CAPÍTULO I

MARCO TEÓRICO
NIC 2 – Inventarios:
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, siendo un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos.

Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre fórmulas del costo, usadas para atribuir costos a los inventarios.

En tal sentido, y para tener un mejor entendimiento del tema, es necesario resaltar las
principales definiciones:

1. Existencias:
Son activos
a) Poseídos para ser vendidos,
b) En proceso de producción de cara a esa venta, o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios.

2. Valor neto realizable:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de explotación, menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo
su venta:

Costos para
Precio de
Venta - Costos de
Terminación - llevar a cabo
la venta
= Valor neto
realizable

3. Valor razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas. En palabras coloquiales,
podemos decir que el valor razonable es el precio que está en el mercado donde se
puede negociar el bien.

Medición de los inventarios:

Las existencias se valorarán al menor de coste o el valor neto realizable.

El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y

transformación de las mismas, así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.

Aspecto doctrinario – Desvalorización de existencias:

Una de las secciones importantes y con más problemas en las entidades son los almacenes
donde se sitúan las existencias, pues en estos se generan situaciones que por lo general
conllevan a pérdidas cualitativas irreparables, ya sea por obsolescencia, tecnología,
vencimiento o cambio de temporada.

Incluso la deficiente preservación y manipulación de los inventarios pueden originar

disminución en la calidad de la existencia, también factores externos como la caída de
precios de mercado.

Al respecto, la norma define que:

Párrafo 9 de la NIC 2
“Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor”.

Párrafo 16 de la NIC 2
“Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos como
gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costes de producción;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias
su condición y ubicación actuales; y
(d) los costes de venta.”

Párrafo 28 de la NIC 2
“El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado.”

La NIC 2 requiere que los inventarios se midan conforme con su valor neto de realización si
fuese menor que el costo en libros. Por ello, cuando los inventarios sufren daños que
decremente su calidad por ejemplo en manipulación o mala gestión, conservación o
preservación o disminución en su valor por causas diferentes a daños como cambio de
temporada o moda, caída de precios en el mercado se procederá a realizar ajuste por la
desvalorización de las existencias utilizando las cuentas contables 69/29 de acuerdo con el
Plan Contable General Empresarial.

Aspecto tributario – Desvalorización de existencias:

En el aspecto tributario el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

inciso c), numerales 1 y 2 define conceptualmente a las mermas y desmedros de la siguiente
manera:

1. Merma:
Pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro:
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.
Sustento fiscal para la deducibilidad del gasto por merma y desmedro

El artículo 37 inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para efectos de
determinación del IR serán deducibles los gastos por mermas y desmedros siempre y
cuando se encuentren debidamente sustentados.

Sustento tributario

Merma Desmedro

1. Acreditación de las mermas con informe

técnico.
2. El informe deberá ser emitido por un
profesional independiente competente y
colegiado.
3. El informe debe contener metodologías,
pruebas realizadas sobre la estimacion de
las mermas.
1. Comunicar a SUNAT con 6 días hábiles
anteriores a la destrucción de las
existencias.
2. El acta notarial que certifica la
destrucción de las existencias en
presencia del notario público a falta de
este el juez de paz.

NIC 19 – Beneficios a los empleados

Aspecto doctrinario – Beneficios a los trabajadores:

Los beneficios a los trabajadores a corto plazo comprenden las obligaciones que se esperan
liquidar totalmente antes de los doce meses después del cierre del ejercicio en el que los
trabajadores presten los servicios a la empresa.

Las vacaciones constituyen un beneficio que tienen los trabajadores, condicionado al

cumplimiento de ciertos requisitos (Decreto Legislativo N° 713 sobre los descansos
remunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada). Este
beneficio laboral, implica en realidad dos aspectos: (i) un periodo de descanso, (ii) una
retribución asignable a dicho periodo equivalente a la remuneración que hubiera percibido
el trabajador en caso de continuar laborando.

