EL Régimen de Drawback

Dr. Cristian L. Calderon Rodriguez

Calderón & Asociados Abogados

1
 Drawback
 Es un régimen aduanero de perfeccionamiento
activo que consiste en la devolución de aranceles
de importación de los insumos utilizados
utilizados..

 Se ha reglamentado el régimen simplificado que

significa un reembolso del 6.5% sobre el valor FOB
(neto) exportado
exportado..

 El acogimiento se solicita en la DUA

DUA,, y el reembolso
se presenta posteriormente ante la Aduana
operativa..
operativa
2
 Beneficios del Drawback
• El beneficio es el 6.5% del Valor FOB del producto exportado

Que es el valor FOB ?

Valor FOB: Es el precio de la mercancía cuando cruza la borda del buque,
incluye el embalado, gastos del agente de aduana, estiba, transito interno,
etc.
Exportadores cotizan el FOB como precio ex planta
Aduanas pide que se deduzca el pago a comisionistas.(interpretación
normativa)

3
 Beneficios del Drawback
Exportaciones 100 100 100

% importado 10 30 50

Arancel, tasa 4 4 4

Arancel pagado 0.4 1.2 2

Arancel devuelto 6.5 6.5 6.5

Beneficio 6.1 5.3 4.5

4
 Beneficios del Drawback
Exportaciones 100 100 100

% importado 10 30 50

Arancel, tasa 9 9 9

Arancel pagado 0.90 2.70 4.50

Arancel devuelto 6.5 6.5 6.5

Beneficio 5.6 3.8 2.50

5
 Productos excluídos
 Aquellos que hayan superado los US
US$$ 20 millones
en exportaciones, por partida, por empresa no
vinculada.. Hay que declarar las empresas vinculadas
vinculada

 Aquellos incluidos en una lista especial que publica

el MEF
MEF..

 Ejemplos
Ejemplos:: Café, Azúcar, Harina de Pescado,
Petróleo y derivados, Minerales, Lanas, Oro, etc
etc..

6
 Beneficiarios
 Empresas productoras
productoras--exportadoras cuyos costos de producción
hayan sido incrementados por los derechos de aduana que
gravan la importación de materias primas, partes o piezas
incorporados en el producto exportado
exportado..

 También se entenderá como empresa productora

productora--exportadora,
aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de
los bienes que exporta, siendo requisito que la producción
adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo entre
la empresa exportadora y la empresa productora
productora..

 La Aduana pide que el acuerdo se materialice en un documento

por escrito
escrito..

7
 Beneficiarios

 Es importante señalar que sólo las empresas

productoras exportadoras pueden gozar de este
beneficio, más no las empresas comercializadoras,
que sólo compran los productos y los exportan
exportan..

 Diferenciar de aquellas empresas que dan el

acabado final al producto exportado

8
 Requisitos
El valor CIF de los insumos nacionalizados
no debe superar el 50 % del valor FOB del
producto exportado
exportado..
Los Insumos deben nacionalizarse,
cancelando el íntegro de los derechos
arancelarios..
arancelarios
No deben incluirse insumos nacionalizados
con rebaja, exoneración o franquicia
arancelaria..
arancelaria
9
 Requisitos
 La exportación se debe realizar dentro de
los 36 meses siguientes a la fecha de
numeración de la Declaración Única de
Aduanas - Importación, de las materias
primas, insumos o productos intermedios
intermedios..
 La solicitud de restitución se debe presentar
dentro de los 180 días contados a partir de
la fecha de embarque
embarque..

10
 Requisitos
No deben incluirse insumos que
correspondan al régimen de admisión
temporal y/o importación temporal, reposición
en franquicia y similares
similares..
Se debe indicar la voluntad de acogerse al
beneficio, consignando el código 13 en el
recuadro 7.28 de la DUA de exportación
exportación..

11
INSUMOS INCLUIDOS

• • IMPORTADOS DIRECTAMENTE POR EL

• BENEFICIARIO.
• • ADQUIRIDOS A IMPORTADORES
UBICADOS EN EL PAÍS (PROVEEDORES
• LOCALES).
• • MERCANCÍAS ELABORADAS CON
INSUMOS IMPORTADOS POR TERCEROS
 ¿Que pasa si importe el
insumo gozando de algún
beneficio?
Deducción de insumos
• A) NACIONALIZADOS al amparo del RÉGIMEN DE
REPOSICIÓN DE MERCANCÍAS EN FRANQUICIA.

