ASPECTOS FINOS DE LAS REFORMAS

FISCALES PARA EL 2019

C.P. y P.C.FI. Miguel Angel Tavares
Agenda

I.- Introducción
II.- Indicadores económicos

III.- Sexta modificación a la resolución miscelánea

fiscal 2018

IV.- Criterios generales de política económica

V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

VI.- Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte

VII.- Decreto de estimulo fiscal por retención de intereses

VIII.- Iniciativas de ley pendientes de aprobación y otros

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I.- Introducción

3
I.- Introducción

Iniciativa del Poder Ejecutivo

Aprobadas para su publicación en el DOF

a) Criterios Generales de Política Económica.

b) Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF).
c) Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el
Ejercicio Fiscal 2019.

Decreto de estímulos fiscales región

fronteriza norte
a) Exposición de motivos
b) Generalidades
c) Estímulo Fiscal en el ISR
d) Estímulo Fiscal en el IVA

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I.- Introducción

Otras iniciativas
Pendientes de aprobación

a) Iniciativa con proyecto de Decreto por el que se expide la Ley de

Fomento a la Confianza Ciudadana.

b) Iniciativa que expide la Ley del Impuesto sobre los Ingresos

Procedentes de Servicios Digitales (PRD).

c) Iniciativa con Proyecto de Decreto por el que se reforman,

adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del
Código Fiscal de la Federación, de la Ley Federal contra la
Delincuencia Organizada y de la Ley de Coordinación Fiscal.

5
II.- Indicadores económicos

6
II.- Indicadores económicos

Indicadores y recaudación esperada

Estimación esperada Incremento o
Indicador Estimación 2018
2019 decremento
Crecimiento real del Producto
Entre 1.5 y 2.5% anual Entre 2.0% y 3.0% anual -16.7%
Interno Bruto
Inflación Anual 3.40% 3.0% 13.3%
Tipo de Cambio 20 pesos por dólar 18.10 pesos por dólar 19.6%
Precio por barril de petróleo 55 dólares 46 dólares 19.6%
Tasa de interés nominal (CETES) 8.30% 7.00% 18.6%

Recaudación esperada Recaudación esperada Incremento o

Impuesto
2019 2018 decremento
Impuesto sobre la Renta 1.7 billones de pesos 1.5 billones de pesos 13.0%

Impuesto al Valor Agregado 989 mil millones de pesos 876 mil millones de pesos 13.0%

Impuesto Especial sobre

438 mil millones de pesos 421 mil millones de pesos 4.0%
Producción y Servicios
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II.- Indicadores económicos

Indicadores y recaudación esperada

Incremento o
Indicador 2019 2018
decremento
Unidad de Medida y
Actualización 84.49 80.60 5.0%
Salarios mínimos
102.68 88.36 16.0%
Salario mínimo
frontera norte 166.72 88.36 88.68%

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III.- Sexta modificación a la
resolución miscelánea
fiscal 2018
9
III.- Sexta resolución de modificaciones RMF 2018

Se publicó el 7 de enero 2019 en el Diario Oficial de la

Federación.

• Se reforma a regla 2.7.2.8 fracción XVI

• Obligaciones y requisitos de los proveedores de certificación de
CFDI

• Se adicionan la regla 2.3.19, 2.7.2.5, 2.7.2.9

• Compensación de cantidades a favor generadas hasta el 31 de
diciembre de 2018.
• Concepto de la certificación de CFDI que autoriza el SAT.
• Obligaciones de los proveedores en el proceso de certificación de
CFDI.
IV.- Criterios generales
de política económica

11
IV.- Criterios Generales de Política Económica

Reducción en las tasas de impuestos

aplicable a la región fronteriza norte

a) Para el ejercicio fiscal de 2019 se propondrá implementar un

paquete de estímulos focalizados en los municipios de la franja
fronteriza norte.

b) Reducción del 16% al 8% en la tasa del Impuesto de Valor

Agregado (IVA) y del 30% al 20% en la tasa del Impuesto sobre
la Renta (ISR) aplicable a personas morales y personas físicas
con actividad empresarial.

c) Se espera que el Ejecutivo Federal emita un decreto que

contenga los lineamientos y condiciones para los receptores de
dicho estímulo con la finalidad de evitar efectos indirectos y
abusos por parte de los contribuyentes.

12
 V. Ley de Ingresos de la
Federación para el Ejercicio
Fiscal de 2019

1
0
V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

Sistema Financiero – Tasa de retención ISR

a) Se incrementa la tasa de retención del ISR por intereses

pagados por el sistema financiero del 0.46% al 1.04%.