La oportunidad del goce físico de este descanso remunerado al trabajador es pactada por el
empleador y el trabajador dentro de los doce meses siguientes luego del año completo de
servicios; debiendo ser abonada la remuneración vacacional antes del inicio del descanso.

Para efectos contables, el tratamiento aplicable a las vacaciones se encuentra regulado en la

NIC 19 párrafo 9 de Beneficios a los empleados, según la cual califica como un beneficio a
corto plazo otorgado al trabajador a cambio de sus servicios, por lo que su contabilización
(o registro) se realiza en forma inmediata y se reconoce como gasto del periodo en el que
presta el servicio el trabajador, sin importar, si se paga o no conforme con el criterio del
devengado.

De lo señalado anteriormente, la empresa deberá reconocer como gasto del periodo 2016
por las vacaciones devengadas de sus trabajadores.
Aspecto tributario – Beneficios a los trabajadores:

Para efectos tributarios, específicamente del impuesto a la renta, el gasto por concepto de
vacaciones devengadas hasta el 31 de diciembre del 2016 se encuentra sujeto a la limitación
impuesta por el literal v) del artículo 37 del TUO de la ley del impuesto a la renta, es decir
se podrá deducir en el ejercicio gravable al que corresponde siempre que hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

En este sentido, para deducir el gasto y determinar la renta neta del periodo 2016 deberá
acreditarse el pago (incluso debe aplicar la bancarización de corresponder, como por
ejemplo mediante el depósito en la cuenta del trabajador) a efectos de proceder a la
deducción del gasto.

NIC 16 – Propiedades, planta y equipo

Aspecto doctrinario:

La norma contable que regula el tratamiento de los inmuebles, maquinaria y equipo es la

NIC 16. En efecto, el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los
bienes que califiquen como parte del rubro “inmuebles, maquinaria y equipo”, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en este rubro, así como los cambios que se hayan producido en dicha
inversión.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de inmueble,

maquinaria y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe
en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.

1. Alcance:

De manera general, la NIC 16 debe ser aplicada para la contabilización de los elementos
que califiquen dentro del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra
Norma exija o permita un tratamiento contable diferente. Sin perjuicio de lo anterior,
la NIC 16 no será de aplicación a:

a) Los Inmuebles, maquinaria y equipo clasificados como mantenidos para la venta

de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.
c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación.
d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y otros
recursos no renovables similares.

La NIC 16 también es de aplicación para el reconocimiento, medición inicial y posterior,

entre otros, de bienes que califiquen como inmuebles maquinaria y equipo.

2. Tratamiento contable:
 Un elemento de inmueble, maquinaria y equipo se reconocerá como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad

Las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de

acuerdo con la NIC 16 cuando cumplan con la definición de “inmueble, maquinaria y
equipo”. En otro caso, estos elementos se clasificarán como inventarios

El importe en libros de un elemento de inmueble, maquinaria y equipo se dará de baja

en cuentas:

a) Por su disposición (venta)

b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.

En ese caso, la pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmueble,

maquinaria y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas. Las ganancias (ingresos) no se clasificarán como ingresos de
actividades ordinarias.

Aspecto tributario:

Para efectos tributarios el momento para reconocer los inmuebles, maquinarias y equipos
en la norma tributaria no ha definido expresamente las condiciones ni los momentos para
reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ello, consideramos que para efectos
tributarios, también deberíamos seguir los mismos criterios de reconocimiento previstos
por la norma contable.

Sin embargo, cabe mencionar que tratándose de bienes del activo fijo cuyos valores no
superen ¼ de la UIT (S/ 1,037.50 para el 2018), el artículo 23 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta ha establecido un tratamiento alternativo. En efecto, según este artículo,
la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la
UIT, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe. No obstante, el citado artículo ha precisado que este tratamiento alternativo no será
de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.

Como se desprende de lo anterior, para efectos tributarios una empresa tiene la opción de
considerar como gasto del ejercicio o activar un bien cuyo valor no supere el ¼ de la UIT.
Sin embargo, y aun cuando se opte por la primera alternativa, esto no debe significar que
contablemente la empresa también lo considere como un gasto del ejercicio, pues las
consideraciones financieras para reconocer un activo como inmueble, maquinaria y equipo,
no se basan en criterios cuantitativos, sino en cualitativos.

NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias procedentes

de contratos con clientes
Aspecto doctrinario:

La NIIF 15 fue aprobada, en nuestro país, a través de la resolución del consejo normativo de
Contabilidad N° 056-2014-EF/30 y su aplicación es obligatoria para los periodos anuales a
partir del 01 de Enero de 2018, aunque se permite la adopción anticipada para las entidades
que reportan bajo las IFRS.

La NIIF 15 establece el nuevo modelo de reconocimiento de ingresos de actividades

ordinarias derivados de contratos con clientes .Esta norma presenta de forma integrada,
todos los requerimientos aplicables y sustituirá a las normas actuales de reconocimiento
de ingresos, la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC 11 Contratos de
Construcción, así como otras interpretaciones del IFRIC relacionadas. La modificación de la
norma obedece a la introducción, en el mercado, de nuevas modalidades de venta en forma
conjunta de bienes y servicios, incluyendo otros servicios accesorios (venta en paquete).

Asi mismo esta Norma sustituye a las siguientes Normas:

 NIC 11 Contratos de Construcción

 NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
 CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
 CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de Inmuebles
 CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes
 SIC-31 Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad

1. Alcance:

Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:

a. contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos;

b. contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
c. instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados
y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e
d. intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos
para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta Norma no
se aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleo que acuerden un
intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes
localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad.

2. Reconocimiento de los ingresos:

En el modelo se establece cinco pasos detallados a continuación:

a) Identificación del contrato con el cliente

Una entidad contabilizará un contrato con un cliente cuando se cumplan todos los
criterios siguientes:
 Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de
acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a
cumplir con sus respectivas obligaciones;
 La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los
bienes o servicios a transferir;
  La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes
o servicios a transferir;
 El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien
como resultado del contrato); y
 Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho
a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

b) Identificación de las obligaciones de desempeño

Las obligaciones de desempeño son compromisos en un contrato con un cliente

para transferirle:
 Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
 Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que
tienen el mismo patrón de transferencia al cliente (Parrs 22 y 23 , NIIF 15)

c) Determinación del precio

En relación a la determinación del precio la entidad considerará los términos del

contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de la
transacción .El precio es el importe de la contraprestación a la que la entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes y servicios comprometidos al
cliente,excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros.(Parr. 47,NIIF
15)

i. Contraprestacion variable:

El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos,

devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de
desempeño, penalizaciones u otros elementos similares. La contraprestación
acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende
de que ocurra o no un suceso futuro.

Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno

de los siguientes métodos:
 El valor esperado: El valor esperado es la suma de los importes ponderados
según su probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles
de contratos con características similares.
 El importe más probable: El importe más probable puede ser una
estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si el
contrato tiene solo dos desenlaces posibles.(Parrs. 51 y 53 ,NIIF 15)

ii. Componente de financiación significativo en el contrato:

Un componente de financiación significativo puede existir independientemente

de si el compromiso de financiación se estipula de forma explícita en el contrato,
o bien está implícita en las condiciones de pago acordadas por las partes del
contrato.Al ajustar el importe comprometido de la contraprestación para dar
cuenta de un componente de financiación significativo, una entidad utilizará la
tasa de descuento que se reflejaría en una transacción de financiación separada
entre la entidad y su cliente al comienzo del contrato.(Parrs. 61 y 64 ,NIIF 15).

iii. Contraprestación distinta al efectivo:

 Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente
compromete una contraprestación en una forma distinta al efectivo, una entidad
medirá la contraprestación distinta al efectivo (o compromiso de
contraprestación distinta al efectivo) al valor razonable. (Parr. 66 ,NIIF 15).

d) Distribución del precio de transacción

El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya

el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio
que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a
la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.( Parr. 73,NIIF 15)

