencia(**)
Art. 15 - Cuando por la clase de operaciones o por las modalida-
des de organización de las empresas, no puedan establecerse con
exactitud las ganancias de fuente argentina, la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá deter-
minar la ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios,
índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados
obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades
de iguales o similares características.
Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o
ubicados en el país o sociedades comprendidas en los incisos a) y
b) y los fideicomisos previstos en el inciso agregado a continua-
ción del inciso d) del primer párrafo, artículo 49, respectivamente,
realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas
o ubicadas en los países de baja o nula tributación que, de manera
taxativa, indique la reglamentación, no serán consideradas ajustadas
a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes in-
dependientes.
A los fines de la determinación de los precios de las transac-
ciones a que alude el artículo anterior serán utilizados los métodos
que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción
realizada. La restricción establecida en el artículo 101 de la ley
11683 (t.o. 1998 y modif.) no será aplicable respecto de la información
referida a terceros que resulte necesaria para la determinación de
dichos precios, cuando la misma deba oponerse como prueba en
causas que tramiten en sede administrativa o judicial.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del
primer párrafo del artículo 69 y las demás sociedades o empresas
previstas en el inciso b) del primer párrafo del artículo 49, distintas a
las mencionadas en el tercer párrafo del artículo anterior, quedan
sujetas a las mismas condiciones respecto de las transacciones
que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos
estables u otro tipo de entidades del exterior vinculadas a ellas.
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
A los efectos previstos en el tercer párrafo, serán de aplicación
los métodos de precios comparables entre partes independientes,
de precios de reventa fijados entre partes independientes, de cos-
to más beneficios, de división de ganancias y de margen neto de la
transacción, en la forma y entre otros métodos que, con idénticos
fines, establezca la reglamentación.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente,
cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados,
que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de
la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes con
cotización conocida en mercados transparentes, en las que inter-
venga un intermediario internacional que no sea el destinatario
efectivo de la mercadería, se considerará como mejor método a fin
de determinar la renta de fuente argentina de la exportación, el
valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de
la carga de la mercadería -cualquiera sea el medio de transporte-,
sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el inter-
mediario internacional.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, si el precio
convenido con el intermediario internacional, fuera mayor al
precio de cotización vigente a la fecha mencionada, se tomará el
primero de ellos para valuar la operación.
El método dispuesto en el sexto párrafo del presente artículo
no será de aplicación cuando el contribuyente demuestre feha-
cientemente que el sujeto intermediario del exterior reúne, con-
juntamente, los siguientes requisitos:
a) tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí
con un establecimiento comercial donde sus negocios sean
administrados y cumplir con los requisitos legales de constitu-
ción e inscripción y de presentación de estados contables. Los
activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario
internacional deben resultar acordes a los volúmenes de ope-
raciones negociados;
b) su actividad principal no debe consistir en la obtención de
rentas pasivas, ni la intermediación en la comercialización de
bienes desde o hacia la República Argentina o con otros
miembros del grupo económicamente vinculado, y
c) sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes
del mismo grupo económico no podrán superar el treinta por
ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas
por la intermediaria extranjera.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, podrá deli-
mitar la aplicación del método que se instrumenta en los párrafos
anteriores, cuando considere que hubieren cesado las causas que
originaron su introducción.
También podrá aplicarse dicho método a otras exportaciones
de bienes cuando la naturaleza y características de las operaciones
internacionales así lo justifiquen.
No obstante la extensión del citado método a otras opera-
ciones internacionales sólo resultará procedente cuando la Admi-
nistración Federal de Ingresos Públicos hubiere comprobado en
forma fehaciente que las operaciones entre sujetos vinculados se
realizaron a través de un intermediario internacional que, no sien-
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
(1) El texto del artículo responde a la modificación introducida por la L. 25239 (BO: 31/12/1999), con aplicación desde el 31/12/1999
12
do el destinatario de las mercaderías, no reúne conjuntamente los
requisitos detallados en el octavo párrafo del presente.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Ser-
vicios Públicos con el objeto de realizar un control periódico de las
transacciones entre sociedades locales, fideicomisos o estableci-
mientos estables ubicados en el país vinculados con personas físicas,
jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida
o ubicada en el exterior, deberá requerir la presentación de decla-
raciones juradas semestrales especiales que contengan los datos
que considere necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la
verificación de los precios convenidos, sin perjuicio de la realiza-
ción, en su caso, de inspecciones simultáneas con las autoridades
tributarias designadas por los estados con los que se haya suscrip-
to un acuerdo bilateral que prevea el intercambio de información
entre fiscos.
L.: 5; 8; 14; 15.1(*)/DR: 10; 11; 19; 20; 21.1(*)/RG (AFIP) 1122
Vinculación económica. Pautas para establecerla(**)
Art. 15.1(*)(1) - A los fines previstos en esta ley, la vinculación
quedará configurada cuando una sociedad comprendida en los
incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 49, un fideicomiso
previsto en el inciso agregado a continuación del inciso d) de di-
cho párrafo del citado artículo o un establecimiento contemplado
en el inciso b) del primer párrafo del artículo 69 y personas u otro
tipo de entidades o establecimientos, domiciliados, constituidos o
ubicados en el exterior, con quienes aquéllos realicen transaccio-
nes, estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o
control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea por
su participación en el capital, su grado de acreencias, sus influen-
cias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no,
tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades
de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de
entidades.
L.: 5; 8; 14; 15/DR: 10; 11; 19; 20; 21.2(*)/RG (AFIP) 702
Representantes oficiales en el extranjero(**)
Art. 16 - Además de lo dispuesto por el artículo 5, las ganancias
provenientes del trabajo personal se consideran también de fuente
argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones
que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o
a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones
fuera del país.
L.: 5/DR: 9; 22
GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Art. 17 - Para establecer la ganancia neta se restarán de la ga-
nancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,
mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley,
en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se resta-
rán del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda,
tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo
23.
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con
ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo
personal y similares, establecido conforme con las disposiciones
de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del
impuesto.
L.: 1; 18; 20; 23; 41; 45; 49; 79; 80; 131/DR: 23; 69; 70; 119; 120
AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS
Art. 18 - El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de
acuerdo con las siguientes normas:
a) las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, co-
merciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socio
de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el
ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artículo 49 se consideran del
año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han
devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coinci-
dirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones de la Dirección
General Impositiva, la que queda facultada para fijar fechas de
cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la explota-
ción u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el
mismo. No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias
en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando
las ganancias se originen en la venta de mercaderías realiza-
das con plazos de financiación superiores a 10 (diez) meses, en
cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de 5
(cinco) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedi-
miento que determine la reglamentación. El criterio de impu-
tación autorizado precedentemente, podrá también aplicarse
en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto
reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de
títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán en el ejer-
cicio en el que hayan sido puestos a disposición;
b) las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubie-
sen sido percibidas, excepto las correspondientes a la primera
categoría que se imputarán por el método de lo devengado.
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos
de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores serán
imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o
reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liqui-
dadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño
de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia que como consecuencia de modificaciones retroacti-
vas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones,
sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de
recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran
en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios an-
teriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios
fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la
renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su de-
vengamiento, la misma deberá efectuarse en función del tiempo,
siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excep-
ERREPAR
to los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros de
características similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ga-
nancia se aplicarán correlativamente para la imputación de los
gastos salvo disposición en contrario. Los gastos no imputables a
una determinada fuente de ganancias se deducirán en el ejercicio
en que se paguen.
Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus
respectivos intereses, se computarán en el balance impositivo del
ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco
o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda
utilizar para la imputación de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su
percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considera-
rán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie
y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acredita-
do en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad ex-
presa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitaliza-
do, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro,
cualquiera sea su denominación o dispuesto de ellos en otra forma.
Con relación a planes de seguro de retiro privados adminis-
trados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros, se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a)
los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del
plan; y b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cual-
quier causa.
Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales
que resulten ganancias de fuente argentina para personas o entes
del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vincula-
das o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o
domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación, la impu-
tación al balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se pa-
guen o configure alguno de los casos previstos en el sexto párrafo
de este artículo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias
mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la pre-
sentación de la declaración jurada en la que se haya devengado la
respectiva erogación.
L.: 41; 45; 49; 79; 91; 133/DR: 23 a 30; 145/RG (DGI): 1966
COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
Art. 19 - Para establecer el conjunto de las ganancias netas,
se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal,
dentro de cada una y entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducir-
se de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inme-
diatos siguientes. Transcurridos 5 (cinco) años después de aquel
en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna
del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los
importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados
en el artículo 23.
Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la varia-
ción del índice de precios al por mayor, nivel general, publicado
por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, operada entre el
mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de
cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, los
quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o
participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos
13
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

comunes de inversión- de los sujetos, sociedades y empresas a
que se refiere el artículo 49, en sus incisos a), b) y c), y en su último
párrafo, sólo podrán imputarse contra las utilidades netas resul-
tantes de la enajenación de dichos bienes. Idéntica limitación será
de aplicación para las personas físicas y sucesiones indivisas, respec-
to de los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones.
Por su parte, los quebrantos provenientes de actividades
cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo
podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no
pueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el que-
branto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no
compensado, actualizado en la forma prevista en este artículo,
podrá deducirse de las ganancias netas que a raíz del mismo tipo
de operaciones y actividades, se obtengan en los 5 (cinco) años
inmediatos siguientes.
Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción
de las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con
ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año
fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los 5 (cinco)
años fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, una tran-
sacción o contrato de productos derivados se considerará como
“operación de cobertura” si tiene por objeto reducir el efecto de
las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los
resultados de la o las actividades económicas principales.
L.: 7.1(*); 18; 23; 35; 49; 78; 113 a 118; 134; 135/DR: 31; 32; 33; 104;
170; 172
EXENCIONES
Enumeración(**)
Art. 20(1) - Están exentos del gravamen:
a) las ganancias de los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y
las de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas
las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de
la ley 22016;
b) las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes na-
cionales, en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda
el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotación o actividad principal que motivó
la exención a dichas entidades;
c) las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus fun-
ciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros en la República;
las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países
extranjeros destinados para oficina o casa-habitación de su re-
presentante y los intereses provenientes de depósitos fiscales
de los mismos, todo a condición de reciprocidad;
d) las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier
naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno,
interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consu-
mo entre sus socios;
e) las ganancias de las instituciones religiosas;
f)(2) las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y
entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, ar-
tísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre
que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los
fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención
a aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en
parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de
azar, carreras de caballos y actividades similares;
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de apli-
cación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades
civiles de carácter gremial que desarrollen actividades indus-
triales y/o comerciales.
g) las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las
exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes
y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados;
h)(3) los intereses originados por los siguientes depósitos efectua-
dos en instituciones sujetas al régimen legal de entidades
financieras:
1) caja de ahorro;
2) cuentas especiales de ahorro;
3) a plazo fijo;

(*) Titulado y/o numerado por la Editorial

(**) Titulado por la Editorial
(1) Las exenciones, respecto de los sueldos asignados a los magistrados del Poder Judicial, y las dietas de los legisladores, consagradas en los incs. p), q) y r) (art. 20 del t.o.
1986 y modif.), vigentes hasta el período fiscal 1995, cuyos textos transcribimos a continuación, decían:
“p) los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, miembros de los tribunales provinciales,
vocales de las cámaras de apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los tribunales de cuentas y tribunales fiscales de la Nación y las Provincias.
”Quedan comprendidos en lo dispuesto en el párrafo anterior los funcionarios judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los respectivos presupuestos, tengan
asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera instancia;
”q) las dietas de los legisladores y las remuneraciones correspondientes a los cargos electivos en los poderes del Estado Nacional;
”r) los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas remuneraciones están exentas, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y q).”
A través de la acordada 20/1996, del 11/4/1996, la CSJN declaró la inaplicabilidad de la derogación de las exenciones contempladas en los incs. p) y r) para los magistra-
dos y funcionarios del Poder Judicial de la Nación
(2) A través de la RC (SsRL - AFIP) 103-1027/2001 (BO: 15/6/2001), se establece que los actos y bienes de las asociaciones sindicales con inscripción gremial, destinados al
ejercicio de los derechos derivados de los arts. 5 y 23, L. 23551, gozan del mismo tratamiento tributario que las entidades sin fines de lucro. El texto completo de la citada re-
solución puede consultarse en ERREPAR - Ganancias - T. I
(3) A partir del 1/1/2001, no resulta aplicable a los sujetos que deban practicar el ajuste por inflación, según la modificación introducida por la L. 25402 al inc. a), art. 97, de
la ley del gravamen
Anteriormente, desde el 31/12/1998 hasta el 31/12/2000, resultó aplicable a todos los sujetos -incluidos los que deban practicar el ajuste por inflación-, excepto las enti-
dades financieras regidas por la L. 21526, según la modificación introducida por la L. 25063 al inc. a), art. 97, de la ley del gravamen

