Controversias Fiscales en

ejercicios no prescritos
y
Algunas consideraciones
sobre la Reforma Tributaria
Expositor: Dr. Luis Luján Patrón

1
Controversias Fiscales en
ejercicios no prescritos

2
1. Aplicación del criterio del devengado para
efectos tributarios
2. Gastos de ejercicios anteriores
3. Recalificación de operaciones de
arrendamiento operativo a financiero
4. Amortización de Intangibles
5. Consecuencias de no cumplir con el anticipo
de retenciones de no domiciliados
6. Deducibilidad del pago de indemnizaciones
7. Intereses de Pagos a cuenta modificados

3
Aplicación del criterio del devengado
para efectos tributarios

4
Devengo

Artículo 57 de la Ley del IR

“Las rentas de tercera categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(…)
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
artículo serán de aplicación analógica para la
imputación de los gastos”.

La legislación tributaria no contiene una definición de

devengo (hasta el 2018)

5
Situación Práctica: Principio del devengado

ABC está siendo fiscalizado por el ejercicio 2013 determinándose la existencia de gastos
de servicios de alquiler y traslado de sillas, estrado y toldos, usados en noviembre y
diciembre de 2013, pero que recién fueron facturados y registrados contablemente en
enero y febrero de 2014 pero deducidas vía declaración jurada del ejercicio 2013.

Al respecto la SUNAT sostiene que para que un gasto haya devengado debe haberse
registrado en los libros contables de acuerdo al marco conceptual para la información
financiera que define el concepto de devengado de lo contrario dicho gasto no habría
devengado en el 2013, se desconoció su deducción en dicho ejercicio, alegando que la
provisión contable recién se había efectuado en el ejercicio 2014.

6
RTF 8534-5-2001

El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 8534-5-2001 señaló que de la revisión

de los comprobantes de pago de los servicios de luz, agua, teléfono y alquileres
reparados presentados por el contribuyente en su recurso de reclamación, se advierte
que han sido emitidos por consumos producidos en noviembre y diciembre de 1996,
habiendo reconocido la propia administración que se está ante gastos generados en
dicho ejercicio, de manera que aún cuando los comprobantes de pago que sustentan
estos egresos hayan sido emitidos en el ejercicio 1997 en concordancia con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, al haberse devengado los
gastos en el ejercicio reparado, corresponde reconocerlos como deducibles.

7
Informe 044-2006-SUNAT

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57° del TUO de la Ley del IR, las rentas de
la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Agrega que esta norma será de aplicación analógica para la imputación de gastos.
Señala que Juan Roque García Mullín indica que "tratándose de gastos, el principio
de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles."
En tal sentido, considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado en
diciembre del 2004, en atención al principio del devengado recogido por el TUO de la
Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al
ejercicio 2004; independientemente a la fecha en que fuera emitido el comprobante de
pago.

8
RTF 15231-10-2011

El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 015231-10-2011 señaló que los gastos

materia de análisis no se encontraban sustentados con los correspondientes
comprobantes de pago en la oportunidad en que la recurrente presentó la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por lo que en virtud del
inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta no correspondía su
deducción en dicho ejercicio, correspondiendo mantener el reparo…
Estando a que las facturas en cuestión fueron emitidas por el proveedor en el ejercicio
2003 conforme admite la recurrente y no habiendo acreditado ésta que contaba con
dichas facturas al efectuarse la determinación de la rente neta de tercera categoría
del ejercicio 2002, correspondía su deducción en el ejercicio 2003, de cumplirse con
los requisitos establecidos en el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que la invocación efectuada al principio del devengado no resulta atendible.

9
RTF 6710-3-2015

El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 6710-3-2015 estableció que el elemento

determinante para definir el ejercicio al que se imputan los gastos en la
determinación del Impuesto a la Renta de la tercera categoría, es la fecha de su
devengo, aun cuando a esa fecha no haya existido pago efectivo, que el compromiso
no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente y que esté sustentado en un
comprobante de pago en el caso que exista la obligación de emitirlo, no siendo un
condicionante para su devengo, ni la fecha en que se emitió o recibió dicho
comprobante de pago, ni la fecha de su registro contable.