Así mismo la norma menciona al precio de venta independiente siendo asi este el
precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma
separada a un cliente. La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el
precio observable de un bien o servicio cuando la entidad lo vende de forma
separada en circunstancias similares y a clientes parecidos. Si un precio de venta
independiente no es directamente observable, una entidad lo estimará por el
importe que resultaría de la distribución del precio de la transacción. Al estimar un
precio de venta independiente, una entidad considerará toda la información
(incluidas las condiciones de mercado, los factores específicos de la entidad y la
información sobre el cliente o clase de cliente) que esté razonablemente al alcance
de la entidad. Para hacerlo así, una entidad maximizará el uso de los datos de
entrada observables y aplicará métodos de estimación de forma congruente cuando
se encuentre con circunstancias similares.( Parrs. 77 y 78 ,NIIF 15)

e) Reconocimiento del ingreso cuando se cumple la obligación de desempeño

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida

que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes
o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se
transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo. ( Parr.
31,NIIF 15)

Aspecto tributario:

La Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento ha establecido criterios que el contribuyente

deberá de tener en cuenta a efectos de realizar la imputación de los ingresos y gastos
incurridos, esto de acuerdo al tipo de renta, y son:

1. Criterio del devengo:

 Bajo este criterio, el efecto económico de una transacción se reconoce cuando esta
ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha cobrado o pagado por la misma. El informe Nº
187-2008-SUNAT, define este criterio como sigue:

[que] conforme a la doctrina “en el sistema de lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’,

se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la
renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio”.

A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de “lo devengado”, “los
ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no) (...)”.

Así pues, a efectos del IR de tercera categoría resulta irrelevante la fecha en la cual se
tomó conocimiento de un ingreso, debiéndose considerar la fecha en que el mismo se
devengó. Como podemos observar, los contribuyentes que perciben rentas de tercera
categoría y de primera categoría deberán considerar la oportunidad en que ocurre el
hecho económico a fin de determinar el nacimiento de la obligación tributaria, a efectos
de aplicar los gravámenes necesarios (IGV, Renta, etc.).

2. Nacimiento de la obligación tributaria

El Código Tributario, en sus primeros artículos, señala que la obligación tributaria, es

de derecho público y que resulta ser el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. En ese sentido, la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligación; para ellos nos remitiremos más
adelante a las normas tributarias específicas del IR y su reglamento. La obligación
tributaria es exigible:

• Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
• Tratándose de tributos administrados por la Sunat, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el artículo 29º de este Código o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de
dicho artículo, referido a la importación de bienes.

3. Impuesto a la renta

A efectos de determinar el nacimiento de la obligación de tributar el IR, debemos de

identificar el hecho generador de la obligación tributaria para ello revisaremos los tres
primeros artículos de la Ley del Impuesto a la Renta: Rentas gravadas

a. Rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos

factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, incluidas las siguientes:
i. Las regalías.
ii. Los resultados de la enajenación de: - Terrenos rústicos o urbanos por el
sistema de urbanización o lotización. - Inmuebles, comprendidos o no bajo el
régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
 iii. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
b. Las ganancias de capital (art. 2° LIR).
c. Otros ingresos que provengan de terceros (art. 3° LIR).
d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute (arts. 57°, 58° y 59° LIR).

El artículo 33° del Reglamento de la LIR supone que el contribuyente aplica a efectos
de la contabilización de las operaciones económicas, los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, dentro de los cuales se encuentran las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF. Así mismo de acuerdo al tipo de
renta percibida (primera, segunda, tercera, cuarta o quinta categoría), se determinará
el nacimiento de la obligación tributaria, aplicando el criterio del devengo o del
percibido según corresponda.

4. Imputación de la Renta y la deducción de sus gastos

El artículo 20º de la LIR, señala que “la renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable”. Derivándonos al
artículo 57º de la ley, que señala que la oportunidad en que se imputan las rentas y se
deducen sus gastos, es en el ejercicio gravable en que se cumplan las siguientes
condiciones:

a. Rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial

en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.

b) Rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se

devenguen.
c) Rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el
país, provenientes de la explotación de un negocio o empresa en el exterior, se
imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Rentas de segunda, cuarta y quinta categoría se imputarán al ejercicio gravable en
que se perciban.

