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El objetivo de esta 2º parte es permitirle al alumno conseguir una base sólida y completa de
la técnica contable.
TEMARIO
EXISTENCIAS
DERECHOS DE COBRO
INMOVILIZADO MATERIAL
INMOVILIZADO INMATERIAL
CLASE 28. Inmovilizado inmaterial (I)
INVERSIONES FINANCIERAS
EXIGIBLE Y PROVISIONES
FONDOS PROPIOS
POSICIONES EN DIVISA
Proxima clase
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Principios contables
Comenzamos esta 2º parte del curso de contabilidad repasando los principios contables.
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios
que deben regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su
situación financiera y de sus resultados y a la consecución de estos objetivos se encaminan los
principios contables.
Principio de registro
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de devengo
Principio de no compensación
a) Principio de registro
b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los ejercicios
sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5
años, tendrá que seguir haciéndolo así en los ejercicios siguientes. Lo
que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 años, otras en 4 etc.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contablilizan únicamente cuando son firmes, las
pérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.
d) Precio de adquisición
e) Principio de devengo
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los préstamos
que le han concedido, pero también recibe intereses por sus depósitos
bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que
uno aparecerá como ingreso y otro como gasto.
Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisición.
De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estén
incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se
deducen son:
¿Cómo se contabiliza?
Si se paga al contado:
Si se paga a plazo:
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores:
En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderías que han sido vendidas o
que han sido consumidas en la elaboración de productos.
Veamos un ejemplo:
Este importe es el que se llevará como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio.
Veamos su contabilización:
El saldo inicial y el saldo final de mercaderías es un saldo que se obtiene de modo extracontable:
Hay que realizar un recuento físico de la mercancía que hay en los almacenes.
A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderías y variación de mercaderías se llevan contra
la cuenta de pérdidas y ganancias.
Lección 3ª
Mediocre
Compra y consumo de mercaderías (II)
Veamos un ejemplo:
A cierre de ejercicio:
Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la
deuda contraída con los proveedores (si la compra se paga a plazo).
Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a pérdidas y ganancias.
Veamos un ejemplo:
A cierre de ejercicio
Observación
Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genérica de mercaderías, pero como lo
normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente
diferenciarlos. Así, se podrían utilizar las siguientes cuentas:
Etc.
Lección 3ª (cont.)
Mediocre
Ejercicios
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3.- La empresa San Jacinto compra mercadería por importe de 7.000.000 ptas. que decide pagar a
plazo. Una vez recibida la mercancía comprueba que está en mal estado y acuerda con el proveedor
una rebaja de 1.000.000 ptas.
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4.- La empresa Bonaire compra mercadería por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a plazo.
El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas.
Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura no
aparece ningún descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un descuento por
volumen de venta de importe similar al anterior.
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5.- La empresa La Jarita compra mercadería por importe de 800.000 ptas. los gastos de transporte y
seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operación ha sido de 24.000 ptas. La empresa paga los
gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el
resto.
Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas.
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Respuesta
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La empresa paga el IVA al proveedor, que será luego quien se encarge de ingresarlo en Hacienda.
La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podrá
recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle más adelante,
en una lección dedicada a la contabilización de este impuesto.
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Venta de mercaderías
Veamos un ejemplo:
La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra
al contado.
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores:
Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderías" se lleva, como cualquiera cuenta de ingresos, a
"pérdidas y ganancias":
+ Importe de la operación
Veamos un ejemplo:
La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.500.000 ptas. Esta operación va
gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., además el IVA de la
misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en
factura por importe de 70.000 ptas.
1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por
pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el
importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a
resultados.
Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.200.000 ptas. El cliente
paga al contado beneficiándose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.
Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta
de gastos, contra pérdidas y ganancias.
2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera
de factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de
gastos "Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y
ganancias.
La empresa realiza poco después una operación de importe similar, sin embargo no recoge en
factura ningún descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un
descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).
La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a
pérdidas y ganancias:
3.- Descuentos varios fuera de factura
Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.200.000. Cuando el cliente
recibe la mercancía comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un
descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura).
Lección 4ª (cont.)
Mediocre
Ejercicios
3.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo. Una vez
recibida la mercancía el cliente comprueba que está en mal estado y acuerda con la empresa una rebaja de
700.000 ptas.
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4.- La empresa vende mercaderías por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el pago. La
empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas.
Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no recoge ningún
descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de factura un descuento por
volumen de compra de 50.000 ptas.
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5.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.200.000 ptas. La operación está gravada con diversos
impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a 350.000 ptas. El cliente
decide pagar el 50% de la operación al contado y deja aplazado el otro 50%. Por la parte pagada al contado
la empresa le concede un descuento por pronto-pago por importe de 40.000 ptas.
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Respuestas:
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Lección 5ª
Gastos de personal
Aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa
está obligada a contribuir a la Seguridad Social.
a) Sueldos y salarios
Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y
ganancias.
Veamos un ejemplo:
El 31 de enero la empresa Bajo Guía paga los sueldos de sus empleados que se elevan a
5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportación de los
trabajadores a la Seguridad Social y también 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la
renta de los trabajadores.
El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades
que tenía pendiente de entregar.
Lección 6ª
Mediocre
Otros gastos de explotación
Tributos
8ª CLASE
Gastos financieros
La contabilización de ambos tipos de gastos es similar.
9ª CLASE
Ingresos financieros a) Servicios exteriores
10ª CLASE
Gastos e ingresos Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de su
extraordinarios actividad. Entre ellos:
Reparaciones y conservación
Primas de seguros
Publicidad y propaganda
En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto
de transporte)
b) Tributos
Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de Sociedades y al
IVA que estudiaremos más adelante. Entre otros impuestos incluye:
Atención: hemos visto en la Lección 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre cuando se
adquieren mercaderías se contabilizan como mayor coste de las mísmas.
Ejemplo
Veamos un ejemplo:
Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el
15 de marzo.
Siguiendo el orden cronológico esta empresa realizará los siguientes asientos contables:
Lección 7ª
Una empresa, además de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede generar otros
ingresos, normalmente de menor importancia y de manera más o menos regular, que denominaremos
"Otros ingreso de explotación".
Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia.
El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irán contabilizando:
Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre del ejercicio
se llevan a pérdidas y ganancias.
Veamos un ejemplo:
La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricación de juguetes, tiene alquilada una nave
indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler
correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta
operación
Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan según el
principio de devengo:
Por ejemplo:
Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendrá que pagar intereses, en los meses de
noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendrá que
contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses.
- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de
crédito.
Veamos un ejemplo:
La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un préstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1
año, con tipo de interés del 6% y con liquidaciones semestrales. ¿Cómo se contabiliza la
primera liquidación de intereses?
Lección 9ª
Mediocre
Ingresos financieros
Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, títulos de renta fija, préstamos
10ª CLASE
concedidos por la compañía, etc.
Gastos e ingresos
extraordinarios Según el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas cuentas
donde contabilizarlos. Entre ellas señalamos:
11ª CLASE
Subvenciones
Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones)
12ª CLASE
Impuesto sobre el beneficio Ingresos de valores de renta fija
13ª CLASE
Ingresos de créditos (intereses de préstamos concedidos por la compañía)
Ejercicios
Esta empresa tendrá que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del
préstamo correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su
cobro no se produzca hasta el 30/11/2001.
Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta "Ingresos de
valores de renta fija".
- Si se cobra al contado
Veamos un ejemplo:
Lección 10ª
Mediocre
Gastos e ingresos extraordinarios
14ª CLASE Beneficios o pérdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado
Periodificación
El saldo de estas cuentas se lleva contra pérdidas y ganancias al cierre del ejercicio.
Veamos un ejemplo:
Veamos otro ejemplo:
Lección anterior Próxima clase
Lección 11ª
Mediocre
Subvenciones
Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvención oficial, es decir, una ayuda
12ª CLASE
financiera otorgada por algún organismo público.
Impuesto sobre el beneficio
Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a:
13ª CLASE
Ejercicios Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotación).
14ª CLASE
Periodificación Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital).
15ª CLASE Su contabilización es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.
Periodificación (ejercicios)
I. Subvenciones a la explotación
Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su totalidad a
pérdidas y ganancias.
A) En el momento de su concesión:
En este caso la ayuda recibida no tiene la consideración de ingreso del ejercicio ya que está
destinada a financiar un proyecto de inversión (compra de inmuebles, montaje de instalaciones
industriales, adquisición de maquinaria, etc.) que estará en funcionamiento varios ejercicios.
Por ello, estas ayudas tienen la consideración de ingresos a distribuir en varios ejercicios (durante
el tiempo que esté en activo el elemento financiado).
Ejemplo:
Una empresa recibe una subvención para la adquisición de un equipo informático, que
tendrá una vida útil de 5 años y que se irá amortizando según el siguiente calendario:
30% el primer año, 20% anualmente entre el 2º y el 4º año, y 10% el 5º año.
Estos mismos porcentajes serán los que se apliquen para ir llevando la subvención
recibida a pérdidas y ganancias.
Veamos su contabilización:
Lección 11ª
Mediocre
Subvenciones (cont.)
Veamos un ejemplo:
12ª CLASE
Impuesto sobre el beneficio La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales:
13ª CLASE - La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad.
Ejercicios
a) En el momento de su concesión:
a) En el momento de su concesión:
b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:
c) Y esta partida se lleva a pérdidas y ganancias:
Lección 12ª
Mediocre
Impuesto sobre el beneficio
Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje del
13ª CLASE
beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En España se aplica en la actualidad un 35%.
Ejercicios
Veamos su contabilización:
14ª CLASE
Periodificación A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses más tarde cuando se
realiza la declaración impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja,
sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pública (la cuenta "Hacienda
Pública acreedora" es una cuenta de Pasivo).
B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a
pérdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo:
La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto)
de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto
sobre beneficios que tendrá que pagar se eleva a 2,1 millones ptas.
