Aspectos Financieros y

Tributarios del Reparto

de Dividendos

Lcda. MSc. Mileny Perdomo Lozada

Secretaria de Estudios e Investigaciones CCP-Lara
Directora General IDP
Miembro del Comité de Educación, Tecnología e Innovación
Lcda. MSc. Mileny Perdomo Lozada 1
Empresa Modelo.CA

Patrimonio

Capital Social Común 30.000.000,00

Superávit Acumulado 150.000.000,00

Reserva Legal 3.000.000,00

Reservas Estatutarias 1.500.000,00

Total Patrimonio Bs. 184.500.000,00

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Dividendos:
La cuota proporcional que le corresponde a
cada acción en la distribución de las ganancias
obtenidas por una empresa, después de
atender las reservas legales, estatutarias y
voluntarias.

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Tiene como origen las ganancias generadas en
la empresa, que previamente, o en el
momento de su distribución, habrían causado
el Impuesto Sobre la Renta.
Representa la cuota por acción que de la
utilidad distribuible tiene derecho a recibir el
accionista, y se obtiene prorrateando el monto
de los dividendos a distribuir entre el total de
las acciones con derecho a esa distribución,
según el acuerdo correspondiente de la
Asamblea General de Accionistas.

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Tipos de Dividendos:
Efectivos: está representado en la participación
en efectivo que corresponde a cada acción en
tenencia al repartir las ganancias de la empresa.
Acciones: constituye la proporción cancelada en
acciones, que corresponde a cada acción en
tenencia al distribuir las utilidades obtenidas.
Especies: representado en la cuota que le
corresponde en proporción a cada acción,
pagada con un activo diferente al efectivo y/o
acciones de la empresa.

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SUPERAVIT
ACUMULADO 150.000.000,00
Porcentaje a repartir 90.000.000,00

Tenemos 90.000.000,00
Capital Social 30.000.000,00

Factor 3,00

Socios Capital Monto a Distribuir

Paciencia 10.000.000,00 30.000.000,00
Integridad 8.000.000,00 24.000.000,00
Autocritica 6.000.000,00 18.000.000,00
Pasion 6.000.000,00 18.000.000,00
30.000.000,00 90.000.000,00
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Importante:
El reparto de dividendos es potestad de los
directores o administradores de la compañía
que mediante la Asamblea de Accionistas
declara el dividendo.
Son ellos quienes deciden, en base a los últimos
Estados Financieros a la fecha, la cuantía de los
dividendos. Representa la cuota parte que
corresponde a cada acción en las utilidades de
las compañías anónimas y de las
contribuyentes, después de cálculo del
Impuesto sobre la Renta.

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El origen de la base de cálculo de los Dividendos
es de suma importancia para efectos fiscales.
Dicho en otras palabras, para determinar si
existe o no impuesto a cargo y calcular el que
corresponda, es prioritario atender al origen del
dividendo distribuido respecto de la contabilidad
fiscal que lleva la sociedad mercantil
contribuyente.

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Artículo 32 del Código de Comercio, Gaceta
Oficial del 21 de diciembre de 1955:
"Todo comerciante debe llevar en idioma
castellano su contabilidad, la cual comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y
el de Inventarios.

La presentación de los Estados Financieros es una

actividad que se deriva de los libros contables.

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El Código de Comercio de Venezuela en su artículo 260, hace
referencia que adicionalmente los administradores de la
compañía deben llevar:

Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y

domicilio de todos los accionistas, como la cantidad de
acciones que posea.

Libro de Actas de la Asamblea: es donde registramos todas

las asambleas tanto ordinarias como extraordinarias.

Libro de Actas de la Junta Directiva: cuando la empresa tiene

varios administradores que compongan la Junta Directiva,
para que sus decisiones tengan validez, se necesita la
presencia de la mitad de los administradores y se deciden
por mayoría de número, esto es si los estatutos no disponen
de otra cosa.
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Aspectos Tributarios
Dividendos

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 Ley de Impuesto sobre la Renta

Título V

Del Impuesto sobre las Ganancias fortuitas y

Ganancias de Capital

Desde Articulo 66 hasta 78

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¿Qué son Dividendos para la
Administración Tributaria? Art. 67

El ingreso percibido a tal título, pagado o

abonado en cuenta, en dinero o en
especie, originado en la renta neta no
exenta, ni exonerada que exceda de la
fiscal, que no haya sido gravada con el
impuesto establecido.