5. Casos especiales de imputación de rentas

La LIR, permite al contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría, realizar la

imputación de la renta aplicando el criterio del percibido; esto solo en dos casos
especiales como son ventas a plazo y empresas de construcción.

a) Ventas a plazo: El artículo 58º de la LIR señala que los ingresos provenientes de
la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a UN año, computado a partir de la fecha de la
enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan
exigibles las cuotas convenidas para el pago. Establece además que para
determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el
impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la
 enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente
percibidos en el ejercicio.

b) Empresas de construcción: El artículo 63º de la LIR, señala que las empresas de

construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de UN ejercicio gravable deberán acogerse a uno de los
siguientes métodos:
i. Método de lo percibido: Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
ii. Método de lo devengado: Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
 CAPÍTULO II
APLICACIÓN PRÁCTICA

Corporación Aceros Arequipa S.A. es una empresa peruana dedicada a la manufactura,

elaboración y a la distribución de hierro, acero y otros metales y sus derivados.

La empresa fue fundada en 1964 en la ciudad de Arequipa, iniciando sus operaciones en el

año 1966 con la puesta en funcionamiento de su primera Planta de Laminación de productos
de acero, fabricando ángulos, platinas y perfiles para atender los mercados de Lima y
Arequipa.

En el año 1983 inauguraron su segunda Planta de Laminación en Pisco y en 1987 se

fusionaron con Laminadora del Pacífico S.A. iniciando así la fabricación de acero en forma
de palanquilla. Ambos hitos fueron fundamentales para la descentralización de su
producción y ampliación de su portafolio de productos: fierro corrugado y alambrón. De
esta manera, hacia fines de los ochenta, se convirtieron en el principal proveedor de
productos siderúrgicos en el mercado nacional.

Posteriormente, en el año 1996 pusieron en funcionamiento una moderna planta de

reducción directa en Pisco, con el propósito de fabricar hierro esponja para mejorar la
calidad de los aceros más finos e incrementar la capacidad de producción.

A fines de 1997 Aceros Arequipa adquirió el 100% de las acciones de Aceros Calibrados S.A.
ampliando de esta manera su portafolio de productos con valor agregado. Es así como nace
Corporación Aceros Arequipa S.A.

NIC 2 – Aplicación práctica:

En la nota 2.2.e) de los estados financieros auditados, se muestra la siguiente información:

(e) Inventarios -
Los inventarios se valúan al costo o al valor neto realizable, el que resulte menor. Los costos
incurridos para llevar a cada producto a su ubicación y sus condiciones actuales, se
contabilizan de la siguiente manera:

- Mercadería, materiales auxiliares, suministros y repuestos:

Al costo de adquisición, siguiendo el método de promedio ponderado.
 - Productos terminados y en proceso:
Al costo de la materia prima, la mano de obra directa, otros costos directos, gastos
generales de fabricación y una proporción de los costos fijos y variables de fabricación
basada en la capacidad normal de operación, siguiendo el método de promedio
ponderado. Asimismo, se excluyen los costos de financiamiento y las diferencias en
cambio.

- Inventarios por recibir:

Al costo específico de adquisición.

El valor neto de realización es el precio de venta de los inventarios en el curso normal del
negocio, menos los costos para poner los inventarios en condición de venta y los gastos de
comercialización y distribución.

La estimación por desvalorización es determinada en función a un análisis efectuado sobre las

condiciones y la rotación de los inventarios. La estimación se registra con cargo a los
resultados del año en que se determina.

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:

(b) Al 31 de diciembre de 2017, los inventarios por recibir incluyen principalmente

mercaderías, chatarra y suministros diversos importados por la Compañía y sus
Subsidiarias que se encuentran pendientes de desaduanar.