Lección 13ª
Mediocre
Ejercicios
15ª CLASE
EJERCICIO 3. Empresa San Jacinto
Periodificación (ejercicios)
EJERCICIO 1
Mediocre
Empresa Salmedina
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y la otra
mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 31/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operación
(seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El proveedor le concede un
descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000, ptas. La empresa paga la compra a los
90 días (30/04/2000).
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c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 año. El importe del
arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarán al vencimiento del contrato.
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 30/05/2000 vende mercaderías por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte, por cuenta
de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La empresa concede a su
cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por importe de 800.000 ptas. El cliente paga
20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el 15/09/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que había comprado en enero. Cobra la
mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
g) El 01/07/2000 la empresa solicita un préstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo de 2 años.
El tipo de interés es del 10% y los intereses se pagan anualmente.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camión cuyo valor contable asendía a 3.500.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a los
trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 500.000
ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado el 80% de estos
importes.
La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 400.000 ptas y
también está pagada al cierre del ejercicio en un 80%.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 1 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
EJERCICIO 1 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 1 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 1 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
14 de Enero 2004
EJERCICIO 1 (cont.)
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 2
Mediocre
Empresa Vera del Mar
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 01/01/2000 la empresa compra mercaderías por valor de 3.000.000 ptas. Los gastos de la
operación (transporte), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. El vendedor concede un
descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga la compra el 31/03/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 15/01/2000 la empresa compra nuevamente mercaderías por valor de 2.000.000 ptas. Los gastos
de la operación (transporte) ascieden a 100.000 ptas y esta vez son por cuenta del proveedor. Este
concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, de 150.000 ptas. La empresa paga la
compra el 15/04/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
c) La mercadería adquirida resulta estar en mal estado, por lo que la empresa llega a un acuerdo con el
proveedor el 20/01/2000, obteniendo un descuento de 500.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
d) El 30/01/2000 vuelve a comprar mercaderías por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operación
(transporte y seguro), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. La empresa paga al
contado, obteniendo un descuento por pronto pago de 175.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 31/03/2000 vende mercaderías por importe de 8.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden
a 200.000 ptas. y la prima de seguro a 50.000 ptas., corriendo ambos por cuenta de la empresa. Estos
gastos son pagados al contado.
La empresa concede a su cliente un descuento de 300.000 ptas., recogido en factura. Este paga el
30/06/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 15/04/2000 vende mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden
a 100.000 ptas y la prima de seguro a 40.000 ptas., siendo esta vez por cuenta del cliente. La empresa
le concede un descuento, fuera de factura, por volumen de venta de 100.000 ptas. El cliente paga el
15/07/200.
------------------ oo 0 oo ------------------
g) El 30/04/2000 vende mercaderías por 4.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y
seguro) ascienden a 100.000 ptas y son por cuenta del comprador. El cliente paga al contado y obtiene
un descuento por pronto pago de 180.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) La mercadería suministrada resulta estar deteriorada, por lo que la empresa llega a un acuerdo con
su cliente el 15/05/2000 concediéndole un descuento de 800.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 8.000.000 ptas: 7.000.000 corresponden a los
trabajadores y 1.000.000 ptas se retienen (600.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 400.000
ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado la totalidad
del importe correspondiente a los empleados y queda por liquidar la parte correspondiente a Hacienda
Pública y a la Seguridad Social.
La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 500.000 ptas
y también está pendiente de pago.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de
2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 2 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
EJERCICIO 2 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 2 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 2 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 2 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 3
Mediocre
Empresa San Jacinto
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 15/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operación
(transporte y seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 200.000 ptas. El proveedor
concede un descuento en factura de 300.000 ptas. La empresa paga la mitad del importe al contado y la
otra mitad el 30/04/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 20/02/2000 la Diputación de Cádiz concede una subvención de 2.000.000 ptas. para financiar la
compra de un nuevo camión. El desembolso efectivo de la subvención tiene lugar el 15/06/2000 y el 30 de
ese mes se adquiere el camión, al que se le estima una vida útil de 10 años y que se va a amortizar un
10% anualmente.
------------------ oo 0 oo ------------------
c) El 30/03/2000 se venden mercaderías por importe de 20.000.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo
que se le concede un descuento por importe de 150.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
d) El 15/05/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un inmueble que tenía contabilizado en
8.000.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado al 30/03/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 01/06/2000 la empresa concede un préstamo a uno de sus trabajadores por 1.000.000 ptas. a un
plazo de 1 año. El tipo de interés aplicable es del 6% y los intereses se cobrarán al vencimiento de la
operación.
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre por importe de 600.000
ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
g) El 30/09/200 realiza otra venta de mercaderías por importe de 12.000.000 ptas. El cobro de la venta se
aplaza hasta el 31/01/2001. La mercadería servida resulta que está deteriorada, por lo que el 15/10/2000
se concede un descuento de 3.000.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) Los sueldos y salarios del ejercicio han ascendido a 15.000.000 ptas.: 11.000.000 ptas. se paga a los
trabajadores y 4.000.000 ptas se le retienen (3.000.000 ptas. a cuenta del impuesto de la renta y
1.000.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio, la empresa ha pagado la
totalidad de la parte correspondientes a sus trabajadores y están pendiente las liquidaciones a Hacienda y
a la Seguridad Social. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha ascendido en el
ejercicio a 500.000 ptas. y también está pendiente de pago.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El importe anual del arrendamiento asciende a
800.000 ptas. de los que a cierre de ejercicio había cobrado 600.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) La tasa impositiva aplicable es el 35%. La empresa no tiene que liquidar este impuesto hasta abril de
2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 3 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
EJERCICIO 3 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 3 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 3 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 3 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 4
Mediocre
Empresa Barchicha
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 20/01/2000 la empresa compra mercaderías por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y
seguro, por cuenta del comprador, ascienden a 250.000 ptas. La empresa paga estos gastos al contado,
mientras que al proveedor le paga un 50% al contado y el otro 50% el 30/03/2000. El proveedor concede
un descuento por volumen de compra, fuera de factura, por importe de 300.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 20/02/2000 la Junta de Andalucía le concede una subvención por importe de 3.000.000 ptas. para
financiar la compra de un equipo informático. El cobro de dicha subvención tiene lugar el 01/04/2000 y los
ordenadores son adquiridos el 15/04/2000 por un importe de 4.500.000 ptas. Este equipo se amortiza un
25% anualmente.
------------------ oo 0 oo ------------------
c) El 01/03/2000 la Diputación de Sevilla le concede una subvención de apoyo a la actividad por importe
de 1.500.000 ptas., que es desembolsada el 15/04/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
d) El 30/03/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un edificio que tiene contabilizado por 12.000.000
ptas. Cobra al contado la mitad de este importe y la otra parte queda aplazada hasta el 30/06/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 20/07/2000 la empresa vende mercaderías por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte
son por cuenta del vendedor y ascienden a 250.000 ptas., mientras que el seguro corre a cargo del
comprador y asciende a 40.000 ptas. La empresa paga al transportista el 10/08/2000, mientras que recibe
el pago de su cliente el 20/09/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
g) Parte de las mercaderías servidas resultan estar en mal estado, por lo que la empresa llega el
30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la venta en 2.500.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) El 01/09/2000 la empresa coloca 4.000.000 ptas. en un depósito a plazo de 1 año con su entidad
bancaria. El tipo de interés aplicable es del 6% y los intereses se liquidan trimestralmente.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000 ptas. corresponden a los
empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta y 300.000 ptas.
corresponden a aportaciones a la Seguridad Social por cuenta de los empleados. La aportación a la
Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el
20% de estas cantidades.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) La tasa impositiva aplicable es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en
Hacienda en abril de 2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 4 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
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EJERCICIO 4 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 4 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 4 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 4 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 5
Mediocre
Empresa Bonanza
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 15/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro
ascienden a 100.000 ptas. y son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento, recogido en
factura, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 15/04/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 31/01/2000 encarga un estudio a una consultora. Este estudio se entrega el 31/07/2000 y su coste
asciende a 700.000 ptas. La empresa paga 400.000 ptas. al contado y aplaza el resto hasta el
15/01/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
c) El 31/03/2000 alquila un nuevo local para sus oficinas. El contrato de arrendamiento se firma por 1 año,
con un importe anual de 900.000 ptas. que se paga al vencimiento.
------------------ oo 0 oo ------------------
d) La empresa, para rentabilizar su flota de camiones, ofrece servicios de transporte a empresas vecinas,
si bien se trata de una actividad accesoria. Factura en este ejercicio por esta actividad 1.400.000 ptas., de
las que a cierre de año hay pendientes de cobrar 900.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 15/05/2000 adquiere por 6.000.000 ptas. un local cuyo precio de mercado se sitúa en 9.000.000
ptas. y que paga al contado. 3 meses más tarde, el 15/08/2000, lo vende por 7.000.000 ptas., cobrando la
mitad al contado y la otra mitad el 15/11/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40% al contado y el resto el
10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que destruye parte del mismo, evaluándose las
pérdidas en 3.000.000 ptas. El 31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al
contado.
------------------ oo 0 oo ------------------
g) El 20/06/2000 vende mercaderías por importe de 13.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro
son por cuenta suya, ascendiendo a 250.000 ptas. y 70.000 ptas. respectivamente, que paga al contado.
La empresa concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. El cliente paga al contado,
beneficiándose de un descuento adicional por pronto pago de 125.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) El 01/10/2000 solicita un préstamo por importe de 12.000.000 ptas. a un plazo de 2 años. El tipo de
interés es del 10% y los intereses se liquidan semestralmente.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que 9.000.000 ptas. se paga a
los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y
500.000 ptas. corresponden a la aportación de éstos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportación por
cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas estas
cantidades han sido pagadas.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que
ingresarlo en Hacienda en abril de 2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 5 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
EJERCICIO 5 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 5 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 5 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 5 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 6
Mediocre
Empresa La Caridad
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 10/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 7.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por
cuenta del comprador y se elevan a 200.000 ptas., siendo pagados al contado, mientras que el importe del
seguro asciende a 40.000 ptas. y corre por cuenta del proveedor. Este concede un descuento en factura
por importe de 300.000 ptas. La empresa paga el 10/04/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 15/02/2000 realiza diversos servicios de transporte a algunas empresas del entorno, facturándoles
450.000 ptas. Cobra la mitad de este importe al contado y el resto el 15/03/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
c) El 31/03/2000 arrienda un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler
asciende a 700.000 ptas. y se paga al vencimiento.