Reducción de multas

a) Se autoriza la disminución de multas por infracciones derivadas

del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a
las obligaciones de pago, en función del momento en el que el
contribuyente efectúe la autocorrección de las mismas, a
excepción de las impuestas por declarar pérdidas fiscales en
exceso y las relacionadas por oponerse a la práctica de una la
visita en el domicilio fiscal.
b) Se mantiene en un 40% la reducción de multas por infracciones
derivadas por el incumplimiento de obligaciones fiscales,
distintas a las obligaciones de pago, a los contribuyentes que
se encuentren sujetos a revisión electrónica.
1
1
V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

Estímulos Fiscales y tasas de recargos

a) Continúan los estímulos fiscales previstos en el Apartado A del artículo 16

de la LIF para el Ejercicio Fiscal de 2018.
b) El acreditamiento del IEPS que se pague por la adquisición de diésel o el
biodiésel y sus mezclas, así como de combustibles fósiles, será aplicable
únicamente contra el ISR causado por el contribuyente en el ejercicio fiscal
(Se eliminó el acreditamiento del IEPS contra el ISR en pagos provisionales
y y/o contra en las retenciones efectuadas a terceros).
c) El estímulo fiscal por proyectos de inversión en la producción
cinematográfica nacional (EFICINE), no podrá aplicarse en forma conjunta
con otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios.
d) Las tasas de recargos en los casos de prórroga para el pago de créditos
fiscales continúan vigentes:
➢ 0.98% mensual sobre los saldos insolutos.
➢ Tasas de recargos y actualización para pagos en parcialidades (De hasta 12 meses:
1.26% mensual; De más de 12 meses y hasta de 24 meses: 1.53% mensual y en
parcialidades superiores a 24 meses, así como tratándose de pagos a plazo
diferido: 1.82% mensual).
➢ La tasa de recargos por mora será del 1.47% mensual.
1
2
V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

Facilidades para donatarias autorizadas

a) Las organizaciones civiles y fideicomisos que de forma

inmediata realicen las labores de rescate en la emergencia y
contribuyan en la reconstrucción y restablecimiento de las
actividades económicas después de la ocurrencia de desastres
naturales, podrán recibir recursos de donatarias autorizadas
que cuenten con un buen historial de sus obligaciones fiscales
ante el SAT.

b) Para tales efectos, se establecen los requisitos y obligaciones

que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados y no
autorizados, deberán cumplir para recibir los donativos.

1
3
V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

Programa de auto regularización en materia de

prevención de lavado de dinero

a) Se implementará un esquema de facilidades que permita cumplir a

los sujetos omisos con sus obligaciones en materia de prevención
de actos u operaciones que involucren recursos de procedencia
ilícita o lavado de dinero por el periodo comprendido del 1 de julio
de 2013 al 31 de diciembre de 2018.

b) Por el periodo que ampara el programa, no habrá imposición de

sanciones, y en su caso, se condonarán las multas impuestas en
términos de la Ley de la materia, siempre que dichos contribuyentes
se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
para el ejercicio fiscal de 2019.

c) El SAT deberá expedir las reglas de carácter general que regulen la

aplicación de los programas de auto regularización, en un plazo
máximo de 60 días contados a partir de la entrada en vigor de la
LIF.
1
4
V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

Compensación de saldos a favor

a) Se elimina la compensación universal de saldos a favor.

b) Sólo aplicará la compensación de cantidades a favor,

contra las cantidades a pagar por adeudo propio y
cuando se trate de un mismo impuesto.

c) No es aplicable contra retenciones de terceros.

d) Los saldos favor del IVA se recuperarán mediante

acreditamiento contra el mismo impuesto, o bien, solicitar
su devolución.

e) El SAT establecerá las reglas para su aplicación (Aviso

de compensación, su documentación respectiva y los
plazos para la presentación de dicho aviso.

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V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

RMF 2.3.19. Compensación de cantidades a favor generadas hasta

el 31 de diciembre de 2018
“2.3.19. Para los efectos del artículo 25, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal de 2019, en relación con los artículos 23, primer párrafo del CFF y
6, primer y segundo párrafos de la Ley del IVA, los contribuyentes obligados a pagar
mediante declaración que tengan cantidades a su favor generadas al 31 de diciembre de
2018 y sean declaradas de conformidad con las disposiciones fiscales, que no se
hubieran compensado o solicitado su devolución, podrán optar por compensar dichas
cantidades contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que
deriven de impuestos federales distintos de los que causen con motivo de la importación,
los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus
accesorios. Al efecto bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades
actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF, desde el mes en que se
realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor,
hasta aquel en que la compensación se realice.
Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en la presente regla deberán presentar el
aviso a que se refiere el artículo 23, primer párrafo del CFF, en los términos previstos en la
regla 2.3.10., sin que les sea aplicable la facilidad contenida en la regla 2.3.13.”

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V.- Ley de Ingresos de la Federación 2019

Compensación de saldos a favor

Puntos a considerar:

a) Empresas generadoras de saldos a favor derivados de su actividad

tendrán un impacto en su flujo de efectivo.
b) Tratamiento de remanentes de saldos a favor generados hasta
diciembre 2018.
c) Interposición de amparos.
d) Afectación en el proceso de inversiones de proyectos.
e) Emisión por parte del SAT de las reglas para indicar los documentos
soporte para efectuar la compensación, así como los plazos para
presentar los avisos.
f) Afectación para empresas de reciente creación con alta inversión en
activos.
g) Devoluciones del IVA por periodo preoperativo.

20
VI.- Decreto de estímulos
fiscales región fronteriza
norte
1
7
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte
Reducción en las tasas de impuestos
aplicable a la región fronteriza norte

El 31 de diciembre del 2018, se publico en el DOF el decreto de

estímulos fiscales para disminuir el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
esto con el fin de estimular y acrecentar la inversión, fomentar la
productividad y contribuir a la creación de fuentes de empleo.

El estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal equivalente a la

tercera parte del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio o en
los pagos provisionales, contra el impuesto sobre la renta causado en
el mismo ejercicio fiscal o en los pagos provisionales del mismo
ejercicio.

Reducción del 16% al 8% en la tasa del Impuesto de Valor Agregado

(IVA) y del 30% al 20% en la tasa del Impuesto sobre la Renta (ISR)
aplicable a personas morales y personas físicas con actividad
empresarial.
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Exposición de motivos

a) Establecer mecanismos que fortalezcan la economía de los

contribuyentes de la frontera norte del país, con el fin de estimular y
acrecentar la inversión, fomentar la productividad y contribuir a la
creación de fuentes de empleo;

b) Mejorar la competitividad frente al mercado de los EUA y así retener al

consumidor en el comercio mexicano; reactivar la economía doméstica
regional y elevar los ingresos por mayor actividad, generando empleos,
mayor recaudación fiscal, además de atraer al turismo e inversión; dar
respuesta a la alta inmigración a la región fronteriza norte desarrollando
una nueva política económica para la frontera y el resto del país.

c) Que el fin extra fiscal trata de incentivar directamente el crecimiento

económico de la región fronteriza norte de México, para que resulte
integral y sustentable en aras de fortalecer la soberanía nacional como
instrumento de crecimiento del país;

23
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Generalidades Región fronteriza norte

Vigencia Baja Sonora Chihuahua Coahuila de Nuevo León Tamaulipas
California 11 Municipios 8 Municipios Zaragoza 1 Municipio 10 Municipios
5 Municipios 8 Municipios
a) El Decreto entra en
vigor a partir del 1º de Ensenad San Luis Río Janos Ocampo Anáhuac Nuevo Laredo
enero de 2019, y estará a Playas Colorado Ascensión Acuña Guerrero
de Puerto Juárez Zaragoza Mier
vigente durante 2019 y Rosarito Peñasco Praxedis G. Jiménez Miguel Alemán
2020. Tijuana General Guerrero Piedras Negras Camargo
Tecate Plutarco Elías Guadalupe Nava Gustavo Díaz
Mexicali Calles Coyame del Guerrero Ordaz
Estímulos que contempla Caborca Sotol Hidalgo Reynosa
Altar Ojinaga Río Bravo
Sáric Manuel Valle Hermoso
a) Disminución de una Nogales Benavides Matamoros
tercera parte de la tasa Santa Cruz
del ISR. Cananea
Naco
b) Disminución al 50% de Agua Prieta
la tasa del IVA.

24
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

A. Estímulo Fiscal en el ISR

¿A quiénes les aplica?
A los siguientes contribuyentes que perciban ingresos exclusivamente en la región fronteriza norte antes citada,
entendiéndose como tal, cuando dichos ingresos obtenidos en la citada región representen al menos el 90% del total de
los ingresos del contribuyente del ejercicio inmediato anterior, de conformidad con las reglas de carácter general que
para tal efecto expida el SAT:

Personas morales
residentes en México o
residentes en el extranjero
con establecimiento
permanente en México
(Que tributen en el Título II “De
las personas morales” de la
LISR)
Personas morales
constituidas únicamente
por personas físicas con
ingresos anuales inferiores
a 5 millones de pesos
anuales que tributen bajo
el régimen de flujo de
efectivo
(Título VII, Capítulo VIII “De la
opción de acumulación de
ingresos por personas morales”
de la LISR)
Personas físicas residentes
en México o en el
extranjero con
establecimiento
permanente en México
(Que tributen en el Título IV
“De las personas físicas”;
Capítulo II, Sección I “De las
personas físicas con actividades
empresariales y profesionales”
de la LISR)
20
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

¿En qué consiste el estímulo para ISR?

En la proporción que representen los

Aplicar un crédito fiscal ISR causado en el mismo

VS
equivalente a la tercera parte
del ISR causado en el ejercicio
o en los pagos provisionales
ingresos totales de la citada región fronteriza
ejercicio fiscal o en los pagos norte, del total de los ingresos del
provisionales del mismo contribuyente obtenidos en el ejercicio fiscal
ejercicio o en el periodo que corresponda a los pagos
provisionales

= =
Del periodo de que se trate:
Cociente obtenido expresado en porcentaje
Proporción Ingresos totales obtenidos en la región fronteriza norte (Se multiplicará por cien)
Totalidad de los ingresos obtenidos

Nota:
1. Para determinar la proporción se deberán excluir de los ingresos totales, aquéllos que deriven de bienes intangibles, así como los
correspondientes al comercio digital.