10
Informe N° 004-2017-SUNAT

Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible

que los gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este para
reconocer su deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta, salvo
los casos en que así se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.

11
Informe N° 005-2017-SUNAT
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría que es
efectuada por los contribuyentes en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta,
presentada dentro del plazo de prescripción y, de ser el caso, antes del vencimiento del
plazo otorgado por la Administración Tributaria al contribuyente según lo dispuesto en el
artículo 75° o antes de culminado el proceso de verificación o fiscalización del referido
impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un
ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después de la presentación de la
correspondiente declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de
presentación de la declaración rectificatoria que los incluye.

12
Gastos de ejercicios anteriores

13
 Regla General

Las rentas de tercera categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Imputación de
Rentas
Dicha norma será de aplicación analógica para
la imputación de gastos.

14
 Diversas RTF

El concepto de devengado implica que se hayan

Concepto del producido los hechos sustanciales generadores
devengado del ingreso y/o gasto y que el compromiso no
esté sujeto a condición alguna, no siendo
relevante que el pago se haya hecho efectivo.

15
 Excepcionalmente si:

Por razones ajenas al contribuyente no

Los gastos de hubiera sido posible conocer el gasto
años anteriores oportunamente y;
son deducibles Siempre que la SUNAT compruebe que
la imputación en el ejercicio que se
conozca no implica la obtención de
Articulo 57° de algún beneficio fiscal
la LIR.

Se podrá aceptar su deducción en dicho

ejercicio

16
Condiciones

Sean provisionados
contablemente

SIEMPRE QUE

Pagados íntegramente
antes del cierre
del ejercicio

17
En consecuencia

Gasto devengado en 2016 registrado contablemente en

2017:

➢ No deducible en 2017 – Gasto de ejercicios anteriores

➢ Deducible en 2016– Devengo

La deducción vía Declaración Jurada

procede

18
Gastos de ejercicios anteriores

RTF 6710-3-2015 (Pronunciamiento reciente)

El Tribunal Fiscal ha confirmado que el elemento determinante para definir el

ejercicio al que se imputan los gastos en la determinación del Impuesto a la
Renta de la tercera categoría, es el momento del devengo y no la fecha del
registro contable o la fecha de emisión del comprobante.

De esta forma se ha dejado establecido que el devengo se produce cuando exista

certeza razonable en cuanto a la existencia de la obligación y de su monto, sin
que sea un condicionante del devengo la fecha de registro contable o la fecha de
emisión del comprobante de pago.

19
Recalificación de operaciones
de arrendamiento operativo a
financiero

20
 Arrendamientos

Tratamiento contable
• No transmite riesgos al arrendatario.
Operativo
• Gasto del ejercicio

• Transfiere al arrendatario los riesgos y beneficios asociados

Financiero al bien.
• Activo fijo y gasto por depreciación.

Tratamiento tributario
• Régimen general del IR.
Operativo
• Gasto del ejercicio
• Regulado por la norma de leasing (D.L. N° 299)
Financiero • Activo fijo y gasto por depreciación (acelerada a opción).
• Con entidades financieras.

Financiero • No regulado por el D.L. N° 299?

21
Tratamiento contable y tributario
Tema
• Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento celebrados con empresas
no autorizadas, es decir, no bancos no financieras (i.e. Xerox, IBM)

Análisis
• Recalificación del contrato de operativo a financiero.
• Reconocimiento de un activo fijo en base a la NIC 17.
• Desconocimiento del gasto por las cuotas de arrendamiento operativo.

Conclusión y efectos.
• No existe norma alguna que exija o permita otorgar a esta operación un tratamiento
distinto al contable.
• Las empresas en su ejercicio de libertad contractual pueden válidamente suscribir
contratos de arrendamiento financiero u operativo.
• El hecho que el contrato no se encuentre regulado por el D.L. N° 299 no desvirtúa
que se trate de una arrendamiento financiero.
• Corresponde registrar activo fijo y gasto por depreciación.
• No es deducible el gasto por cuotas de arrendamiento.