------------------ oo 0 oo ------------------
d) El 01/04/2000 compra un programa informático por importe de 500.000 ptas. Paga 100.000 ptas. al
contado y el resto el 10/10/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 15/04/2000 un virus informático daña totalmente dicho programa que no contaba con ningún tipo de
garantía.
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 01/06/2000 la Junta de Andalucía concede una subvención de 1.000.000 ptas. para la compra de un
nuevo programa informático, pero dicha subvención no se cobra hasta el año siguiente, por lo que la
empresa demora hasta entonces la adquisición de este nuevo software.
------------------ oo 0 oo ------------------
g) El 15/07/2000 adquiere por 3.000.000 ptas. un camión cuyo valor de mercado es de 4.000.000 ptas. La
empresa paga la mitad al contado y la otra mitad el 15/02/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) El 01/09/2000 vende este camión por 4.200.000 ptas., cobrando 1.500.000 ptas. al contado y el resto el
30/11/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que 10.000.000 ptas. se paga a
los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y
400.000 ptas. corresponden a la aportación de éstos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportación por
cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el 70% de estos
importes ha sido ya pagado.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que
ingresarlo en Hacienda en abril de 2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 6 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
EJERCICIO 6 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 6 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 6 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 6 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 7
Mediocre
Empresa Bajo Guía
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 03/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte son
por cuenta del vendedor y se elevan a 180.000 ptas., mientras que el importe del seguro asciende a
65.000 ptas., corriendo por cuenta del comprador quien paga al contado. El proveedor concede un
descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga
el 03/03/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 08/02/2000 vende mercaderías por importe de 9.000.000 ptas. El coste del transporte y del
seguro es por cuenta del vendedor y sus importes se elevan a 330.000 ptas. y a 55.000 ptas.
respectivamente (estas cantidades son pagadas el 08/03/2000). El cliente paga al contado,
obteniendo un descuento por pronto-pago de 250.000 ptas.
------------------ oo 0 oo ------------------
c) El 20/02/2000 este cliente devuelve parte de las mercaderías (1.800.000 ptas.) por encontrarse en
mal estado. La empresa le devuelve este importe 28/02/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
d) El 01/04/2000 realiza un depósito en su banco (imposición a plazo) por importe de 3.000.000 ptas.
y a un plazo de 12 meses. El tipo de interés pactado es del 8% y se cobra al vencimiento.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 04/06/2000 vende por 6.500.000 ptas. un inmueble que tenía contabilizado por 7.200.000 ptas.
Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado hasta el 04/11/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 01/07/2000 el abogado pasa una minuta por los servicios prestados en el primer semestre. Su
importe es de 1.200.000 ptas. y se paga el 15/09/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
i) El 01/11/2000 realiza un préstamo de 800.000 ptas., por un plazo de 6 meses, a uno de sus
empleados. El tipo de interés que se aplica es del 5% y estos se liquidan al vencimiento de la
operación.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) El 04/12/2000 vende por 6.000.000 ptas. un local que tiene contabilizado en 5.200.000 ptas. Cobra
la mitad al contado y el resto el 04/02/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 7 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
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EJERCICIO 7 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 7 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 7 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 7 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
EJERCICIO 8
Mediocre
Empresa La Jarita
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
a) El 05/01/2000 adquiere un local por importe de 7.000.000 ptas. Paga 3.000.000 ptas. al contado y
el resto el 30/04/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) El 01/02/2000 alquila dicho local por un periodo de 12 meses. El importe del alquiler asciende a
600.000 ptas./año y se cobra en dos plazos cada seis meses.
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
d) El 15/04/2000 el Ayuntamiento de Sevilla concede una subvención por importe de 2.800.000 ptas.
destinada a financiar en su totalidad la adquisición de un equipo informático. La subvención se cobra
el 15/06/2000, pero ya antes, el 10/05/2000, la empresa ha adquirido dicho equipo con sus propios
fondos. El equipo se amortiza en 4 años.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) El 10/05/2000 vende mercaderías por importe de 12.000.000 ptas. Los gastos de transporte y
seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 300.000 ptas. La empresa concede un
descuento fuera de factura (por volumen de compra) por importe de 300.000 ptas. El comprador
paga la mitad al contado y el resto el 30/09/2000.
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
g) El 01/09/2000 adquiere títulos de renta fija emitidos por una compañía eléctrica, por importe de
5.000.000 ptas., que ofrecen un tipo de interés del 6% y con vencimiento a 6 años. Los intereses se
cobran anualmente.
------------------ oo 0 oo ------------------
h) El 15/10/2000 vende por 7.000.000 ptas. el almacén dañado, cuyo valor contable es de 6.500.000
ptas. Cobra la mitad al contado y la otra mitad el 20/01/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
i) El 07/11/2000 factura a otra empresa 1.200.000 ptas. por diversos servicios de asesoramiento
contable realizados en los últimos meses (se trata de una actividad accesoria). El pago de esta
deuda queda aplazado hasta el 10/02/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
j) El 20/12/2000 recibe de una empresa de transporte una factura por importe de 1.800.000 ptas. por
los servicios realizados a lo largo del año. Esta factura se paga el 10/01/2001.
------------------ oo 0 oo ------------------
Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados
EJERCICIO 8 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Diario (cont.)
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EJERCICIO 8 (cont.)
Mediocre
Libro Diario (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor
EJERCICIO 8 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Libro Mayor (cont.)
EJERCICIO 8 (cont.)
Mediocre
Libro Mayor (cont.)
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 13 Página anterior Balance y Cuenta de resultados
EJERCICIO 8 (cont.)
Mediocre
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
14ª CLASE
Periodificación
15ª CLASE
Periodificación (ejercicios)
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
Lección 14ª
Mediocre
Periodificación
Según el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que asignarlos al ejercicio en
15ª CLASE
el que se generan, con independencia del momento en el que tiene lugar el cobro o el pago.
Periodificación (ejercicios)
En relación con los ingresos y gastos (por prestación de servicios, financieros, etc.) se pueden
16ª CLASE producir las siguientes situaciones:
Impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
a) Los ingresos (gastos) son generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio.
17ª CLASE
IVA (ejercicios) b) Los ingresos (gastos) son generados en un ejercicio, pero no son cobrados (pagados)
hasta un ejercicio posterior.
18ª CLASE
Tipos de existencias
c) Los ingresos (gastos) son cobrados (pagados) en el ejercicio, pero no son generados
hasta un ejercicio posterior.
Este supuesto no presenta ninguna particularidad: los ingresos (gastos) se llevan en su totalidad a
la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
Veamos un ejemplo:
Lección 15ª
Mediocre
Periodificación (ejercicios)
1.- Ejercicio:
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor La Empresa Moriles contrata el 01/08/2000 una campaña de publicidad que va a durar un
añadido (IVA) año. Su importe asciende a 900.000 ptas. y se paga por anticipado.
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
18ª CLASE
Tipos de existencias
19ª CLASE
¿Cómo se contabilizan las
existencias?
2.- Ejercicio:
4.- Ejercicio:
16ª CLASE
Impuesto sobre el valor El 01/03/2000 la Empresa Palacios adquiere valores de renta fija por importe de
añadido (IVA) 3.000.000 ptas. y a un plazo de 5 años. El tipo de interés es del 7% y se pagan
anualmente por anticipado.
17ª CLASE
IVA (ejercicios)
18ª CLASE
Tipos de existencias
19ª CLASE
¿Cómo se contabilizan las
existencias?
5.- Ejercicio:
El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del alquiler
es de 750.000 ptas. y se paga al vencimiento.
6.- Ejercicio:
Lección 16ª
Mediocre
Impuesto sobre el valor añadido
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un impuesto que grava la compra de bienes y la
17ª CLASE
prestación de servicios profesionales.
IVA (ejercicios)
Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA
18ª CLASE soportado).
Tipos de existencias
Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido).
19ª CLASE
¿Cómo se contabilizan las
El importe del IVA se calcula aplicando un porcentaje al importe recogido en la factura.
existencias?
Actualmente se aplican varios niveles:
20ª CLASE
Métodos de valoración de Tipo general del 16%
las existencias
Tipo reducido del 7%
En la factura que recibe la empresa por la compra realizada o por el servicio recibido, junto al importe
de la misma se detalla el IVA generado en la operación. El apunte contable que origina es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pública, IVA soportado" es una cuenta de activo, ya que la empresa tiene
derecho a recuperar este IVA que ha pagado.
Con posterioridad a la emisión de la factura puede ocurrir que disminuya el importe de la operación,
lo que conlleva, igualmente, una reducción del IVA soportado.
Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reducción del IVA soportado:
19ª CLASE
¿Cómo se contabilizan las
existencias?
20ª CLASE
Métodos de valoración de La cuenta "Hacienda Pública, IVA repercutido" es una cuenta de pasivo: la empresa le ha cobrado al
las existencias
cliente un impuesto que debe posteriormente ingresar en Hacienda.
Tal como vimos antes, también aquí es posible que con posterioridad a la emisión de la factura
disminuya el importe de la operación, con la consiguiente reducción del IVA repercutido.
a) Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido tiene derecho a que Hacienda
le devuelva este exceso.
La cuenta "Hacienda Pública, deudor por IVA" es una cuenta de activo que recoge la
deuda que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia entre el IVA
soportado y el IVA repercutido.
b) Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido la empresa tiene que ingresar
en Hacienda la diferencia.