• B) Nacionalizados con EXONERACIÓN ARANCELARIA O

FRANQUICIAS aduaneras especiales otorgadas por
Acuerdos Comerciales Internacionales

• C) Ingresados bajo los REGÍMENES DE ADMISIÓN Y/O

IMPORTACIÓN TEMPORAL, salvo que hubieren sido
previamente nacionalizados pagando el íntegro de los
derechos arancelarios Ad-
Ad-Valórem
Valórem..
¿Una maquinaria es un
insumo?
¿Y el repuesto de la maquinaria,
o el aditivo para que funcione?
Insumos excluidos
Los insumos importados susceptibles de
permitir acogerse al drawback NO incluyen
combustibles o cualquier otra fuente
energética cuando su función sea generar
calor o energía para la obtención del producto
exportado..
exportado
Tampoco los repuestos y útiles de recambio
que se consuman o empleen en la obtención
de dicho bien
bien..
Ingresados con tasa arancelaria 0% cuando es
el unico insumo importado
16
¿Si ninguno de mis insumos
pagan arancel?
• No podría ser • Podria solicitar el
beneficiario del saldo a favor del
drawback IGV
¿Compre en el mercado local
un insumo importado puedo
acogerme al Drawback
Drawback??
• Si estoy seguro • ¿ Y si no estoy
que ingreso al seguro o
pais pagando realmente se que
arancel:: SI
arancel no ingreso al
pais??
pais
Deducciones al valor FOB
• SE PERMITE DEDUCIR DEL VALOR FOB MONTO DE
LOS INSUMOS IMPORTADOS Y ADQUIRIDOS A
TERCEROS:

A) INGRESADOS AL PAÍS CON MECANISMOS ADUANEROS

SUSPENSIVOS O EXONERATORIOS DE ARANCELES

B) EL EXPORTADOR CONSIDERE QUE NO HAYA PODIDO

DETERMINAR ADECUADAMENTE LA IMPORTACIÓN DE
LOS INSUMOS
¿Y si yo soy el que importe y no
pague el arancel puedo
deducirlo?
LA DEDUCCIÓN SÓLO PROCEDE DE
AQUELLOS INSUMOS IMPORTADOS
POR TERCEROS INGRESADOS CON
MECANISMOS SUSPENSIVOS O
EXONERATORIOS DE ARANCELES
 Si compro un producto
nacional con insumos
importados?
Si el producto nacional se hizo con
insumos importados que pagaron
sus aranceles: OK
¿Y sino pago los aranceles?

En la presente deducción no están

comprendidas las mercancías
adquiridas en el mercado local y que
fueron elaboradas con insumos
importados

• (Art
(Art.. 131
131ºº del D.S. Nº 011
011--2005
2005--EF)
EF)..
Tener en cuenta
• Los insumos importados que han sido
transformados en el mercado nacional solo
se declaran si son generadores del
beneficio de restitución
restitución.. Si existen otros
insumos que generan el beneficio no se
declaran

• TODOS los insumos deben respetar los

condicionamientos establecidos en las
normas en cuanto a plazos y requisitos
requisitos..
Nosotros fabricamos y lo
entregamos a un señor que lo
exporta ….
• Si se puede obtener el drawback
Aca se lo explicamos:
 ¿SI YO FABRICO PERO UN TERCERO LO EXPORTA PUEDO
SOLICITAR DRAWBACK ?

 Si es por una producción por encargo, se puede

puede..
 Si no es una produccion por encargo, entonces a
través de una exportación por terceros
terceros.. La DUA del
exportador debe de adjuntar el nombre, RUC,
Factura, valor, del verdadero productor
productor--exportador
exportador..
Maquila o producción por encargo

Requisito: que la producción adquirida

Requisito:
haya sido objeto de un acuerdo o encargo
previo escrito entre la empresa
exportadora y la empresa productora
productora..