(c) El movimiento de la estimación por deterioro de los inventarios por los años
terminados el 31 de diciembre de 2017 y de 2016 fue el siguiente:
 Los recuperos comprenden principalmente la destrucción de inventarios deteriorados.

En opinión de la Gerencia, la estimación por deterioro de inventarios cubre

adecuadamente el riesgo de desvalorización al 31 de diciembre de 2017 y 2016.

CASO PRÁCTICO

En el mes de Junio del 2017, el ingeniero encargado del proceso de fusión del hierro y el
acero reciclado (proceso por el cual se obtiene el acero líquido), emplea una técnica
inadecuada, motivo por el cual se pierde 150 TM de las 500 TM con las que estaba realizando
el proceso, valorizadas en S/ 204,000. El ingeniero elabora un informe explicando cómo se
produjo la pérdida de dichas existencias y lo presenta al área de almacén y contabilidad.

1. Análisis contable

Tal como se menciona en el párrafo 16 de la NIC 2, está excluido del coste de las
existencias, y por tanto reconocidos como gastos del ejercicio: "(a) las cantidades
anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de producción.", por
tanto:

Valor TM : S/ 1,360
Valor 500 TM : S/ 680,000
Valor 150 TM (Merma anormal) : S/ 204,000

X
21 PRODUCTOS TERMINADOS 680,000
217 Otros productos terminados
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 204,000
659 Mermas anormales
95 GASTOS DE VENTAS 204,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 204,000
217 Otros productos terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 680,000
711 Variación de productos terminados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 204,000
GASTOS
x/x Por los productos terminados y la merma anormal.

2. Análisis tributario

Tal como establece el artículo 37 inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efectos de determinar el IR serán deducibles los gastos por mermas y desmedros
siempre y cuando se encuentren debidamente sustentados. En el presente caso, al ser
 una merma anormal, y por tanto, al no encontrarse acreditada con informe por
profesional independiente y competente, no se admitirá la deducción.

3. Conclusión

CONTABLE: Gasto merma anormal S/ 204,000

TRIBUTARIO: Gasto merma anormal -
ADICIÓN PERMANENTE S/ 204,000

NIC 19 – Aplicación práctica:

La empresa Corporación Aceros Arequipa S.A, al 31 de diciembre del 2015, en las notas a
sus estados financieros indica lo siguiente:

De lo anterior y de acuerdo con los datos en sus notas a los estados financieros, si bien se
encontraban pendientes de pago las vacaciones por el importe de S/ 15846.00 al 31 de
diciembre del 2015, aún era posible deducir una parte de dicho importe siempre que se
hubiera pagado antes de la presentación de la declaración jurada anual (marzo). Siendo ello
así resultan deducibles el importe de los trabajadores (x), dado que habiendo devengado de
acuerdo con lo dispuesto en la NIC 19 serán pagadas hasta los primeros días del mes de
marzo 2016. Por lo tanto, del monto reconocido como gasto solo es deducible la suma de S/
7676 tal como a continuación se muestra.
 PAGADO HASTA
TRAB PROVISION GOCE FISICO
MARZO
1 7,000 ENERO 3,200
2 4,500 FEBRERO 2,450
3 4,346 MARZO 2,026
Total pagado hasta Marzo (S/) 7,676

En cuanto a las vacaciones no canceladas hasta antes de la presentación de la declaración

jurada anual del impuesto a la renta deberá tenerse en cuenta que de conformidad con la
cuadragésima octava disposición transitoria y final de la ley del impuesto a la renta ha
precisado que los gastos a que se refieren los incisos I) y v) del artículo 37 de la ley, que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.

De ello se advierte la generación de una diferencia temporaria.

Cálculo de la diferencia temporaria.

