Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
1640-Texto Del Artículo-5629-1-10-20101012 PDF
1640-Texto Del Artículo-5629-1-10-20101012 PDF
Resumen
Figura 1
Control estatal
sobre la actividad
económica
Sector Sector
público privado
Super- Revisoría
Contraloría
intendencias fiscal
Entes públicos
Entes
o con recursos
privados
públicos
Desde un comienzo el Estado buscó con- Este organismo fue creado en Francia en
trolar el ejercicio de la administración de 1807 por Napoleón e importado luego en
los recursos públicos. En el caso nuestro, las colonias españolas. Aunque en la Ley
3 Ibíd., p. 252.
Artículos 81
5 Ibíd., p. 85.
6 Ibíd., p. 99.
7 Ibíd., p. 103.
8 Paul Drake. The Money Doctor in the Andes, The Kemmerer Missions,
1923-1933, Duke University Press, Durnham and London, 1989, citado
en íd.
Artículos 83
9 Ibíd., p. 212.
84 @puntes cont@bles
Sin embargo, y aunque hablamos de en la cual indica las fallas que presentaba
contadores norteamericanos que tenían el sistema de control existente:
en su formación el modelo anglo-sajón
de control, esto no significa que Kemme- “El proyecto establece, hasta donde es
rer pensara que no era válido el control posible, un examen previo de las cuen-
previo ejercido como parte del control tas, en vez de un examen posterior”10.
externo. Por el contrario, era amigo del
mismo. Él concebía el control de los Lo que él buscaba no era eliminar el
entes estatales de una manera distinta al control previo sino las actividades re-
control de los entes privados, porque era dundantes e improductivas, como era el
claro que entendía el rol de un auditor fi- envío de libros y expedientes a la Corte
nanciero. De hecho, es notorio el interés en Bogotá, lo cual le hacía pensar que
en la entrevista citada, en comprobar que el control posterior resultaba altamente
sí existiera un adecuado control previo ineficiente.
en el manejo de los recursos
En concordancia con lo anterior, en otro
Llama la atención la manera como el aparte de la exposición dice que los li-
mismo Kemmerer mezcló la auditoría bros “permanezcan en la oficina a que
con la fiscalización. Una prueba de ello pertenecen y si fuera necesario hacer
es que en el mismo artículo 2.º de la Ley algún examen sobre ellos, deberá efec-
42 de 1923 se determinan los cargos de tuarse por un auditor seccional”11.
contralor y auditor general, el segundo
como asistente o ayudante del primero. Asimismo, en el texto de la Ley 42 de
1923 varios artículos se refieren al con-
Del texto de la ley citada es fácil dedu- trol previo. Tal es el caso de los artículos
cir que él quería que confluyeran en la 25 (que exige la firma del contralor en
Contraloría tanto el control previo como los títulos de deuda pública) y 49 (donde
el posterior. De otra forma, no hubiera se establece que el Tesoro Nacional no
establecido en la misma norma en la que pagará ninguna orden si no está refren-
repetidamente se habla de términos de dada por la Contraloría.
auditoría como examen, revisión y otros
más, que la Contraloría ejerciera además El control previo, como enfoque básico
como contador del Estado, consolidando en el trabajo de control fiscal, no sola-
la contabilidad oficial. Evidentemente, mente perduró durante casi 70 años sino
el ente de control resultaba siendo juez que fue reafirmado en 1975 mediante la
y parte. Ley 20 que dio origen a los controles
previo, perceptivo y posterior (control
Lo anterior se puede verificar en la expo- numérico legal).
sición de motivos de la Ley 42 de 1923,
Ahora bien, teniendo Kemmerer la gran Esta sección pasó además a ejercer las
influencia legislativa que tuvo, no puede funciones que venía desarrollando el re-
desconocerse el impacto de su filosofía visor de la Junta de Conversión, cargo al
de control previo como modelo de fisca- que nos referiremos más adelante.
lización estatal.