26
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte
Requisitos para aplicar el estímulo en el ISR
Solicitar autorización ante el SAT a más
tardar el 31 de marzo de 2019, para ser
inscritos en el “Padrón de beneficiarios
del estímulo para la región fronteriza
norte”, o bien, en el caso de aquellos que
se inscriban en el RFC con posterioridad
al 1 de enero de 2019, dentro del mes
siguiente a la fecha de dicha inscripción
Contar con firma electrónica avanzada y
opinión positiva del cumplimiento de
obligaciones fiscales
Acreditar una antigüedad en su domicilio
fiscal, sucursal, agencia o
establecimiento, dentro de la región
fronteriza norte, de por lo menos 18 No haber aplicado algún otro estímulo
meses a la fecha de la solicitud de fiscal
inscripción en el “Padrón de beneficiarios
del estímulo para la región fronteriza
norte”
Colaborar semestralmente con el SAT,
Tener acceso al buzón tributario a través participando en el programa de
del Portal de Internet del SAT verificación en tiempo real
27
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte
Contribuyentes que inicien actividades o con antigüedad menor a 18 meses
Contribuyentes que inicien actividades en la
región fronteriza norte
Podrán optar por solicitar su aplicación de dicho estímulo, siempre que acrediten al SAT lo siguiente:
Que cuentan con la capacidad
económica, activos e
instalaciones para la
realización de sus operaciones
y actividades empresariales en
dicha región
Supuestos
Contribuyentes cuya antigüedad en el domicilio
fiscal, sucursal, agencia o establecimiento, sea
menor a 18 meses a la fecha de la solicitud de
inscripción en el padrón
Que para ello utilizan bienes
nuevos de activo fijo (Los que
se utilicen por primera vez en
México). También se podrán
utilizar bienes que ya hubieran
sido utilizados en México,
siempre que quien los
transmita no sea parte
relacionada del contribuyente,
conforme a las reglas
generales que emitirá el SAT
Contribuyentes que con posterioridad al 1 de
enero de 2019, se inscriban en el RFC y
constituyan su domicilio fiscal en la región
fronteriza norte o realicen la apertura de una
sucursal, agencia o establecimiento en dicha
región
Que obtienen o estiman
obtener al menos el 90% del
total de sus ingresos de su
actividad dentro de la región
fronteriza norte, conforme a
las reglas generales que
emitirá el SAT
28
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Autorización del SAT para la aplicación del estímulo

Se efectuará el registro del Procedimiento para la
Si es favorable contribuyente en el padrón y a partir del autorización
momento en que se les notifique la
misma, se entenderá que se encuentran 1. El SAT podrá requerir información
registrados en dicho padrón y documentación adicional
El SAT deberá emitir resolución a la que estime conveniente, dentro
solicitud de autorización, a más de los 5 días hábiles siguientes a
la fecha de recepción de la
tardar dentro del mes siguiente a la solicitud.
fecha de presentación de la 2. El solicitante tendrá un plazo de 5
solicitud días hábiles contados a partir
de que surta efectos la notificación
Se entenderá emitida en
Si no se emite de dicho requerimiento, para
sentido negativo
solventar el mismo.
3. El plazo para la emisión de la
autorización se suspenderá a
partir de que surta efectos la
notificación del requerimiento y
se reanudará el día siguiente al
Nota: que venza el referido plazo de 5
días hábiles. Si los contribuyentes
1. La autorización tendrá vigencia durante el ejercicio fiscal en el cual se obtuvo. no atienden el requerimiento,
2. Si el contribuyente desea continuar aplicando el estímulo fiscal, deberá solicitar renovación de la autorización se tendrá por desistido de su
cumpliendo los requisitos antes mencionados y deberá presentar dicha solicitud a más tardar en la fecha en la solicitud.
que se deba presentar la declaración anual del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel por el que se solicite la
renovación citada.
29
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Baja del padrón

a) Los contribuyentes podrán solicitar al SAT, en cualquier momento, su baja al “Padrón de beneficiarios del estímulo para
la región fronteriza norte” y se entenderá revocada la autorización.
b) A partir del momento en que se solicite la baja del Padrón o se incumpla con los requisitos para obtener la autorización
para inscribirse en el citado Padrón, los contribuyentes:

Se deberán presentar a más tardar

en el mes siguiente a la solicitud de
Dejarán de aplicar los beneficios
contenidos en el Decreto por la
totalidad del ejercicio en que esto
suceda.
la baja:
a) Declaraciones
complementarias de los pagos
provisionales de meses
anteriores del mismo ejercicio,
y hasta el mes en el que se efectúe el
b) Realizar el pago
correspondiente del ISR sin
considerar la aplicación del
estímulo fiscal previsto en el
Decreto.
El impuesto que resulte se
actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en el
que se presentó la declaración en
la que se aplicó el estímulo fiscal
pago correspondiente y se deberán
cubrir los recargos por el mismo
periodo.
30
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Revocación de la autorización

a) El SAT podrá revocar en cualquier momento la autorización para el

registro en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región
fronteriza norte” y se entenderá revocada cuando ocurran los supuestos
siguientes:

➢ No presenten la solicitud de renovación de autorización a más tardar en

la fecha en la que se deba presentar la declaración anual del ejercicio
fiscal inmediato anterior a aquel por el que se solicite la renovación y de
conformidad con reglas de carácter general emita el SAT.
➢ Dejen de cumplir los requisitos establecidos en el Decreto y las reglas
de carácter general que expida el SAT.

b) Los contribuyentes que dejen de aplicar los beneficios del Decreto, por
revocación o por haberlo solicitado al SAT, en ningún caso podrán volver
a aplicarlos.