22
Riesgos que debemos identificar

23
Gastos importantes por concepto de arrendamiento operativo
• La mayoría de las empresas aprovechan equipos e infraestructura de terceros para el desarrollo de
sus actividades bajo la modalidad de arrendamiento.
• Cuentas de gasto significativas.

Norma contable aplicable – NIC 17

• Configuración de 1 de los 5 requisitos contables, para el reconocimiento de un activo fijo por
arrendamiento financiero:
• Hay transferencia de propiedad al final del contrato.
• Opción de compra a un precio suficientemente inferior al valor razonable al momento de la
opción. Es previsible que se ejercite la opción.
• Plazo del contrato cubre la mayor parte de vida económica del Activo fijo, aun cuando la
propiedad no se transfiere a final del contrato.
• Al inicio del contrato, el valor presente de los pagos es similar al valor razonable del bien.
• La naturaleza de los activos arrendados es tan especializada que sólo el arrendatario tiene la
posibilidad de usarlos sin hacer modificaciones importantes.

Riesgos tributarios identificados

• No procede el gasto por arrendamiento. Debe ser vía depreciación. Contabilización de la
depreciación?
• Años anteriores. Activos inmuebles vs Activos muebles.
• Recalificación de SUNAT, en contra de Auditores Financieros.
• Subarrendamiento – tratamiento tributario.

24
Amortización de Intangibles

25
 Amortización de activos intangibles de duración limitada:
➢ Uno o diez años.
Deducibles
➢ Opción del contribuyente.
➢ No incluye intangibles aportados.

Amortización de activos intangibles de duración ilimitada:

No deducibles ➢Marcas de fábrica
➢ Fondo de Comercio (Goodwill)

26
Inciso a) del artículo 25 del Reglamento de la Ley del IR:

▪ Intangibles de duración limitada: Aquellos cuya vida útil esta

limitada por ley o naturaleza.
➢ Patentes
➢ Modelos de utilidad
➢ Derechos de autor
➢ Derechos de llave
➢ Diseños o modelos

▪ El plazo de amortización es de 1 ó hasta 10 años, no pudiendo ser

inferior a la vida útil del intangible (Hay que probarlo).

▪ Solo procede cuando los intangibles se utilicen en la generación

rentas gravadas.
27
El precio pagado por los activos intangibles de duración
limitada a opción del contribuyente podrá ser considerado
como gasto en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 años.

28
Informe No.118-2009-SUNAT/2B0000:

▪ Tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un

plazo de vigencia fijado por ley superior a los 10 años, dichos bienes no
podrán amortizarse en un lapso menor a los 10 años.

Plazo para la
amortización de
intangibles

29
Informe No.088-2011-SUNAT/2B0000:

▪ Se pregunta si es procedente reconocer, como deducción del IR, la

amortización de intangibles de duración limitada (software) obtenidos a
título gratuito de entidades del Estado o de particulares, en calidad de
donación o transferencia no reembolsable, en los que no existe un “precio
pagado”.

▪ Al respecto, la SUNAT concluyó que no procede la amortización del

valor de un activo intangible de duración limitada adquirido a
título gratuito, debido a que la normativa aplicable habla de la posibilidad
que tiene el contribuyente de amortizar “el precio pagado” del intangible de
duración limitada.

Intangibles
adquirido a
título gratuito

30
Amortización de intangibles

Precio pagado por intangibles de duración

limitada

RTF 10942-3-2016

Lo relevante es la calidad de la operación por medio de la cual se recibe el

intangible, por lo que debe admitirse la deducción del gasto o la amortización
en la medida que el intangible haya sido adquirido mediante una operación
onerosa por la cual exista la obligación de pago, independientemente de
cuándo se efectúe el pago.

