CF_U3L4_Formulación

Versión: Noviembre 2014

Revisor: Alma Ruth Cortés
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 Formulación  de  los  estados  financieros  

Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

Antes de iniciar con la lectura es importante reflexionar y preguntarse: ¿de dónde se obtienen los datos
para elaborar un estado de resultados y un balance general?

Recuerda que los registros que has elaborado en cada cuenta directamente en las T’s de mayor deben
‘saldarse’. Esto significa que deben totalizar sus cargos y sus abonos y determinar su saldo, o sea
determinar cuánto le queda a la cuenta al final del ejercicio.

Posteriormente debes llevar dichos saldos al estado de resultados de manera ordenada (según la
estructura que verás a continuación) y el resultado de éste, llamado utilidad, se inserta en el apartado de
capital contable del balance general.

La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta.

Observación: cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida
en ventas o pérdida bruta.

Empleo  de  las  columnas  

Al igual que en el balance general, en el estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para
anotar las cantidades. A continuación se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los
elementos de que se compone dicho estado.

1. Primera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de
compra, de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras.

2. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas,
de las rebajas sobre ventas y de las compras totales.

3. Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario
inicial, de las compras netas y del inventario final.

4. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo
vendido y de la utilidad o pérdida en ventas.

©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o
sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por
escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.
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En el siguiente ejemplo puedes ver el uso de las columnas.

El árbol rojo, S.A. de C.V.

Estado de resultados o pérdidas y ganancias
o
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(pesos nacionales)
1 2 3 4
Ventas $ 4,100,000.00
menos Devoluciones sobre ventas $ 250,000.00
Rebajas sobre ventas $ 75,000.00
Descuento sobre ventas $ 274,850.00 $ 599,850.00
Ventas netas $ 3,500,150.00
Inventario inicial $ 1,000,000.00
Compras $ 1,513,000.00
Gastos de compra $ 82,150.00
Compras totales $ 1,595,150.00
menos Devoluciones sobre compra $ 325,000.00
Rebajas sobre compras $ 27,160.00
Descuentos sobre compras $ 115,100.00
Compras netas $ 1,127,920.00
Mercancía disponible por vender
menos Inventario final $ 247,920.00
Costo de ventas $ 1,880,000.00
Utilidad bruta $ 1,620,150.00
menos Gastos de operación
Administración $ 595,130.00
Ventas $ 254,870.00 $ 850,000.00
Utilidad de operación $ 770,150.00
Costo integral de financiamiento, neto:
Intereses pagados a bancos $ 51,130.00
Intereses cobrados a clientes $ 16,030.00 $ 35,100.00
Utilidad después de financiamiento $ 735,050.00
Otros gastos y productos, netos:
Pérdida en venta de activo fijo $ 105,000.00
Utilidad en venta de acciones $ 29,500.00 $ 75,500.00
Utilidad antes de I.S.R. y P.T.U. $ 659,550.00
menos I.S.R. $ 224,247.00
P.T.U. $ 65,955.00 $ 290,202.00

Utilidad neta del periodo $ 369,348.00

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Cambios  en  la  colocación  

1. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa
directamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas.
2. Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda
columna, como si fuera compras totales.
3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras, el valor de las compras
pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras netas.
4. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas, su valor pasa a la
tercera columna.
5. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras, su valor pasa a la
segunda columna.

El árbol rojo, S.A. de C.V.

Estado de resultados o pérdidas y ganancias
o
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(pesos nacionales)
1 2 3 4
Ventas netas $ 3,500,150.00
Inventario inicial $ 1,000,000.00
Compras netas $ 1,127,920.00
Mercancía disponible por vender $ 2,127,920.00
menos Inventario final $ 247,920.00
Costo de ventas $ 1,880,000.00
Utilidad bruta $ 1,620,150.00
menos Gastos de operación
Administración $ 595,130.00
Ventas $ 254,870.00 $ 850,000.00
Utilidad de operación $ 770,150.00
Costo integral de financiamiento,
neto:
Intereses pagados a bancos $ 51,130.00
Intereses cobrados a clientes $ 16,030.00 $ 35,100.00
Utilidad después de financiamiento $ 735,050.00
Otros gastos y productos, netos:
Pérdida en venta de activo fijo $ 105,000.00
Utilidad en venta de acciones $ 29,500.00 $ 75,500.00
Utilidad antes de I.S.R. y P.T.U. $ 659,550.00
menos I.S.R. $ 224,247.00
P.T.U. $ 65,955.00 $ 290,202.00
Utilidad neta del periodo $ 369,348.00