31
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Contribuyentes a quienes no les aplica

Régimen opcional para

Sistema Financiero Coordinados
grupos de sociedades

Sector primario
PF con ingresos por la
(Actividades agrícolas, Régimen de Incorporación prestación de un servicio
ganaderas, silvícolas y Fiscal profesional
pesqueras)

Empresas maquiladoras de Actividades realizadas a

exportación través de fideicomisos Sociedades cooperativas de
(Safe Harbor o acuerdo de dedicados a la adquisición o producción
precios anticipados) construcción de inmuebles
32
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte
Contribuyentes a quienes no les aplica
Quienes realicen actividades
empresariales a través de fideicomisos
Quienes suministren personal
mediante subcontratación laboral o se
consideren intermediarios en los
términos de la LFT
Quienes se encuentren en ejercicio de
liquidación al momento de solicitar la
autorización para aplicar este
beneficio fiscal
Personas físicas y morales con ingresos
Personas físicas y morales, por los
por actividades dentro del comercio
ingresos que deriven de bienes
digital, con excepción de los que
intangibles
determine el SAT
A quienes se les hayan ejercido
facultades de comprobación respecto
Quienes apliquen otros tratamientos
de cualquiera de los 5 ejercicios
fiscales que otorguen beneficios o
fiscales anteriores al 1 de enero de
estímulos fiscales, incluyendo
2019 y se les haya determinado
exenciones o subsidios
contribuciones omitidas, sin que hayan
corregido su situación fiscal
Empresas productivas del Estado y sus
Personas morales cuyos socios o
respectivas empresas productivas
accionistas, de manera individual,
subsidiarias, así como los contratistas
perdieron la autorización para aplicar
de conformidad con la Ley de
este estímulo fiscal
Hidrocarburos 33
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Contribuyentes a quienes no les aplica

Cuyo nombre, denominación o razón social y Que se ubiquen en la presunción establecida A los que les haya aplicado la presunción
clave en el RFC, se encuentren publicados en en el artículo 69-B del CFF establecida en el artículo 69-B Bis del CFF
la página de Internet del SAT
(Art. 69 CFF)

I. Que tengan a su cargo créditos fiscales firmes. I. Cuando la autoridad fiscal detecte que I. Respecto a la transmisión indebida de pérdidas
un contribuyente ha estado emitiendo fiscales, cuando se hayan incluido en
II. Que tengan a su cargo créditos fiscales exigibles comprobantes sin contar con la publicación en el DOF y en el listado de la
que no hayan sido pagados o garantizados. los activos, personal, infraestructura o página de internet del SAT.
capacidad material, directa o indirectamente,
III. Que estando inscritos ante el RFC se para prestar los servicios o producir,
encuentren como no localizados. comercializar o entregar los bienes que amparan
tales comprobantes, o bien, que dichos
IV. Que haya recaído sobre ellos contribuyentes se encuentren no localizados
sentencia condenatoria ejecutoria por la (EFOS).
comisión de un delito fiscal.
II. Que tengan un socio o accionista que
V. Que tengan a su cargo créditos fiscales se encuentre en el supuesto de
que hayan sido cancelados por presunción mencionado en el numeral anterior.
incosteabilidad de cobro o por prescripción.
III. Contribuyentes que hubieran dado efecto
VI. Que se les hubiere condonado algún crédito fiscal (EDOS) a los comprobantes expedidos
fiscal. por los EFOS, y no hubieran acreditado ante el
SAT que efectivamente realizaron las
operaciones amparadas con dichos
comprobantes.
34
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

B. Estímulo Fiscal en el IVA

¿A quiénes les aplica?

Personas físicas y
personas morales, que
realicen los siguientes
actos o actividades: En los locales o
Consiste en un crédito
a) Enajenación de bienes establecimientos ubicados
equivalente al 50% de la
dentro de la región
B)Prestación de servicios tasa del IVA
fronteriza norte
independientes
C) Otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes

Nota:
1. Por simplificación administrativa, el crédito fiscal se aplicará en forma directa sobre la tasa del IVA.
2. La tasa disminuida que resulte de aplicar el estímulo fiscal, se aplicará sobre el valor de los actos o actividades antes mencionadas, conforme a lo
dispuesto en la LIVA.
35
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Requisitos para aplicar el estímulo en el IVA

Entrega material de Presentación de aviso Quienes inicien

bienes o prestación de actividades en la región
servicios fronteriza

➢En la región ➢De aplicación del ➢Con posterioridad al

fronteriza norte estímulo fiscal, dentro 1 de enero de 2019,
de los 30 días deberán presentar
naturales siguientes al aviso conjuntamente
1 de enero de 2019 con la solicitud de
inscripción en el RFC

Condicionantes:
1. Los contribuyentes únicamente podrán aplicar el estímulo fiscal citado, cuando presenten los avisos en tiempo y forma.
2. La omisión en la presentación de los avisos señalados, producirá las consecuencias jurídicas que procedan conforme a las
disposiciones fiscales.