El papel desarrollado por estos inspec-
2. El Control sobre las tores prácticamente se reducía a efec-
Entidades Privadas tuar arqueos periódicos de los valores
en poder de los bancos y a observar los
Como decíamos atrás, desde un comien- cambios administrativos y patrimonia-
zo el Estado se reservó el derecho de les ocurridos entre una y otra visita. Así
“inspección y vigilancia” sobre las ac- se desprende de las actas de visita que
tividades que consideró fundamentales abundan en los ejemplares del Diario
para la economía. Oficial de la época, y de la misma Ley
51, que en su artículo 12 establece la
Estas actividades fueron inicialmente la obligación de inspectores y subinspecto-
banca y las sociedades anónimas. Por res de efectuar dos visitas por mes a los
esta razón, como ya lo comentamos, los bancos, en las cuales deberían efectuar
antecedentes más remotos del estable- arqueos y revisiones numéricas.
cimiento de esta facultad se encuentran
en el artículo 60 de la Ley 57 de 1887, En estas circunstancias entra en escena
en el caso de los bancos, y en el artículo la Superintendencia Bancaria, también
2.º de la Ley 27 de 1888, en el caso de resultado de la Misión Kemmerer.
las sociedades anónimas.
a. La Superintendencia Bancaria
Estas atribuciones del Estado comenzaron
a hacerse efectivas apenas a comienzos Debido a la importancia que para Ke-
del siglo xx. mmerer tenía el control estatal, como
garante de la confianza pública y por el
En efecto, el artículo 8.º de la Ley 51 de impacto de la banca en el comportamien-
1918 sobre establecimiento de socieda- to de la economía, para él era fundamen-
des de crédito crea en el Ministerio del tal contar con un organismo regulador y
Tesoro una sección de Inspección de de vigilancia que permitiera conservar
Circulación con un jefe y un auxiliar. la estabilidad de los entes financieros y
lograr la aplicación de las normas que se
A ellos les correspondía “ejecutar la estaban aprobando.
vigilancia e inspección de los bancos
y de las demás sociedades de crédito”, Todo hacía parte del tejido de la mis-
mediante la práctica de visitas, por lo ma red, donde confluían banca central,
menos dos veces al mes, a los bancos control bancario, estructura tributaria y
e instituciones. Los resultados debían control fiscal.
publicarse en el periódico oficial.
86 @puntes cont@bles
“Todo inspector debidamente nombrado “... los auditores del Banco de la Repú-
y posesionado bajo juramento, cuando blica, que se nombrarán de acuerdo con
haya recibido para ello comisión del Su- lo que dispongan los estatutos, pueden
perintendente, deberá sin demora revisar asesorar al Superintendente Bancario,
el establecimiento bancario designado de tiempo en tiempo, para la revisión de
en dicha comisión y rendir al Super- los bancos. Dicho servicio será prestado
intendente un informe jurado sobre el por los auditores en cualquier tiempo
resultado de su examen...”. en que lo solicite el ministro del ramo.
Entre el Gobierno y el Banco se cele-
Es notorio el alcance que se da al ins- brará el acuerdo respectivo para fijar los
pector al visitar un banco. Se habla de honorarios que deba pagar aquél por los
revisar el establecimiento bancario de- servicios que presten los auditores del
signado, lo cual implica someter a prue- Banco de la República”.
ba todos los aspectos del ente.
El artículo 41 de la Ley 45 de 1923, por
Llama la atención la utilización del tér- su parte, establece:
mino “inspector” y no el de “auditor”
que sí incluyó Kemmerer en la Ley 42. “El Superintendente deberá exigir a to-
Esto da una idea de la diferencia en el dos los establecimientos bancarios a que
enfoque, buscando que en las revisiones sea aplicable la presente ley, inclusive al
expost de la Contraloría se usaran prue- Banco de la República, que le presen-
bas de auditoría financiera, mientras que ten informes respecto de su situación,
en las de la Superintendencia se lograra de tiempo en tiempo, en las fechas que
una evaluación puntual de la marcha de determine y en la forma y con el con-
la entidad. tenido que él mismo prescriba. Dicho
Artículos 87
rechazo gremial de las cámaras de co- Si lo dicho es cierto, las funciones de este
mercio y otros entes, se resolvió aplazar revisor de bancos debían guardar alguna
la vigencia de la Ley 58 hasta el 1º. de similitud con las del antiguo revisor de
septiembre de 1937. Así ocurrió median- la Junta de Conversión. Siendo así, este
te el artículo 15 de la Ley 128 de 1936. funcionario, con funciones de fiscali-
Proyectos posteriores trataron de decla- zación, operó primero en los bancos de
rar la suspensión indefinida de la ley, donde comenzó a considerarse en las
pero su reglamento fue aprobado con el sociedades anónimas.