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Igual tratamiento se dará a las acciones
emitidas por la propia empresa pagadora
como consecuencia de aumentos de capital

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GRAVAMEN AL DIVIDENDO . (artículo 66 LISLR)

Se crea un gravamen proporcional a los

dividendos originados en la renta neta del
pagador que exceda de su renta neta fiscal
gravada.
Renta Neta Gravada: Aquella aprobada en
Asamblea de Accionistas y con
fundamento en los estados financieros
elaborados de acuerdo al Art. 88 de la Ley
de ISLR.

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Art. 88 LISLR
Los Contribuyentes están obligados a llevar
en forma ordenada y ajustados a principios
de contabilidad generalmente aceptados en
la república Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros.......de manera que
constituyan medios integrados de control y
comprobación de todos sus bienes activos y
pasivos.....

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Parágrafo único. Art. 66

La Administración Tributaria aplicará las

reglas de imputación, y determinará la
parte gravable de los dividendos
repartidos, en los casos en que la
sociedad No haya celebrado asamblea
para aprobar los estados financieros.

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Art. 68. LISLR: El Excedente de renta neta a considerar a los
fines de la determinación del dividendo gravable, será
aquel que resulte de restarle a ésta, la renta neta fiscal
gravada y la renta derivada de los dividendos recibidos de
otras empresas.

Los dividendos recibidos de empresas

constituidas y domiciliadas en el exterior o
constituidas en el exterior y domiciliadas en
Venezuela, estarán excluidos de la renta neta
prevista en este articulo. Art. 68

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Estudio de Caso Nro. 01:
En Asamblea de Accionista se aprobó un decreto y pago de
dividendos el día 19-03-2017. Dicho pago se realizara en
efectivo.
Superávit acumulados a repartir Bs. 35.000.000,00 (Renta
Neta)
Renta Neta Fiscal Gravada Bs. 40.000.000,00
El acta de asamblea fue presenta en el registro mercantil el
18-09-2017
Análisis:
Renta Neta (RN) – Renta Neta Fiscal Gravada (RNFG)
35.000.000 – 40.000.000 = 5.000.000
No da excedente
Dividendos Gravables: No hay diferencia a pagar del ISLR.

Articulo 69. LISLR

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Estudio de Caso Nro. 02:
En Asamblea de Accionista se aprobó un decreto y pago de
dividendos el día 19-03-2017. Dicho pago se realizara en
efectivo.
Superávit acumulado decretado Bs. 75.000.000,00 (Renta
Neta)
Renta Neta Fiscal Gravada Bs. 40.000.000,00
El acta de asamblea fue presenta en el registro mercantil el
18-09-2017

Análisis:
Renta Neta – Renta Neta Fiscal Gravada
75.000.000 – 40.000.000 = 35.000.000

Dividendos Gravables: 35.000.000 * 34% = 11.900.000,00

Articulo 69. LISLR

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Retenciones por concepto de ISLR.
Decreto 1808
Providencia 0095

Art 1. Están obligados a practicar la retención

del impuesto en el momento de pago o
abono en cuenta, y enterarlo en una oficina
de fondos nacionales dentro de los plazos,
condiciones y formas establecidas.

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Retenciones por concepto de ISLR.
Decreto 1808
Providencia 0095
Decreto de • Abono en Cuenta.
Dividendos

• Efectivo
Pago • Acciones ( aumento de Capital)

• Efectivo 34 %
Porcentajes • Acciones 1%

EL IMPUESTO DEBE SER RETENIDO POR EL PAGADOR Y

ENTERARLO DENTRO DE LOS TRES (03) DÍAS HABILES SIGUIENTES.
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Estudio de Caso Nro. 03:
En Asamblea de Accionista se aprobó aumento del Capital
Social con un Superávit acumulados Bs. 75.000.000,00 (Renta
Neta). Fecha 19-03-2017
Renta Neta Fiscal Gravada Bs. 40.000.000,00
El acta de asamblea fue presenta en el registro mercantil el
18-09-2017

Análisis:
Renta Neta – Renta Neta Fiscal Gravada
75.000.000 – 40.000.000 = 35.000.000

Dividendos Gravables: 35.000.000 * 1% = 350.000

Riesgos: El pago del Impuesto Retenido fue realizado el 18-09-2017

No ha sido actualizado el Libro de Accionistas.