50
Amortización de intangibles

Precio pagado por intangibles de duración

limitada

RTF 02035-4-2017

Existen dos condiciones para que proceda la deducción de intangibles, que

exista un precio pagado y el intangible sea de duración limitada.

El término “precio pagado“ se encuentra tanto en la Ley del Impuesto a la

Renta y en su Reglamento, de lo cual se debe entender que no sólo debe
existir un precio, esto es, un valor del intangible, sino que además este precio
debe encontrarse pagado previamente a efecto de que proceda la deducción
del gasto.

50
Consecuencias de no cumplir con el
anticipo de retenciones de no
domiciliados

33
Pago anticipado de Retención del Impuesto a la Renta de No
domiciliados

Las personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y
56° de esta ley.
Artículo 76 de
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las
la Ley del IR
regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica,
cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago
se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior.
Cómo se debe pagar el anticipo de retención

Declaración Jurada?

Boleta de Pago?

Rectificatoria?
Código Tributario Infracciones y Sanciones sobre
retenciones, aplicables?

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por

Artículo 177 Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
Numeral 13 cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o,
Artículo 178 patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
Numeral 1 percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos…

Artículo 177 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos

Numeral 5 retenidos o percibidos.
Deducibilidad del pago de
indemnizaciones

37
 Deducibilidad del pago de indemnizaciones según la Corte
Suprema.
RTF No. 13373-
4-2009
La indemnización ES CAUSAL
pues se originó de riesgos
propios del desarrollo de la
actividad generadora de renta
gravada de la recurrente, siendo
su pago obligatorio para ésta al
haber sido determinado por un
Tribunal Arbitral, por lo que
corresponde levantar el reparo.
Casación No.
8407-2013
la indemnización no constituye un
gasto deducible, en tanto dicho
gasto NO CUMPLE CON EL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD,
con el hecho generador de la renta,
por tanto la afirmación efectuada
por el TF implicaría avalar la
conducta de quien incumple con un
contrato y pretende valerse de
dicha transgresión para obtener
beneficios tributarios.
 Deducibilidad del pago de indemnizaciones según la Corte
Suprema.

RTF No. 13373- Casación No.

4-2009 8407-2013

Lo que corresponde analizar para La obligación de pago generada

determinar si una indemnización es por el Laudo Arbitral
causal, es si la asunción de los (indemnización) no tiene por
riesgos que el pago que dicha finalidad producir y/o
indemnización implica resulta mantener la fuente
normal para la actividad de la renta generadora de la renta, sino
gravada, y si tiene alguna satisfacer una obligación de pago
relación con la generación de la generada por incumplimiento
renta gravada, para lo cual se contractual, y como tal no
debe atender la naturaleza de las constituye un pago que deba ser
operaciones realizadas por cada
deducido del impuesto a la renta.
contribuyente.
Intereses de Pagos a cuenta
modificados

Casación No. 4392-2013 y RTF JOO

No. 5359-3-2017

40
 Pagos a cuenta

Casación No. 4392-2013 y RTF JOO No. 5359-3-2017

Aplicación del Precedente contenido en la Casación No.
4392-2013

“Que lo señalado por la recurrente respecto a la aplicación

del criterio establecido mediante las Sentencias de Casación
N° 4392-2013 y N° 5048-2012, emitidas por la Sala de
Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Superior de Justicia, no resulta atendible, por cuanto de
acuerdo con el artículo 37° del Texto Único Ordenado de la
Ley N° 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso
Resolución del Administrativo, aprobado por Decreto Supremo N° 013-
Tribunal Fiscal 2008-JUS, modificado por Decreto Legislativo N° 1067, los
007104-2-2016 citados pronunciamientos no resultan aplicables al
caso de autos, pues solo resultan vinculantes para
los órganos jurisdiccionales que se pronuncien en
los procesos contencioso administrativos que
tramiten y no para los órganos administrativos, tal
como se ha establecido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 17044-8-2010, N° 07965-4-2014, N° 05030-10-
2015, N° 02569-11-2015, entre otras.”
 Intereses moratorios y sanciones por omisiones a los pagos a
cuenta del impuesto a la renta que resulten de una declaración
rectificatoria