La cuenta "Hacienda Pública, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que recoge
la deuda que tiene la empresa con Hacienda.
Lección 17ª
Mediocre
Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)
1.- Ejercicio:
18ª CLASE
Tipos de existencias La Empresa Buendía compra mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. El transporte
corre por su cuenta y asciende a 200.000 ptas. Acuerda el pago de esta compra dentro
19ª CLASE de 90 días.
¿Cómo se contabilizan las
existencias?
A los 10 días decide pagar anticipadamente la compra realizada y obtiene un descuento
por pronto pago de 150.000 ptas.
20ª CLASE
Métodos de valoración de
las existencias
21ª CLASE
Corrección valorativa de las
existencias
2.- Ejercicio:
La Empresa Sotavento vende mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Una semana
más tarde el cliente devuelve parte de la compra por encontrase en mal estado, por un
importe de 1.500.000 ptas.
Clase anterior Lección 17 (continuación)
3.- Ejercicio:
18ª CLASE
Tipos de existencias La Empresa Bajamar compra mercaderías por 7.000.000 ptas. El transporte asciende a
200.000 ptas. y corre por su cuenta. El proveedor concede un descuento fuera de
19ª CLASE factura, por volumen de compra, por importe de 300.000 ptas.
¿Cómo se contabilizan las
existencias?
Posteriormente esta empresa vende esta mercadería por 8.000.000 ptas. El cliente
acuerda su pago en 90 días, pero una semana más tarde anticipa el mismo, obteniendo
20ª CLASE un descuento por pronto pago por importe de 250.000 ptas.
Métodos de valoración de
las existencias
A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
21ª CLASE
Corrección valorativa de las
existencias
4.- Ejercicio:
A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
Lección 17 (Página anterior) Próxima lección
Lección 18ª
Mediocre
Tipos de existencias
Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido exclusivamente a
19ª CLASE
"mercaderías", es decir, aquellos productos que una empresa comercializadora adquiere para a
¿Cómo se contabilizan las continuación venderlos, sin efectuar sobre ellos ninguna transformación.
existencias?
Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que posteriormente
20ª CLASE vende a sus clientes.
Métodos de valoración de
las existencias
Un concesionario de coches adquiere vehículos que vende a sus clientes.
21ª CLASE
Corrección valorativa de las Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que transforma y
existencias produce un artículo final que luego comercializa.
22ª CLASE Por ello, cuando se habla de existencias el Plan General de Contabilidad distingue distintas
Clientes y dudores categorías:
Materias primas: materiales básicos que una empresa adquiere y que somete a un
proceso de transformación.
Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartón, piel, etc., y con ello
elabora el libro.
Combustible
Embalajes
Envases
Por ejemplo: una empresa bodeguera, además del vino, puede elaborar
como producto secundario vinagre.
Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricación pero que tienen
un valor económico y que se pueden vender.
Materiales recuperados
Asimismo, dentro de cada tipo de existencias se pueden distinguir diversas subcuentas para
diferenciar distintos productos:
Etc.
El funcionamiento de cada una de estas cuentas es exactamente igual que el que vimos al
19ª CLASE
analizar la cuenta de mercadería (Lecciones 2, 3 y 4).
¿Cómo se contabilizan las
existencias? Así, cada modalidad tendrá sus propias cuentas de compra, venta, devoluciones de compra, etc:
Ventas:
Ventas de mercaderías
Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la cuenta de
"mercaderías" , se dan de baja las existencias que había al comienzo del ejercicio y se dan de alta las
que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos caso como contrapartida la cuenta "Variación de
existencias", cuyo saldo se lleva a pédidas y ganancias.
Variación de existencias:
21ª CLASE b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Días más tarde devuelve algunos
Corrección valorativa de las de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le concede un descuento de 900 euros.
existencias
------------------ oo 0 oo ------------------
22ª CLASE
Clientes y dudores
c) Al comienzo del ejercicio el valor de los libros en fase de elaboración ascendía a 3.000 euros,
mientras que al cierre del año el valor de los libros en fase de elaboración es tan sólo de 1.200 euros.
Llevar al cierre del ejercicio estos saldos a la cuenta de "Variación de existencias".
------------------ oo 0 oo ------------------
d) Vende virutas de papel por importe de 1.700 euros. La empresa concede un descuento fuera de
factura por volumen de venta por importe de 300 euros.
------------------ oo 0 oo ------------------
e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del transporte y del seguro
asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.
Soluciones
Lección 18 (página anterior) Próxima lección
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Lección 19ª
Mediocre
¿Cómo se contabilizan las existencias?
El coste de adquisición incluye el precio recogido en factura, más los gastos que haya
originado la operación y que hayan sido por cuenta del comprador (transporte, seguro,
carga, y descarga, impuestos a excepción del IVA, etc.). De este importe se deducen los
descuentos recogidos en factura.
Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los gastos de
transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros, mientras que el
seguro es por cuenta del vendedor. El impuesto de importación asciende a 5.000 euros y
el IVA a 10.000 euros.
------------------ oo 0 oo ------------------
Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los gastos
de transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750 euros. El
vendedor concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros.
Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacén, quedaran tan
sólo 40 cajas, el asiento que habría que hacer:
(*) 3.760 = 40 * 94 euros
21ª CLASE
El coste de producción se calcula como suma de los costes directos y los costes
Corrección valorativa de las
existencias
indirectos.
22ª CLASE Costes directos: aquellos directamente imputables a cada producto fabricado. Incluye
Clientes y dudores el coste de la materia prima utilizada, el coste de la mano de obra directamente
empleada en su fabricación, el coste de elementos incorporados al producto, etc.
23ª CLASE
Efectos comerciales a Costes indirectos: aquellos costes que no se pueden imputar directamente a cada
cobrar
producto, pero que sí están relacionados con el proceso de fabricación. Por ejemplo, el
coste de alquiler de la nave industrial, el coste de la electricidad, el coste de limpieza de
la fábrica, etc. La imputación de estos costes a cada producto se hará mediante
estimación.
Lección 20ª
Mediocre
Métodos de valoración de las existencias
Métodos de valoración
21ª CLASE
Corrección valorativa de las Hemos comentado en la lección anterior que las existencias se contabilizan por su precio de coste.
existencias Sin embargo, como la compra de existencias y la fabricación de productos se va desarrollando a lo
largo del ejercicio, el precio de coste puede ir variando.
22ª CLASE
Clientes y dudores Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercancía puede que en
enero cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc.
23ª CLASE
Efectos comerciales a
cobrar Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales, se plantea el
problema de determinar que precio de coste utilizar.
24ª CLASE
Envases y embalajes Veámoslo mejor con un ejemplo:
Esta tienda de informática adquiere a lo largo del año dos ordenadores: el primero lo
compra en enero y le cuesta 1000 euros y el segundo en junio y le cuesta 1.500 euros.
En septiembre vende uno de los ordenadores por 2.000 euros, cerrando el año con el
otro ordenador en su almacén.
Veamos como, en función del precio de coste que utilice para valorar el ordenador que
le queda en almacén, varía el valor de las existencias en balance, así como su cifra
de beneficios.
Cuenta de resultados
Balance
b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros.
Cuenta de resultados
Balance
El Plan General de Contabilidad autoriza diversos métodos de valoración, entre los que destacan:
FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir, cuando
se venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en almacén.
LIFO (Last in - First out): el último que entra es el primero que sale. Es decir, cuando
se venden existencias, se van dando de baja las últimas que entraron.
El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un
precio medio, por lo que éste va variando a lo largo del año.
22ª CLASE
Clientes y dudores
23ª CLASE
Efectos comerciales a
cobrar
24ª CLASE
Envases y embalajes
Compras realizadas en el 1º semestre: en el cuadro siguiente se indica el número de unidades adquiridas cada mes y
el precio de compra por unidad.
Ventas realizadas en el 1º semestre: todas las ventas han sido a un precio de 650 ptas. En el siguiente cuadro se
indica como se han distribuido estas ventas por meses.
Existencias en almacén al cierre del semestre: al final del semestre quedaban 1.220 unidades en el almacén.
---------------------- oo 0 oo ----------------------
Vamos a valorar las existencias finales aplicando los cuatro métodos estudiados, y veremos como varía el valor de
las existencias finales, así como el beneficio (margen bruto) obtenido en el periodo.
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacén
21ª CLASE
son las primeras que entraron:
Corrección valorativa de las
existencias Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; éstas salen de las primeras que
entraron, es decir, de las que costaron 400 ptas./unidad.
22ª CLASE
Clientes y dudores
En febrero se vendieron 850, que siguen saliendo de las de 400 ptas./unidad.
23ª CLASE
Efectos comerciales a En marzo se vendieron 1.000 unidades: continúan saliendo las de 400 ptas. /unidad
cobrar hasta que se agotan (650 unidades); en ese momento comienzan a salir las siguientes
que entraron, las de 450 ptas./unidad (de las que salen 350 unidades).
24ª CLASE
Envases y embalajes
En los siguientes cuadros podemos ver:
Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método
utilizado).
Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado).
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacén
21ª CLASE
son las últimas que entraron:
Corrección valorativa de las
existencias Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron 450
ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las que costaron
22ª CLASE 400 ptas./unidad.
Clientes y dudores
En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad; cuando
23ª CLASE
se agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por último las que
Efectos comerciales a
costaron 400 ptas./unidad.
cobrar
24ª CLASE
Y así sucesivamente.
Envases y embalajes
En los siguientes cuadros podemos ver:
Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método
utilizado).
Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado).
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio ponderado para el periodo (en
21ª CLASE
este caso para el 1º semestre):
Corrección valorativa de las
existencias Se toma el valor de las existencias iniciales y el de las compras realizadas en el periodo y se
divide entre el total de unidades.
22ª CLASE
(En fase de elaboración) En este ejemplo, el precio medio ponderado del periodo es de 485,84 ptas./unidad
23ª CLASE
(En fase de elaboración)
24ª CLASE
Envases y embalajes
Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método
utilizado).
Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado).