Decreto 1984 de octubre de 193918.
Esta conclusión por lo menos concuerda
Debido a la suspensión de la Ley 58, el con la aseveración de Kemmerer en la
Gobierno decidió entregar a la Super- exposición de motivos de la Ley 42 de
intendencia Bancaria el control sobre 1923.
las sociedades anónimas, lo cual hizo
mediante el Decreto 953 de 1936, que En ella manifestó:
obligaba a las sociedades anónimas a
enviar copias de sus balances a la Su- “... Una de las mejoras en los métodos
perintendencia Bancaria. de contabilidad y de revisión han sido la
separación gradual de las funciones de
Es decir, sólo hasta 1936 se vino a ma- revisión y de las de administración, y
terializar la facultad de inspección y va siendo cada día más común tener un
vigilancia sobre el sector privado, en contralor o inspector nombrado por los
cabeza de la Superintendencia Bancaria, accionistas de una corporación, en vez
con un control fiscalizador, prioritaria- de serlo por los empleados superiores de
mente previo. la compañía”19.
Encontramos aquí entonces las raíces de Nótese las características de este contra-
la aparición de la revisoría fiscal, en la lor o inspector:
cual, como ya hemos visto, aparecen in-
volucrados la Superintendencia Bancaria 1. Es independiente de la administra-
y la Superintendencia de Sociedades. ción.
Aunque es solamente una inferencia del 2. Ejerce labores de inspección, tal como
autor, el término revisor parece haberse ocurría con sus antecesores revisores,
extendido del sector público al privado, yendo más allá de la auditoría finan-
puesto que no existía reglamentación al- ciera.
guna de esta función, lo cual implica que
su existencia era puramente voluntaria. 3. Es nombrado por los accionistas.
4. Era una costumbre que estaba toman- Para Kemmerer era claro el significado
do fuerza. del control interno y comprendía quién
respondía por él. Así se deja ver en el
Algunos han pensado que esta cita es texto del artículo 7.º de la Ley 25 de
una recomendación de Kemmerer para 1923, creadora del Banco de la Repúbli-
la creación de la revisoría fiscal. Pero de ca, que por tratarse de una empresa, deja
su lectura uno más bien concluye que traslucir su pensamiento sobre el control
era una práctica que ganaba terreno y y la administración de una entidad. Este
que a él no le pareció mal. Como ya di- artículo dice:
jimos, Kemmerer, por su inclinación al
esquema público, era amigo del control “El control del Banco de la República
previo y la fiscalización, sin desmedro estará en manos de la Junta Directiva,
de la labor de auditoría. Por lo visto en y los accionistas no tendrán derecho a
las citas mencionadas, no consideraba votar sino para la elección de miembros
que existiera choque entre las dos fun- de dicha Junta, como se dispone en esta
ciones, entendiendo que la una era más Ley...”.
enfocada hacia la inspección y todo lo
que ella implica, y la otra, hacia la eva- Podemos concluir que lo que se estaba
luación de las cifras contables. Además, fraguando era un control de fiscaliza-
el término contralor era más asimilado a ción externo privado, que en el caso de
una función de auditoría interna, lo que Kemmerer fue visto como una auditoría
significaba que se trataba de un audi- interna de alto nivel. En este contexto
tor interno con mucha independencia, hace su aparición la primera regulación
puesto que era nombrado por los propios de la revisoría fiscal.
dueños de la empresa.