14 ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
4) los depósitos de terceros u otras formas de captación de
fondos del público conforme lo determine el Banco
Central de la República Argentina en virtud de lo que esta-
blece la legislación respectiva.
Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenien-
tes de depósitos con cláusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigen-
cia de las leyes especiales que establecen exenciones de
igual o mayor alcance;
i) los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa
como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despido
y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad,
ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determi-
nan las leyes civiles y especiales de previsión social o como
consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios,
ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante
las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates,
netos de aportes no deducibles, derivados de planes de segu-
ro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros, excepto los origi-
nados en la muerte o incapacidad del asegurado;
(1)
j) hasta la suma de $ 10.000 (diez mil pesos) por período fiscal,
las ganancias provenientes de la explotación de derechos de
autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados
por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga directamente
sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas
obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional
del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publica-
ción, ejecución, representación, exposición, enajenación,
traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen de una lo-
cación de obra o de servicios formalizada o no contractual-
mente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios
del exterior;
k) las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras,
obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el
futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general
o especial que así lo disponga o cuando lo resuelva el Poder
Ejecutivo;
l) Derogado por la ley 26545, artículo 2 (BO: 2/12/2009), para los
ejercicios fiscales que cierren a partir del 1/1/2010, inclusive. An-
teriormente suspendido transitoriamente desde el 16/4/2003
hasta el 31/12/2009 [según L. 25731 (BO: 7/4/2003), L. 25868 (BO:
8/1/2004), L. 25988(20) (BO: 31/12/2004), L. 26073 (BO:
10/1/2006), L. 26180 (BO: 20/12/2006), L. 26347 (BO: 15/1/2008) y
L. 26455 (BO: 16/12/2008)].
m) las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física,
siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o
autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carác-
(1) Inciso vigente a partir del período fiscal 1996 (L. 24698)
ERREPAR
ter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamen-
tación que dicte el Poder Ejecutivo.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las
asociaciones del exterior, mediante reciprocidad;
n) la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital re-
cibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización
y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de se-
guro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros;
o) el valor locativo de la casa-habitación, cuando sea ocupada
por sus propietarios;
p) las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por
las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita sim-
ple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente
al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o inte-
gración de cuotas y/o participaciones sociales por importes
superiores al valor nominal de las mismas;
q) eliminado por la ley 25239 (BO: 31/12/1999);
r) las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de
lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en
la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ga-
nancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el
párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacio-
nal, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en
el país ni sede central en la República Argentina;
s) los intereses de los préstamos de fomento otorgados por or-
ganismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras,
con las limitaciones que determine la reglamentación;
t) los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior
por los Fiscos Nacional, Provinciales, Municipales o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repú-
blica Argentina;
u) las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados
por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos
y concursos deportivos;
v) los montos provenientes de actualizaciones de créditos de
cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones
correspondientes a créditos configurados por ganancias que
deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo pro-
cederá la exención por las actualizaciones posteriores a la
fecha en que corresponda su imputación. A los fines prece-
dentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en
este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusión
de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por
ley o judicialmente- deberán provenir de un acuerdo expreso
entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por
los pagos que se efectúen en el supuesto previsto en el cuarto
párrafo del artículo 14, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya
exención de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes
especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera;
15
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa,
cambio, permuta, o disposición de acciones, cuotas y partici-
paciones sociales, títulos, bonos y demás valores, obtenidos por
personas físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el
país, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del
inciso c) del artículo 49, excluidos los originados en las citadas
operaciones, que tengan por objeto acciones, cuotas y participa-
ciones sociales, títulos, bonos y demás valores, que no coticen
en bolsas o mercados de valores y/o que no tengan autoriza-
ción de oferta pública.
La exención a la que se refiere este inciso procederá también
para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que
posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obliga-
ción tributaria, constituidos como producto de procesos de
privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo
II de la ley 23696 y normas concordantes, en tanto se trate de
operaciones con acciones originadas en programas de propie-
dad participada, implementadas en el marco del Capítulo III
de la misma ley.
x) las ganancias provenientes de la aplicación del factor de con-
vergencia contemplado por el decreto 803 del 18 de junio de
2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a que se
refiere el primer párrafo del artículo 80 de esta ley, no será de
aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención
prevista en este inciso;
y) las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en
general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y
preservación del medio ambiente -incluido el asesoramiento-
obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1 de la ley 22016 a condición de su reinversión en
dichas finalidades.
z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las
horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación
de dependencia por los servicios prestados en días feriados,
inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme
la legislación laboral correspondiente.
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inci-
so h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con los
intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 81, inciso
a), la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la
compensación de los mismos.
La exención prevista en los incisos f), g) y m) no será de apli-
cación para aquellas instituciones comprendidas en los mismos
que durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas
que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contra-
lor de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de
cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominación, un importe por
todo concepto, incluido los gastos de representación y similares,
superior en un 50% (cincuenta por ciento) al promedio anual de
las 3 (tres) mejores remuneraciones del personal administrativo.
Tampoco serán de aplicación las citadas exenciones, cualquiera
sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que tengan
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
(1) La suma a deducir a partir del período fiscal 1992 y ss. asciende a $ 996,23 por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas a su cargo
(2) Deducciones mensuales y anuales por períodos no prescriptos. Ver Agenda Impositiva - Cuadro Nº 3 y Agenda Impositiva - Cuadro Nº 13, respectivamente
16
vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su consti-
tución y funcionamiento.
L.: 21; 97; 99; 109; 137/DR: 21; 34 a 44; 60; 100; 117; 121.1(*); 145;
167/L. 22016/RG (DGI): 1432/RG (DGI): 4122/C. (DGI): 1168
Transferencias de ingresos a Fiscos extranjeros(**)
Art. 21 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales
que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en la misma,
no producirán efectos en la medida en que de ello pudiera resultar
una transferencia de ingresos a Fiscos extranjeros. Lo dispuesto
precedentemente no será de aplicación respecto de las exencio-
nes dispuestas en los incisos k) y t) del artículo anterior y cuando
afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia
de doble imposición. La medida de la transferencia se determinará
de acuerdo con las constancias que al respecto deberán aportar
los contribuyentes. En el supuesto de no efectuarse dicho aporte,
se presumirá la total transferencia de las exenciones o desgrava-
ciones, debiendo otorgarse a los importes respectivos el trata-
miento que esta ley establece según el tipo de ganancias de que
se trate.
A tales efectos se considerarán constancias suficientes las
certificaciones extendidas en el país extranjero por los correspon-
dientes organismos de aplicación o por los profesionales habilitados
para ello en dicho país. En todos los casos será indispensable la
pertinente legalización por autoridad consular argentina.
L.: 20, incs. k) y t)/DR: 45; 158.1(*)/RG (AFIP): 739/RG (DGI): 1728;
3497
GASTOS DE SEPELIO
Art. 22 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente,
con las limitaciones contenidas en esta ley y a condición de que se
cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación,
se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el país, hasta
la suma de $ 0,04 (cuatro centavos de peso)(1), originados por el
fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas
que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artículo 23.
L.: 23; 25; 110/DR: 46; 119
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Condiciones para su cómputo(**)
Art. 23(2) - Las personas de existencia visible tendrán derecho a
deducir de sus ganancias netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos
cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967),
siempre que las personas que se indican sean residentes en el
país.
b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas
que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del
contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a
pesos cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967),
cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
1. Pesos cuarenta y ocho mil cuatrocientos cuarenta y siete
($ 48.447) por el cónyuge.
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
2. Pesos veinticuatro mil cuatrocientos treinta y dos ($ 24.432)
por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho
(18) años o incapacitado para el trabajo.
La deducción de este inciso solo podrá efectuarla el pariente
más cercano que tenga ganancias imponibles.
c) En concepto de deducción especial, hasta la suma de pesos
cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967),
cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artícu-
lo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o
empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deduc-
ción a que se refiere el párrafo anterior, en relación a las rentas y
actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores
autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones
sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho
(3,8) veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los
incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La reglamentación estable-
cerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan, además, ga-
nancias no comprendidas en este párrafo.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, elincremento
previsto en el mismo no será de aplicación cuando se trate de re-
muneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artículo 79,
originadas en regímenes previsionales especiales que, en función
del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un trata-
miento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las pres-
taciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para
obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los
regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas
o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros
y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes,
científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de
seguridad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas
Públicas, determinará el modo del cálculo de las deducciones
previstas en el presente artículo respecto de los ingresos estableci-
dos en los incisos a), b) y c) del artículo 79, a los fines de que los
agentes de retención dividan el sueldo anual complementario por
doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la
remuneración de cada mes del año.
Cuando se trate de empleados en relación de dependencia
que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su
caso, partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 y
sus modificaciones, las deducciones personales computables se
incrementarán en un veintidós por ciento (22%).
Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo
79 de la presente, las deducciones previstas en los incisos a) y c)
de este artículo, serán reemplazadas por una deducción específi-
ca equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos
garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24241 y sus
modificatorias y complementarias, siempre que esta última suma
resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
(1) Artículo derogado por la L. 26477 (BO: 24/12/2008) a partir del 1/1/2009. No obstante, la segunda cuota del SAC del año 2008 no resultará alcanzada por la reducción de
deducciones previstas en el presente artículo
ERREPAR
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
respecto de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan ingresos
de distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco corresponde-
rá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tribu-
tar el impuesto sobre los bienes personales, siempre y cuando
esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un
inmueble para vivienda única.
Los montos previstos en este artículo se ajustarán anual-
mente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente
que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible
Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo
mes del año anterior.
L.: 23.1(*); 24; 25; 49; 79; 90; 119 a 126; 131/DR: 47 a 50.1(*)/C.
(DGI): 1291; 1357/N. Ext. (AFIP) 2/2004
Reducción de las deducciones(**)
Art. 23.1(*) - Artículo eliminado por la ley 26477 (BO: 24/12/2008)(1)
Cómputo de las deducciones(**)
Art. 24 - Las deducciones previstas en el artículo 23, inciso b), se
harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo el
mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cómpu-
to (nacimiento, casamiento, defunción, etc.).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el
artículo 23 se harán efectivas por períodos mensuales, compután-
dose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesión
indivisa, aplicando igual criterio, computará las deducciones a que
hubiera tenido derecho el causante.
Los importes mensuales a computar, serán los que se deter-
minen aplicando el procedimiento a que se refiere el tercer párrafo
del artículo 25.
L.: 23; 25/DR: 50
Actualización de importes(**)
Art. 25 - Los importes a que se refieren los artículos 22, 81, inciso
b), y los tramos de la escala prevista en el artículo 90, serán actuali-
zados anualmente mediante la aplicación del coeficiente que fije
la Dirección General Impositiva sobre la base de los datos que
deberá suministrar el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
El coeficiente de actualización a aplicar se calculará tenien-
do en cuenta la variación producida en los índices de precios al
por mayor, nivel general, relacionando el promedio de los índices
mensuales correspondientes al respectivo año fiscal con el promedio
de los índices mensuales correspondientes al año fiscal inmediato
anterior.
Los importes a que se refiere el artículo 23 serán fijados
anualmente considerando la suma de los respectivos importes
mensuales actualizados. Estos importes mensuales se obtendrán
actualizando cada mes el importe correspondiente al mes inme-
diato anterior, comenzando por el mes de enero sobre la base del
mes de diciembre año fiscal anterior, de acuerdo con la variación
ocurrida en el índice de precios al por mayor, nivel general, elabo-
rado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
Cuando la Dirección establezca retenciones del gravamen
sobre las ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del
artículo 79, deberá efectuar, con carácter provisorio, las actualiza-
17
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ciones de los importes mensuales de acuerdo con el procedimiento
que en cada caso dispone el presente artículo. No obstante, los
agentes de retención podrán optar por practicar los ajustes corres-
pondientes en forma trimestral.
La Dirección General Impositiva podrá redondear hacia arriba
en múltiplos de 12 (doce) los importes que se actualicen, en virtud
de lo dispuesto en este artículo.
L.: 22; 23; 79 a), b), c) y d); 81 b); 89; 90; 110/DR: 50; 122
CONCEPTO DE RESIDENCIA
Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo
23, se consideran residentes en la República a las personas de
existencia visible que vivan más de 6 (seis) meses en el país en el
transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran
residentes en el país las personas de existencia visible que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, Provincias o
Municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que
actúen en organismos internacionales de los cuales la República
Argentina sea Estado miembro.
L.: 16; 18; 23; 119
CONVERSIÓN
Art. 27 - Todos los bienes introducidos en el país o dados o reci-
bidos en pago, sin que exista un precio cierto en moneda argentina,
deben ser valuados en pesos a la fecha de su recepción en pago,
salvo disposición especial de esta ley. A tal efecto se aplicarán,
cuando sea del caso, las disposiciones del artículo 68.
L.: 68/DR: 97 a 101/Procedimiento fiscal: L. 110
GANANCIA DE LOS COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL
Régimen tributario de la sociedad conyugal(**)
Art. 28 - Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter
ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del
impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las
normas contenidas en los artículos siguientes.
L.: 29; 30/DR: 51/CC: 1261 a 1290
Ganancias atribuibles a cada cónyuge(**)
Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias pro-
venientes de:
a) actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio,
industria);
b) bienes propios;
c) bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profe-
sión, oficio, empleo, comercio o industria.
L.: 28; 30/DR: 51
Beneficios de bienes gananciales(**)
Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido los benefi-
cios de bienes gananciales, excepto:
a) que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condicio-
nes señaladas en el inciso c) del artículo anterior;
b) que exista separación judicial de bienes;
c) que la administración de los bienes gananciales la tenga la
mujer en virtud de una resolución judicial.
L.: 28; 29/DR: 2 b); 51
(**) Titulado por la Editorial
18
GANANCIAS DE MENORES DE EDAD
Art. 31 - Las ganancias de los menores de edad deberán ser
declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las
propias del usufructuario.
DR: 2 c)/Procedimiento fiscal: L. 6 b)
SOCIEDADES ENTRE CÓNYUGES
Art. 32 - A los efectos del presente gravamen, sólo será admisi-
ble la sociedad entre cónyuges cuando el capital de la misma esté
integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda
de conformidad con las disposiciones de los artículos 29 y 30.
L.: 28; 29; 30/DR: 51
SUCESIONES INDIVISAS
Declaraciones de ganancias(**)
Art. 33 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las
ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria
de herederos o se haya declarado válido el testamento que cum-
pla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, pre-
vio cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el
causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las limi-
taciones impuestas por el mismo.
L.: 23; 24; 34; 35; 36/DR: 2 d); 52 a 54
Etapas posteriores a la declaratoria(**)
Art. 34 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido
el testamento y por el período que corresponda hasta la fecha en
que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el
cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganan-
cias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o
hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los
legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los
bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria,
cada uno de los derechohabientes incluirá en sus respectivas
declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.
L.: 33; 35; 36
Quebrantos del causante(**)
Art. 35 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá
ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesión hasta
la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declara-
do válido el testamento, en la forma establecida por el artículo 19.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herede-
ros procederán del mismo modo a partir del primer ejercicio en
que incluyan en la declaración individual ganancias producidas
por bienes de la sucesión o heredados. La compensación de los
quebrantos a que se alude precedentemente podrá efectuarse
con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los here-
deros hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo
su origen el quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y
los herederos respecto a los quebrantos definitivos sufridos por la
sucesión.
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
La parte del quebranto definitivo del causante y de la suce-
sión que cada uno de los herederos y el cónyuge supérstite
podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja
de prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que
cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
L.: 19; 33; 34; 36/DR: 32
Forma de imputar las ganancias del causante(**)
Art. 36 - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema
de percibido, a los efectos de la liquidación del impuesto, las ga-
nancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de
su fallecimiento serán consideradas, a opción de los interesados,
en alguna de las siguientes formas:
a) incluyéndolas en la última declaración jurada del causante;
b) incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge
supérstite, herederos y/o legatarios, en el año en que las perci-
ban.
L. 33; 34; 35/DR: 54
SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Del pago no documentado. Impuesto aplicable(**)
Art. 37 - Cuando una erogación carezca de documentación y no
se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser
efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas,
no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además es-
tará sujeta al pago de la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento)
que se considerará definitiva.
L.: 38; 138/DR: 55
Excepciones al ingreso de la retención definitiva(**)
Art. 38 - No se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior,
en los siguientes casos:
a) cuando la Dirección General Impositiva presuma que los
pagos han sido efectuados para adquirir bienes;
b) cuando la Dirección General Impositiva presuma que los pa-
gos -por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables
en manos del beneficiario.
L.: 37/DR: 55
RETENCIONES
Percepción del impuesto en la fuente(**)
Art. 39 - La percepción del impuesto se realizará mediante la
retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la
Dirección General Impositiva.
L.: 40; 91/DR: 73/RG (DGI): 2529;/RG (AFIP) 830, 2139, 2437
Impugnación del gasto(**)
Art. 40 - Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a
su obligación de retener el impuesto de conformidad con las nor-
mas vigentes, la Dirección General Impositiva podrá, a los efectos
del balance impositivo del contribuyente, impugnar el gasto efec-
tuado por éste.
L.: 39
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
TÍTULO II
CATEGORÍA DE GANANCIAS
CAPÍTULO I
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA
RENTA DEL SUELO
Rentas comprendidas(**)
Art. 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de
esta ley, constituyen ganancias de la primera categoría, y deben
ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) el producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles
urbanos y rurales;
b) cualquier especie de contraprestación que se reciba por la
constitución a favor de terceros de derechos reales de usu-
fructo, uso, habitación o anticresis;
c) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los
arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para
el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indem-
nizar;
d) la contribución directa o territorial y otros gravámenes que el
inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el
uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre
el propietario;
f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propie-
tarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes;
g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedi-
dos gratuitamente o a un precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias
que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie,
de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.
L.: 18 b); 42 a 44; 49; 82; 85; 139/DR: 56 a 63; 124/RG (AFIP) 830
Valor locativo(**)
Art. 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo
inmueble urbano no es inferior al fijado por la Administración
General de Obras Sanitarias de la Nación o, en su defecto, al esta-
blecido por las Municipalidades para el cobro de la tasa de alum-
brado, barrido y limpieza. A falta de estos índices, el valor locativo
podrá ser apreciado por la Dirección General Impositiva.
En los casos de inmuebles cedidos en locación, usufructo, uso,
habitación o anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que ri-
ge en la zona en que los mismos están ubicados, la Dirección General
Impositiva podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente.
L.: 20 o); 41 f); 14/DR: 56; 59 b); 93
Arrendamientos en especies(**)
Art. 43 - Los que perciban arrendamientos en especie declara-
rán como ganancia el valor de los productos recibidos, entendién-
dose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto el
precio de plaza al final del mismo. En este último caso, la diferen-
cia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computa-