36
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte
Casos en los que no aplica
Por la enajenación de bienes inmuebles y de bienes
intangibles
A contribuyentes que se ubiquen en el supuesto del
penúltimo párrafo del artículo 69 del CFF, cuyo
nombre, denominación o razón social y clave en el
RFC, se encuentren publicados en la página de
Internet del SAT
A contribuyentes que se ubiquen en la presunción
establecida en el artículo 69-B del CFF (EFOS y a
quienes tengan un socio o accionista que se encuentre
en el supuesto de presunción)
Por el suministro de contenidos digitales, tales como
audio o video o de una combinación de ambos,
mediante la descarga o recepción temporal de los
archivos electrónicos, entre otros
A contribuyentes que hubieran dado efecto fiscal
(EDOS) a los comprobantes expedidos por los EFOS,
y no hubieran acreditado ante el SAT que
efectivamente realizaron las operaciones amparadas
con dichos comprobantes
A contribuyentes a los que les haya aplicado la
presunción establecida en el artículo 69-B Bis del CFF,
respecto de la transmisión indebida de pérdidas
fiscales, cuando se hayan incluido en la publicación en
el DOF y en el listado de la página de internet del SAT
37
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Generalidades

a) Los estímulos fiscales antes mencionados no se

considerarán como ingreso acumulable para los efectos del
ISR.

b) Se releva a los contribuyentes que apliquen los estímulos

fiscales citados de la obligación de presentar el aviso a que
se refiere el artículo 25, primer párrafo del CFF.

c) El SAT podrá expedir las reglas de carácter general

necesarias para la correcta aplicación del Decreto.

38
VI.- Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza norte

Transitorios

a) Ingresos percibidos después de la vigencia del estímulo del ISR:

➢ Mediante disposición transitoria se prevé que, en tratándose de
operaciones celebradas con anterioridad al momento en que dejen
de aplicar el estímulo ISR por haber concluido su vigencia, sin haber
percibido a esa fecha los ingresos respectivos, podrán aplicar el
Estímulo ISR sobre dichos ingresos, siempre que se perciban dentro
de los 10 días naturales inmediatos posteriores a esa fecha.

b) Ingresos percibidos después de la vigencia del estímulo del IVA:

➢ Al igual que en el caso del estímulo del ISR, tratándose del estímulo
IVA también se prevé disposición transitoria respecto de los actos o
actividades objeto de dicho estímulo, que se hubieran celebrado con
anterioridad al momento en que los contribuyentes dejen de aplicar
este estímulo por haber concluido su vigencia, sin haber percibido a
esa fecha los ingresos respectivos, caso en el cual podrán aplicar el
mencionado estímulo del IVA sobre dichos ingresos, siempre que se
perciban dentro de los 10 días naturales inmediatos posteriores a
esa fecha. 34
 VII.- Decreto de estímulo
fiscal por retención de
intereses

40
VII.- Decreto de estimulo fiscal por retención de
intereses
DECRETO mediante el cual se otorgan estímulos
fiscales a los contribuyentes.
La SHCP dio a conocer el pasado 8 de enero a través del Diario Oficial de la Federación
el Decreto mediante el cual se otorgan estímulos fiscales a los contribuyentes.

o Se otorga un estímulo fiscal a las personas residentes en México que deban efectuar
la retención señalada en el artículo 166 de la Ley del ISR por los pagos que realicen
por concepto de intereses provenientes de bonos emitidos por sociedades residentes
en México, colocados entre el público inversionista a través de bolsas de valores
concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores, consistente en un
crédito fiscal equivalente al 100% del ISR que se cause en los términos del citado
artículo, el cual será acreditable únicamente contra el impuesto sobre la renta que
deban enterar por la cantidad equivalente a la retención determinada de conformidad
con el mismo precepto legal, siempre que las personas residentes en México no
efectúen dicha retención al contribuyente residente en el extranjero.

41
 VIII.- Iniciativas de Ley
pendientes de aprobación
y otros
42
Ley General De Sociedades Mercantiles

I. El decreto entró en vigor el 15/12/18 – Combate al lavado de dinero.

II. SRL y SA – Obligadas a presentar un aviso en el Sistema de

Publicaciones Mercantiles de la Secretaría de Economía identificando a
los beneficiarios de las sociedades mercantiles antes citadas.

III.Libro especial de socios y de registro de acciones – Art. 73 y 129 de la

LGSM El decreto entró en vigor el 15/12/18 – Combate al lavado de dinero.

43
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana

Objeto de la Ley

a) Fundar las bases y los instrumentos legales para renovar la

confianza de la ciudadanía en las instituciones públicas.
b) Dotar de beneficios y facilidades administrativas que
faciliten las actividades económicas y con menos trámites
ante las autoridades, bajo la premisa de que el
contribuyente bien portado recibirá estímulos fiscales y
administrativos.
c) Fomentar un entorno de confianza basado en el
cumplimiento voluntario de obligaciones regulatorias y
fiscales, con el objetivo de reducir la corrupción.
d) Propone la creación de un Órgano dependiente de la
Secretaría de Economía que aprobará las acciones y
programas sectoriales, de acuerdo con el ámbito de
competencia de cada secretaría, para la implementación de
beneficios y facilidades administrativas.

44
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana

Funciones del Órgano Independiente

a) Integrado por la Secretaría de Economía, en coordinación con dependencias de la

Administración Pública Federal, y por sectores público, privado y académico.

b) Define:
➢ Información de cuáles contribuyentes se deben registrar en el Padrón.
➢ Programas que otorgarán beneficios y facilidades a los contribuyentes registrados.
➢ Forma y periodicidad con que la SE, en coordinación con sector privado, llevará
procesos de selección del 1% de contribuyentes inscritos, para realizar revisiones.
➢ Mecanismos colaboración con sector privado para llevar a cabo procesos de
verificación de los contribuyentes sujetos a revisión.

c) Impone sanciones:
➢ Supuesto de Infracción: “Proporcionar información en el Padrón que no sea
fidedigna.”
➢ Sanción: “Pérdida de inscripción en Padrón hasta por un año, y por ende de
beneficios y facilidades administrativas.”
45
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana

Disposiciones transitorias

a) Entrará en vigor al día siguiente de su publicación.

b) Ejecutivo cuenta con plazo de 90 días para publicar

el Reglamento.

c) Creación del Órgano en un plazo de 180 días.

d) Coordinación entre la Secretaría de Economía y las

dependencias de la Administración Pública Federal
para suspender actividades de vigilancia y
fiscalización de la regulación a establecimientos
comerciales, mercantiles y de servicio.