22ª CLASE Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este
(En fase de elaboración) precio medio es el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en
febrero).
23ª CLASE
(En fase de elaboración)
En el mes de febrero de 417,8 ptas./unidad.
24ª CLASE
En el mes de marzo de 430,7 ptas.
Envases y embalajes
En los siguientes cuadros podemos ver:
Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método
utilizado).
Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del último mes (547,3
ptas./unidad).
Lección 21ª
Mediocre
Corrección valorativa de las existencias
Las existencias se contabilizan, cómo hemos visto en lecciones anteriores, al precio de coste, pero
22ª CLASE
puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir, el precio al que se
(En fase de elaboración) podrían vender) sea inferior:
23ª CLASE Bien porque su precio de venta haya bajado (exceso de oferta, obsolescencia, nuevos
(En fase de elaboración) productos competidores, etc.).
24ª CLASE
Bien porque hayan sufrido algún deterioro (rotura, humedades, mala conservación, etc.).
Envases y embalajes
25ª CLASE Esta pérdida de valor, aplicando el principio de prudencia, hay que contabilizarla.
Inmovilizado material (I)
Las pérdidas que sufren las existencias pueden ser:
De carácter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor al que
están contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse más adelante.
A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las
finales, se recoje esta pérdida de valor.
Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que a final
de año tiene en almacén la misma mercancía.
24ª CLASE
Envases y embalajes
25ª CLASE La cuenta "Dotación a la provisión de existencias" es una cuenta de gastos cuyo
Inmovilizado material (I) saldo se lleva a pérdidas y ganancias.
Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se habían
dotado en el ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean necesarias.
Lección 22ª
Mediocre
Clientes y deudores
24ª CLASE
Bien por la venta de otros bienes o la presación de servicios que no constituyen su
Envases y embalajes
actividad principal (por ejemplo, la librería vende una estantería que no necesita).
25ª CLASE
Inmovilizado material (I) En el primer caso estas deudas a su favor se contabilizan en la cuenta de "Clientes", mientras que
en el segundo caso en la cuenta de "Deudores".
26ª CLASE
Inmovilizado material (II) Estos derechos de cobro se registran en el momento en que se extiende la factura o se emite la
letra de cambio, con independencia de que los bienes aún no se hayan entregados o los servicios no
se hayan prestado.
¿Qué importe recogen estos derechos de cobro? Estos derechos recogen la suma de los
siguientes importes:
Veamos un ejemplo:
Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 euros. Los gastos
de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 150 euros (han sido
anticipados por el vendedor). El IVA de la operación asciende a 1.624 euros. La
empresa vendedora concede un descuento en factura por importe de 400 euros.
Riesgos de impago
23ª CLASE
Efectos comerciales a Cuando la empresa tiene una deuda pendiente de cobro de un cliente (o de un deudor), puede que
cobrar dado el deterioro de la situación financiera de éste llegue a la conclusión de que difícilmente va a
poder cobrar la cantidad que le debe.
24ª CLASE
Envases y embalajes
Siguiendo el principio de prudencia, debe proceder a dar de baja estos importes de la cuenta de
25ª CLASE
"clientes" (o"deudores") y contabilizarlos en unas cuentas separadas:
Inmovilizado material (I)
26ª CLASE
Inmovilizado material (II)
Estas cuentas, "Clientes de dudoso cobro" y "Deudores de dudoso cobro" son cuentas del
Activo.
Al mismo tiempo, hay que reconocer la pérdida potencial que se pueden derivar del impago de esta
deuda. Para ello procederá a dotar la siguiente provisión:
La cuenta "Provisión para insolvencia de tráfico" es una cuenta de activo, pero con
signo negativo, que minora el saldo de la cuenta "Clientes de dudoso cobro" (o, en su
caso, el de la cuenta "Deudores de dudoso cobro").
Clientes 1.000 x x
Activo Pasivo
26ª CLASE
a) El cliente dudoso paga
Inmovilizado material (II)
Lección 23ª
Mediocre
Efectos comerciales a cobrar
2.- Como el banco ha anticipado unos fondos, hay que contabilizar esta operación,
registrando la deuda que nace a favor del banco:
Cuando llegue el vencimiento de la letra de cambio el cliente procederá a su pago lo que permitirá
al banco recuperar el importe prestado:
Lección 24ª
Mediocre
Envases y embalajes
Cuando se vende un producto lo normal es que el precio del envase o embalaje que lo protege vaya
25ª CLASE
incluido en el precio de la venta, sin que, por tanto, el comprador tenga obligación de devolverlo.
Inmovilizado material (I)
Al ir incluido en el producto que se vende no genera un asiento contable independiente, sino que
26ª CLASE va contabilizado dentro de la operación de venta.
Inmovilizado material (II)
Por ejemplo: Una empresa vende una partida de libros por importe de 1.000 euros. El
27ª CLASE
embalaje de los libros va incluido en el precio.
Inmovilizado material en
curso
28ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (I)
No obstante, en algunos casos particulares (botellas de bebidas, bombonas de gas, etc.) el envase
o el embalaje no van incluido en el precio de la venta por lo que el cliente tiene obligación de
devolverlos. En caso de no hacerlo tendría que pagar su precio.
Inicialmente, cuando se realiza la venta se supone que estos envases y embalajes van a ser
devueltos y se contabilizan de la siguiente manera:
La cuenta "Envases y embalajes a devolver por clientes" es una cuenta que va en el Activo con
signo negativo, disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes.
Veamos un ejemplo:
Una empresa de gas vende una partida de botellas de butano. El importe de la venta
asciende a 10.000 euros, no incluyendo los recipientes que deberán ser devueltos. El
valor de estas botellas asciende a 500 euros.
Lección 25ª
Mediocre
Inmovilizado material (I)
El inmovilizado material está constituido por aquellos bienes físicos, de carácter duradero, que la
26ª CLASE
empresa necesita para desarrollar su actividad.
Inmovilizado material (II)
El Plan General de Contabilidad recoge varias cuentas donde se contabilizan los elementos del
27ª CLASE inmovilizado material:
Inmovilizado material en
curso
Terrenos y bienes naturales: incluye solares urbanos, fincas rústicas, minas, canteras,
etc.
28ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (I)
Construcciones: cualquier edificio, nave industrial, etc.
29ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (II)
Instalaciones técnicas: por ejemplo, cadenas de montaje, instalaciones industriales, etc.
Maquinaria
Otras instalaciones
Cuando se adquiere un elemento del inmovilizado material hay que realizar el siguientes asiento:
a) Si se ha pagado al contado:
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camión por 30.000 euros. Paga 5.000 al contado,
10.000 dentro de 6 meses y 15.000 dentro de 2 años.
27ª CLASE Si el bien ha sido fabricado por la propia empresa entonces se contabiliza por el
Inmovilizado material en
coste de producción.
curso
29ª CLASE
El precio del venta.
Inmovilizado inmaterial (II)
Los gastos originados en la operación que sean por cuenta del comprador
(transporte, seguro, aduana, etc.).
Los intereses de los créditos que se hayan solicitado para financiar la inversión hasta
el momento en el que el bien adquirido entra en funcionamiento.
Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el elemento
construido esté en condiciones de funcionar.
El coste de construcción nunca podrá ser mayor que el valor de mercado (el precio
al que dicho bien se podría haber comprado).
Veamos un ejemplo:
Una empresa adquiere una línea de montaje por un importe de 200.000 euros, que
paga a los 6 meses. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y
ascienden a 5.000 euros (son pagados al contado). Los costes de instalación son de
12.000 euros (también son pagados al contado) y la financiación solicitada ha generado
unos intereses hasta el momento de puesta en marcha de dicha línea de 8.000 euros.
Otro ejemplo:
En este caso tan sólo se hubiera podido llevar a la cuenta "Instalaciones técnicas" un
importe equivalente al valor de mercado.
Lección 26ª
Mediocre
Inmovilizado material (II)
28ª CLASE
Estos elementos están contabilizados por el precio de adquisición (o construcción), pero éste valor
Inmovilizado inmaterial (I)
puede quedarse desfasado, lejos de su valor real de mercado.
29ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (II) En estos casos, y sólo cuando una disposición legal permita ajustar los valores del inmovilizado a
los precios de mercado, las empresas podrán proceder a actualizar el valor contable de sus
30ª CLASE bienes.
Gastos amortizables
En definitiva, aumenta una cuenta del activo y una cuenta del pasivo, sin que hay ningún impacto
en la cuenta de resultados.
Aumento del rendimiento, vida útil o capacidad productiva del inmovilizado material
A lo largo de la vida de un elemento del inmovilizado, la empresa puede realizar diversas actuaciones
sobre el mismo en orden a conservarlo, mejorarlo, modernizarlo, etc. Así, se pueden distinguir:
Mejora: sustitución de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor
rendimiento, mayor eficacia.
Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tienen que ser contabilizadas.
Sin embargo, otras actividades, como la reparación o la conservación, no suponen mejora del bien,
sino simplemente mantenimiento de sus características iniciales.
Ejemplo: Una empresa que posee un camión contrata los servicios de un taller para que aumente la
potencia del motor. El coste de este servicio asciende a 5.000 euros. Por otra parte, aprovecha la
ocasión y solicita al taller que le haga una puesta a punto. El importe de este servicio asciende a
1.000 euros. Ambos importes son pagados al contado.
28ª CLASE
La pérdida de valor puede responder a diversas causas:
Inmovilizado inmaterial (I)
29ª CLASE Pérdida progresiva con el transcurso del tiempo: el bien se va desgastando, se va
Inmovilizado inmaterial (II) quedando obsoleto, etc.
Según sea la causa que origina este pérdida su contabilización será diferente:
a) Pérdida progresiva
Todos los años se irá registrando el importe estimado de esta pérdida mediante la dotación de
amortizaciones.
La pérdida sistemáica que sufren todos los elementos del inmovilizado material (a excepción de los
terrenos) tiene que ser estimada. Para su estimación hay que conocer (o estimar igualmente) los
siguientes valores:
Valor residual: es decir, el valor que tendrá el bien (al que se podrá vender) cuando
finalice su vida útil.