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Estudio de Caso Nro. 04:
En Asamblea de Accionista se aprobó aumento del Capital Social
con un Superávit acumulado Bs. 105.000.000,00 (Renta Neta)
Renta Neta Fiscal Gravada Bs. 60.000.000,00
El acta de asamblea fue presenta en el registro mercantil el 18-09-
2017.
La entidad recibió dividendos de terceros en el ejercicio inmediato
anterior por Bs. 15.000.000 (Gravados).

Análisis:
Renta Neta – Renta Neta Fiscal Gravada
105.000.000 – 60.000.000 = 45.000.000

Monto a distribuir: 45.000.000 menos 15.000.000 = 30.000.000

Retención ISLR = 30.000.000 * 1%.

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Importante:
Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato
anterior al pago, o si no hay utilidades en ese
ejercicio, se presumirá que los dividendos que se
repartan corresponderán a las utilidades del
ejercicio más cercano al inmediato anterior a aquel
que ocurra el pago y su gravabilidad.
Las utilidades contra las que se pague el dividendo
deben corresponder a un ejercicio regido por la
LISLR
Cuentas por Cobrar Accionistas
¿Cuándo se origina el problema?
En algunas empresas, los Accionistas
realicen retiros de dinero durante el
ejercicio económico con la promesa de
devolverlos, pero nunca son reintegrados.
Estas transacciones son registradas en la
contabilidad como “Cuentas por cobrar a
los Accionistas”, cuyo saldo se va
incrementando pero jamás disminuye
debido a la cantidad de dinero que de
manera constante retiran los Accionistas.
¿Al momento de los registros contables, la
entidad te proporciona toda la
información de sus movimientos
bancarios?

¿Qué procedimientos
aplicas para proteger tu
actuación profesional?
¿Realizas las Conciliaciones Bancarias,
todos los meses?
Basados en la Ley de Impuesto sobre la
Renta: Articulo 72
1. Recuperabilidad de las cuentas por cobrar: ¿Es un
préstamo real?
2. ¿Cancela el socio intereses a la Entidad?
¿Si no cancela el préstamo o anticipos
de dinero antes que finalice el
ejercicio fiscal ¿Pudiera ser
dividendos gravables? Según lo
establecido en la Ley de ISLR.
Esta situación pudiera ser interpretada por las
autoridades tributarias como Dividendos Pagados
según lo dispone el artículo 72 de la Ley de
Impuestos Sobre La Renta:
Se considerará dividendo pagado los créditos,
depósitos y adelantos que hagan las sociedades a
sus socios, hasta el monto de las utilidades y
reservas conforme al balance aprobado que sirve
de base para el reparto de dividendos.
Estudio de Caso Nro. 05:
En la evaluación previa al ejercicio 2017, se evidencia incremento
significativo del saldo de la Cuenta por Cobrar accionista por Bs.
80.000.000.
El Saldo de las Utilidades acumuladas es de Bs. 120.000.000

Análisis:
El Contador Público debe informar a los accionistas que para
proteger el Patrimonio de la entidad es necesario dar
cumplimiento a lo establecido en la Ley de ISLR (Art. 72).
Cancelación de interés sobre prestamos a la sociedad.
La tasa de interés es de máximo tres (3) puntos menos.
Tasa vigente 29% - 3 = 26%
Estudio de Caso Nro. 06:
En la evaluación previa al ejercicio 2017, se evidencia incremento
significativo del saldo de la Cuenta por Cobrar accionista por Bs.
80.000.000.
El Saldo de las Utilidades acumuladas es de Bs. 60.000.000

Análisis:
El riesgo de presunción de Dividendos pagados a los socios,
es hasta el monto de las utilidades y reservas conforme al
balance aprobado que sirve de base para el reparto de
dividendos.
“Salvo que la sociedad haya percibido como
contraprestación intereses calculados a una tasa
no menor a tres (3) puntos porcentuales por
debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto
fijará mensualmente el Banco Central de
Venezuela,
....y que el socio deudor haya pagado en efectivo el
monto del crédito, depósito o adelanto recibidos,
antes del cierre del ejercicio de la sociedad…… Se
excluyen de esta presunción los préstamos
otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a
que se refiere el ordinal 8 del artículo 14 de esta
Ley”
¿Que pasa si no cancela la deuda?

Al ser consideradas estas cuentas por cobrar

como dividendos pagados, estarían sujetos a
gravamen en los términos establecidos en la
sección “Impuesto sobre la Ganancia de Capital”
descrita en el Título V Capitulo II de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta (LISLR).

26 % Vs 34%
 Simplemente
Gracias…
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Lcda. MSc. Mileny Perdomo Lozada 38