OBJETIVO 3.

APLICAR LOS ELEMENTOS BÁSICOS DE LA ECUACIÓN PATRIMONIAL

PARA SU TRATAMIENTO CONTABLE

Clasificación de la contabilidad
1. La partida doble
Este concepto nace del aporte que da su gestor, el monge Lucas Pacioli, este concepto
determina que toda transacción contable afectará dos o más cuentas y que estas deben
guardar un equilibrio entre el DEBE y el HABER, los cuales son los elementos que componen
la clasificación contable.

Este principio establece que, para mantener el equilibrio de los movimientos monetarios y
económicos de cualquier transacción, así como las cuentas se asentaran en dos columnas,
que se denominan debe y haber.

Ejemplo: La empresa Tres Patitos realiza la compra de un vehículo por ¢20.000.000, el cual
se cancela con cheque.
¿Qué se recibe? Un vehículo valorado en ¢20.000.000
¿Qué se entrega? Un cheque por ¢20.000.000
La transacción se registraría de la siguiente manera:

2. Clasificación contable
La contabilidad se clasifica en 5 grandes grupos que aumentan o disminuyen en el DEBE y
el HABER, según corresponda su naturaleza. A continuación, se detalla esta clasificación
contable, la cual se encuentra alineada de acuerdo a las exigencias y definiciones de las NIIF.
Activos
Los activos representan los bienes adquiridos por una entidad para generar recursos
operativos propios de su gestión, pueden ser tangibles o intangibles y se dividen en Activos
Corrientes y Activos No Corrientes.
 Activos corrientes
Los activos corrientes son aquellos bienes que poseen las entidades que corresponden al
dinero o que por su naturaleza y relación están pronto a convertirse en dinero. Por lo tanto,
todo evento en una transacción se encuentra relacionado con:
 Efectivo
 Bancos
 Inversiones transitorias
 Cuentas por cobrar
 Inventario
 Gastos pagados por adelantado

Los eventos anteriores representan cuentas de activos. Si son adquiridos se registraran al

DEBE dentro del registro contable y representan un aumento, pero si disminuyen se debe
registrar en el HABER.
 Activos no corrientes
Los activos no corrientes corresponden a bienes adquiridos por la empresa que no
representan dinero ni están por convertirse en dinero, los cuales son de mayor duración en
el tiempo y se mantienen fijos para mantener la generación de recursos operativos. Pueden
ser tangibles o intangibles.
Dentro de esta clasificación se enlista en orden de importancia:
 Terrenos
 Edificios
 Maquinaria
 Equipo
 Mobiliario
 Vehículos
Para este tipo de activos no corrientes hay que tomar en cuenta su depreciación, excepto
el terreno.

Los activos intangibles, son aquellos que en el momento que son adquiridos tienen un valor
relevante y representativo, pero no tienen presencia física. Entre este tipo de activos
intangibles están:
 Derechos de autor
 Patentes
 Marcas

Pasivos
Los pasivos corresponden a las deudas u obligaciones adquiridas por las entidades con el
fin de adquirir activos.
Bajo las dinámicas del mercado, para una empresa no es rentable realizar todas su compras
de contado, puesto que éste tipo de práctica no sólo afecta su liquidez, sino que le resta
posibilidades de inversión, de explotación del valor del dinero en el tiempo, y de
aprovechamiento de costos de oportunidad; es por estos motivos que empresarialmente
se hace uso de la figura de compras a crédito, o adquisición de deudas que es lo que
contablemente se denominan pasivos.
Al igual que los activos, tienen dos subdivisiones: pasivos corrientes y los pasivos no
corrientes.
Esta clasificación dentro del concepto de partida doble aumenta en el HABER y disminuye
en el DEBE.

 Pasivos corrientes
Los pasivos corrientes están integrados por deudas u obligaciones cuyo vencimiento es de
un año o menor a un año.
Algunas de las cuentas que se registran dentro de esta clasificación son:
 Cuentas por pagar: por ejemplo compra de mercancía a crédito con vencimiento a
un mes
  Sueldos por pagar
 Impuestos por pagar
 Documentos por pagar a corto plazo: por ejemplo se gestiona una letra de cambio
por un plazo de 3 meses por compra de equipo

 Pasivos no corrientes
Los pasivos no corrientes corresponden a las deudas u obligaciones cuyo vencimiento es
mayor a un año. Algunas de las cuentas que se incluyen son:
 Hipoteca por pagar
 Documentos por pagar a largo plazo

Patrimonio
Representa los recursos invertidos por los propietarios, afectados por los resultados
acumulados desde el inicio de operaciones.
El nombre de las cuentas que se presentan en esta sección depende del tipo de organización
mercantil a que se refiere el negocio.
TIPOS DE ORGANIZACIÓN
Esta aplicación dentro del concepto de partida doble aumenta en el HABER y disminuye al
DEBE.
En esta sección se registra la utilidad o ganancia obtenida por una empresa dentro de un
periodo contable. La utilidad es el aumento o incremento del patrimonio como resultado
de la operación del negocio, es la diferencia entre los ingresos y los gastos. Lo opuesto de
utilidad se denomina pérdida.

Ingresos
El ingreso corresponde al precio de las mercaderías y servicios prestados o vendidos
durante un periodo determinado. Es el aumento bruto en el patrimonio como resultado de
las operaciones. Entre los tipos de ingresos se encuentran: ingresos por comisiones,
honorarios, intereses, alquileres, ventas, etc.
Gastos y costos
Gasto es el precio pagado por las mercancías y servicios consumidos en el proceso de
generar ingresos. Algunos de estos son: salarios, publicidad, agua, luz, electricidad y los
costos de mercadería vendida.