BASE BASE DIFERENCIA

DETALLE
CONTABLE TRIBUTARIA MONTO TIPO
Vacaciones 15,846 7,676 8,170 Deducible

Determinación del activo tributario diferido

DIFERENCIA IMPUESTO A LA RENTA

DETALLE
TEMPORARIA DIFERIDO 28%
Vacaciones 8,170 2,288

NIC 16 – Aplicación práctica:

La Corporación Aceros Arequipa S.A. y Subsidiarias, para el cálculo de la depreciación de
sus activos fijos, lo hace siguiendo el método de línea recta en función a la vida útil estimada
de los activos. Las vidas útiles estimadas son las siguientes:

Años
Edificios y otras construcciones 50-75
Maquinaria y equipo 2-36
Equipos diversos 4-10
Unidades de transporte 5
Muebles y enseres 5

Los valores residuales, las vidas útiles y los métodos de depreciación de los activos se
revisan y ajustan prospectivamente a cada fecha de cierre de ejercicio de ser necesario.

Con el fin de realizar las diferencias que pudiera existir en la depreciación contable con la
depreciación tributaria se determinó el promedio de vida útil.
 1. Análisis contable:

Promedio
Años %
Vida Útil
Edificios y otras construcciones 50-75 62.5 1.60
Maquinaria y Equipo 2-36 19.0 5.26
Equipos diversos 4-10 7.0 14.29
Unidades de transporte 5 5.0 20.00
Muebles y enseres 5 5.0 20.00

2. Análisis tributario:

Valor del Contable Tributaria Diferencia

Rubro
bien % Depreciación % Depreciación Temporal
Terrenos 398,240.00 - - - - -
Edificios y otras construcciones 448,475.00 1.60 7,175.60 5.00 22,423.75 -15,248.15
Maquinaria y Equipo 1,231,698.00 5.26 64,826.21 20.00 246,339.60 -181,513.39
Equipos diversos 41,463.00 14.29 5,923.29 10.00 4,146.30 1,776.99
Unidades de transporte 38,755.00 20.00 7,751.00 20.00 7,751.00 -
Muebles y enseres 14,956.00 20.00 2,991.20 10.00 1,495.60 1,495.60
Obras en curso 93,054.00 - - -
Total S/ 2,266,641.00 88,667.30 282,156.25 -193,488.95

NIIF 15 – Aplicación práctica:

ACEROS AREQUIPA S.A realiza la venta de barras de acero de 1 ½ “. Esta operación tiene
como forma de pago al crédito por un periodo de 4 años. A continuación se detallan datos
relacionados con la operación:

Plazo : 4 años
Valor de Venta : S/. 250,000.00
Costo de Venta : S/. 180,000.00
Utilidad : S/. 70,000.00

3. Análisis contable:

La NIIF 15 establece que un ingreso se reconoce cuando el control de un bien o servicio

se transfiere a un cliente, a ello se deberá aplicar una serie de pasos para reconocer el
ingreso siendo estos:

1) Identificar los contratos con clientes

2) Identificar las obligaciones de desempeño
3) Determinar el precio de la transacción
4) Asignar el precio de la transacción a cada una de las obligaciones de desempeño
5) Reconocer el ingreso a medida que se satisfice cada obligación de desempeño.

Registro contable:
X
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 295,000
 70 VENTAS 250,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 45,000
x/x Por la venta de barra de aceros al crédito.
X
69 COSTO DE VENTAS 180,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 180,000
x/x Por el costo del producto.

4. Análisis tributario:
Los ingresos provenientes de la venta de bienes a plazos, mayor a un (1) año,
computados a partir de la fecha de enajenación podrán imputarse a los ejercicios en
los que se hagan exigibles las cuotas (Art. 58 LIR).

5. Cálculo y determinación de Impuesto a la renta

En relación al reconocimiento del ingreso esta se realizaran de acuerdo a NIIF 15, es

así que se reconocerá el ingreso en su totalidad, sin embargo para fines de determinar
el impuesto a la renta del periodo solo se reconocerá aquel importe que es exigible, por
lo que en el presente caso dicha operación está sujeta a una forma de pago al crédito
por 4 años, es así que se reconocerá en el año 2017 como ingreso para fines de
impuesto a la renta el importe de S/. 17,500 mientras que la diferencia por S/. 52,500
se reconocerán en los años posteriores.