• Ver facturación
Producción por encargo
• TOMAR EN CUENTA:
• A) Contrato de Encargo de Producción
(terminología y contenido)
• B) Entrega de insumos importados (Guía de
Remisión, no hay cantidad mínima ni máxima)
• C) Factura Comercial por servicio: consignación
expresa de servicio y no de bienes
• D) Valor del Servicio
Infracciones actuales

CONSIGNAR DATOS INCORRECTOS

EN LA SOLICITUD DE RESTITUCIÒN
O NO ACREDITEN LOS REQUISITOS O
CONDICIONES ESTABLECIDOS PARA
EL ACOGIMIENTO AL RÈGIMEN DE
DRAWBACK..
DRAWBACK
Sanciones actuales

• Equivalente al 50
50%% del monto monto
restituido indebidamente cuando tenga
incidencia en su determinación
determinación.. (min
(min.. 0.2
UIT))
UIT
• • 0.10 UIT cuando no tenga incidencia en
su determinación
Infracciones actuales

• Insumos ingresados mediante uso de

mecanismos aduaneros o exonerados de
aranceles

• Insumos comprados a terceros y que

hubieran ingresado al pais mediante el uso
de mecanismos aduaneros o exonerados
de aranceles
Sanciones actuales

• Si yo importe el insumo
insumo:: 50
50%% el monto
restituido indebidamente

• Si es insumo importado comprado

localmente:: 25
localmente 25%% del monto restituido
indebidamente..
indebidamente
Casos especiales

• Modificación de valor N/C

• Modificación de valor N/D

• Requisitos ?
 Casos Prácticos
 ¿QUÉ PASA SI SE MODIFICA EL VALOR FOB ?

 Generalmente los productos agrícolas se venden en

consignación.. Por ello el precio sube o baja según el
consignación
mercado de destino
destino..
 Se tiene que modificar ante la Aduana de exportación
el valor FOB mediante una nota de crédito o debito
debito..
La nota puede hacerse por una factura o varias
facturas..
facturas
 Si ya se solicito el Drawback y bajo el Valor FOB, se
tiene que reintegrar el drawback en exceso y
modificar el valor FOB en Aduanas, sin sanción
alguna

33
 Casos Prácticos
 ¿QUÉ PASA SI SE NO ME PAGAN ?

 No pasa nada, porque el requisito es haber realizado

la exportación
exportación..
 Si se rechaza la mercancía y reingresa al Perú, se
tiene que hacer el tramite ante Aduanas para que la
mercancía no pague impuestos, y a su vez devolver
el drawback
drawback.., sin sanción alguna

34
Casos especiales

• Fusión de empresas se suma las

exportaciones de las absorbidas para ver
si pasa el limite de 20 millones

• Facturas insumos o servicios posteriores al

embarque
 Casos Prácticos
 ¿SI EXPORTO VIA COURRIER PUEDO SOLICITAR EL
DRAWBACK ?

 Si se puede
puede.. Para ello la instrucción al courrier debe
ser precisa para que aparezca una Declaración con
el valor correcto y el nombre del exportador
exportador..

36
 Casos Prácticos
 ¿QUÉ PASA SI LO EXPORTO A UNA FERIA Y LUEGO LO
VENDO?

 Para que se exporte a una feria tiene que utilizarse el

regimen de importación temporal
temporal.. Hasta ahí no se
puede solicitar el drawback
drawback..
 Una vez que se vende, se emite la factura, y se hace
el cambio en la Aduana de temporal a definitiva
definitiva..
Recién ahí puedo solicitar el drawback

37
¿Dónde Puede realizar el
trámite de Drawback?

• En el Departamento de Recaudación de
todas las Intendencias de Aduana a
nivel Nacional
Nacional..

38
Costos y Horarios
• El trámite para solicitar el Drawback es
gratuito.
• La atención de recepción de solicitudes se
realiza de Lunes a Viernes de 8:30 a
12:30 horas.
• La entrega de Cheques y /o Notas de
Crédito Negociables es de Lunes a
Viernes de 8:30 a 16:15 horas.

39
Documentos a presentar

• SOLICITUD DE RESTITUCION
• DEC. UNICA DE EXPORTACION
• DEC. UNICA DE IMPORTACION
• FACTURA DEL PROVEEDOR
• FACTURA POR SERVICIOS
• GARANTIA
Solicitud
El Exportador solicitará la restitución ante cualquier Aduana de
la República, adjuntando:
a) Solicitud de Restitución, declarando:
 Que el producto exportado cuenta con componentes importados y
que el valor CIF de los mismos no supera el 50% del valor FOB del
producto exportado.
 Que el componente importado ha ingresado al país sin hacer uso de
Regímenes Temporales, de Perfeccionamiento Activo, así como de
franquicias aduaneras especiales, exoneraciones o rebajas
arancelarias de cualquier tipo.

b) Copia Simple o fotocopia autenticada por el Agente de

Aduanas de la DUA (Exportación).