rá como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta.
L.: 41 a)/DR: 62
19
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Transmisión gratuita(**)
Art. 44 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la
nuda propiedad del inmueble, conservando para sí el derecho a
los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitación, deben
declarar la ganancia que les produzca la explotación o el valor
locativo, según corresponda, sin deducir importe alguno en con-
cepto de alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere esti-
pulado su pago.
L.: 41 b) y g)/DR: 58
CAPÍTULO II
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA
RENTA DE CAPITALES
Rentas comprendidas(**)
Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de
esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:
a) la renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, deben-
tures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma
que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera
sea su denominación o forma de pago;
b) los beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos,
las regalías y los subsidios periódicos;
c) las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en segu-
ros sobre la vida;
d) los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes
del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros de en cuanto no tengan su
origen en el trabajo personal;
e) los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento
de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior,
excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101;
f) las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o
por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo,
estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuar-
ta categorías, según el caso, cuando la obligación sea de no
ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo;
g) el interés accionario que distribuyen las cooperativas, excepto
las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas denomi-
nadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el
artículo 79, inciso e);
h) los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes
de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones;
i) los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distri-
buyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas
en el inciso a) del artículo 69;
j) los resultados originados por derechos y obligaciones emer-
gentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instru-
mentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra tran-
sacción u operación financiera con un tratamiento establecido
en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las
transacciones u operaciones de las que resulte equivalente;
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
20
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio,
permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones
sociales, títulos, bonos y demás valores.
L.: 18 b); 46; 47; 48; 48.1(*); 49; 79 e); 82; 86; 101; 140/DR: 64 a 67;
132/RG (AFIP) 830
Dividendos y utilidades(**)
Art. 46 - Los dividendos, así como las distribuciones en acciones
provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados
por sus beneficiarios en la determinación de su ganancia neta.
Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos
en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69, distribuyan
a sus socios o integrantes.
L.: 18 a); 45 g); 64; 69 a); 72; 141; 142
Concepto de regalía(**)
Art. 47 - Se considera regalía, a los efectos de esta ley, toda
contraprestación que se reciba, en dinero o en especie, por la
transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión
de derechos, cuyo monto se determine en relación a una unidad
de producción, de venta, de explotación, etc., cualquiera que sea
la denominación asignada.
L.: 45 b); 86; 91; 93 a)/DR: 132
Intereses presuntos(**)
Art. 48 - Cuando no se determine en forma expresa el tipo de
interés, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en
contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un présta-
mo, de venta de inmuebles, etc., devenga un tipo de interés no
menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuen-
tos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con actuali-
zación legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso serán de
aplicación los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de
operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la pre-
sunción establecida en el párrafo anterior rige sin admitir prueba
en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se
realiza sin computar intereses.
L.: 145/DR: 67/Evolución de las tasas: ver Agenda Impositiva
Acciones(**)
Art. 48.1(*) - En el caso de compraventa, cambio, permuta o dis-
posición de acciones, la ganancia bruta se determinará aplicando
en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artículo 61.
L.: 2 ap. 3); 20 w); 45 k); 61; 90
CAPÍTULO III
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES
DE COMERCIO
Rentas comprendidas(*)
Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categoría:
a) las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69;
b) todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades
constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas
en éste;
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
c) las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, con-
signatario y demás auxiliares de comercio no incluidos expre-
samente en la cuarta categoría;
d) las derivadas de loteos con fines de urbanización; las prove-
nientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el
régimen de la ley 13512;
...)(1) las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la
calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V;
e) las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
También se considerarán ganancias de esta categoría las
compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc., que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artícu-
lo, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impo-
sitiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos
efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere
el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o vi-
ceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtenga del
conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la
tercera categoría.
L.: 18 a); 50; 69; 79; 87; 94; 95; 96; 146/DR: 8; 21.1(*); 21.2(*); 25; 42;
68 a 73; 89 a 91; 123; 139 a 153; 178/RG (AFIP) 830
Atribución del resultado a los socios(**)
Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresas
unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del
artículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente asignado al
dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares.
Las disposiciones contenidas en el párrafo anterior no se
aplicarán respecto de los quebrantos que resulten de la enajenación
de acciones o cuotas y participaciones sociales, los que deberán
ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma prevista
en el quinto párrafo del artículo 19.
Para la parte que corresponde a las restantes sociedades y
asociaciones no incluidas en el presente artículo, se aplicarán las
disposiciones contenidas en los artículos 69 a 71.
L.: 19; 49 b); 57; 69 a 71; 88 b); 112; 150/DR: 70.4(*); 73; 170 a 172
BIENES DE CAMBIO
Ganancia bruta(**)
Art. 51 - Cuando las ganancias provengan de la enajenación de
bienes de cambio, se entenderá por ganancia bruta el total de las
ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de
los artículos siguientes.
Se considerará ventas netas el valor que resulte de deducir a
las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza.
L.: 52; 53; 54; 55
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
(1) Inciso sin enumerar, incorporado por L. 25063 (BO: 30/12/1998), a continuación del inc. d), con aplicación para los ejercicios que cierren con posterioridad al 31/12/1998
(día siguiente a la publicación de la L. 25063) y desde el año fiscal 1998 para personas físicas y sucesiones indivisas
ERREPAR
Valuación de existencias(**)
Art. 52 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de
bienes de cambio -excepto inmuebles- deberá computarse utili-
zando para su determinación los siguientes métodos:
a) mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo
de la última compra efectuada en los 2 (dos) meses anteriores
a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado
compras en dicho período, se tomará el costo de la última
compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha
de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el
valor impositivo de los bienes en el inventario inicial, actuali-
zado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio;
b) productos elaborados:
1) el valor a considerar se calculará en base al precio de la
última venta realizada en los 2 (dos) meses anteriores al
cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos
de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho
precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el
cálculo se considerará el precio de la última venta realiza-
da menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta
contenido en el precio, actualizándose el importe resul-
tante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá consi-
derarse el precio de venta para el contribuyente a la fecha
de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el mar-
gen de utilidad neta contenido en dicho precio;
2) cuando se lleven sistemas que permitan la determinación
del costo de producción de cada partida de productos
elaborados, se utilizará igual método que el establecido
para la valuación de existencias de mercaderías de reven-
ta, considerando como fecha de compra el momento de
finalización de la elaboración de los bienes.
En estos casos la asignación de las materias primas y
materiales a proceso se realizará teniendo en cuenta el
método fijado para la valuación de las existencias de
dichos bienes;
c) productos en curso de elaboración: al valor de los productos
terminados, establecido conforme el inciso anterior, se le apli-
cará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio;
d) hacienda:
1) las existencias de establecimientos de cría: al costo esti-
mativo por revaluación anual;
2) las existencias de establecimientos de invernada: al precio
de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del ejer-
cicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los
gastos de venta, determinado para cada categoría de
hacienda;
21
09-Ley de Ganancias.qxd_03-Orlando.qxd 02/01/17 11:18 Página 22
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
e) cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra,
excepto explotaciones forestales:
1) con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos
de venta, a la fecha de cierre del ejercicio;
2) sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el
contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de cierre
del ejercicio;
f) sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de
las inversiones desde la fecha en que fueron efectuadas hasta
la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realiza-
ción a esta última fecha cuando se dé cumplimiento a los
requisitos previstos en el artículo 56.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la
existencia de cada artículo con su respectivo precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán deduc-
ciones en forma global, por reservas generales constituidas para
hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro
orden.
A efectos de la actualización prevista en el presente artículo,
los índices a aplicar serán los mencionados en el artículo 89.
A los efectos de esta ley, las acciones, títulos, bonos y demás
títulos valores, no serán considerados como bienes de cambio y,
en consecuencia, se regirán por las normas específicas que dispone
esta ley para dichos bienes.
L.: 55; 56; 57; 115; 151/DR: 74; 75; 84 a 86; 162
Haciendas. Costo estimativo por revaluación anual(**)
Art. 53 - A efectos de la aplicación del sistema de costo estimativo
por revaluación anual, se procederá de la siguiente forma:
a) haciendas bovina, ovina y porcina, con excepción de las indi-
cadas en el apartado c): se tomará como valor base de cada
especie el valor de la categoría más vendida durante los
últimos 3 (tres) meses del ejercicio, el que será igual al 60%
(sesenta por ciento) del precio promedio ponderado obtenido
por las ventas de dicha categoría en el citado lapso.
Si en el aludido término no se hubieran efectuado ventas de
animales de propia producción o éstas no fueran representati-
vas, el valor a tomar como base será el de la categoría de
hacienda adquirida en mayor cantidad durante su transcurso,
el que estará dado por el 60% (sesenta por ciento) del precio
promedio ponderado abonado por las compras de dichas
categorías en el citado período.
De no resultar aplicables las previsiones de los párrafos pre-
cedentes, se tomará como valor base el 60% (sesenta por cien-
to) del precio promedio ponderado que en el mencionado
lapso se hubiera registrado para la categoría de hacienda más
vendida en el mercado en el que el ganadero acostumbra
operar.
En todos los casos el valor de las restantes categorías se esta-
blecerá aplicando al valor base determinado, los índices de
relación contenidos en las tablas anexas a la ley 23079;
b) otras haciendas, con excepción de las consideradas en el apar-
tado c): el valor para practicar el avalúo -por cabeza y sin
distinción de categorías- será igual en cada especie al 60% (se-
senta por ciento) del precio promedio ponderado que en los 3
(tres) últimos meses del ejercicio surja de sus ventas o compras
(**) Titulado por la Editorial
22
o, a falta de ambas, de las operaciones registradas para la espe-
cie en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar;
c) vientres, entendiéndose por tales los que están destinados a
cumplir dicha finalidad: se tomará como valor de avalúo el
que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio tuviera
la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización, el
mismo coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por infla-
ción impositivo;
d) el sistema de avalúo aplicado para los vientres, podrá ser em-
pleado por los ganaderos criadores para la totalidad de la ha-
cienda de propia producción, cuando la totalidad del ciclo
productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la
zona central ganadera definida por las resoluciones J-478/62 y
J-315/68 de la ex Junta Nacional de Carnes.
Las existencias finales del ejercicio de iniciación de la activi-
dad se valuarán de acuerdo al procedimiento que establezca la
reglamentación en función de las compras del mismo.
L.: 52 d); 54/DR: 74; 76 a 83
Hacienda como mercadería y con fines de reproducción(**)
Art. 54 - A los fines de este impuesto se considera mercadería
toda la hacienda -cualquiera sea su categoría- de un estableci-
miento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artículo 84,
se otorgará el tratamiento de activo fijo a las adquisiciones de
reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o
puros por cruza.
L.: 53; 84/DR: 76 a 79
Inmuebles(**)
Art. 55 - Para practicar el balance impositivo, las existencias
de inmuebles y obras en construcción que tengan el carácter de
bienes de cambio deberán computarse por los importes que se
determinen conforme las siguientes normas:
a) inmuebles adquiridos: al valor de adquisición -incluidos los
gastos necesarios para efectuar la operación- actualizado des-
de la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio;
b) inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de
acuerdo al inciso anterior, se le adicionará el costo de construc-
ción actualizado desde la fecha de finalización de la construc-
ción hasta la fecha de cierre del ejercicio. El costo de construc-
ción se establecerá actualizando los importes invertidos en la
construcción, desde la fecha en que se hubieran realizado
cada una de las inversiones hasta la fecha de finalización de la
construcción;
c) obras en construcción: al valor del terreno, determinado de
acuerdo al inciso a), se le adicionará el importe que resulte
de actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se
efectuó la inversión hasta la fecha de cierre del ejercicio;
d) mejoras: el valor de las mejoras se determinará actualizando
cada una de las sumas invertidas, desde la fecha en que se rea-
lizó la inversión hasta la fecha de finalización de las mejoras y
el monto obtenido se actualizará desde esta última fecha has-
ta la fecha de cierre del ejercicio. Cuando se trate de mejoras
en curso, las inversiones se actualizarán desde la fecha en que
se efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En los casos en que se enajenen algunos de los bienes
comprendidos en el presente artículo, el costo a imputar será igual al
valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario
inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se
hubieran realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la
fecha de venta, su importe se adicionará, sin actualizar, al precitado
costo.
A los fines de la actualización prevista en el presente artícu-
lo, los índices a aplicar serán los mencionados en el artículo 89.
L.: 56; 89/DR: 74; 88; 90; 92; 94; 147
Costo en plaza(**)
Art. 56 - A los fines de la valuación de las existencias de bienes
de cambio, cuando pueda probarse en forma fehaciente que el
costo en plaza de los bienes, a la fecha del cierre del ejercicio, es
inferior al importe determinado de conformidad con lo estableci-
do en los artículos 52 y 55, podrá asignarse a tales bienes el costo
en plaza, sobre la base del valor que surja de la documentación
probatoria. Para hacer uso de la presente opción, deberá informar-
se a la Dirección General Impositiva la metodología empleada para
la determinación del costo en plaza, en oportunidad de la presen-
tación de la declaración jurada correspondiente al ejercicio fiscal
en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuación de
las referidas existencias.
L.: 52; 55/DR: 74; 75; 85; 86
Retiro de mercaderías para uso personal y/u otros fines(**)
Art. 57 - Cuando el contribuyente retire para su uso particular o
de su familia o destine mercaderías de su negocio a actividades
cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo,
stud, donaciones a personas o entidades no exentas, etc.), a los
efectos del presente gravamen se considerará que tales actos
se realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con
terceros.
Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operacio-
nes realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.
DR: 70 a)
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE
Bienes muebles amortizables(**)
Art. 58 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la
ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de venta, el
costo computable establecido de acuerdo con las normas de este
artículo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de enajenación, se le restará el importe de las
amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualiza-
do, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artículo
84, relativas a los períodos de vida útil transcurridos o, en su
caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas espe-
ciales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboración, fabricación o construcción se determi-
nará actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la elabora-
ción, fabricación o construcción. Al importe así obtenido,
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
actualizado desde esta última fecha hasta la de enajenación,
se le restarán las amortizaciones calculadas en la forma previs-
ta en el inciso anterior.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:
Se empleará igual procedimiento que el establecido en el inciso
a), considerando como valor de adquisición el valor impositivo
que se le hubiera asignado al bien de cambio en el inventario
inicial correspondiente al período en que se realizó la afecta-
ción y como fecha de compra la del inicio del ejercicio. Cuan-
do se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial,
se tomará como valor de adquisición el costo de los primeros
comprados en el ejercicio, en cuyo caso la actualización se
aplicará desde la fecha de la referida compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflación esta-
blecido en el Título VI, para determinar el costo computable,
actualizarán los costos de adquisición, elaboración, inversión o
afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en
que se realice la enajenación. Asimismo, cuando enajenen bienes
que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que corresponda
la fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del cos-
to computable, no deberán actualizar el valor de compra de los
mencionados bienes.
A los fines de la actualización a que se refiere el presente
artículo, se aplicarán los índices mencionados en el artículo 89.
L.: 62; 66; 67; 84; 89; 94/DR: 95; 124 a 126; 131; 147/RG (AFIP) 830
Bienes inmuebles(**)
Art. 59 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carácter
de bienes de cambio, la ganancia bruta se determinará deduciendo
del precio de venta, el costo computable que resulte por aplica-
ción de las normas del presente artículo:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisición -incluidos los gastos necesarios para
efectuar la operación- actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de enajenación.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construcción se establecerá actualizando cada una
de las inversiones, desde la fecha en que se realizó la inversión
hasta la fecha de finalización de la construcción.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le
adicionará el costo de construcción actualizado desde la fecha
de finalización de la construcción hasta la fecha de enajena-
ción.
c) Obras en construcción:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), más el
importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones
desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de enajena-
ción.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajena-
dos, el valor de las mismas se establecerá actualizando las sumas
invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización
de las mejoras, computándose como costo dicho valor, actualiza-
do desde la fecha de finalización hasta la fecha de enajenación.
Cuando se trate de mejoras en curso, el costo se establecerá actua-
lizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta
la fecha de enajenación del bien.
23
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado
afectados a actividades o inversiones que originen resultados al-
canzados por el impuesto, a los montos obtenidos de acuerdo a lo
establecido en los párrafos anteriores se les restará el importe que
resulte de aplicar las amortizaciones a que se refiere el artículo 83,
por los períodos en que los bienes hubieran estado afectados a
dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el
ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo
dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 58.
La actualización prevista en el presente artículo se efectuará
aplicando los índices mencionados en el artículo 89.
L.: 3; 4; 59; 62; 67; 83; 89; 94/DR: 88; 90; 92 a 94; 115; 124; 127;
147/RG (AFIP): 2139
Bienes intangibles(**)
Art. 60 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos
de concesión y otros activos similares, la ganancia bruta se esta-
blecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisición
actualizado mediante la aplicación de los índices mencionados en
el artículo 89, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El
monto así obtenido se disminuirá en las amortizaciones que hu-
biera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba
practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de
aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 58.
L.: 58; 62; 81 e); 89/DR: 115; 128; 129
Acciones, cuotas o participaciones sociales. Cuotas-parte
de fondos comunes de inversión(**)
Art. 61 - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones
sociales, incluidas las cuotas-parte de fondos comunes de inver-
sión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de
transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la apli-
cación de los índices mencionados en el artículo 89, desde la fecha
de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de
acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor
nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prue-
ba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir
del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no consi-
derados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará
costo alguno.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el
ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo
previsto en el penúltimo párrafo del artículo 58.
L.: 20 a’); 58; 59; 62; 89; 94; 98; 111
Señas o anticipos a cuenta que congelen precios(**)
Art. 62 - Cuando se hubieran entregado señas o anticipos a
cuenta que congelen precio, con anterioridad a la fecha de adqui-
sición de los bienes a que se refieren los artículos 58 a 61, a los
fines de la determinación del costo de adquisición se adicionará el
importe de las actualizaciones de dichos conceptos, calculadas
mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo
89, desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la
fecha de adquisición.
L.: 58 a 61; 89
Títulos públicos(**)
Art. 63 - Cuando se enajenen títulos públicos, bonos y demás
títulos valores, el costo a imputar será igual al valor impositivo que
se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al
ejercicio en que se realice la enajenación. Si se tratara de adquisicio-
nes efectuadas en el ejercicio, el costo computable será el precio de
compra.
En su caso, se considerará sin admitir prueba en contrario
que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más
antiguas de su misma especie y calidad.
L.: 20 a'); 97; 98
Dividendos y utilidades(**)
Art. 64 - Los dividendos, así como las distribuciones en acciones
provenientes de revalúos o ajustes contables no serán computa-
bles por sus beneficiarios para la determinación de su ganancia
neta.
A los efectos de la determinación de la misma se deducirán
-con las limitaciones establecidas en esta ley- todos los gastos
necesarios para obtención del beneficio, a condición de que no
hubiesen sido ya considerados en la liquidación de este gravamen.
Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos
comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo
69, distribuyan a sus socios o integrantes.
L.: 17; 45 g); 46; 69 a), ap. r); 80; 146
Otros bienes(**)
Art. 65 - Cuando las ganancias provengan de la enajenación de
bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles, bienes muebles
amortizables, bienes inmateriales, títulos públicos, bonos y demás
títulos valores, acciones, cuotas y participaciones sociales, o cuo-
tas-parte de fondos comunes de inversión, el resultado se estable-
cerá deduciendo del valor de enajenación el costo de adquisición,
fabricación, construcción y el monto de las mejoras efectuadas.
Desuso(**)
Art. 66 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los in-
muebles, quedara fuera de uso (desuso), el contribuyente podrá
optar entre seguir amortizando anualmente hasta la total extin-
ción del valor original o imputar la diferencia que resulte entre el
importe aún no amortizado y el precio de venta, en el balance im-
positivo del año en que ésta se realice.
En lo pertinente, serán de aplicación las normas sobre ajuste
de la amortización y del valor de los bienes contenidas en los
artículos 58 y 84.
L.: 58; 84/DR: 95; 113
Venta y reemplazo(**)
Art. 67 - En el supuesto del reemplazo y enajenación de un bien
mueble amortizable, podrá optarse por imputar la ganancia de la
enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la