Durante la vida útil del bien hay que amortizar su pérdida de valor:
Veamos como se calcula la cuota de amortización anual con cada uno de ellos.
a) Amortización Lineal:
La amortización anual (igual en todos los años) se calcula dividiendo la pérdida de valor
entre el número de años de vida útil.
b) Amortización progresiva:
c) Amortización regresiva:
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camión por 20.000 euros. Su vida estimada es de 7
27ª CLASE
años y su valor residual, transcurrido este periodo, se estima en 2.000 euros. Calcular la amortización
Inmovilizado material en anual según los tres métodos.
curso
28ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (I)
29ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (II)
30ª CLASE
Gastos amortizables
Una vez que se ha elegido un método de amortización para un elemento determinado del
inmovilizado material deberá mantenerse hasta el final de su vida útil y tan sólo por causa
justificada (por ejemplo, el deterioro que viene sufriendo anualmente es mayor al inicialmente
estimado) se podrá cambiar.
La cuenta "Amortización del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevará al
cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.
La cuenta "Amortización acumulada de maquinaria" es una cuenta que va en el activo con signo
negativo minorando el valor del dicho elemento del inmovilizado.
Se dota una provisión por el importe estimado de la pérdida y esta provisión se mantiene en balance
mientras perdure la pérdida.
La cuenta "Dotación a la provisión del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se
lleva al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.
La cuenta "Provisión por depreciación del inmovilizado material" es una cuenta que va en el
activo con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado material.
Cuando desaparece el motivo que ha dado lugar a la provisión, ésta se da baja mediante el
siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisión del inmovilizado material" es una cuenta de ingresos. De esta
manera se compensa el gasto que supuso su dotación, de modo que el efecto final en pérdidas y
ganancias es nulo.
Veamos un ejemplo: Una empresa posee un almacén valorado en 30.000 euros. Un incendio
destruye parte del mismo, estimándose unas pérdidas de 10.000 euros.
La cuenta "Pérdidas procedentes del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se
llevará al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.
28ª CLASE
Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien (valor contable -
Inmovilizado inmaterial (I)
amortizaciones - provisiones), esa diferencia positiva se lleva a una cuenta de ingresos
extraordinarios "Beneficios procedentes del inmovilizado material".
29ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (II)
Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien, esa diferencia negativa se lleva a
30ª CLASE una cuenta de gastos extraordinarios "Pérdidas procedentes del inmovilizado
Gastos amortizables material".
Veamos un ejemplo: Una empresa posee un equipo informático contabilizado en 3.000 euros. La
amortización que se ha dotado hasta el momento asciende a 1.000 euros.
Veamos un ejemplo: Una empresa vende un edificio por 120.000 euros. Cobra 25.000 al contado,
40.000 dentro de 3 meses y 55.000 dentro de 18 meses.
Lección 27ª
Mediocre
Inmovilizado material en curso
Inmovilizado en curso
28ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (I) Si una empresa adquiere o produce por sí misma un elemento del inmovilizado, mientras que éste no
esté terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas específicas que se agrupan en
29ª CLASE la categoría de "Inmovilizado material en curso".
Inmovilizado inmaterial (II)
Maquinaria en montaje
Una vez que el elemento esté terminado y listo para funcionar se traspasará su saldo a la cuenta
de inmovilizado material que le corresponda.
Veamos un ejemplo: Una empresa está construyendo una nave industrial para su propio uso. Al final
del primer año la nave sigue en obra, habiéndose incurrido ya en los siguientes gastos:
Veamos su contabilización:
En el segundo año la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave:
Contabilización:
Clase anterior Lección 28
Lección 28ª
Mediocre
Inmovilizado inmaterial (I)
Inmovilizado inmaterial
29ª CLASE
Inmovilizado inmaterial (II) Integra aquellos bienes que utiliza la empresa que son de carácter duradero (están varios años en el
balance) y de naturaleza intangible.
30ª CLASE
Gastos amortizables
El Plan General de Contabilidad recoge una serie de cuentas en las que se contabilizan estos bienes:
31ª CLASE
Gastos de investigación y desarrollo: recoge los gastos incurridos en el desarrollo de
Inversiones financieras (I)
proyectos, inventos, etc., cuando hay elevadas probabilidades de finalizar con éxito y
32ª CLASE van a tener utilidad para la empresa.
Inversiones financieras (II)
Concesiones administrativas: licencias otorgadas por organismos públicos para la
explotación de una actividad en una zona determinada.
Por ejemplo:
Si una empresa alquila un local comercial en una zona con actividad y paga por el un
derecho de traspaso, el coste de este derecho se contabiliza como un inmovilizado
inmaterial.
Hay que distinguir si estos bienes inmateriales han sido adquiridos por la empresa o han sido
elaborados por ella misma.
El coste de adquisición incluye el precio pagado por el mismo, más los diversos
gastos generados en la operación: seguro, aduana, licencia, etc. Incluye también los
impuestos, excepto el IVA (salvo que no sea deducible).
b) Si son realizados por la propia empresa: se incluyen los diferentes costes en los que haya
29ª CLASE
incurrido en su desarrollo.
Inmovilizado inmaterial (II)
En este caso se contabilizan de la siguiente manera: (supongamos que la empresa ha
30ª CLASE desarrollado una aplicación informática)
Gastos amortizables
32ª CLASE
Inversiones financieras (II)
Veamos un ejemplo:
Si se cobra al contado:
Lección 29ª
Mediocre
Inmovilizado inmaterial (II)
32ª CLASE
Pero si en un ejercicio determinado dicha proyecto entra en una fase avanzada en la
Inversiones financieras (II)
que existen elevadas probabilidades de concluirlo con éxito y se estima que dicho
33ª CLASE proyecto va a generar ingresos para la compañía, entonces los gastos ocasionados en
Inversiones financieras dicho ejercicio se activan en la cuenta de "Gastos de investigación y desarrollo".
(III)
En este caso la contabilización es similar a la que hemos visto al estudiar la
elaboración por la empresa de elementos del inmovilizado inmaterial:
Veamos un ejemplo:
Al igual que vimos al estudiar el inmovilizado material, estas pérdidas pueden ser:
a) Graduales en el tiempo
c) Inesperadas y definitivas
En estos tres casos hay que proceder a contabilizar el menor valor del inmovilizado inmaterial,
aunque en los tres casos de manera diferente:
Se amortiza todo los años un porcentaje del valor del inmovilizado inmaterial. La
ley suele establecer un plazo máximo de amortización entre 5 y 10 años (según el tipo
de inmovilizado), no obstante se trata de un plazo máximo, lo que no impide que la
empresa lo amortice más aceleradamente.
32ª CLASE
Inversiones financieras (II)
33ª CLASE
Inversiones financieras
(III)
La cuenta "Dotación a la provisión del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de
gastos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, mientras que la
cuenta "Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial" es una cuenta que
va en el activo con signo negativo, disminuyendo el importe del elemento del
inmovilizado inmaterial.
En este caso se da de baja el elemento del inmovilizado inmaterial con contrapartida en pérdidas
extraordinarias.
El asiento contable es: (supongamos que una propiedad industrial pierde su valor)
Lección 29 (página anterior) Lección 30
Lección 30ª
Mediocre
Gastos amortizables
Gastos amortizables
31ª CLASE
Inversiones financieras (I) Los gastos amortizables son gastos en los que se incurren en un ejercicio determinado, pero que
han sido producidos por una actuación cuyos efectos positivos se van a reflejar en varios
32ª CLASE ejercicios.
Inversiones financieras (II)
Estos gastos sólo se activan si de la actuación que los ha generado se puede esperar la
obtención de un beneficio futuro. De no ser este el caso, estos gastos se llevarían
directamente a pérdidas y ganancias como cualquier otro gasto.
Gastos de constitución: son los gastos en los que se incurre al crear una sociedad
(notaría, abogados, impuesto, licencias, etc.).
Gastos de primer establecimiento: son aquellos en los que se incurre al iniciar una
actividad (adecuación del local, ajuste de la maquinaria, gastos de contratación de
nuevo personal, etc.).
Estos gastos se amortizan en varios años (normalmente 5), y en cada uno de ellos se irá realizando
el siguiente asiento:
Todos los años se va dando de baja de la cuenta "Gastos de primer establecimiento" la misma
cantidad.
Lección 31ª
Mediocre
Inversiones financieras (I)
Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compañías, de valores de renta fija
32ª CLASE
(bonos, obligaciones, pagarés), las imposiciones a plazo, etc.
Inversiones financieras (II)
Según el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre:
33ª CLASE
Inversiones financieras
Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a 1
(III)
año.
34ª CLASE
Exigible a corto plazo Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la empresa más de 1 año.
Imposiciones a plazo.
Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es controlada por el grupo.
Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningún tipo de relación con dicha
empresa.
El Plan General de Contabilidad español recoge una amplia serie de cuentas en la que contabilizar
estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir:
En renta fija:
Imposiciones a plazo:
En renta fija:
1.- Acciones
32ª CLASE
Inversiones financieras (II) 1.a) Compra de acciones
33ª CLASE La adquisición de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento: (en los siguientes ejemplos
Inversiones financieras vamos a suponer que se trata de una inversión a largo plazo y que no hay relación con la otra
(III)
empresa):
34ª CLASE
Exigible a corto plazo
35ª CLASE
Exigible a largo plazo
Podría suceder que la empresa suscriba acciones pero que en un principio tan sólo pague una parte
de las mismas, dejando pendiente el resto:
El precio de adquisición incluye el precio de las acciones, más los diversos gastos
incurridos en su compra (comisiones bancarias, impuestos, etc.).
El ingreso que se registra en caja será el precio al que se han vendido las acciones menos los
posibles gastos en los que se haya incurrido en dicha venta (por ejemplo, comisiones).