RTF No. 5359-3-

Casación No.
2017
4392-2013

La SUNAT no puede exigir el pago El Tribunal considera que si deben

de intereses –calculados según lo
dispuesto en el artículo 34 del
Código Tributario- respecto a los
pagos a cuenta, cuando la supuesta
omisión en dichos pagos se derive
de modificaciones posteriores al
Impuesto a la Renta que sirvió
para la determinación del
coeficiente aplicado.
aplicarse intereses moratorios
cuando por una declaración
rectificatoria o determinación por
parte de la SUNAT resulte
modificado el coeficiente aplicado
originalmente para el cálculo de los
pagos a cuenta.
Pagos a cuenta. Aplicación del Precedente contenido en la Casación
No. 4392-2013

“Corresponde la aplicación de intereses moratorios y

sanciones por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
en caso que con posterioridad al vencimiento o
Resolución del determinación de la obligación principal se hubiera
Tribunal Fiscal modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el
JOO 5359-3- coeficiente aplicable o el sistema utilizado para su
2017 determinación por efecto de la presentación de una
declaración jurada rectificatoria o de la determinación
efectuada sobre base cierta por la Administración.”
Algunas consideraciones
sobre la Reforma Tributaria

45
DL 1369 – Cambios en el Impuesto a la Renta
Aplicable 1 de enero de 2019

• Oportunidad de la retención del IRND:

✓ Se deroga el Segundo párrafo del artículo 76 de la Ley del IR, por tanto,
solo surge la obligación de retener con el pago no con la anotación del
gasto (pago del monto equivalente a la retención)

• Deducción de regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica,

cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de no domiciliados:
✓ Cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido
para la presentación de la DJ correspondiente a dicho ejercicio.

46
DL 1424 – Deducción de interés (límite de
endeudamiento)

Régimen actual
• En el caso de empresas vinculadas, sólo son deducibles los intereses
cuando el endeudamiento no exceda de 3 veces el patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

• Los intereses que se produzcan por el exceso no serán deducibles.

Modificación normativa a partir del 1 de enero de 2019

• A partir del 1 de enero de 2019, el límite a la deducción de intereses se

extenderá también a empresas no vinculadas.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio

considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Excepciones

El límite a la deducción de intereses no es aplicable en los siguientes casos:

a) A las empresas del sistema financiero y de seguros.

b) Cuando los ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a 2,500
UIT. (Empresas en etapa preoperativa)
c) A quienes mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto
Legislativo N° 1224.
d) En caso de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura
pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica.
e) En caso de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios
representativos de deuda, cuando se realicen por oferta pública primaria en el
territorio nacional o sean nominativos y la oferta pública se coloque en un número
mínimo de 5 inversionistas no vinculados al emisor.

Los intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun cuando excedan el

referido límite.

Los endeudamientos señalados en d) y e) serán computables para establecer el límite,

pero los intereses correspondientes serán deducibles aún cuando superen el límite.
Única Disposición Complementaria Transitoria

A las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del DL 1424 (13
de setiembre de 2018), les será de aplicación hasta el 31 de diciembre de 2020 el
texto vigente antes de la modificación.

¿Cómo calculo el límite?

Modificación a partir del 1 de enero de 2021

• A partir de 1 de enero de 2021, no serán deducibles los intereses netos en la parte

que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio anterior.

o Interés neto: monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses.
o EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.
o Los intereses que no puedan ser deducidos en el ejercicio podrán ser adicionados a
los 4 ejercicios inmediatos siguientes.

Se mantienen las excepciones aplicables desde el 1 de enero de 2019 hasta el 31 de

diciembre de 2020.
DL 1425 – Definición de devengo (Artículo 57 de la
Ley)
Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una
condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se
hubieren fijados los términos precisos para su pago.
Para la venta de bienes.- Cuando el adquirente tenga control sobre los bienes o se haya
transferido el riesgo de pérdida
• Control: Derecho de decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del
mismo.
• Para la interpretación de lo señalado (respecto a la definición de control) es de aplicación lo
señalado en la NIIF 15 – Ingreso de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes,
en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley.
¿Devengo tributario similar a devengo contable (NIIF 15)? NIC 18?

Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los ingresos se

determina en forma independiente por cada una de ellas.

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

a. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o parte de ella.

b. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios de forma gratuita o
a cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares.
c. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuarios o terceros.
DL 1425 – Definición de devengo (Artículo 57 de la
Ley)
Para la prestación de servicios:
Servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo - Grado de realización:
1. Inspección de lo ejecutado.
2. % de lo ejecutado respecto al total.
3. % de los costos incurridos respecto al total.
Servicios de ejecución continuada:

1. Tiempo determinado: Forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución.

2. Tiempo indeterminado: Mejor método de medición.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el
sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que considere
conveniente, acorde a la naturaleza y características de la prestación.
Imputación de los gastos de tercera categoría:

• Se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su

generación siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se paguen y aun cuando no se hubieran fijado los
términos precisos para su pago.
• Cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el future, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento
ocurra.
DL 1381 – Modificaciones a la Ley del IR – Gastos
Personales

Se ha ELIMINADO de las Intereses de créditos

deducciones de IR de cuarta y hipotecarios para primera
quinta categoría vivienda.
DL 1422 – Norma Antielusiva General Norma XVI
– Fraude de Ley
Aplicabilidad
Decreto
Legislativo Publicada el 18/07/2012. Crea la Norma XVI. Simulación y Fraude de ley
No.1121
Publicada el 12/07/2014. Artículo 8°.- Suspende la aplicación de la Norma
XVI a los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad al 19
de julio de 2012, con excepción de lo dispuesto en su primer y último
párrafo.

Suspende la aplicación de la Norma XVI a los actos, hechos y situaciones

Ley No.30230
producidas desde el 19 de julio de 2012, con excepción de lo dispuesto en
su primer y último párrafo, hasta que el Poder Ejecutivo mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, establezca
los parámetros de fondo y forma que se encuentren dentro del ámbito de
aplicación de la Norma XVI.

Publicada el 13/09/2018. La vigencia del D.Leg no está condicionada a lo

Decreto regulado por el artículo 8 de la Ley No. 30230. ¿Ya puede ser aplicada por
la SUNAT desde 14/09? o
Legislativo ¿Se requiere del DS a que se refiere Ley 30230?
No.1422 ¿Qué sucede con actos anteriores al 19/07/2012?
DL 1422 – Norma Antielusiva General Norma XVI
– Fraude de Ley
Nuevas Obligaciones para el Directorio

Sociedades que tengan directorio: deberán definir la estrategia tributaria de la

sociedad y decidir sobre las planificaciones fiscales. Esta facultad es indelegable
Las planificaciones fiscales implementadas: deben ser evaluados por el directorio
de la persona jurídica y en su caso ratificados o modificados; aún cuando la
gerencia u otros administradores de la sociedad las hubieran aprobado.
El plazo: para la ratificación o modificación de los actos, situaciones y relaciones
económicas antes mencionadas vence el 29 de marzo de 2019.

Slide 55
DL 1422 – Norma Antielusiva General Norma XVI
– Fraude de Ley

Procedimiento para la aplicación de la Norma XVI: Fiscalización Definitiva,

Comité Revisor (3 personas de SUNAT) su resolución es vinculante. Reclamable
Se debe informar quienes han participado en el diseño, aprobación y ejecución de
la planificación fiscal.
Responsabilidad Solidaria: Se considera que hay dolo, negligencia grave en los
representantes legales cuando se aplica un reparo por Norma XVI siempre que
hayan colaborado, con el diseño o la aprobación o la ejecución de la operación
involucrada.
Nueva Infracción 178° Numeral 9). Si se determinan otros reparos a los que les
hubiere aplicado 178° Numeral 1), se aplica 178° 9) a todos.
Gracias