(**) Titulado por la Editorial

24 ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización
prevista en el artículo 84 deberá practicarse sobre el costo del nue-
vo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reem-
plazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de
uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüe-
dad de 2 (dos) años al momento de la enajenación y en la medida
en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el
bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explota-
ción.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien
sólo procederá cuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se
efectúen dentro del término de 1 (un) año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su de-
creto reglamentario, corresponda imputar al ejercicio utilidades
oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien
o bienes de reemplazo, los importes respectivos deberán actualizar-
se aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 89,
referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó
la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la Dirección
General Impositiva para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que
corresponda imputar la ganancia.
L.: 84; 89/DR: 96; 113/RG (AFIP) 2140
Diferencias de cambio(**)
Art. 68 - Para contabilizar las operaciones en moneda extranjera
deberá seguirse un sistema uniforme y los tipos de cambio a
emplear serán los que fije la reglamentación para cada clase de
operaciones. Las diferencias de cambio se determinarán por revalua-
ción anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la
última valuación y el importe del pago total o parcial de los saldos,
y se imputarán al balance impositivo anual.
L.: 27/DR: 97 a 101; 131
SOCIEDADES DE CAPITAL
TASAS
OTROS SUJETOS COMPRENDIDOS
Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas
imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al 35% (treinta y cinco por ciento):
1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita
por acciones, en la parte que corresponda a los socios
comanditarios, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las socieda-
des en comandita simple y la parte correspondiente a los
socios comanditados de las sociedades en comandita por
acciones, en todos los casos cuando se trate de socieda-
des constituidas en el país.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el
país en cuanto no corresponda por esta ley otro trata-
miento impositivo.
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las uti-
lidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1
de la ley 22016, no comprendidos en los apartados prece-
dentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impo-
sitivo en virtud de lo establecido por el artículo 6 de dicha
ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las
disposiciones de la ley 24441, excepto aquellos en los que
el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excep-
ción dispuesta en el presente párrafo no será de aplica-
ción en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el
Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país,
no comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la
ley 24083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes
quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta
fundacional o de celebración del respectivo contrato, según
corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso,
las personas físicas o jurídicas que asuman la calidad de
fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes
de inversión, respectivamente, quedan comprendidas en el
inciso e), del artículo 16, de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.).
b) Al 35% (treinta y cinco por ciento):
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecua-
rios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma
de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades
o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el
extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
No están comprendidas en este inciso las sociedades constitui-
das en el país, sin perjuicio de la aplicación de las disposicio-
nes del artículo 14, sus correlativos y concordantes.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos
de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker
y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de
apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de
azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmedia-
ta o no) y/o a través de plataformas digitales tributarán al
cuarenta y uno coma cincuenta por ciento (41,50%). La alí-
cuota mencionada será aplicable tanto para las personas
humanas como para las jurídicas.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad au-
tárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas
Públicas, establecerá las condiciones operativas para la
aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos
efectuados con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas a que hace mención el párrafo anterior,
en concordancia a lo dispuesto en el primer párrafo del
artículo 80 de la presente ley.
L.: 2; 14; 20; 21.1(*); 21.2(*); 49; 70 a 76; 90/DR: 18; 20; 25; 68;
70.1(*)a 70.5(*); 102; 103; Art. (II) a continuación del art. 165/RG
(AFIP) 327 y 3077
25
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Dividendos o distribución de utilidades que superen
la ganancia impositiva. Retención(**)
Art. 69.1(*) - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados
1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69, así como también los
indicados en el inciso b) del mismo artículo, efectúen pagos de
dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en
especie, que superen las ganancias determinadas en base a la apli-
cación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre
del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distri-
bución, deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el
35% (treinta y cinco por ciento) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia
a considerar en cada ejercicio será la que resulte de detraer a la
ganancia determinada en base a la aplicación de las normas gene-
rales de esta ley, el impuesto pagado por el o los períodos fiscales
de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional
correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes
de otras sociedades de capital no computados en la determina-
ción de dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingre-
so de la retención indicada será efectuado por el sujeto que realiza
la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a
exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la
entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.
Las disposiciones de este artículo no serán de aplicación a
los fideicomisos financieros cuyos certificados de participación
sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que
al respecto establezca la reglamentación.
L.: 17; 46; 64; 69/DR: 68; 102.1(*) a 102.3(*)
RENTAS DE TÍTULOS VALORES PRIVADOS. RETENCIONES
Art. 70 - Sobre el saldo impago a los 90 (noventa) días corridos
de la puesta a disposición de dividendos, intereses, rentas u otras
ganancias, correspondiente a títulos valores privados que no ha-
yan sido presentados para su conversión en títulos nominativos
no endosables o acciones escriturales, corresponderá retener, con
carácter de pago único y definitivo, los porcentajes que se indican
a continuación:
a) El 10% (diez por ciento): sobre saldos impagos originados en
puestas a disposición que se produzcan durante los primeros
12 (doce) meses inmediatos posteriores al vencimiento del
plazo que fije el Poder Ejecutivo Nacional para la conversión
de títulos valores privados al portador en nominativos no
endosables o en acciones escriturales.
b) El 20% (veinte por ciento): sobre saldos impagos originados en
puestas a disposición que se produzcan durante los segundos
12 (doce) meses inmediatos posteriores a la fecha indicada en
el inciso a).
c) El 35% (treinta y cinco por ciento): sobre los saldos originados
en puestas a disposición que se produzcan con posterioridad
a la finalización del período indicado en el inciso b).
Si se tratara de pagos en especie, incluidas las acciones libe-
radas, el ingreso de las retenciones indicadas será efectuado por la
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
(1) Evolución de las tasas de interés para operaciones de descuento fijadas por el Banco de la Nación Argentina: ver Agenda Impositiva - Ganancias
26
sociedad o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho de exigir
el reintegro por parte de los beneficiarios de los mismos y de dife-
rir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el reintegro,
siendo de aplicación, cuando corresponda, lo dispuesto en el
artículo siguiente y en la última parte de este artículo.
Las retenciones a que se refiere el presente artículo no
tienen el carácter de pago único y definitivo, excepto las referidas
a dividendos, cuando se trata de beneficiarios que sean contribu-
yentes comprendidos en el Título VI.
L.: 69; 71/RG (DGI) 4322
Renta de títulos valores privados no convertidos.
Retenciones(**)
Art. 71 - Cuando en violación de lo dispuesto en el artículo 7 de
la ley de nominatividad de los títulos valores privados, se efectúen
pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejercicio de dere-
chos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no
hayan sido objeto de la conversión establecida por dicha norma
legal, corresponderá retener con carácter de pago único y definiti-
vo, el 35% (treinta y cinco por ciento) del monto bruto de tales
pagos.
Asimismo, quien efectúe el pago indebido deberá ingresar
el importe que resulte de aplicar al saldo restante, la alícuota esta-
blecida para las salidas no documentadas prevista en el artículo 37
de la presente ley.
L.: 70/RG (DGI) 4322
Dividendos o utilidades en especies(**)
Art. 72 - Cuando la puesta a disposición de dividendos o la dis-
tribución de utilidades, en especie, origine una diferencia entre el
valor corriente en plaza a esa fecha y su costo impositivo, relativo
a todos los bienes distribuidos en esas condiciones, la misma se
considerará resultado alcanzado por este impuesto y deberá in-
cluirse en el balance impositivo de la entidad correspondiente al
ejercicio en que la puesta a disposición o distribución tenga lugar.
L.: 18; 45 g); 46
Disposición de fondos o bienes a favor de terceros.
Presunción de ganancia gravada(**)
Art. 73 - Toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor
de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el artículo
49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en inte-
rés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario,
una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización
anual no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para
descuentos comerciales(1) o una actualización igual a la variación
del índice de precios al por mayor, nivel general, con más el inte-
rés del 8% (ocho por ciento) anual, el importe que resulte mayor.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán a las entregas
que efectúen a sus socios las sociedades comprendidas en el apar-
tado 2 del inciso a) del artículo 69.
Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento
previsto en los párrafos tercero y cuarto del artículo 14.
L.: 14; 49 a); 69/DR: 103
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Art. 74(1) - En el caso de construcciones, reconstrucciones y
reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las
operaciones generadoras del beneficio afecten a más de un perío-
do fiscal, el resultado bruto de las mismas deberá ser declarado de
acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a opción del con-
tribuyente:
a) asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte
de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de ga-
nancia bruta previsto por el contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la parte corres-
pondiente a ejercicios aún no declarados- en caso de evidente
alteración de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedente-
mente se hallan sujetos a la aprobación de la Dirección Gene-
ral Impositiva;
b) asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte
de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos realiza-
dos en el mismo, los gastos y demás elementos determinantes
del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada
no fuera posible o resultare dificultosa, podrá calcularse la utilidad
bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento
análogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a dos períodos fiscales, pero
su duración total no exceda de 1 (un) año, el resultado podrá
declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
La Dirección General Impositiva, si lo considera justificado,
podrá autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demo-
ren más de 1 (un) año, cuando tal demora sea motivada por
circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en
menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la
utilidad bruta final de toda la obra con la establecida mediante al-
guno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deberá
incidir en el año en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas
las obras, trabajos, etc., que efectúe el contribuyente y no podrá
ser cambiado sin previa autorización expresa de la Dirección Ge-
neral Impositiva, la que determinará a partir de qué período fiscal
podrá cambiarse el método.
L.: 69; 156
MINAS, CANTERAS Y BOSQUES
Deducción por agotamiento(**)
Art. 75 - El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y
bienes análogos estará dado por la parte del costo atribuible a los
mismos, más, en su caso, los gastos incurridos para obtener la con-
cesión.
Cuando se proceda a la explotación de tales bienes en for-
ma que implique un consumo de la sustancia productora de la
renta, se admitirá la deducción proporcionalmente al agotamiento
de dicha sustancia, calculada en función de las unidades extraídas.
(**) Titulado por la Editorial
(1) La AFIP mediante la N. Ext. (AFIP) 3/1998 aclara que cuando se realicen obras públicas ya sea mediante contratos de concesión de explotación encuadrados en los térmi-
nos de la L. 17520, modificada por la L. 23696 o bien mediante contratos de obras públicas, los concesionarios y/o constructores respectivos a efectos de la determina-
ción de su obligación frente al impuesto a las ganancias, establecerán los resultados brutos de tales obras conforme las previsiones contenidas en el presente artículo,
adoptando a tal fin alguno de los métodos que específicamente contempla este dispositivo legal
ERREPAR
La reglamentación podrá disponer, tomando en consideración las
características y naturaleza de las actividades a que se refiere el
presente artículo, índices de actualización aplicables a dicha
deducción.
La Dirección General Impositiva podrá autorizar otros siste-
mas destinados a considerar dicho agotamiento siempre que sean
técnicamente justificados.
L.: 76; 157/DR: 87/RG (DGI): 2165/C. (DGI): 1079
Bosques naturales(**)
Art. 76 - Cuando con los elementos del contribuyente no fuera
factible determinar la ganancia bruta en la explotación de bosques
naturales, la Dirección General Impositiva fijará los coeficientes de
ganancia bruta aplicables.
L.: 75; 157/DR: 87
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
Concepto de reorganización(**)
Art. 77 - Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y
en general empresas y/o explotaciones de cualquier naturaleza en
los términos de este artículo, los resultados que pudieran surgir
como consecuencia de la reorganización no estarán alcanzados
por el impuesto de esta ley, siempre que la o las entidades conti-
nuadoras prosigan, durante un lapso no inferior a 2 (dos) años
desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas
reestructuradas u otra vinculada con las mismas.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales estableci-
das en el artículo siguiente, correspondientes a los sujetos que se
reorganizan, serán trasladados a la o las entidades continuadoras.
El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso señala-
do tendrá efecto de condición resolutoria. La reorganización
deberá ser comunicada a la Dirección General Impositiva en los
plazos y condiciones que la misma establezca.
En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta
ley o su decreto reglamentario para que la reorganización tenga los
efectos impositivos previstos, deberán presentarse o rectificarse
las declaraciones juradas respectivas aplicando las disposiciones
legales que hubieran correspondido si la operación se hubiera rea-
lizado al margen del presente régimen e ingresarse el impuesto
con más la actualización que establece la ley 11683, sin perjuicio
de los intereses y demás accesorios que correspondan.
Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la
transferencia total de la o las empresas reorganizadas, excepto
en el caso de escisión, el traslado de los derechos y obligaciones
fiscales quedará supeditado a la aprobación previa de la Dirección
General Impositiva.
Se entiende por reorganización:
a) la fusión de empresas preexistentes a través de una tercera
que se forme o por absorción de una de ellas;
b) la escisión o división de una empresa en otra u otras que con-
tinúen en conjunto las operaciones de la primera;
c) las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar
de ser jurídicamente independientes, constituyan un mismo
conjunto económico.
27
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán
los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo si-
guiente, y cuando el precio de transferencia asignado sea superior
al corriente en plaza de los bienes respectivos, el valor a considerar
impositivamente será dicho precio de plaza, debiendo dispensarse
al excedente el tratamiento que da esta ley al rubro llave.
Para que la reorganización tenga los efectos impositivos
previstos en este artículo, el o los titulares de la o las empresas an-
tecesoras deberán mantener durante un lapso no inferior a 2 (dos)
años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de
participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el ca-
pital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para
cada caso, establezca la reglamentación.
El requisito previsto en el párrafo anterior no será de aplica-
ción cuando la o las empresas continuadoras coticen sus acciones
en mercados autorregulados bursátiles, debiendo mantener esa
cotización por un lapso no inferior a 2 (dos) años contados desde
la fecha de la reorganización.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los que-
brantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias
impositivas pendientes de utilización, originadas en el acogimiento a
regímenes especiales de promoción, a que se refieren, respectiva-
mente, los incisos 1) y 5) del artículo 78 sólo serán trasladables a la
o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o las em-
presas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso
no inferior a 2 (dos) años anteriores a la fecha de la reorganización