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Balance  general  

Para que el balance tenga buena presentación, se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones:

1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.

2. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros, en
la segunda línea.

3. La tercera línea se debe trasformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del
balance.

4. Los nombres activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado
para anotar el nombre de las cuentas.

5. El nombre de caja uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe anotar al
margen de la hoja.

6. El nombre de cada uno de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con objeto de
que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.

7. Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los
totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.*

8. Los cortes deben abarcar toda la columna.

9. únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales.

10. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe.

Corte es la línea horizontal que se traza al sumar o

restar en el balance general.

 
 

 
4

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Anotación  de  las  cantidades

La anotación de las cantidades es muy importante y se debe hacer de tal forma que para determinar el
capital al total activo se le pueda restar verticalmente el total del pasivo.

A continuación se indica la forma más conocida.

Primera columna. En este caso no se utiliza; más adelante veremos cuándo se emplea.
Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.
Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.
Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los totales del activo, del pasivo y del capital.

Naturalmente hay cambios en la colocación de las cantidades, por ejemplo, cuando en un grupo
únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda columna se debe anotar
directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo.

Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando.

Compañía Multinivel, S.A.

Balance General al 31 de marzo de 2008

1 2 3 4
Activo
Circulante
Caja $ 20,000.00
Fondo de caja 6,000.00
bancos 200,000.00
Instrumentos financieros 25,000.00
Clientes $100,000.00
Provisión de cuentas incobrables 10,000.00 $90,000.00
Documentos por cobrar $14,000.00
Provisión de cuentas incobrables 1,400.00 $12,600.00
Mercancías 70,000.00
Mercancías en tránsito 21,000.00
Seguros pagados por anticipado 4,000.00
Intereses pagados por anticipado 4,500.00 $453,100.00
Fijo
Terrenos $200,000.00
Edificios $250,000.00
Depreciación acumulada 75,000.00 175,000.00
Mobiliario y equipo 45,000.00
Depreciación acumulada 22,500.00 22,500.00
Equipo de reparto 235,000.00

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Depreciación acumulada 117,500.00 117,500.00 $515,000.00

Otros activos
Depósitos en garantía $2,500.00
Diferido
Gastos de organización $8,500.00
Suma de activo $979,100.00
Pasivo
A corto plazo o circulante
Proveedores
$150,000.00
Acreedores 50,000.00
Documentos por pagar 15,000.00
Anticipo de clientes 15,000.00
I.S.R. por pagar 45,000.00
P.T.U. por pagar 15,300.00
Rentas cobradas por anticipado 7,000.00
Acreedores hipotecarios 15,000.00 $312,300.00
A largo plazo
Documentos por pagar $45,000.00
Obligaciones en circulación 65,000.00
Acreedores hipotecarios 75,000.00 $185,000.00
Suma de pasivo $497,300.00
Capital contable
Capital contribuido
Capital Social $300,000.00
Superávit donado 54,550.00 $354,550.00
Capital ganado
Utilidad de ejercicios anteriores $85,000.00
Reserva legal 3,750.00
Utilidad del ejercicio 38,500.00 $127,250.00
Suma de capital $481,800.00

Suma pasivo + capital contable $979,100.00

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 Bibliografía  

Lara, E. (2008). Primer curso de contabilidad (9.ª ed.) México: Editorial Trillas.

Guajardo, G. (2004). Contabilidad financiera. México: McGraw-Hill.

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