46
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana

Padrón Único de Confianza

a) Sistema de la Administración Pública Federal, cuyo propósito es la captura,

almacenamiento, custodia, seguridad, consulta y transmisión de información
concerniente a contribuyentes.

b) Inscripción voluntaria (acto de buena fe):

➢ Manifestación bajo protesta de decir verdad de estar al corriente en obligaciones
regulatorias y tributarias.
➢ Compromiso de continuar con debido cumplimiento.

a) La información y criterios de incorporación al Padrón serán definidos por un

Órgano.

d) Dichos datos guardarán relación con actividades que desarrolle la persona física o
moral que pretenda obtener su registro.

e) La consulta al Padrón será pública, a través de internet.

47
Ley del Impuesto sobre los Ingresos
Procedentes de Servicios Digitales

Justificación de la iniciativa

a) La normatividad actual provoca desajuste entre el lugar

donde se grava el beneficio y el lugar donde se crea valor.

b) Perdida recaudatoria.

c) El impuesto a ingresos por servicios digitales considera

creación de valor de los usuarios.

40
Ley del Impuesto sobre los Ingresos
Procedentes de Servicios Digitales

Objeto
i. La inclusión en una interfaz digital de publicidad
Sujetos dirigida a los usuarios de dicha interfaz;
ii. La puesta a disposición de los usuarios de
Personas físicas y morales una interfaz digital multifacética que les
residentes en territorio Por los ingresos que obtengan, permita
nacional, así como los independientemente del lugar localizar a otros usuarios e interactuar con ellos, y
residentes en el extranjero con en donde se generen, por la que pueda facilitar asimismo las entregas de bienes
establecimiento permanente en realización de las siguientes o las prestaciones de servicios subyacentes
el país actividades: directamente con los usuarios; y
iii.
La transmisión de los datos recopilados acerca de
los usuarios que hayan sido generados por
actividades desarrolladas por estos últimos en las
Precisiones interfaces digitales.
➢ No señala las deducciones que se pueden disminuir de los ingresos sujetos al
pago de este impuesto.
➢ Los ingresos se gravarían en el momento en que sean exigibles, con
independencia de que hayan sido cobrados o no.
➢ Para determinar el lugar de imposición de los ingresos gravables, no se tomará en
cuenta si existe una entrega de bienes o una prestación de servicios subyacente
Tasa
directamente entre los usuarios de la interfaz digital multifacética, el lugar donde
dicha entrega o prestación subyacente se lleve a cabo; ni el lugar a partir del cual
Del 3 % a la cantidad que resulte de
se realice cualquier pago por el servicio gravable. disminuir de la totalidad de los
ingresos mencionados, las
deducciones autorizadas en esta Ley 41
Ley del Impuesto sobre los Ingresos
Procedentes de Servicios Digitales

Exenciones y casos específicos

a) Exención para ingresos de hasta 100 millones de pesos; para los

percibidos por los Gobiernos Federales, estatales y municipales,
paraestatales y constitucionales que estén considerados como no
contribuyentes del ISR; para los que no estén afectos al pago del ISR y
en ciertos casos tratándose de una interfaz digital de publicidad.
b) No se considerarán ingresos gravables los prestados entre sociedades
Del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades.
c) El impuesto del ejercicio y los pagos provisionales de los ingresos que
se obtengan por servicios digitales, se enterarían en las mismas fechas
que la LISR.
d) Los contribuyentes que celebren operaciones objeto del impuesto por
servicios digitales con partes relacionadas, tendrían que observar los
precios de transferencia.
e) En caso de ser aprobada, ésta Iniciativa de Ley entraría en vigor al día
siguiente de su publicación en el DOF.

50
IVA retenido por operaciones con residentes en el
extranjero
CRITERIO del Órgano Jurisdiccional (PRODECON)

❑ NO SE DEBE RETENER EL IMPUESTO POR LAS OPERACIONES DE

ENAJENACIÓN CON UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS, CUANDO EL
CONTRIBUYENTE REALIZÓ LA IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES
INTERNADOS EN EL PAÍS BAJO UN PROGRAMA IMMEX Y PAGÓ EL
IMPUESTO RELATIVO.

o Una compañía importó por medio del programa IMMEX, mercancía de procedencia
extranjera y no retuvo el impuesto al valor agregado (IVA). La autoridad fiscal determino
una enajenación de bienes en territorio nacional y asimismo la retención del IVA a la
empresa residente en el extranjero.
o El órgano jurisdiccional resolvió que en ningún momento se efectuó una enajenación de
bienes, sino que dicha adquisición fue con la finalidad de introducir la mercancía a territorio
nacional, es decir, para efectuar la importación definitiva de la misma, por lo que es ilegal
que la autoridad pretenda considerar que un mismo acto jurídico constituya dos hechos
gravables para efectos del IVA.
Decreto LIVA, CFF, LFCDO y LCF

Exposición de motivos

a) Combatir la evasión fiscal – compraventa de comprobantes

fiscales que amparan operaciones inexistentes o simuladas.
Delito y problema en el sistema fiscal mexicano.

b) El mecanismo de control establecido en el artículo 69-B del

CFF es insuficiente para combatir esa práctica.

c) Se busca combatir a los EFOS (Redes delincuenciales que

afectan los ingresos del Estado).

d) Contener la corrupción en el sector publico, vinculado con

empresas fantasma.