41
Trámites

c) En el caso de importación directa: Copia simple o

fotocopia autenticada por el Agente de Aduanas de la
DUA (Importación) y de la Hoja de Liquidación de
tributos debidamente cancelados.

d) En el caso de importación a través de terceros: Copia

de la factura del proveedor, la misma que deberá
cumplir con los requisitos exigidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

e) En caso de compras de insumos nacionales producidos con

mercancías importadas, copia de la DUA - Importación de su
proveedor local, así como las liquidaciones debidamente
canceladas.
42
Trámites

f) En caso de producción o elaboración por encargo:

Copia de la Factura que acredite el servicio prestado.

43
Rechazos más frecuentes
• No acreditar condición de productor
exportador..
exportador
• No adjuntar factura por encargo de terceros
• Los datos de la Relación Insumo Producto se
encuentran errados
errados:: Valor FOB, DUA de
Exportación o importación, Serie de la DUA
del insumo, etc
etc..
• Suma del valor FOB de la Relación Insumo
Producto es mayor que el monto solicitado
solicitado..
• Fechas de las facturas de compra del insumo
posteriores a la exportación
exportación..
44
Tener en cuenta lo siguiente:

• Drawback por primera vez:

– Testimonio,
– DNI del representante Legal
– Copia de la vigencia de poder
Si la información no esta
conforme:
• Error subsanable

– Errores de transcripción o de calculo

– 2 días hábiles para subsanar

– Se suspende plazos
Si la información no esta
conforme:

• Error no subsanable

– Incumple los requisitos

– Se devuelve y pierde los días para la solicitud

Tener en cuenta lo siguiente:

• El valor FOB por restituir no debe superar

el 50% del costo de producción

• FOB US$ 12,000

• Drawback
Drawback:: 6.5% : 780.00
– Costo de producción 9,000 El 50% es 4,500 dolares

– Utilidad: 3,000
Pero si sucede esto?

• FOB US$ 9,000

• Drawback
Drawback:: 6.5% : 585.00
– Costo de producción 1,000
– Utilidad: 8,000
El 50% es 500 dólares
Tener en cuenta lo siguiente:

• En la fiscalizacion
fiscalizacion::

La documentación e información necesaria

del registro de los insumos incorporados,
mermas, subproductos, desperdicios con o
sin valor comercial
 CRITERIOS PARA FISCALIZAR A UNA
EMPRESA
No haya numerado declaraciones de exportación en un
periodo mayor a 12 meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud.

Cuenten con un capital social suscrito y pagado a la

fecha de presentación de la solicitud de restitución
menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas
en el año en que se presenta la solicitud.

Los bienes exportados correspondan a las subpartidas

arancelarias de alto riesgo señaladas por SUNAT
(Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N° 003-2006/SUNAT/A, publicado el 12.01-2006).
 CRITERIOS PARA FISCALIZAR A UNA
EMPRESA
• No haya proporcionado documentación y/o
información requerida por Administración
para fiscalización; o habiéndola presentado,
sea inconsistente.

• No haya cumplido con obligaciones formales

y/o sustanciales respecto a pagos a cuenta o
de regularización del Impuesto a la Renta y/o
contribuciones ESALUD y ONP,
correspondientes a los últimos 12 meses,
incluido mes que de exportación que
sustenta Solicitud Restitución.
 CRITERIOS PARA FISCALIZAR A UNA
EMPRESA

• Cuando % de utilidad bruta entre el costo de

producción del bien exportado sea mayor al
350%.
 PAG. No.

Solicitud de Restitución Sección II : Relación de Insumos Importados REGISTRO DE ADUANAS

DECLARACION UNICA O SIMPLIFICADA DE

EXPORTACION
Nº

1. SERIE 1.1 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA EXPORTADA 1.2 FOB SUJETO A RESTITUCION

US $

2. DETALLE DE LA MERCANCIA IMPORTADA POR SERIE 3. CANTIDAD DE INSUMO POR SERIE

2.1 DECLARACION 2.2 FACTURA COMPRA LOCAL 2.3 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA 2.4 UNIDAD DE 3.1 CONTENIDO 3.2 EXCEDENTES CON / 3.3 INSUMO
MEDIDA NETO SIN VALOR COMERCIAL UTILIZADO
AD-ANO-COD-NUMERO SERIE RUC NUMERO FECHA
C/V S /V 3.1 + 3.2
PROVEEDOR