o, en su caso, desde su constitución si dicha circunstancia abarcare
un período menor, por lo menos el 80% (ochenta por ciento) de su
participación en el capital de esas empresas, excepto cuando éstas
últimas coticen sus acciones en mercados autorregulados bursátiles.
L.: 78/DR: 105 a 109; 130; 172.2(*); 136/RG (AFIP): 2513/L. 11683
Traslado de derechos y obligaciones(**)
Art. 78 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o
las empresas continuadoras, en los casos previstos en el artículo
anterior, son:
1) los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados;
2) los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por
inflación positivos;
3) los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales
no utilizadas en virtud de limitaciones al monto computable en
cada período fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros;
4) los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos;
5) las franquicias impositivas pendientes de utilización a que
hubieran tenido derecho la o las empresas antecesoras, en
virtud del acogimiento a regímenes especiales de promoción,
en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas las condi-
ciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deberá expedirse el organismo de aplicación
designado en la disposición respectiva;
6) la valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e in-
materiales, cualquiera sea el valor asignado a los fines de la
transferencia;
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
28
7) los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la
venta de bienes o disminución de existencias, cuando se ha
hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalúo imposi-
tivo de bienes por las entidades antecesoras, en los casos en
que así lo prevean las respectivas leyes;
8) los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales;
9) los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal;
10) el cómputo de los términos a que se refiere el artículo 67,
cuando de ello depende el tratamiento fiscal;
11) los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción
autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados
8), 9) y 11) del presente artículo produjera la utilización de criterios
o métodos diferentes para similares situaciones en la nueva
empresa, ésta deberá optar en el primer ejercicio fiscal por uno u
otro de los seguidos por las empresas antecesoras, salvo que se
refieran a casos respecto a los cuales puedan aplicarse, en una
misma empresa o explotación, tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o métodos distintos a los de la o las
empresas antecesoras, la nueva empresa deberá solicitar autorización
previa a la Dirección General Impositiva, siempre que las disposi-
ciones legales o reglamentarias lo exijan.
L.: 19; 67; 77/DR: 105 a 109
CAPÍTULO IV
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA
INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE
DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS
Rentas comprendidas(**)
Art. 79 - Constituyen ganancias de la cuarta categoría las prove-
nientes:
a) del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales,
municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin
excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Eje-
cutivos y Legislativos.
En el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del
Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministe-
rio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera
ocurrido a partir del año 2017, inclusive.
b) del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia;
c) de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier
especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y en
la medida que hayan estado sujetos al pago del impuesto, y
de los consejeros de las sociedades cooperativas;
d) de los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados
del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal;
e) de los servicios personales prestados por los socios de las
sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del
inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la
explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos;
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones
de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director
de sociedades anónimas y fideicomisario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas
asignadas conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87 a
los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones;
g) los derivados de las actividades de corredor, viajante de
comercio y despachante de aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las
compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonen
como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de servicio
realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo.
No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el
artículo 82 inciso e) de esta ley, en el importe que fije la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, sobre la
base de, entre otros parámetros, la actividad desarrollada, la zona
geográfica y las modalidades de la prestación de los servicios, el
que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del
artículo 23 de la presente ley.
Respecto de las actividades de transporte de larga distancia
la deducción indicada en el párrafo anterior no podrá superar el
importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a)
del artículo 23 de la presente ley.
También se considerarán ganancias de esta categoría las
sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional
por material didáctico que excedan al cuarenta por ciento (40%)
de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artí-
culo 23 de la presente ley.
A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públi-
cos establecerá las condiciones bajo las cuales se hará efectivo el
cómputo de esta deducción.
L.: 2; 12; 18 b); 23; 45 g); 49 b); 81; 82; 88; 99; 100; 160; 161/DR: 1;
8; 47; 50; 68; 110 a 113; 124/RG (DGI): 4269/RG (AFIP) 830; 2437
TÍTULO III
DE LAS DEDUCCIONES
Consideraciones generales(**)
Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las
restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por es-
te impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuen-
te que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas,
generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará
de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte
o proporción respectiva.
(**) Titulado por la Editorial
(1) Servicio doméstico: por medio del art. 16, L. 26063 (BO: 9/12/2005), se establece que a los efectos de la determinación del impuesto a las ganancias, las personas de
existencia visible y las sucesiones indivisas residentes en el país, que revistan el carácter de dadores de trabajo con relación al personal del servicio doméstico, podrán
deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina, el total de los importes abonados en el período fiscal por dicho concepto hasta un importe máximo equiva-
lente al mínimo no imponible
ERREPAR
Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no
se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de
uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.
L.: 81; 82; 85 a 88; 162/DR: 25; 60; 116 a 124; 133 a 149
Deducciones admitidas(**)
Art. 81(1) - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la
fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley,
se podrá deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los
gastos originados por la constitución, renovación y cancela-
ción de las mismas.
En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la rela-
ción de causalidad que dispone el artículo 80 se establecerá
de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal
virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refie-
re el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mis-
mos se originen en deudas contraídas por la adquisición de
bienes o servicios que se afecten a la obtención, manteni-
miento o conservación de ganancias gravadas. No procederá
deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que,
conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto
por vía de retención con carácter de pago único y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos in-
dicados en el mismo podrán deducir el importe de los intere-
ses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren
sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles
destinados a casa habitación del contribuyente, o del causan-
te en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos
veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condómino no po-
drá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su parti-
cipación sobre el límite establecido precedentemente.
En el caso de sujetos comprendidos en el artículo 49, exclui-
das las entidades regidas por la ley 21526 y sus modificacio-
nes, los intereses de deudas -con excepción de los originados
en los préstamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c),
del artículo 93- contraídos con personas no residentes que los
controlen, según los criterios previstos en el artículo incorpo-
rado a continuación del artículo 15 de la presente ley, no serán
deducibles del balance impositivo al que corresponda su im-
putación en la proporción correspondiente al monto del pasi-
vo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda
a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la misma fe-
cha, debiéndose considerar como tal lo que al respecto defina
la reglamentación.
Los intereses que de conformidad a lo establecido en el pá-
rrafo anterior no resulten deducibles, tendrán el tratamiento
previsto en la presente ley para los dividendos.
La reglamentación podrá determinar la inaplicabilidad de la
limitación prevista en los dos párrafos anteriores cuando el
tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.
29
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo de este
inciso, paguen intereses de deudas -incluidos los correspon-
dientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las
disposiciones de la ley 23576 y sus modificaciones- cuyos
beneficiarios sean también sujetos comprendidos en dicha
norma, deberán practicar sobre los mismos, en la forma, plazo
y condiciones que al respecto establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos una retención del treinta y cinco
por ciento (35%), la que tendrá para los titulares de dicha renta
el carácter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley;
b) las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos
de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, sólo será dedu-
cible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
Fíjase como importe máximo a deducir por los conceptos
indicados en este inciso la suma de $ 0,04 (cuatro centavos de
peso)(1) anuales, se trate o no de prima única.
Los excedentes del importe máximo mencionado preceden-
temente serán deducibles en los años de vigencia del contrato
de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abona-
do por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período
fiscal, el referido límite máximo.
Los importes cuya deducción corresponda diferir serán ac-
tualizados aplicando el índice de actualización mencionado
en el artículo 89, referido al mes de diciembre del período
fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la
Dirección General Impositiva para el mes de diciembre del pe-
ríodo fiscal en el cual corresponda practicar la deducción;
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipa-
les, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos
reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a
las instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 20,
realizadas en las condiciones que determine la reglamenta-
ción y hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia
neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación
para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado
artículo 20 cuyo objetivo principal sea:
1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia
sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y
protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la
misma esté destinada a la actividad académica o docente,
y cuenten con una certificación de calificación respecto de
los programas de investigación, de los investigadores y
del personal de apoyo que participen en los correspon-
dientes programas, extendida por la Secretaría de Ciencia
y Tecnología dependiente del Ministerio de Cultura y Edu-
cación.
3. La investigación científica sobre cuestiones económicas,
políticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes
de partidos políticos.
(1) Por RG (DGI) 3984 este importe fue fijado en $ 996,23 (novecientos noventa y seis con 23/100) a partir del período fiscal 1994. Ver Agenda Impositiva - Ganancias - Cua-
dros 3 y 13
(2) Ver art. 123.1 del DR
(3) Ver art. 123.1 del DR
30
4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otor-
gamiento de títulos reconocidos oficialmente por el
Ministerio de Cultura y Educación, como asimismo la pro-
moción de valores culturales, mediante el auspicio, sub-
vención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos
prestados en establecimientos educacionales públicos o
privados reconocidos por los Ministerios de Educación o
similares, de las respectivas jurisdicciones;
d) las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones,
retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas
nacionales, provinciales o municipales;
e) Derogado por la L. 26425, art. 17 - BO: 9/12/2008
f) las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus
características tengan un plazo de duración limitado, como
patentes, concesiones y activos similares;
(2)
g) los descuentos obligatorios efectuados para aportes para
obras sociales correspondientes al contribuyente y a las perso-
nas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados en con-
cepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertu-
ra médico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a
las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas
de familia. Dicha deducción no podrá superar el porcentaje
sobre la ganancia neta que al efecto establezca el Poder Ejecu-
tivo Nacional;
h)(3) los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia
sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas,
sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones ac-
cesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los
médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados
por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólo-
gos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares
de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con
la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos
en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectiva-
mente facturada por el respectivo prestador del servicio y
hasta un máximo del 40% (cuarenta por ciento) del total de la
facturación del período fiscal de que se trate y en la medida
que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5%
(cinco por ciento) de la ganancia neta del ejercicio.
i) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el
contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indi-
visas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su
casa habitación, y hasta el límite de la suma prevista en el in-
ciso a) del artículo 23 de esta ley, siempre y cuando el contri-
buyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble,
cualquiera sea la proporción.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autár-
quica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Pú-
blicas, establecerá las condiciones bajo las cuales se hará
efectivo el cómputo de esta deducción.
L.: 20 f); 23 a) y b); 80; 82; 88; 89; 162 a 164/DR: 15; 43; 119 a
123.1; 128; 129; 140; 145/RG (AFIP) 2681/N. Ext. (AFIP) 1/2006
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CATEGORÍAS PRIMERA,
SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA
Art. 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda,
tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, también se
podrán deducir:
a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produz-
can ganancias;
b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que
produzcan ganancias;
c) las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes que producen ganancias, como incen-
dios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto
no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
d) las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Direc-
ción General Impositiva, originadas por delitos cometidos
contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por
empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones;
e) los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones aná-
logas en la suma reconocida por la Dirección General Impositiva;
f) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas
por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artículos
pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del
artículo 88.
En los casos de los incisos c) y d), el decreto reglamentario fi-
jará la incidencia que en el costo del bien tendrán las deducciones
efectuadas.
L.: 37; 83; 84; 162 a 164/DR: 124; 145; 165; art. (VIII) a continua-
ción del art. 165/RG (DGI): 2169
AMORTIZACIONES(**)
Amortización de inmuebles(**)
Art. 83 - En concepto de amortización de edificios y demás
construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inver-
siones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excep-
to bienes de cambio, se admitirá deducir el 2% (dos por ciento)
anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte
del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en
cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto,
según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho
costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el
párrafo anterior, la misma deberá practicarse desde el inicio del
trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera pro-
ducido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el
valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel
en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inver-
sión.
El importe resultante se ajustará conforme al procedimiento
indicado en el inciso 2) del artículo 84.
La Dirección General Impositiva podrá admitir la aplicación
de porcentajes anuales superiores al 2% (dos por ciento), cuando
se pruebe fehacientemente que la vida útil de los inmuebles es
inferior a 50 (cincuenta) años y a condición de que se comunique a
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
dicho Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presenta-
ción de la declaración jurada correspondiente al primer ejercicio
fiscal en el cual se apliquen.
L.: 59; 84; 85; 162; 164/DR: 125 a 130
Amortización de bienes muebles(**)
Art. 84 - En concepto de amortización impositiva anual para
compensar el desgaste de los bienes -excepto inmuebles- emplea-
dos por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se ad-
mitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes
normas:
1) se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un
número igual a los años de vida útil probable de los mismos.
La Dirección General Impositiva podrá admitir un procedi-
miento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etc.)
cuando razones de orden técnico lo justifiquen;
2) a la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con
lo dispuesto en el apartado anterior, o a la cuota de amortiza-
ción efectuada por el contribuyente con arreglo a normas es-
peciales, se le aplicará el índice de actualización mencionado
en el artículo 89, referido a la fecha de adquisición o construc-
ción que indique la tabla elaborada por la Dirección General
Impositiva para el mes al que corresponda la fecha de cierre
del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será
la amortización anual deducible.
Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables, la
suma a deducir se determinará aplicando las normas establecidas
en el párrafo anterior.
A los efectos de la determinación del valor original de los
bienes amortizables, no se computarán las comisiones pagadas
y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto económico, inter-
mediarias en la operación de compra, salvo que se pruebe una
efectiva prestación de servicios a tales fines.
L.: 54; 58; 66; 67; 81 e); 83; 92; 93; 162; 164/DR: 61; 125 a 131
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORÍA
Art. 85 - De los beneficios incluidos en la primera categoría se
podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble.
A este fin los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles
urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
a) deducción de gastos reales a base de comprobantes;
b) deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el
coeficiente del 5% (cinco por ciento) sobre la renta bruta del
inmueble, porcentaje que involucra los gastos de manteni-
miento por todo concepto (reparaciones, gastos de adminis-
tración, primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a
todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser va-
riado por el término de 5 (cinco) años, contados desde el período,
inclusive, en que se hubiere hecho la opción.
La opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectua-
da por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros
o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su ges-
tión. En tales casos deberán deducirse los gastos reales a base de
comprobantes.
31
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Para los inmuebles rurales la deducción se hará, en todos los
casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.
L.: 41 a 44; 80 a 82/DR: 60
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORÍA
Art. 86 - Los beneficiarios de regalías residentes en el país
podrán efectuar las siguientes deducciones según el caso:
a) cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva
de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el 25% (veinticinco
por ciento) de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la
recuperación del capital invertido, resultando a este fin de
aplicación las disposiciones de los artículos 58 a 63, 65 y 75,
según la naturaleza del bien transferido;
b) cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria
de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitirá la
deducción del importe que resulte de aplicar las disposiciones
de los artículos 75, 83 u 84, según la naturaleza de los bienes.
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se
trate de costos y gastos incurridos en el país. En caso de tratarse
de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como
única deducción por todo concepto (recuperación o amortización
del costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento,
etc.) el 40% (cuarenta por ciento) de las regalías percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se
trate de beneficiarios residentes en el país que desarrollen habi-
tualmente actividades de investigación, experimentación, etc.,
destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías,
quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas
que rigen para la tercera categoría.
L.: 45; 47; 58 a 63; 65; 75; 80 a 84/DR: 132
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORÍA
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categoría y con las limita-
ciones de esta ley también se podrá deducir:
a) los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio;
b) los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantida-
des justificables de acuerdo con los usos y costumbres del
ramo. La Dirección General Impositiva podrá establecer nor-
mas respecto de la forma de efectuar esos castigos;
c) los gastos de organización. La Dirección General Impositiva
admitirá su afectación al primer ejercicio o su amortización en
un plazo no mayor de 5 (cinco) años, a opción del contribu-
yente;
d) las sumas que las compañías de seguros, de capitalización y
similares destinen a integrar las previsiones por reservas mate-
máticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme
con las normas impuestas sobre el particular por la Superin-
tendencia de Seguros u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas
correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como
ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible
del año;
e) las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados
en el artículo 8, en cuanto sean justos y razonables;
(1) A través de la RG (DGI) 3503, este importe fue fijado en $ 630,05 a partir de abril de 1992: Ver Agenda Impositiva - Ganancias
32
f) eliminado por ley 25063, artículo 4, inciso t) (BO: 30/12/1998);
g) los gastos o contribuciones realizados en favor del personal
por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a
clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en
favor de los empleados, dependientes u obreros. También se
deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen
al personal dentro de los plazos en que, según la reglamenta-
ción, se debe presentar la declaración jurada correspondiente
al ejercicio.
La Dirección General Impositiva podrá impugnar la parte de
las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda
a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en
cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia
de la empresa y demás factores que puedan influir en el monto
de la retribución;
h) los aportes de los empleadores efectuados a los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas
y autorizadas por el Instituto Nacional de Acción Cooperativa
y Mutual, hasta la suma de $ 0,15 (quince centavos de peso)(1)
anuales por cada empleado en relación de dependencia
incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado
anualmente por la Dirección General Impositiva, aplicando el
índice de actualización mencionado en el artículo 89, referido
al mes de diciembre de 1987, según lo que indique la tabla
elaborada por dicho Organismo para cada mes de cierre del
período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción;
i) los gastos de representación efectivamente realizados y debi-
damente acreditados, hasta una suma equivalente al 1,50%
(uno con cincuenta centésimos por ciento) del monto total de
las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal
en relación de dependencia;
j) las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores,
síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas
a los socios administradores -con las limitaciones que se esta-
blecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artículo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores
y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los
socios administradores por su desempeño como tales, no po-
drán exceder el 25% (veinticinco por ciento) de las utilidades
contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar
$ 12.500 (doce mil quinientos pesos) por cada uno de los per-
ceptores de dichos conceptos, el que resulte mayor, siempre
que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual se pa-
guen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo,
el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispues-
to precedentemente será deducible en el ejercicio en que se
asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el
beneficiario el tratamiento de no computables para la deter-
ERREPAR
09-Ley de Ganancias.qxd_03-Orlando.qxd 02/01/17 11:19 Página 33
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
minación del gravamen, siempre que el balance impositivo de
la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el
cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el
balance impositivo quedan sujetas al impuesto en el ejercicio en
que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etc.).
L.: 8; 18; 69 a); 89/DR: 26; 116; 133 a 143; 172.1(*)
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Art. 88 - No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su
familia, salvo lo dispuesto en los artículos 22 y 23;
b) los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio
de las empresas incluidas en el artículo 49, inciso b), como las
sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de
sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta
de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen
deducido por los conceptos incluidos en el párrafo anterior,
deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a
quien corresponda;
c) la remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contri-
buyente. Cuando se demuestre una efectiva prestación de
servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la
parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague
a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo ex-
ceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor cate-
goría, salvo disposición en contrario de la Dirección General
Impositiva;
d) el impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos
baldíos y campos que no se exploten;
e) las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de
directorios, consejos u otros organismos que actúen en el ex-
tranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por
asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado
desde el exterior, en los montos que excedan de los límites
que al respecto fije la reglamentación;
f) las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras
de carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas
operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión
gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los
bienes a los efectos de esta ley;
g) las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capi-
tales o a reservas de la empresa cuya deducción no se admite
expresamente en esta ley;
h) la amortización de llave, marcas y activos similares;
i) las donaciones no comprendidas en el artículo 81, inciso c), las
prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberali-
dad en dinero o en especie;
j) los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas;
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
(1) A través de la RG (AFIP) 94 se estableció en $ 7.200 la suma global deducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de mantenimiento y funcionamiento de au-
tomóviles; resultando de aplicación para los ejercicios anuales cerrados a partir del 1/1/1998 y para el período fiscal 1998 cuando se trate de personas físicas o sucesio-
nes indivisas
(2) Titulado y adecuado en cuanto a la escala aplicable por la Editorial
(3) Escalas anuales. Evolución: Ver Agenda Impositiva - Ganancias - Cuadro 13. Escalas mensuales (personal en relación de dependencia) - Cuadro 3
ERREPAR
k) los beneficios que deben separar las sociedades para consti-
tuir el fondo de reserva legal;
l) las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el
inciso f) del artículo 82, correspondientes a automóviles y el
alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de
leasing), en la medida que excedan lo que correspondería de-
ducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o
alquilados con opción de compra, sea superior a la suma de $
20.000 (veinte mil pesos) -neto del IVA-, al momento de su
compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del res-
pectivo contrato según corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubri-
cantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general
todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de auto-
móviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la
suma global que, para cada unidad, fije anualmente la Direc-
ción General Impositiva(1).
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de
los automóviles cuya explotación constituya el objeto princi-
pal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes
de comercio y similares);
m) las retribuciones por la explotación de marcas y patentes per-
tenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan
los límites que al respecto fije la reglamentación.
L.: 12; 22; 23; 81 c), e); 82 f); 166/DR: 103; 118; 123; 128; 144 a
149/RG (AFIP) 94
ÍNDICE DE ACTUALIZACIÓN
Art. 89 - Las actualizaciones previstas en la presente ley se efec-
tuarán sobre la base de las variaciones del índice de precios al por
mayor, nivel general, que suministre el Instituto Nacional de Esta-
dística y Censos. La tabla respectiva que deberá ser elaborada
mensualmente por la Dirección General Impositiva, contendrá
valores mensuales para los 24 (veinticuatro) meses inmediatos an-
teriores, valores trimestrales promedio -por trimestre calendario
desde el 1 de enero de 1975 y valores anuales promedio por los
demás períodos, y tomará como base el índice de precios del mes
para el cual se elabora la tabla.
A los fines de la aplicación de las actualizaciones a las que se
refiere este artículo, las mismas deberán practicarse conforme lo
previsto en el artículo 39 de la ley 24073.
TÍTULO IV
TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA
VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS
Escala del impuesto(2)
Art. 90(3) - Las personas de existencia visible y las sucesiones in-
divisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento
declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre
33
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará
acuerdo con la siguiente escala: las modalidades de liquidación correspondientes a lo indicado
en el párrafo precedente.
L.: 2, ap. 1); 23 a), c); 167
Ganancia neta imponible Sobre el
TÍTULO V
acumulada Pagarán $ Más el % excedente
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
Más de $ A$ de $
0 20.000 0 5 0 Retención con carácter de pago único y definitivo.
20.000 40.000 1.000 9 20.000 Tasa aplicable(**)
40.000 60.000 2.800 12 40.000 Art. 91 - Cuando se paguen beneficios netos de cualquier cate-
60.000 80.000 5.200 15 60.000 goría a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del
exterior -con excepción de los dividendos, las utilidades de los su-
80.000 120.000 8.200 19 80.000
jetos a que se refieren los aps. 2, 3, 6 y 7, del inc. a) del art. 69 y las
120.000 160.000 15.800 23 120.000
utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc. b) de
160.000 240.000 25.000 27 160.000
dicho artículo- corresponde que quien los pague retenga e ingrese
240.000 320.000 46.600 31 240.000 a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autár-
320.000 en adelante 71.400 35 320.000 quica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios
Públicos, con carácter de pago único y definitivo, el 35% (treinta y
Los montos previstos en este artículo se ajustarán anual- cinco por ciento) de tales beneficios.
mente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente Se considera que existe pago cuando se den algunas de las
que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible situaciones previstas en el último párrafo del artículo 18, salvo que
Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTÉ), correspondiente se tratara de la participación en los beneficios de sociedades com-
al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo prendidas en el inciso b) del artículo 49, en cuyo caso será de apli-
mes del año anterior. cación lo dispuesto en el artículo 50.
Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos En estos supuestos corresponderá practicar la retención a la
comprendidos en este artículo, incluya resultados provenientes de fecha de vencimiento para la presentación del balance impositivo,
operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de aplicando la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) sobre la tota-
acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás lidad de las ganancias que, de acuerdo con lo que establece el
valores, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto a la artículo 50, deban considerarse distribuidas a los socios que revis-
alícuota del quince por ciento (15%). ten el carácter de beneficiarios del exterior. Si entre la fecha de cie-
Idéntico tratamiento deberá otorgarse cuando la titularidad rre del ejercicio y la antes indicada se hubiera configurado -total o
de las acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y parcialmente- el pago en los términos del artículo 18, la retención
demás valores, corresponda a sociedades, empresas, estableci- indicada se practicará a la fecha del pago.
mientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba
su caso, radicados en el exterior. sus ganancias en el extranjero, directamente o a través de apode-
En tal supuesto, dichos sujetos, quedarán alcanzados por las rados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el
disposiciones contenidas en el inciso h) del primer párrafo y en el país y a quien, percibiéndolos en el país, no acreditara residencia
segundo párrafo del artículo 93, a la alícuota establecida en el estable en el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de
segundo párrafo de este artículo. retener, los ingresos indicados estarán a cargo de la entidad paga-
Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del dora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte
exterior, y el adquirente también sea una persona -física o jurídica- del de los beneficiarios.
exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estará a cargo L.: 14; 18; 49; 50; 69; 92; 93; 123/DR: 1; 13; 150; 179/RG (AFIP):
del comprador de las acciones, cuotas y participaciones sociales y 739; 3497
demás valores que se enajenen.
Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a Ganancias netas presuntas. Tasa aplicable(**)
horas extras obtenidas por trabajadores en relación de depen- Art. 92 - Salvo en el caso considerado en el tercer párrafo del
dencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indi- artículo 91, la retención prevista en el mismo se establecerá apli-
cadas en el inciso z) del artículo 20, no se computarán a los fines cando la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) sobre la ganancia
de modificar la escala establecida en el primer párrafo, por lo neta presumida por esta ley para el tipo de ganancia de que se
que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal trate.
correspondiente, previo a incorporar las horas extras. L.: 9 a 13; 91; 93/DR: 150/RG (AFIP): 739; 3497