52
Decreto LIVA, CFF, LFCDO y LCF

• Contenido de la propuesta de
decreto
a) Obligación de retener por la prestación de
servicios independientes efectivamente
a) Personas físicas con actividad empresarial, así como
pagados:
las personas morales, la Federación, México,
Estados, Municipios y sus descentralizados. a) 10% del IVA.
b) 8% del ISR.
b) Elevar la pena y considerar como delito grave, a la
expedición, adquisición o enajenación de
comprobantes fiscales que amparen operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.

c) El otorgamiento de participaciones federales procederá

sólo si se demuestra estar al corriente en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de
retención tanto de IVA como de ISR.

53
Decreto LIVA, CFF, LFCDO y LCF

Casos en que no aplica la retención

1. Suministro de energía eléctrica.
a) Servicios independientes
2. Suministro de agua.
prestados por integrantes
3. Transportación aérea de personas o bienes
del sistema financiero
• nacional e internacional.
4. Transportación terrestre, ferroviaria o marítima
b) Servicios independientes de personas nacional e internacional.
cuya contraprestación sea 5. Postal, mensajería y paquetería.
de hasta 100 mil pesos, c) Servicios de: 6. Televisión por cable y satelital.
excepto servicios 7. Telefonía fija y móvil.
personales independientes 8. Internet.
proporcionados por
9. Los que deriven intereses.
personas físicas,
10. Agencias de viajes.
considerando la totalidad
11. Hospital y análisis clínicos.
de los servicios prestados
12. Hospedaje o alojamiento temporal.
por la misma persona en el
mes de que se trate. Por el 13. Restaurantes.
excedente se deberá 14. Los que a través de reglas de carácter general
efectuar la retención publique el SAT.
correspondiente.

54
Decreto LIVA, CFF, LFCDO y LCF

Acreditamiento del IVA

a) IVA retenido y enterado acreditable en la misma declaración de entero.

b) Existiendo IVA retenido por el mismo concepto y se genera saldo a favor:

➢ Es acreditable contra el IVA retenido en el mismo mes.
➢ Necesaria certificación por parte del SAT con vigencia de un año y sólo se
otorgará si el contribuyente está al corriente en sus obligaciones fiscales de
entero de retenciones de los 12 meses anteriores.
➢ No se requiere certificación por inicio de operaciones.

c) No existiendo IVA retenido por el mismo concepto y se genere saldo a favor:

➢ Acreditamiento contra el IVA a su cargo en meses posteriores hasta agotarlo.
➢ Acreditamiento contra el IVA que se retenga en meses posteriores.
➢ Compensación Universal.
➢ Solicitud de devolución.

55
Decreto LIVA, CFF, LFCDO y LCF

Acreditamiento del ISR

a) El impuesto retenido es acreditable contra el pago provisional del mes de

que se trate, después de disminuir pagos provisionales previos.

b) El impuesto acreditado, se considerará pago provisional del periodo.

c) Si ISR retenido es mayor al pago provisional del período es acreditable la

diferencia contra el ISR retenido a terceros en el mes.

d) Existiendo remanente después de acreditamientos, contribuyente podrá de

manera indistinta, total o parcialmente:
➢ Acreditar contra los pagos provisionales de meses posteriores.
➢ Acreditar contra el impuesto retenido a terceros en meses posteriores.
➢ Acreditar contra el ISR a cargo del ejercicio.
➢ Compensación Universal.
➢ Solicitud de devolución, por el total del remanente.
56
Decreto LIVA, CFF, LFCDO y LCF

Devoluciones de saldos a favor y DT

a) Mediante modificaciones al CFF se obliga al SAT a resolver en 20 días las

solicitudes de devolución que formulen los contribuyentes como consecuencia
de las retenciones efectuadas por concepto de ISR en la prestación de
servicios independientes. Esta modificación limita al SAT a verificar
exclusivamente las retenciones sufridas y no aspectos que vayan más allá,
como actualmente sucede

b) Las reformas entrarán en vigor el 1 de enero de 2019.

c) Las obligaciones de retención y entero de IVA e ISR aplicarán por los

servicios independientes por los que se emita un comprobante fiscal a partir
de la entrada en vigor y por contraprestaciones pagadas a partir de esa fecha.

d) En el caso de la certificación, en tanto no se emitan las reglas generales por

parte del SAT, se considerará que los contribuyentes se encuentran al
corriente de sus obligaciones fiscales y podrán realizar el acreditamiento
dispuesto en la LIVA.
57
L.C.P. y P.C.FI. Miguel Angel Tavares
Socio Director Nacional de la
Práctica Fiscal
mtavares@bakertilly.mx