RUC

RUC

RUC

1. SERIE 1.1 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA EXPORTADA 1.2 FOB SUJETO A RESTITUCION

US $

2. DETALLE DE LA MERCANCIA IMPORTADA POR SERIE 3. CANTIDAD DE INSUMO POR SERIE

2.1 DECLARACION 2.2 FACTURA COMPRA LOCAL 2.3 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA 2.4 UNIDAD DE 3.1 CONTENIDO 3.2 EXCEDENTES CON / 3.3 INSUMO
MEDIDA NETO SIN VALOR COMERCIAL UTILIZADO
AD-ANO-COD-NUMERO SERIE RUC NUMERO FECHA
C/V S /V 3.1 + 3.2
PROVEEDOR

RUC

RUC

RUC

4. TOTAL FOB RESTITUCION US $

EL PRESENTE DOCUMENTO TIENEN CARACTER DE DECLARACION JURADA

NOTA: LLENAR DE ACUERDO AL INSTRUCTIVO

NOMBRE, FIRMA Y SELLO DEL

REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA
DEVOLUCION DEL IGV A
LOS EXPORTADORES

Cristian L. Calderón R.
Estudio Calderón & Asociados
OPERACIONES AFECTAS Y
EXPORTACIONES INAFECTAS
LA IMPORTACION DE BIENES, LA
COMPRA DE BIENES, ESTAN AFECTAS AL
IGV

LAS EXPORTACIONES DE BIENES Y

SERVICIOS Y LAS OPERACIONES
TAMBIEN CONSIDERADAS COMO
EXPORTACION, NO ESTAN AFECTAS AL
IGV (ART
(ART.. 33
33ºº TUO IGV)
IGV)..
SALDO A FAVOR
MATERIA DE BENEFICIO
• Es el Impuesto General a las Ventas que grava las
adquisiciones (internas o importadas), de bienes,
servicios y contratos de construcción destinados a
las exportaciones
exportaciones..

• El Impuesto General a las Ventas que se hubiere

consignado en los comprobantes de pago
correspondiente a las adquisiciones realizadas por
los exportadores, dará derecho a un SALDO A
FAVOR POR EXPORTACION (SFE).
EL IGV GRAVA EL VALOR
AGREGADO
• Si compro madera por 1,000 dólares y los
clavos, pinturas, lijas, etc. me cuesta 100
dólares, pero la vendo a 2,400 dólares.
Cuanto es el valor agregado que le doy?

•1,300 dólares (no confundir con la utilidad de mi

negocio).
•EL IGV que pago por el valor agregado seria 247 dólares.
•Por eso se dice que se calcula restando el IGV de venta
menos el IGV de compra (crédito fiscal).
EL IGV GRAVA EL VALOR
AGREGADO
• Que sucede cuando la venta no va con
IGV, cómo descargo el IGV de compra?

•Sola la venta considerada como exportación no va con

IGV.
•O sea que solo los exportadores tienen este problema.
•Ahí nace la figura del saldo a favor del exportador!
•QUE ES UN EXPORTADOR?
EXPORTACION DEFINITIVA
• FACTURA, fecha de emisión, tipo de cambio
cambio..

• DECLARACION UNICA DE ADUANAS, ORDEN DE

EMBARQUE O DOCUMENTO DEL
TRANSPORTISTA, fecha de embarque
embarque..

• DECLARACION UNICA DE ADUANA

ADUANA--DUA, valor
FOB $. Código de Aduana, Año, Nº correlativo
correlativo..
EXPORTACION DEFINITIVA
• FACTURA 1, valor FOB facturado $ 2340
2340..

• FACTURA 2, valor FOB facturado $ 1000

1000..

• DUA, valor FOB $ 3,340

340..

• Puede existir mas de una factura vinculada a

una DUA
DUA.. No puede darse una factura para más
de una DUA
DUA..
¿Qué comprobante de pago se
emite en una Exportación?
• Se emitirá "Factura" en las operaciones de
exportación consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas
Ventas..