Puede ocurrir que la empresa haya adquirido las acciones en diferentes momentos y que también
proceda a su venta por partes. En este caso se plantea el problema de deteminar cuál es el valor
por el que hay que dar de baja las acciones vendidas:
Para ello se utiliza el método del coste medio ponderado: las acciones vendidas se
valoran por el coste medio de todas las acciones de dicha sociedad que se tengan en
cartera.
Si obtiene un beneficio:
Veamos un ejemplo:
Una empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad Antares: 100 las adquiriró
a 50 euros/acción y las otras 100 a 60 euros/acción. Procede a la venta de 80 acciones
por 80 euros cada una. Las comisiones de la operación se elevan a 60 euros.
Caja: 6.340 = 80 * 80 - 60
Lección 32ª
Mediocre
Inversiones financieras (II)
34ª CLASE
Exigible a corto plazo
35ª CLASE
Exigible a largo plazo
36ª CLASE La cuenta "Dividendo a cobrar" es una cuenta del activo (es un derecho que tiene la
Provisiones empresa de recibir un dinero), mientras que la cuenta "Ingresos de participaciones
en capital" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y
ganancias.
Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir preferentemente las
nuevas acciones que se emitan.
Veamos un ejemplo:
20 * 200 = son las acciones antiguas por su valor en bolsa. Este paquete
tenía un valor antes de la ampliación de 4.000 euros.
Por tanto, tras la ampliación el valor de mercado de la empresa será 4.500 euros, y
como hay 30 acciones en circualción, el valor de cada acción será de 150 euros.
El accionista podrá:
Ejercitar sus derechos y proceder a suscribir la nuevas acciones (1 acción nueva por
cada 2 antiguas).
Si procede a su venta:
Obteniendo un beneficio:
Es como si parte del pago de las nuevas acciones lo realizara entregando estos
derechos.
Supongamos que la empresa tiene dos acciones antiguas, por lo que le corresponden
dos derechos de suscripción preferentes.
c) Ejercita sus dos derechos y adquiere una acción nueva pagando 50 euros:
36ª CLASE
Provisiones
Si se vende una acción que tiene dotada una provisión, ésta se dará de baja.
Ejemplo: una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 euros. Estas
acciones tienen constituida una provisión por importe de 500 euros. La empresa vende
estas acciones por 1.800 euros.
Por el contrario, si en un momento determinado el valor de mercado es superior al precio de
adquisición en este caso no se realiza ningún tipo de asiento.
Lección 33ª
Mediocre
Inversiones financieras (III)
35ª CLASE La adquisición de estos valores se contabilizará por su coste, incluyendo los diversos gastos que
Exigible a largo plazo hubiera generado la operación (por ejemplo, comisiones bancarias).
36ª CLASE
Si el vencimiento de estos títulos es inferior al año se contabilizarán en la cuenta:
Provisiones
37ª CLASE
Fondos propios
En este segundo caso, cuando con el transcurso del tiempo la fecha de vencimiento llegue a ser
inferior al año, su saldo se traspasará al corto plazo:
2.b) Intereses
La remuneración de los valores de renta fija es mediante el pago de intereses. Estos se contabilizan:
En el momento en que tiene lugar el pago efectivo de los intereses la sociedad pagadora retendrá
un porcentaje en concepto de retención para pago de impuestos:
Veamos un ejemplo:
Una empresa adquiere el 1 de octubre del 2001 obligaciones por importe de 10.000
euros. Estos títulos ofrecen un tipo de interés del 6% y sus pagos son semestrales.
El 31 de marzo de cobrarán los intereses devengados en los 3 primeros meses del año,
así como los que se devengaron en los tres últimos meses del pasado ejercicio. La
retención que se practica es del 20%.
Puede ocurrir que en el momento del reembolso el obligacionista reciba más dinero del que
pagó inicialmente:
Bien porque las obligaciones fueron enitidas con un descuento.
Se trata de una rentabilidad adicional que ofrecen estos títulos y que se irán registrando
a lo largo de la vida de la obligación.
Veamos un ejemplo:
Se adquiere una obligación por 1.000 euros, pero a su vencimiento, dentro de 5 años,
se van a recibir 1.050 euros. Esta diferencia de 50 euros se irá registrando a lo largo de
la vida del título (10 euros cada año):
Observación: se puede observar como tanto los valores como los intereses figuran a
corto plazo, ya que un año antes del vencimiento sus saldos se habrán pasado del largo
plazo al al corto plazo.
3. Imposiciones a plazo
Cuando una empresa constituye una imposición a plazo en una entidad financiera realiza el
siguiente asiento: (supongamos que es a corto plazo)
Si la imposición es a largo plazo (vencimiento superior al año), cuando quede menos de 1 año para
su cancelación se traspasará su saldo al corto plazo:
Lección 34ª
Mediocre
Pasivo a corto plazo
36ª CLASE Pasivo a largo plazo: cuando la deuda es exigible después de 1 año.
Provisiones
37ª CLASE
Fondos propios
PASIVO A CORTO PLAZO
38ª CLASE
Posiones en divisa Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen entre otras la siguientes partidas:
Proveedores
Acreedores comerciales
1.- Proveedores
Envases y embalajes
Combustibles
Repuestos
Materiales diversos
Material de oficina
Pague al contado, en cuyo caso el asiento es: (supongamos que adquiere materias
primas)
Si la deuda aplazada se documenta en una letra de cambio, entonces se realiza el siguiente asiento:
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una partida de madera por importe de
10.000 euros. El IVA asciende a 700 euros y el proveedor concede un descuento en
factura de 1.000 euros:
37ª CLASE
Reparaciones y conservación
Fondos propios
Primas de seguro
Este epígrafe incluye distintas cuentas en las que se recogen las deudas que la empresa tenga con
la Administración Pública:
Hacienda Pública, acreedor por IVA: cuando el IVA que la empresa ha soportado es
menor que el IVA que ha repercutido, quiere decir que la empresa ha recaudado más
IVA del que ha pagado y esta diferencia tendrá que ingresarla en Hacienda. Mientras no
liquide con Hacienda, la empresa tendrá una deuda con la misma.
Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades: recoge la deuda que la
empresa pueda tener con la Hacienda Pública en concepto del impuesto sobre
sociedades.
Recoge aquellos sueldos y salarios que se han devengado y que aún no se han pagado.
Veamos un ejemplo: Durante el mes de enero los sueldos de la plantilla han ascendido
a 10.000 euros. La empresa realiza una retención de 2.000 euros en concepto de
impuesto de la renta física de sus empleados y otra retetención de 600 euros en
concepto de aportación a la Seguridad Social a cargo de los trabajadores.
Este apartado incluye diversas cuentas entre las que podemos señalar:
Deudas a corto plazo con entidades de crédito: por ejemplo, cuando una entidad
financiera concede un préstamo a la empresa.
Obligaciones y bonos a corto plazo: las obligaciones y los bonos son títulos de renta fija
a largo plazo emitidos por la empresa. Aquella parte de la emisión cuyo vencimiento
sea inferior a 1 año se contabilizará en esta cuenta.
Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: recoge, por ejemplo,
emisiones de pagarés, que son también títulos de renta fija pero con vencimiento a
corto plazo.
Deuda a corto plazo con empresas del grupo: cuando una sociedad del grupo concede
financiación a la empresa.
Lección 35ª
Mediocre
Pasivo a largo plazo
En todos los casos de deudas a largo plazo, cuando por el transcurso del tiempo quede menos de 1
año para su vencimiento hay que traspasar su saldo a una cuenta equivalente del corto plazo: (por
ejemplo, veamos el supuesto de deudas con entidades de crédito).
La empresa puede financiarse mediante la emisión de títulos de renta fija que coloca en el mercado.
Estos títulos pueden ser:
Bonos y obligaciones: valores de renta fija con vencimiento a largo plazo (desde 18
meses hasta 10, 15 años, o incluso sin vencimiento).
Obligaciones y bonos
Cuando se reciben estos fondos se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una
emisión de obligaciones )
Cuando quede menos de 1 año para su vencimiento se traspasará su saldo a otra cuenta a corto
plazo:
Estas deudas pueden conllevar un coste financiero que puede ser de dos tipos:
Intereses explícitos: son aquellos costes financieros que vienen expresados por un
tipo de interés: por ejemplo, obligaciones a 10 años, con un tipo de interés del 8%.
Intereses implícitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un
tipo de interés, sino por la diferencia entre el importe pagado en su adquisición y el que
se va a recibir a su vencimiento.
Es muy corriente que estos títulos lleven incorporados ambos tipos de costes:
Por ejemplo: obligación de 1.000 euros, con vencimiento a 5 años, tipo de
interés del 7%, prima de emisión del 3% y prima de reembolso del 4%.
a) Intereses explícitos
Cuando la empresa paga los intereses de los valores emitidos, Hacienda Pública le
obliga a retener una parte de los mismos en concepto de anticipo del impuesto que
grava el rendimiento de estos títulos.
b) Intereses implícitos
36ª CLASE
Provisiones Cuando se emiten estas deudas se contabilizarán en balance por su valor de reembolso
y la diferencia entre el valor de suscripción y el de reembolso (intereses implícitos) se
37ª CLASE recoge en una cuenta de activo "Gastos por intereses diferidos de valores
Fondos propios negociables" que se va irá llevando a resultados a lo largo de la vida de la operación.
38ª CLASE
Por ejemplo: una sociedad emite 1.000 obligacione,s con un valor nominal
Posiones en divisa cada título de 100 euros y prima de emisión del 5%. El vencimiento de la
emisión es a 5 años.
Una vez elegido un criterio determinado, cada año habrá que realizar el
siguiente asiento:
c) Gastos de emisión
Los gastos que se originan en la emisión de estos valores se distribuyen a lo largo de la vida de la
operación.
De esta manera se evita que estos gastos, que a veces son elevados, penalicen en
exceso los resultados del ejercicio en que han sido emitido estos títulos, sino que se
distribuye su efecto a lo largo de la vida de la operación.