Utilidad o pérdida
Como consecuencia de las operaciones que realiza la empresa, se producen unos ingresos
y unos gastos de cuya diferencia surge el resultado del ejercicio. El período de cálculo del
resultado suele ser de doce meses. Por lo tanto, cuando se habla de ejercicio contable se
entiende que se refiere al período de un año. De todas formas, también puede calcularse el
resultado para plazos de tiempo inferiores, como un mes o un trimestre.
El resultado es la diferencia entre los ingresos y los gastos:
Resultado = Ingresos – Gastos

Si los ingresos superan a los gastos, el resultado es positivo (beneficio/utilidad). En caso

contrario, el resultado es negativo (pérdida):
Ingresos mayores que gastos = Beneficio/ utilidad
Ingresos menores que gastos = Pérdida

Por ejemplo: Si una empresa tiene unos ingresos de 200 euros y unos gastos de 80 euros,
el resultado obtenido será un beneficio de 120 euros.
Resultado = Ingresos – Gastos = 200 – 80 = 120 €

En cambio, si los ingresos son de 300 euros y los gastos ascienden a 410 euros, el resultado
será una pérdida de 110 euros.
Resultado = Ingresos – Gastos = 300 – 410 = 110 €
 3. La ecuación contable
El ACTIVO de una sociedad es siempre igual a la suma del PASIVO y del PATRIMONIO. Esta
igualdad puede expresarse en forma de ecuación, como se detalla:

ACTIVO = PASIVO Y PATRIMONIO

Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente económico
está financiado, bien será por capital de terceros (deudas o pasivos) o por capital propio
(pasivos).
Dado que la ecuación también responde al principio de partida doble, se puede hacer uso
de las posibilidades matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas:
Patrimonio = Activos – Pasivos
Pasivos = Activos – patrimonio
Ejemplo:
Con el ánimo de constituir una empresa, tres socios se unen y realizan aportes según lo
indicado en el siguiente cuadro:
Socio Clase de aporte Valor aporte
Socio A Efectivo $ 5.000.000
Socio B Vehículo $ 6.000.000
Socio C Equipo de oficina $ 3.000.000

Contablemente, los $14.000.000 aportados por los socios se verán reflejados en la cuenta
aportes sociales; del Patrimonio.
Además, cada uno de los bienes aportados serán registrados en sus correspondientes
cuentas del Activo: Efectivo/ Caja, Vehículo y Equipo de oficina.
En ese momento la ecuación patrimonial sería:
Activos = Pasivos + Patrimonio
$14.000.000 = $0 + $ 14.000.000
Posteriormente, la empresa compra maquinarias por valor total de 10.000.0000 del cual el
70% fue adquirido a crédito.
En esta transacción, se genera entonces un egreso de caja por 3.000.000 que corresponde
al 30% que es pagado de contado y un aumento en maquinaria y equipo por el valor total
de la maquinaria, 10.000.000; ambos movimientos se realizaron en el activo.
Además se registra un pasivo por 7.000.0000 correspondiente a la cuenta por pagar
equivalente al 70% que fue financiado; así pues la ecuación contable sería:
Activos: 14.000.000 – 3.000.000 + 10.000.000 = 21.000.000
Activos = Pasivos + Patrimonio
21.000.000 = 7.000.000 + 14.000.000
21.000.000 + 21.000.000

4. Tratamiento de cuentas y sus componentes

Transacción
Es toda actividad que afecte la situación económica de la entidad en un momento dado, las
entidades realizan una serie de operaciones con otras similares, además en el proceso de
desarrollo de la actividad realizan transformaciones internas que modifican sus recursos
para obtener ganancias.
Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se
adquiere un derecho por una de las partes involucradas y surge una obligación para la otra
parte involucrada. Por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido mercadería, o se ha
otorgado o recibido un servicio.

Cuenta
Se puede definir como una forma en que debemos registrar ordenadamente los aumentos
y disminuciones que se dan en el activo, pasivo o patrimonio como resultado de una
transacción.

Catálogo de cuentas
Es un listado de cuentas necesarias, según cada negocio, para lograr el registro contable de
todas las transacciones de la entidad económica, en este se asigna a cada cuenta un número
para su identificación numérica, lo cual permite relacionar los números y los nombres de
las cuentas para efectos de cruce de montos.
 5. Registro contable
Las transacciones de una entidad económica deben registrarse con el fin de acumular
información de forma ordenada, el registro contable se realiza en primer orden en un libro
contable llamado diario.
El diario es un libro donde se realizan todos los movimientos de transacciones efectuados
de forma cronológica. En el Libro Diario se deben registrar día a día todas las operaciones
económicas relacionadas con la actividad de la empresa.
Los encabezados del diario que permiten registrar las transacciones en orden lógicos son:
fecha de transacción, cuentas y explicación, número de asiento, número de folio del mayor,
DEBE y HABER.
Una vez registradas todas las cuentas se debe anotar una pequeña explicación de la
transacción después de cerrar el asiento con una línea de tal forma que no permita incluir
datos a posterior.
El diario tiene la ventaja de mostrar la información de determinada transacción en un solo
sitio y proporcionar información de la misma.

6. DEBE y HABER
Es importante mencionar que el diario tiene dos columnas principales para registrar las
diferentes transacciones de la entidad, en estas se registran los aumentos y disminuciones,
que son los movimientos que se van a presentar.
Al lado izquierdo está el DEBE y a la derecha el HABER.

7. Estructura del diario