• En el caso de la venta de bienes en los

establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la República,
si la operación se realiza con consumidores
finales, se emitirán boletas de venta o ticket
ticket..
¿La Factura puede emitirse en
otro idioma?
Las Facturas utilizadas en operaciones de
exportación contendrán los requisitos básicos de
información impresa y no necesariamente
expresada en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traducción a otro idioma
idioma.. Dicha
traducción podrá consignarse al momento de la
emisión, por lo cual ésta no necesariamente
deberá ser impresa
impresa..
EXPORTACION SIMPLIFICADA

• FACTURA, fecha de emisión, tipo de

cambio..
cambio

• DESPACHO SIMPLIFCADO, numero de DS,

valor FOB $, fecha de embarque
embarque..
SERVICIOS

FACTURA, fecha de emisión, tipo de

cambio, valor de transacción
transacción;; fecha de
emisión es la fecha de exportación
realizada.. Siempre que el servicio se
realizada
usado en el extranjero, el usuario
domicilio afuera, y el prestador sea
domiciliado en el Perú
Perú..
ZONA INTERNACIONAL DE
AEROPUERTOS
• FACTURA, fecha de emisión, tipo de cambio,
valor de transacción, fecha de emisión es la
fecha de exportación realizada
realizada..

• BOLETO O TICKET, fecha de emisión, tipo de

cambio, valor de transacción, fecha de emisión
es la fecha de exportación realizada
realizada..

• No interesa quién compre ni dónde domicilie

domicilie..
Exportación por encargo

• El comprador de afuera, envía los insumos

para que acá se le dé el acabado o
armado o montado o fabricado
fabricado..

• El IGV pagado en la importación definitiva

no se calcula para el saldo a favor
favor..
Venta en almacén aduanero

• La mercancía está en el almacén pero

todavía no se exporta
exporta.. El certificado de
depósito se gira a nombre del comprador
extranjero.. El vendedor nacional debe
extranjero
hacer los trámites de exportación en un
plazo no mayor de 8 meses
meses..
EXPORTACIÓN A TRAVÉS DE
COURIER
• Se entiende por Concesionario Postal privado a la
persona natural o jurídica, nacional o extranjera
facultada por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones para prestar servicio de mensajería
internacional siendo denominado usualmente "Courier"
"Courier";;
y por Concesionario Postal público a los concesionarios
que prestan el servicio postal "con carácter de
administración postal del Estado"
Estado"..

• Cuando se haga mención a "envíos postales" se

entenderá que están comprendidos tanto los
transportados por los concesionarios postales públicos
como los privados
privados.. El concepto "envíos postales" se
encuentra definido en el D. S. Nº 032
032--93
93--TCC 04
04..11
11..93
Reglamento de Servicios y Concesionarios Postales
Postales..
EXPORTACIÓN A TRAVÉS DE
COURIER

• Los Concesionarios Postales pueden agrupar en

una Declaración Simplificada varias guías
aéreas, llenando una serie por cada guía de
envío, el valor por envío no podrá exceder de
US$
US$ 2,000
000.. Sin embargo, para aquellos
exportadores que deseen solicitar el beneficio
de "Saldo a favor"
favor",, el Concesionario Postal
debe utilizar una Declaración simplificada por
cada exportador
exportador..
EXPORTACIÓN A TRAVÉS DE
TERCEROS O COMISIONISTAS
Se considera exportador al productor de
bienes que venda sus productos a clientes
del exterior a través de comisionistas que
operen únicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de
exportación, sin agregar valor al bienbien;;
siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el
particular..
particular
Exportación a través de
Contratos de Colaboración
Empresarial
• Se trata de la Exportación realizada a través de
Contratos de Colaboración Empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente
independiente..

• Cada parte considerará el importe que le será atribuido

sobre el valor FOB de la Declaración Única de Aduanas
que sustente la exportación realizada, en la proporción
de su participación sobre los gastos o en función de la
participación de cada parte contratante o integrante,
según se haya establecido expresamente en el contrato
contrato..
Exportación a través de
Contratos de Colaboración
Empresarial
• La devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio
podrá ser solicitada por cada parte contratante o
integrante de dichos contratos, el cual será calculado
después de realizada la atribución del saldo a favor del
exportador que realice el operador de tales contratos
contratos..

• Adicionalmente a lo señalado, se requerirá la

presentación de los documentos de atribución, así como
proporcionar la información que la SUNAT considere
necesaria..
necesaria
EXPORTACIÓN EN EL CASO DE
ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE
Se considera exportación a las operaciones
brindadas por el establecimiento de hospedaje,
a un sujeto no domiciliado ya sea en forma
individual o a través de un paquete turístico, y
son las siguientes
siguientes::

• Prestación de los servicios de hospedaje.