(**) Titulado por la Editorial

34 ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Presunciones fijas para ciertos conceptos de ganancias(**)
Art. 93 - Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas
por los conceptos que a continuación se indican, se presumirá
ganancia neta, sin admitirse prueba en contrario:
a)(1) Tratándose de contratos que cumplimentan debidamente los
requisitos de la ley de transferencia de tecnología al momento
de efectuarse los pagos:
1) el 60% (sesenta por ciento) de los importes pagados por
prestaciones derivadas de servicios de asistencia técnica,
ingeniería o consultoría que no fueran obtenibles en el
país a juicio de la autoridad competente en materia
de transferencia de tecnología, siempre que estuviesen
debidamente registrados y hubieran sido efectivamente
prestados;
2) el 80% (ochenta por ciento) de los importes pagados por
prestaciones derivadas en cesión de derechos o licencias
para la explotación de patentes de invención y demás ob-
jetos no contemplados en el punto 1 de este inciso;
3) Eliminado por ley 25063, artículo 4, inciso z) (BO:
30/12/1998).
En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se
efectúen pagos a los que correspondan distintos porcentajes,
de conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicará
el porcentaje que sea mayor.
b) El 35% (treinta y cinco por ciento) de los importes pagados
cuando se trate de la explotación en el país de derechos de
autor, siempre que las respectivas obras sean debidamente
inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor y que
los beneficios se originen en los supuestos previstos por el
inciso j) del artículo 20 y se cumplimenten los requisitos pre-
vistos en el mismo; igual presunción regirá en el caso de las
sumas pagadas a artistas residentes en el extranjero contrata-
dos por el Estado Nacional, Provincial o Municipal, o por las
instituciones comprendidas en los incisos e), f) y g) del citado
artículo 20 para actuar en el país por un período de hasta 2
(dos) meses en el año fiscal.
c) En el caso de intereses o retribuciones pagados por créditos,
préstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o na-
turaleza, obtenidos en el extranjero:
1. El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador del
crédito, préstamo o de los fondos sea una entidad regida
por la ley 21526 o se trate de operaciones de financiación
de importaciones de bienes muebles amortizables -excep-
to automóviles- otorgadas por los proveedores.
También será de aplicación la presunción establecida en
este apartado cuando el tomador sea alguno de los
restantes sujetos comprendidos en el artículo 49 de la
presente ley, una persona física o una sucesión indivisa,
en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad
bancaria o financiera radicada en jurisdicciones no consi-
deradas de nula o baja tributación de acuerdo con las nor-
(**) Titulado por la Editorial
(1) La AFIP -mediante la N. Ext. 1/2002 (BO: 13/3/2002)- aclara que los certificados de registración emitidos por el Instituto Nacional de Propiedad Industrial, en su carácter
de Autoridad de Aplicación, tienen vigencia a partir de la fecha de la efectiva presentación de la solicitud
(2) Inciso sin enumerar, incorporado por L. 25063 (BO: 30/12/1998) a continuación del inc. c), con aplicación para los pagos que se realicen a partir del 31/12/1998 (vigencia
de la L. 25063), según la interpretación de la Redacción. Dicha ley establece que será aplicable a los ejercicios cerrados con posterioridad al 31/12/1998 o, en su caso,
año fiscal en curso a dicha fecha
ERREPAR
mas de la presente ley y su reglamentación o se trate de
jurisdicciones que hayan suscripto con la República
Argentina convenios de intercambio de información y
además que por aplicación de sus normas internas no
pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo,
ante el pedido de información del respectivo fisco. Las en-
tidades financieras comprendidas en este párrafo son las
que están bajo supervisión del respectivo banco central u
organismo equivalente.
Idéntico tratamiento se aplicará cuando los intereses o
retribuciones correspondan a bonos de deuda presentados
en países con los cuales exista convenio de reciprocidad
para protección de inversiones, siempre que su registra-
ción en la República Argentina conforme a las disposicio-
nes de la ley 23576 y sus modificaciones, se realice dentro
de los dos (2) años posteriores a su emisión.
2. El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crédito,
préstamo o fondos sea un sujeto comprendido en el artículo
49 de la presente ley, excluidas las entidades regidas por
la ley 21526 y sus modificaciones, una persona física o una
sucesión indivisa y el acreedor no reúna la condición y el
requisito indicados en el segundo párrafo del apartado
anterior.
...)(2)El 43% (cuarenta y tres por ciento) de los intereses originados
en los siguientes depósitos, efectuados en las entidades regi-
das por la ley 21526:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de capacitación
de fondos del público conforme lo determine el Banco
Central de la República Argentina en virtud de lo que esta-
blece la legislación respectiva.
d) El 70% (setenta por ciento) de las sumas pagadas por sueldos,
honorarios y otras retribuciones a personas que actúen transi-
toriamente en el país, como intelectuales, técnicos, profesio-
nales, artistas no comprendidos en el inciso b), deportistas y
otras actividades personales, cuando para cumplir sus funcio-
nes no permanezcan en el país por un período superior a 6
(seis) meses en el año fiscal.
e) El 40% (cuarenta por ciento) de las sumas pagadas por la lo-
cación de cosas muebles efectuada por locadores residentes
en el extranjero.
f) El 60% (sesenta por ciento) de las sumas pagadas en concepto
de alquileres o arrendamientos de inmuebles ubicados en el
país.
g) El 50% (cincuenta por ciento) de las sumas pagadas por la
transferencia a título oneroso de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en el país, pertenecientes a em-
presas o sociedades constituidas, radicadas o ubicadas en el
exterior.
35
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
h) El 90% (noventa por ciento) de las sumas pagadas por ganan-
cias no previstas en los incisos anteriores.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos f) y g), los beneficia-
rios de dichos conceptos podrán optar, para la determinación
de la ganancia neta sujeta a retención, entre la presunción
dispuesta en dichos incisos o la suma que resulte de deducir del
beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el
país necesarios para su obtención, mantenimiento y conservación,
como así también las deducciones que esta ley admite, según el
tipo de ganancia de que se trate y que hayan sido reconocidas ex-
presamente por la Dirección General Impositiva.
Las disposiciones de este artículo no se aplicarán en el caso
de ganancias a cuyo respecto esta ley prevé expresamente una
forma distinta de determinación de la ganancia presunta.
L.: 9 a 13; 91; 92; 123/DR: 151; 150 a 158.1(*)/RG (AFIP): 739; 3497
TÍTULO VI
AJUSTE POR INFLACIÓN
Sujetos(**)
Art. 94 - Sin perjuicio de la aplicación de las restantes disposicio-
nes que no resulten modificadas por el presente Título, los sujetos
a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 49, a los fines de
determinar la ganancia neta imponible, deberán deducir o incor-
porar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste
por inflación que se obtenga por la aplicación de las normas de los
artículos siguientes.
L.: 89
Procedimiento de cálculo(**)
Art. 95 - A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se
refiere el artículo anterior, se deberá seguir el siguiente procedi-
miento:
a) al total del activo según el balance comercial o, en su caso,
impositivo, se le detraerán los importes correspondientes a
todos los conceptos que se indican en los puntos que se deta-
llan a continuación:
1) inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los
que tengan el carácter de bienes de cambio;
2) inversiones en materiales con destino a las obras com-
prendidas en el punto anterior;
3) bienes muebles amortizables -incluso reproductores
amortizables- a los efectos de esta ley;
4) bienes muebles en curso de elaboración con destino al
activo fijo;
5) bienes inmateriales;
6) en las explotaciones forestales, las existencias de madera
cortada o en pie;
7) acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las
cuotas partes de los fondos comunes de inversión;
8) inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones finan-
cieras- que no originen resultados de fuente argentina o
que no se encuentren afectadas a actividades que generan
resultados de fuente argentina;
9) bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y
bienes de cambio;
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(**) Titulado por la Editorial
36
10) créditos que representen señas o anticipos que congelen
precios, efectuados con anterioridad a la adquisición de
los bines comprendidos en los puntos 1 a 9;
11) aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras inte-
graciones de capital, cuando existan compromisos de
aportes debidamente documentados o irrevocables de
suscripción de acciones, con excepción de aquellos que
devenguen intereses o actualizaciones en condiciones
similares a las que pudieran pactarse entre partes inde-
pendientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado;
12) saldos pendientes de integración de los accionistas;
13) saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan
de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre
partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas
normales del mercado;
14) en las empresas locales de capital extranjero, los saldos
deudores de persona o grupo de personas del extranjero
que participen, directa o indirectamente, en su capital,
control o dirección, cuando tales saldos tengan origen en
actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados
entre partes independientes, en razón de que sus presta-
ciones y condiciones no se ajustan a las prácticas normales
del mercado entre entes independientes;
15) gastos de constitución, organización y/o reorganización
de la empresa y los gastos de desarrollo, estudio o investi-
gación, en la medida en que fueron deducidos impositiva-
mente;
16) anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y
gastos, no deducibles a los fines del presente gravamen,
que figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida
se hubieran enajenado bienes de los comprendidos en los
puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al
inicio del ejercicio que se liquida no formará parte de los
importes a detraer. El mismo tratamiento corresponderá si
dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los
conceptos a que se refieren los puntos 1 a 4 del primer
párrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afec-
tado bienes de cambio como bienes de uso, el valor impo-
sitivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a
tales bienes de cambio, formará parte de los conceptos a
detraer del activo;
b) al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le
restará el pasivo.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1) las deudas (las provisiones y previsiones a consignar,
serán las admitidas por esta ley, las que se computa-
rán por los importes que ella autoriza);
2) las utilidades percibidas por adelantado y las que re-
presenten beneficios a percibir en ejercicios futuros;
3) los importes de los honorarios y gratificaciones que,
conforme lo establecido en el artículo 87, se hayan
deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
II.A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1) los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras
integraciones de capital cuando existan compromisos
de aportes debidamente documentados o irrevoca-
bles de suscripción de acciones, que en ningún caso
devenguen intereses o actualizaciones en favor del
aportante;
2) los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que
provengan de operaciones de cualquier origen o na-
turaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que
pudieran pactarse entre partes independientes, te-
niendo en cuenta las prácticas normales del mercado;
3) en las empresas locales de capital extranjero, los sal-
dos acreedores de persona o grupo de personas del
extranjero que participen, directa o indirectamente,
en su capital, control o dirección, cuando tales saldos
tengan origen en actos jurídicos que no puedan repu-
tarse como celebrados entre partes independientes,
en razón de que sus prestaciones y condiciones no se
ajustan a las prácticas normales del mercado entre
entes independientes;
c) el importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los
incisos a) y b), será actualizado mediante la aplicación del índi-
ce de precios al por mayor, nivel general, suministrado por el
Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta
la variación operada en el mismo entre el mes de cierre del
ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida.
La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de
la actualización se considerará:
1) ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior
al monto del pasivo, determinados conforme las normas
generales de la ley y las especiales de este Título;
2) ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al
monto del pasivo, determinados conforme las normas ge-
nerales de la ley y las especiales de este Título;
d) al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán
o restarán, según corresponda, los importes que se indican en
los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones
calculadas aplicando el índice de precios al por mayor,
nivel general, suministrado por el Instituto Nacional de
Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación ope-
rada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición,
incorporación o desafectación, según corresponda, hasta
el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los
importes de:
1) los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos
los imputables a las cuentas particulares efectuados
durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de
los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros,
salvo que se trate de sumas que devenguen intereses
o actualizaciones o de importes que tengan su origen
en operaciones realizadas en iguales condiciones a las
que pudieran pactarse entre partes independientes,
de acuerdo con las prácticas normales del mercado;
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
2) los dividendos distribuidos, excepto en acciones libe-
radas, durante el ejercicio;
3) los correspondientes a efectivas reducciones de capi-
tal realizadas durante el ejercicio;
4) la porción de los honorarios pagados en el ejercicio
que supere los límites establecidos en el artículo 87;
5) las adquisiciones o incorporaciones efectuadas duran-
te el ejercicio que se liquida, de los bienes comprendi-
dos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a
actividades que generen resultados de fuente argen-
tina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre
del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la
sociedad adquiera sus propias acciones;
6) los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1
a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan en inver-
siones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se
destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones
calculadas por aplicación del índice de precios al por ma-
yor, nivel general, suministrado por el Instituto Nacional
de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación
operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación,
según corresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se
liquida, sobre los importes de:
1) los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos
los imputables a las cuentas particulares- y de los
aumentos de capital realizados durante el ejercicio
que se liquida;
2) las inversiones en el exterior, mencionadas en el
punto 8 del inciso a), cuando se realice su afectación a
actividades que generen resultados de fuente argen-
tina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza
de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del
inciso a);
3) el costo impositivo computable en los casos de enaje-
nación de los bienes mencionados en el punto 9 del
inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los
conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del párra-
fo anterior;
e) el monto determinado de conformidad con el inciso anterior
será el ajuste por inflación correspondiente al ejercicio e inci-
dirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminu-
yendo la pérdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o
aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que se
trate.
L.: 89/DR: 159 a 163
Valuación(**)
Art. 96 - Los valores y conceptos a computar a los fines estable-
cidos en los incisos a) y b) del artículo anterior excepto los corres-
pondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo,
respectivamente, que se considerarán a los valores con que figu-
ran en el balance comercial o, en su caso, impositivo serán los que
se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se
liquida, una vez ajustados por aplicación de las normas generales
de la ley y las especiales de este Título.
37
09-Ley de Ganancias.qxd_03-Orlando.qxd 02/01/17 11:19 Página 38
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se
valuarán a todos los fines de esta ley aplicando las siguientes
normas:
a) los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las
existencias de la misma: de acuerdo con el último valor de co-
tización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del
Banco de la Nación Argentina a la fecha de cierre del ejercicio,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran deven-
gado a dicha fecha;
b) los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su
valor a la fecha de cierre de cada ejercicio, el que incluirá el
importe de los intereses y de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente, que se hubieran devengado
a dicha fecha;
c) los títulos públicos, bonos y títulos valores -excluidas las accio-
nes y cuotas partes de fondos comunes de inversión- que se
coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización a
la fecha de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado,
de corresponder, con el importe de los intereses, actualizacio-
nes y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la
fecha de cierre del ejercicio. El mismo procedimiento de valua-
ción se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda
extranjera;
d) cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del
artículo anterior, dichos bienes se valuarán al valor considera-
do como costo impositivo computable en oportunidad de la
enajenación de acuerdo con las normas pertinentes de esta
ley;
e) deudas que representen señas o anticipos de clientes que
congelen precios a la fecha de su recepción: deberán incluir el
importe de las actualizaciones de cada una de las sumas reci-
bidas calculadas mediante la aplicación del índice de precios
al por mayor, nivel general, suministrado por el Instituto Na-
cional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación
operada en el mismo, entre el mes de ingreso de los mencio-
nados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial,
así como también el que corresponderá efectuar el 31 de di-
ciembre de cada año, por aquellos contribuyentes que no
practiquen balance en forma comercial, se tendrán en cuenta
las normas que al respecto establezca la Dirección General
Impositiva.
L.: 95/DR: 164
Valuación(**)
Art. 97 - Los responsables que, conforme lo previsto en el
presente Título, deban practicar el ajuste por inflación quedarán,
asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los
incisos h), k) y v) del artículo 20.
b) deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corres-
ponda, del ejercicio que se liquida, el importe de las actualiza-
ciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos,
deudas y títulos valores -excepto acciones-, en la parte de las
(**) Titulado por la Editorial
38
mismas que corresponda al período que resulte comprendido
entre las fechas de inicio o las de origen o incorporación de los
créditos, deudas o títulos valores, si fueran posteriores, y la fe-
cha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títu-
los valores cotizables, se considerará su respectiva cotización.
Asimismo deberán imputar el importe de las actualizaciones
de las deudas a que se refiere el inciso e) del artículo anterior,
en la parte que corresponda al mencionado período;
c) deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la di-
ferencia de valor que resulte de comparar la cotización de la
moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondien-
te al cierre del ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si
fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias, créditos y
deudas en moneda extranjera;
d) cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido
señas o anticipos, en las condiciones previstas en el inciso e)
del artículo anterior, a los fines de la determinación del resul-
tado de la operación, se adicionará al precio de enajenación
convenido el importe de las actualizaciones a que se refiere el
mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejer-
cicio inmediato anterior al que corresponda la fecha de enaje-
nación;
e) en los casos en que, de acuerdo a las normas de esta ley o de
su decreto reglamentario, se ejerciera la opción de imputar el
resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios
fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y
hubiera correspondido computar actualizaciones devengadas
en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al
cierre, podrá optarse por diferir la parte de la actualización
que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del
ejercicio;
f) en las explotaciones forestales no comprendidas en el régi-
men de la ley 21695, para la determinación del impuesto que
pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus
plantaciones, el costo computable podrá actualizarse median-
te la aplicación del índice previsto en el artículo 89, referido
a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que in-
dique la tabla elaborada por la Dirección General Impositiva
para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.
Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del
decreto 465 de fecha 8 de febrero de 1974, los contribuyentes
podrán optar por aplicar las disposiciones del párrafo prece-
dente, en cuyo caso no podrán computar como costo el im-
porte que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4
de dicho decreto.
L.: 20 h), k), q) y v)
Exenciones sobre títulos públicos. Efectos(**)
Art. 98 - Las exenciones totales o parciales establecidas o que se
establezcan en el futuro por leyes especiales respecto de títulos,
letras, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado Nacio-
nal, las Provincias o Municipalidades, no tendrán efecto en este
impuesto para los contribuyentes a que se refieren los incisos a),
b) y c) del artículo 49.
L.: 49 a), b) y c)
ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
TÍTULO VII
OTRAS DISPOSICIONES
Eliminación de ciertas exenciones para los contribuyentes de
la cuarta categoría(**)
Art. 99(1) - Deróganse todas las disposiciones contenidas en le-
yes nacionales -generales, especiales o estatutarias, excepto las de
la ley de impuesto a las ganancia-, decretos o cualquier otra norma
de inferior jerarquía, mediante las cuales se establezca la exención
total o parcial o la deducción, de la materia imponible del impues-
to a las ganancias, del importe percibido por los contribuyentes
comprendidos en los incisos a), b) y c) del artículo 79, en concepto
de gastos de representación, viáticos, movilidad, bonificación es-
pecial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente técnico, dedica-
ción especial o funcional, responsabilidad jerárquica o funcional,
desarraigo y cualquier otra compensación de similar naturaleza,
cualquiera fuere la denominación asignada.
L.: 79 a), b) y c)/DR: 165/RG (DGI): 4269
Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados
alcanzados por el impuesto(**)
Art. 100 - Aclárase que los distintos conceptos que bajo la deno-
minación de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensión
o autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda,
viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación del
grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el
empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes o
empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ga-
nancias, aun cuando los mismos no revistan carácter remunerato-
rio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional
Integrado de Jubilaciones y Pensiones o regímenes provinciales o
municipales análogos.
Exclúyese de las disposiciones del párrafo anterior a la provi-
sión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a
la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusi-
vo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de
capacitación o especialización en la medida que los mismos resul-
ten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera
del empleado o dependiente dentro de la empresa.
L.: 79 b)/RG (AFIP): 2437
Seguro de retiro privado. Rescate del plan(**)
Art. 101 - En el caso de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superinten-
dencia de Seguros, no estará sujeto a este impuesto el importe
proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea
su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a
la contratación de un nuevo plan con entidades que actúan en el
sistema, dentro de los 15 (quince) días hábiles siguientes a la fecha
de percepción del rescate.
L.: 18
(**) Titulado por la Editorial
(1) A través de la L. 24686 (BO: 18/9/1996), se dispone que el presente artículo no resulta de aplicación respecto del Poder Legislativo, correspondiendo a los presidentes de
ambas Cámaras resolver en cada caso acerca de su naturaleza
(2) Fijado por el art. 2, D. 1968/1993 (BO: 27/9/1993), reemplazado sucesivamente por el D. 154/1999 (BO: 8/3/1999) y por el D. 648/2006 (BO: 26/5/2006), fueron determina-
dos los coeficientes de distribución conforme el citado índice, según la información procesada obtenida del Censo Nacional de Población y Vivienda del año 2001, ela-
borado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), dependiente de la Secretaría de Programación Económica y Regional del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos
ERREPAR
Seguro de retiro privado(**)
Beneficio neto gravable(**)
Art. 102 - En los casos de beneficios o rescates a que se refieren
los incisos d) y e) del artículo 45 y el inciso d) del artículo 79 de
esta misma ley, el beneficio neto gravable se establecerá por dife-
rencia entre los beneficios o rescates percibidos y los importes que
no hubieran sido deducidos a los efectos de la liquidación de este
gravamen, actualizados, aplicando el índice mencionado en el
artículo 89, referido al mes de diciembre del período fiscal en que
se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la Dirección Gene-
ral Impositiva para el mes de diciembre del período fiscal en el
cual se perciban los conceptos citados.
En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta
periódica se establecerá una relación directa entre lo percibido en
cada período fiscal respecto del total a percibir y esta proporción
deberá aplicarse al total de importes que no hubieran sido deducidos
actualizados como se indica en el párrafo precedente; la diferencia
entre lo percibido en cada período y la proporción de aportes que
no habían sido deducidos será el beneficio neto gravable de ese
período.
L.: 45 d); 79 d); 89
Aplicación, percepción y fiscalización del impuesto(**)
Art. 103 - Este gravamen se regirá por las disposiciones de la ley
11683 (t.o. 1978 y modif.), y su aplicación, percepción y fiscaliza-
ción estará a cargo de la Dirección General Impositiva.
RG (AFIP): 327; 830; 2139; 2437; 3077
Destino del producido del impuesto(**)
Art. 104 - El producido del impuesto de esta ley, se destinará:
a) El 20% (veinte por ciento) al Sistema Único de Seguridad So-
cial, para ser destinado a la atención de las obligaciones previ-
sionales nacionales.
b) El 10% (diez por ciento) hasta un monto de $ 650.000.000
(seiscientos cincuenta millones de pesos) anuales convertibles
según ley 23928, a la Provincia de Buenos Aires, proporcionados
mensualmente, el que será incorporado a su coparticipación,
con destino específico a obras de carácter social, y exceptua-
dos de lo establecido en el inciso g) del artículo 9 de la ley
23548. El excedente de dicho monto será distribuido entre el
resto de las Provincias, en forma proporcionada mensualmen-
te, según las proporciones establecidas en los artículos 3 y 4
de la ley 23548 incluyendo a la Provincia de Tierra del Fuego,
Antártida e Islas del Atlántico Sur según las disposiciones
vigentes. Los importes correspondientes deberán ser girados
en forma directa y automática.
c) Un 2% (dos por ciento) a refuerzos de la cuenta especial 550
“Fondo de Aporte del Tesoro Nacional de las Provincias”.
d) El 4% (cuatro por ciento) se distribuirá entre todas las jurisdic-
ciones provinciales, excluida la de Buenos Aires conforme el
índice de necesidades básicas insatisfechas(2). Los importes
39
09-Ley de Ganancias.qxd_03-Orlando.qxd 02/01/17 11:19 Página 40