Su contabilización es la siguiente:
Es decir, se trata de una cuenta del activo que se va llevando como un gasto a la
cuenta de resultados a lo largo de la vida de los títulos, utilizando para ello un criterio
financiero (como los que vimos anteriormente).
d) Amortización de obligaciones:
Normalmente cuando se emiten valores de renta fija a largo plazo (obligaciones, bonos, etc.) no todos
ellos vencen en la misma fecha, sino que se suele establecer un escalonamiento de vencimientos
(por ejemplo, con periodicidad anual) para evitar que la sociedad tenga que hacer frente a un fuerte
desembolso en una fecha determinada.
Por ejemplo: una emisión de obligaciones a 5 años, puede establecer el vencimiento del
20% de los títulos al finalizar el primer año, otro 20% al finalizar el seguno año, y así
sucesivamente:
Préstamos que recibe la empresa y que tienen vencimeinto en el largo plazo. Entre otros se
pueden distinguir:
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Cuando se adquieren elementos del inmovilizado de elevado importe es frecuente que el vendedor
ofrezca facilidades de pago, que en algunos casos puede conllevar aplazamientos de pago a largo
plazo.
El Plan General de Contabilidad recoge algunas cuentas donde contabilizar esta deudas:
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
A medida que se acerca el vencimeinto de estas deudas hay que ir traspasando su saldo al corto
plazo:
a) Contabilización
Estas deudas se contabilizan por el importe final que tenga que pagar el comprador:
Incluye tanto el valor del bien como los intereses implícitos que conlleve el
aplazamiento del pago.
Por ejemplo:
Una empresa adquiere una maquinaria que cuesta 100.000 euros. El vendedor concede
un aplazamiento del pago hasta 2 años, en cuyo caso el importe se eleva a 112.000
euros.
La cuenta "Gastos por intereses diferidos" es una cuenta del activo que se lleva a
resultados durante la vida de la operación (en este caso, 2 años). En cada ejercicio se
llevará una parte del importe, aplicando en su cálculo un criterio financiero.
Supongamos que estos gastos se distribuyen a partes iguales entre los dos años.
Entonces al finalizar el primer año habrá que realizar el siguiente asiento:
Lección 35 (página anterior) Lección 36
Lección 36ª
Mediocre
Provisiones
Responsabilidades civiles
Reparaciones
Por ello, aplicando el principio de prudencia procederá a dotar una provisión (reconocimiento
anticipado de un gasto futuro), que minorará el resultado del ejercicio.
En el futuro, cuando efectivamente tenga lugar dicho gasto y haya que proceder a su pago, ya se
tratará simplemente de un movimiento de caja, sin efecto alguno en la cuenta de resultados
Si la empresa estima que Hacienda puede reclamarle el pago de impuestos de ejercicios pasados,
procederá a dotar una provisión aunque aún no haya una resolución definitiva.
a) Que la empresa no tenga que realizar ningún pago, en dicho caso deshará la
provisión:
El pago se realizará por una parte contra la provisión dotada (sin efecto en pérdidas
y ganancias) y por la parte no dotada contra "Gastos extraordinarios".
Esta provisión habrá que dotarla cuando la empresa sea demanda por algún litigio y existan
posibilidades razonables de que la sentencia puede ser desfavorable y obligue a la empresa al
pago de una indemnización
En estos casos se actua de manera similar a lo visto en las provisiones para el pago de impuestos.
Cada empresa normalmente tiene que realizar revisiones periódicas de su inmovilizado. Estas
revisiones tienen lugar cada cierto número de años y pueden ser de elevada cuantía.
Por ello, cada año se va reconociendo una parte de este coste (dotanto una provisión),
para evitar que la totalidad del gasto recaiga sobre el ejercicio en que se realiza la
revisión.
Por ejemplo: si la revisión tiene lugar cada cinco años, todos los ejercicios se irá
provisionando el 20% del gasto estimado.
a) El importe final de la revisión sea menor que el de la provisión dotada. Entonces por
la parte de la provisión que se uiliza se realiza el siguiente asiento:
Lección 37ª
Mediocre
Fondos propios
Los fondos propios son un pasivo que tiene la empresa que le pertenece, por lo tanto no es
38ª CLASE
exigible (no hay obligación de devolverlo).
Posiones en divisa
Su origen puede ser:
El Plan General de Contabilidad (español) distingue básicamente los siguientes elementos que
conforman los fondos propios:
❍ Capital
❍ Reservas
❍ Resultados pendientes de aplicación
1.- Capital
1. a) Emisión
Recoge la aportación que realizan los socios, a cambio de la cual la empresa emite acciones que
les entrega.
Veamos un ejemplo:
La sociedad Sierra Morena realiza una ampliación de capital, emitiendo 1.000 acciones
de 8 euros de valor nominal. El precio de suscripción de cada acción es de 20 euros.
Por tanto, de la cantidad aportada por los socios (20.000 euros), 8.000 euros (8 X
1.000) se contabilizarán como capital y los restantes 12.000 euros como prima de
emisión.
a) En el momento en que los accionistas han suscrito las nuevas acciones, aunque
todavía no han desembolsado su importe:
La cuenta "Accionistas por desembolsos no exigidos" es una cuenta del activo, ya
que es un derecho que tiene la empresa sobre sus accionistas por el importe de las
acciones suscritas.
Puede que la ampliación de capital se cubra con aportaciones no dinerarias (por ejemplo, con
entrega de edificios, terrenos, maquinarias, acciones de otras sociedades, etc.). En este caso el
asiento es el siguiente:
Hay que señalar que los socios también pueden realizar aportaciones de fondos a la empresa
en forma de préstamos, en cuyo caso serán un pasivo exigible y por tanto no formarán parte de los
fondos propios.
1. b) Autocartera
La sociedad contabilizará estas acciones por el precio pagado, con independencia de cual sea su
valor contable (el valor contable se calcula dividiendo el total de los fondos propios entre el número de
acciones).
Una vez que las nuevas acciones han sido entregadas, la sociedad recompra 100 de
estos títulos, pagando 30 euros/acción (supongamos que el valor contable de cada
título es de 20 euros). El asiento contable será:
En el momento en que la empresa adquiere acciones propias está obligada por ley a constituir una
reserva indisponible por el mismo importe (lo veremos más adelante).
Por ejemplo: La sociedad Sierra Morena vende las 100 acciones anteriores por 4.000
euros:
b) Si, por el contrario, procede a amortizar capital dará de baja las acciones adquiridas
(por el precio de adquisición) contra capital (por el valor nominal de las acciones) y la
diferencia la llevará contra reservas voluntarias.
En el momento en que la sociedad se desprende de su autocartera (bien por venta, bien por
amortización de la misma), procederá a dar de baja la reserva que había dotado.
2.- Reservas
38ª CLASE
Posiones en divisa Las reservas son otro componente de los fondos propios:
Cuando la sociedad decide repartir los resultados del ejercicio realizará el siguiente asiento:
La cuenta "Dividendo activo a pagar" es una cuenta del pasivo: recoge la deuda que
la empresa tiene con sus accionistas por los dividendos aprobados.
La cuenta "Remanente" recoge aquella parte del beneficio sobre la que la empresa
aún no ha decidido que destino darle (se analiza más adelante).
El Plan General de Contabilidad (español) recoge, entre otras, las siguientes cuentas de reservas:
2.- Reserva legal: la ley obliga a destinar todos los años al menos un 10% del beneficio
a constituir una reserva de carácter indisponible, hasta que la misma represente al
menos el 20% de la cifra de capital. Su dotación se realiza:
3.- Reservas estatutarias: tiene el mismo funcionamiento que la reserva legal, con la
única diferencia de que la obligación de constituirla no emana de una norma legal sino
que son los propios estatutos de la sociedad los que recogen dicha obligación (también
tiene carácter indisponible).
4.- Reservas especiales: la ley puede exigir la obligación de dotar una reserva por un
motivo determinado. Su funcionamiento es similar al de las dos anteriores y tiene
también carácter de indisponible:
Por ello, cada cierto tiempo el Gobierno suele aprobar una ley que autoriza a las
sociedades a actualizar contablemente el valor de estos bienes. El beneficio que
se origina en lugar de llevarlo a resultados se lleva a una cuenta específica de
reserva, que tiene carácter indisponible (mientras el activo que la ha originado no
haya sido amortizado).
Esta reserva (de carácter indisponible) se dota con cargo a reservas voluntarias (de
carácter disponible):
Puede que haya una parte de los beneficios sobre la que aún no haya decidido su destino, este
importe lo contabilizará en la cuenta de "Remanente":
Posteriormente, cuando haya decicido cual será el destino de este importe, lo traspasará a
reservas o a dividendos:
Lección 38ª
Mediocre
Posiciones en divisa
Por ejemplo:
Una empresa tiene un crédito con clientes de 1.000 dólares. El tipo de cambio de la
fecha de la operación es de 1,1 euros/$.
Por tanto, los 1.000 dólares equivalen a 909 euros (= 1.000 / 1,1)
Ejemplo:
Supongamos que llegado el vencimiento el tipo de cambio es de 1,2 euros/$. Por tanto,
la empresa recibirá 833 euros (= 1.000 / 1,2), en lugar de los 909 que tenía previsto:
Al cerrar las cuentas del ejercicio, la empresa tiene que contabilizar esta operación
aplicando el tipo de cambio de la fecha de cierre.
También en este caso, el tipo de cambio ha podido cambiar, originando un beneficio o una pérdida
para la empresa.
Disminuye, por tanto, el saldo de la cuenta de clientes debido a la pérdida por diferencia
de cambio.
Veamos un ejemplo:
El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$. (el euro
se ha depreciado respecto al dólar). La empresa recibirá por tanto más euros por los
1.000 dólares:
Se observa que en este caso, al ser una deuda, la deprecación del euro provoca una
pérdida: comprar 10.000 dólares para pagar a los proveedores le va a costar ahora a la
empresa más caro.