• Alimentación.
EXPORTACIÓN EN EL CASO DE
ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE
• FACTURA, fecha de emisión, tipo de cambio, valor de
transacción, fecha de emisión es la fecha de
exportación realizada, RUC de la agencia de viajes
viajes..

• PASAPORTE, numero, apellido y nombres, país de

nacimiento, país de residencia, nacionalidad, fecha de
ingreso al país, fecha de ingreso al establecimiento de
hospedaje, fecha de salida del establecimiento de
hospedaje..
hospedaje
EXPORTACIÓN EN EL CASO DE
ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE
¿Cuándo se presta el servicio de
hospedaje y se brinda alimentación a un
turista peruano
peruano;; qué debo tener en
cuenta?

Tratándose de sujetos de nacionalidad

peruana, adicionalmente a la documentación
regular, deberán acreditar con la visa
correspondiente, su residencia en otro país y
que hayan salido del Perú
Perú..
EXPORTACIÓN EMBARCADA Y
EXPORTACIÓN FACTURADA
• La Exportación Facturada corresponde a los
ingresos generados y anotados en el registro de
ventas..
ventas
• La Exportación Embarcada corresponde al valor
FOB de aquellos bienes que han sido
embarcados, es decir que han salido del país,
para lo cual se toma en cuenta la fecha de
embarque que figura en la Declaración Única de
Aduana..
Aduana
¿CÓMO SE DETERMINA EL
SALDO A FAVOR?
1. Se debe determinar el importe total del
Impuesto General a las Ventas que grava
a las adquisiciones (SF)
(SF)..
2. Determinar el Impuesto General a las
Ventas por pagar (débito fiscal) generado
por operaciones gravadas
gravadas..
3. Saldo a favor del exportador (SFE)
(SFE)..
SALDO A FAVOR
MATERIA DE BENEFICIO
• AL Saldo a favor por Exportación determinado mes a
mes se le descontara el IGV que esté obligado a pagar el
exportador, por las ventas gravadas realizadas; de
resultar un SFE no utilizado éste se denominará Saldo a
Favor Materia del Beneficio.

• Para hacer uso del beneficio, el Impuesto General a las

Ventas deberá estar consignado separadamente en los
comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones o en las pólizas de importación,
debidamente anotados en libros y registros contables
contables..
¿CÓMO SE APLICA EL SALDO A
FAVOR?

El Saldo a Favor se aplica sucesivamente a lo

siguiente::
siguiente
• Deducir el impuesto bruto (IGV) a cargo del
exportador..
exportador
• Compensar la deuda tributaria por concepto de
Impuesto a la Renta
Renta..
• Compensar la deuda tributaria por cualquier otro
tributo..
tributo
• Solicitar la devolución del saldo subsistente
subsistente..
COMPENSACIÓN
• El D. S. Nº 029
029--94
94--EF, que aprueba el Reglamento de la
Ley del IGV, estableció en el num
num.. 4 del Art
Art.. 9° que el
Saldo a favor por exportación sólo podrá ser
compensado con la deuda tributaria correspondiente a
tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente
contribuyente..

• A partir de la entrada en vigencia del mencionado

Decreto, se estableció que la compensación sólo opera
cuando el beneficiario es contribuyente, es decir, no se
puede utilizar para los pagos por retenciones del
Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categoría
Categoría..
DEVOLUCIÓN DEL SALDO A
FAVOR MATERIA DE
BENEFICIO
El Saldo a Favor Materia de Beneficio se
puede Compensar o Devolver de acuerdo
al criterio del contribuyente, hasta el límite
establecido de acuerdo a Ley, que es el
19%
19 % de las exportaciones embarcadas en
el período
período..
DEVOLUCIÓN

Se puede solicitar la devolución del

Impuesto, el mismo que será entregado
mediante Notas de Crédito Negociables o
Cheque, a solicitud del contribuyente
contribuyente..
LIMITE DEL 19%
Es el límite establecido por Ley para la
devolución del Saldo a Favor, y comprende las
exportaciones embarcadas en el periodo y
debidamente numeradas, facturadas en el
periodo o en periodos anteriores al que
corresponda la Declaración – Pago (Art
(Art.. 4º del
Rgto. de Notas de Crédito Negociables – D. S. Nº 126
Rgto. 126--
94--EF).
94

Si son exportaciones de bienes, será el

valor FOB
FOB..