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

correspondientes deberán ser girados en forma directa y auto- Las sumas destinadas a las Provincias, conforme con lo dis-
mática. Las jurisdicciones afectarán los recursos a obras de puesto por el artículo 5 de la ley 24699 antes mencionada, debe-
infraestructura básica social, quedando exceptuados de lo rán ser giradas por la Nación independientemente de la garantía
establecido en el inciso g) del artículo 9 de la ley 23548. mínima de coparticipación establecida en el Pacto Federal del 12
e) El 64% (sesenta y cuatro por ciento) restante se distribuirá en- de agosto de 1992 y en el Pacto Federal para el Empleo, la Produc-
tre la Nación y el conjunto de las jurisdicciones provinciales ción y el Crecimiento del 12 de agosto de 1993.
conforme a las disposiciones de los artículos 3 y 4 de la ley
Vigencia de las disposiciones de la ley(**)
23548.
Art. 105 - Las disposiciones de la presente ley, que regirá hasta
De la parte que corresponde a la Nación por el inciso a) del
el 31 de diciembre de 1997(2), tendrán la vigencia que en cada ca-
artículo 3 de la ley 23548, las jurisdicciones provinciales, excluida
so indican las normas que la conforman.
la Provincia de Buenos Aires, recibirán durante 1996 una transfe-
rencia del Gobierno Nacional de $ 6.000.000 (seis millones de TÍTULO VIII
pesos) mensuales. Durante 1997 esa transferencia del Gobierno DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Nacional se elevará a $ 18.000.000 (dieciocho millones de pesos)
Régimen de transición(**)
mensuales, de los cuales $ 12.000.000 (doce millones de pesos)
Art. 106 - El tributo que se crea por la presente ley sustituye al
se detraerán del inciso a) del artículo 3 de la ley 23548 y los
impuesto a los réditos, al impuesto sobre la venta de valores mobi-
$ 6.000.000 (seis millones de pesos) restantes del inciso c) del pre-
liarios y al impuesto a las ganancias eventuales, en este último
sente artículo. Dichos importes se distribuirán en forma mensual
caso en la parte pertinente.
en función de los porcentajes establecidos en los artículos 3 y 4 de
No obstante, las normas de los impuestos sustituidos incidi-
la ley 23548, incluyendo a la Provincia de Tierra del Fuego, Antárti-
rán en la determinación de los réditos o ganancias por ellas alcan-
da e Islas del Atlántico Sur conforme a las disposiciones vigentes.
zados cuando en virtud de éstas se supeditan sus efectos a hechos
Las Provincias no podrán recibir a partir de 1996 un importe
o circunstancias que se configuren con posterioridad a su vigencia
menor al percibido durante 1995 en concepto de coparticipación
pero de acuerdo con sus previsiones. Asimismo, las normas men-
federal de impuestos conforme a ley 23548 y la presente modifica-
cionadas incidirán en la determinación de la materia imponible
ción, así como también los Pactos Fiscales I y II.
alcanzada por el tributo creado por esta ley, cuando por ellas se
El régimen de coparticipación previsto en la Cláusula Sexta
extienden sus efectos a ejercicios futuros, en razón de derechos u
de las Disposiciones Transitorias de la Constitución Nacional deja-
obligaciones derivados de hechos o circunstancias configurados
rá sin efecto la distribución establecida en el presente artículo.
durante su vigencia. En igual sentido, no se verán afectados los
De acuerdo con lo previsto en el artículo 5 de la ley 24699,
derechos a desgravaciones o a exenciones que tengan origen en
desde el 1 de octubre de 1996 y hasta el 31 de diciembre de
hechos o actos realizados hasta el 31 de diciembre de 1973, en
1998 (1), ambas fechas inclusive, el destino del producido del
tanto, en su caso, los mismos mantengan su efecto hasta el cierre
impuesto a las ganancias, establecido en este artículo, se hará
del ejercicio anual iniciado en dicho año.
efectivo con la previa detracción de la suma de $ 580.000.000 (qui-
A los fines del proceso de transición de los gravámenes sus-
nientos ochenta millones de pesos) anuales, cuyo destino será el
tituidos al nuevo, quienes hubieran sido responsables de dichos
siguiente:
gravámenes quedarán sujetos a todas las obligaciones, incluso
a) La suma de $ 120.000.000 (ciento veinte millones de pesos)
sustantivas, que sean necesarias para asegurar la continuidad
anuales para el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
del régimen reemplazado, siempre que con ello no se lesione el
b) La suma de $ 20.000.000 (veinte millones de pesos) anuales
principio de que ninguna materia imponible común a los tributos
para refuerzo de la cuenta especial 550 (“Fondo de Aportes
sustituidos y sustituto, está alcanzada por más de uno de los gra-
del Tesoro Nacional a las Provincias”).
vámenes en cuestión.
c) La suma de $ 440.000.000 (cuatrocientos cuarenta millones de
El Poder Ejecutivo dictará las disposiciones reglamentarias
pesos) anuales al conjunto de las Provincias y para distribuir
necesarias para regular la transición a que se refiere este artículo,
entre ellas según las proporciones establecidas en los artículos
sobre la base del carácter sustitutivo señalado y de los restantes
3, inciso c), y 4 de la ley 23548, incluyendo a la Provincia de
principios indicados al efecto.
Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, conforme
L.: 107; 108/DR: 166; 168
con las disposiciones vigentes.
Las sumas que correspondan a las Provincias en virtud de lo Tratamientos preferenciales otorgados antes del 25/5/1973(**)
dispuesto en el presente artículo les serán liquidadas mensual- Art. 107 - Cuando con arreglo a regímenes que tengan por ob-
mente en la proporción correspondiente. jeto la promoción sectorial o regional, sancionados con anteriori-

(**) Titulado por la Editorial

(1) La L. 25239 establece que el producido del impuesto tendrá el destino previsto en este artículo hasta que entre en vigencia el Régimen de Coparticipación Federal de
Impuestos, que reemplace al instituido por la L. 23548, lo que ocurra primero
(2) Prorrogada por la L. 26545 (BO: 2/12/2009) hasta el 31/12/2019.
Primitivamente, la L. 20628 establecía la vigencia hasta el 31/12/1983. Luego, a través de la L. 22902 (BO: 12/9/1983), se prorrogó hasta el 31/12/1985, por la L. 23260
(BO: 11/10/1985) hasta el 31/12/1995, por la L. 24621 (BO: 9/1/1996) hasta el 31/12/1997, por la L. 24919 (BO: 31/12/1997) hasta el 31/3/2000, por la L. 25239, art. 14 (BO:
31/12/1999) hasta el 31/12/2001, por la L. 25558, art. 1 (BO: 8/1/2002) hasta el 31/12/2005 y por la L. 26072 (BO: 10/1/2006) hasta el 31/12/2009

40 ERREPAR
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
dad al 25 de mayo de 1973, se hubieren otorgado tratamientos
preferenciales en relación a los gravámenes que se derogan, el Po-
der Ejecutivo dispondrá los alcances que dicho tratamiento tendrá
respecto del tributo que se crea por la presente ley, a fin de asegu-
rar los derechos adquiridos y, a través de éstos, la continuidad de
los programas aprobados con anterioridad a la sanción de la pre-
sente ley.
L.: 106/DR: 166
Tratamientos preferenciales otorgados
después del 25/5/1973(**)
Art. 108 - Cuando los regímenes a que hace referencia el artícu-
lo anterior hubieran sido sancionados con posterioridad al 25 de
mayo de 1973, el Poder Ejecutivo deberá reglamentar la aplicación
automática de tales tratamientos preferenciales en relación al im-
puesto de la presente ley.
El tratamiento dispuesto precedentemente se aplicará al
régimen instaurado por la ley 19640.
L.: 106/DR: 166/L. 19640
Exenciones, intereses y actualizaciones negativas.
Compensación(**)
Art. 109 - Cuando corresponda la compensación prevista por el
artículo 20, antepenúltimo párrafo, los intereses y actualizaciones
negativos compensados no serán deducibles. Si de tal compensa-
ción surgiera un saldo negativo y procediera a su respecto el
prorrateo dispuesto por el artículo 81, inciso a), se excluirán a ese
efecto los bienes que originan los intereses y actualizaciones acti-
vos exentos.
L.: 20; 81 a)
Gastos de sepelio(**)
Art. 110 - A los fines de la actualización prevista en el artículo
25, el importe establecido en el artículo 22 se considerará vigente
al 31 de diciembre de 1985.
L.: 22; 25
Enajenación de acciones(**)
Art. 111 - En los casos de enajenación de acciones que coticen
en bolsas o mercados -excepto acciones liberadas- adquiridas con
anterioridad al primer ejercicio iniciado a partir del 11 de octubre
de 1985, podrá optarse por considerar como valor de adquisición
el valor de cotización al cierre del ejercicio inmediato anterior al
precitado, y como fecha de adquisición esta última.
L.: 61
Ajuste por inflación(**)
Art. 112 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b) y c) del
artículo 49, para la determinación del ajuste por inflación corres-
pondiente al primer ejercicio iniciado con posterioridad al 11 de
octubre de 1985, deberán computar al inicio del ejercicio que se
liquida los conceptos que establece el Título VI a los valores asig-
nados o que hubiere correspondido asignar al cierre del ejercicio
inmediato anterior, de conformidad con las normas de valuación
utilizadas para la determinación del ajuste por inflación estableci-
do por la ley 21894.
(**) Titulado por la Editorial
ERREPAR
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a la
hacienda considerada bien de cambio, cualquiera fuera su natura-
leza, los que deberán computarse de acuerdo con lo establecido
en el tercer párrafo del punto 9 del artículo 5 de la ley 23260, con
las modificaciones introducidas por el artículo 1 de la ley 23525.
L.: 94 y ss.
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(**)
Art. 113 - En todos los casos y sin excepción los quebrantos
deducibles serán los originados en el período más antiguo, con
prescindencia del régimen que resulte aplicable de acuerdo con
las normas vigentes con anterioridad a la reforma dispuesta por la
ley 23260, las aplicables con motivo de ésta y las emergentes de
los artículos siguientes.
L.: 19
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(**)
Art. 114 - Los quebrantos acumulados en ejercicios fiscales ce-
rrados con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de este
artículo no podrán ser deducidos en los 2 (dos) primeros ejercicios
fiscales que cierren a partir de la fecha citada.
L.: 19
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(**)
Art. 115 - El quebranto correspondiente al primer ejercicio fiscal
que cierre a partir de la fecha de vigencia, del presente artículo, no
será deducible en el ejercicio siguiente y el cómputo del plazo de
5 (cinco) años previsto en el artículo 19, empezará a contarse a
partir del segundo ejercicio cerrado, inclusive, después de aquel
en que se produjo la pérdida.
L.: 19
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(**)
Art. 116 - Los quebrantos mencionados en el artículo 114 que
no hubieran podido deducirse como consecuencia de la suspen-
sión dispuesta por dicha norma o que se difieran con motivo de la
limitación del 50% (cincuenta por ciento) prevista en el artículo
anterior, podrán deducirse, sin límite en el tiempo, hasta su agota-
miento. Dicha deducción procederá siempre que, de no haber
existido la suspensión o la limitación en el cómputo de los que-
brantos, los mismos hubieran podido ser absorbidos dentro de los
plazos previstos en el artículo 19, según corresponda.
L.: 19
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(**)
Art. 117 - Los sujetos cuyo cierre del ejercicio se hubiera operado
hasta el 27 de enero de 1998, calcularán los anticipos no vencidos
correspondientes al ejercicio siguiente, sobre la base de la ganan-
cia neta gravada del período anterior sin deducir los quebrantos
acumulados, si los hubiere.
L.: 19
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(**)
Art. 118 - Las disposiciones de los artículos 114 y 115 no serán
de aplicación para los quebrantos provenientes de las enajenacio-
nes mencionadas en el antepenúltimo párrafo del artículo 19.
L.: 19; 114; 115
41
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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Dividendos o distribución de utilidades. tamiento de las ganancias contables acumuladas al cierre del ejer-
Vigencia de la ley 25063(**) cicio inmediato anterior a la referida vigencia.
Art. 118.1(*) - A efectos de lo dispuesto en el artículo incorpora- L.: 69.1(*)
do a continuación del artículo 69, las ganancias gravadas a consi- TÍTULO IX
derar serán las determinadas a partir del primer ejercicio fiscal GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA OBTENIDAS
finalizado con posterioridad a la entrada en vigencia de dicha POR RESIDENTES EN EL PAÍS
norma y los dividendos o utilidades que se imputarán contra la
misma, serán los pagados o distribuidos con posterioridad al ago- ………………………………………………………………………

(*) Titulado y/o numerado por la Editorial

(**) Titulado por la Editorial

42 ERREPAR