rabunal Hiscal N° 02162-0.2018
OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS
EXPEDIENTE NN? : 16288-2017
INTERESADO 3X0000000000000000%
ASUNTO Queja
PROCEDENCIA Lima
FECHA + Lima, 9 de julio de 2018
VISTA Ia queja presentada por XXXXHOOOOOODOOOOOOX, identificada con RUC N° XXXXXXXXXXX,
contra la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria —
SUNAT, por actuaciones que vulneran el procedimiento legal establecido.
CONSIDERANDY
‘Que la quejosa cuestiona que mediante la Carta N° 186-2017-SUNAT/7EA200 de 24 de noviembre de 2017,
ta Administacién haya ampliado indebidamente el procedimiento de fiscalizacién parcial del Impuesto a la
Renta del periodo enero a diciembre de 2015, a uno de tipo definitvo, pese a que ya habia transcurido el
plazo de seis (6) meses aplcable a la fiscalizacién parcial, habiéndose emitido el Requerimiento N'
(0222170010360 mediante el cual se le requiere, entre otros, la misma documentacién que presenté
anteriormente en el aludido procedimiento de fiscalizacién parcial, por lo que sostiene que se ha vulnerado
lo dispuesto en el articulo 62-A" del Cédigo Tributari.
‘Que en respuesta a lo solicitado con los Proveldos N° 1639-0-2017 y 0856-0-2018 (fojas 26, 27 y 88), la
Administracién remité los Oficios N° 00126-2018-SUNAT/7E7400 y 3672-2018-SUNAT/7E7400 (fojas 87 y
106), adjuntando los Informes N° 001-2018-SUNAT/7EA204 y 03-2018-SUNAT/7EA200 (fojas 85, 86 y 105),
en los que sefialé que mediante la Carta N° 186-2017-SUNAT/7EA200 comunicé a la quejosa la ampliacion
del procedimiento de fiscalizacién parcial iniciado con Carta N° 160021559189-01-SUNAT a uno de tipo
definitivo; que la fecha en que se inicié el plazo a que se refiere el inciso b) del articulo 61° y el articulo
62" del Cédigo Tributario del citado procedimiento de fiscalizaci6n de tipo parcial fue el 19 de enero de
2017; que al momento de notificar la Carta N° 186-2017-SUNAT/7EA200 ya habia transcurrido el plazo de
66 meses, no habiéndose presentado causales de suspensién del mencionado plazo; asimismo, refiere que
alla fecha no se han emitido ni notificado valores producto de la fiscalizacion efectuada.
Que de conformidad con el articulo 155° de! Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la queja se presenta cuando existan actuaciones 0 procedimientos
que afecten directamente 0 infrinjan lo establecido en dicho cédigo, en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; asi como en las demas normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal
Que en el uitimo pérrafo del articulo 61° del aludido cédigo, introducido por el Decreto Legislative N*
1911, sefala que en tanto no se notfique la resolucién de determinacion y/o de multa, 0 que resuelve
una solicitud no contenciosa de devolucién, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacion o
verificacién procede interponer la queja prevista en el articulo 155°
Que conforme se precis6 anteriormente, Ia Administracién ha informado a fojas 86 y 105, que el
rocedimiento de fiscalizacién materia de queja se encuentra en trémite, no habiéndose emitido valores
como consecuencia del mismo, por lo que esta instancia es competente para emitir pronunciamiento
sobre los cuestionamientos planteados por la quejosa,
Que a fin de resolver la presente queja se requiore determinar si la ampliacién det procedimiento de
fiscalizacién parcial a procedimiento de fiscalizacin definitva debe efectuarse antes del vencimiento del
plazo de fiscalizacién de seis meses.
Que sobre el particular se han suscitado dos interpretaciones. Segén la primera: "La ampliacién de un
procedimiento de fiscalizacién parcial a un procedimiento de fiscalizacién definitiva debe efectuarse antes
* Publicado el 30 de diclembre de 2016. N° 0262-0-2018
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de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscalizacién parcial”. En cambio, conforme con la segunda:
"La ampliacién de un procedimiento de fiscalizacién parcial a un procedimiento de fiscalizacién definitiva
puede efectuarse después de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscalizaci6n parcial”.
Que, sometido el tema a Sala Plena, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal, mediante
acuerdo contenido en el Acta de Reunién de Sala Plena N° 2018-21 de 25 de junio de 2018 se aprobé la
primera interpretacién. Este acuerdo se sustenta en los siguientes fundamentos:
"El articulo 62 del Texto Unico Ordenado de! Cédigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF, modificado por Decreto Legislative N° 1315 prevé que la facultad de fiscalizacién de la
‘Administracién Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ultimo parrafo
de la Norma IV del Titulo Preliminar.
‘A ello agrega que el ejercicio de la funcién fiscalizadora incluye fa inspeccién, investigacién y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacién,
exoneraci6n o beneficios tributarios y para tal efecto, seriala facultades discrecionales, tales como: Exigir
a los deudores tributarios la exhibicién y/o presentacién de: a) Sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que deberén ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes, ) Su documentacién relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren
obligados a llevar contabilidad, c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, entre otros*.
Ahora bien, el articulo 61 de! citado cédigo, modificado por Decreto Legislative N* 1311, establece que la
determinacién de la obligacién tributaria efectuada por el deudor tributario esta sujeta a fiscalizacién 0
verificacién por la Administracién Tributaria, la que podré modificarla cuando constate la omisién o
inexactitud en fa informacién proporcionada, emitiendo la resolucién de determinacién, orden de pago o
resoluciin de multa. La fiscalizacién que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
‘Administracién Tributaria - SUNAT podré ser definitiva o parcial,
Afiade que la fiscalizacién seré parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacién tributaria. Se prevé que en el procedimiento de fiscalizacién parcial se deberd: a) Comunicar al
deudor tributario, al inicio de! procedimiento, el cardcter parcial de la fiscalizacién y los aspectos que
seran materia de revisién y b) Aplicar lo dispuesto en el articulo 62°-A considerando un plazo de seis (6)
‘meses, con excepcién de las prOrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado articulo.
Cabe indicar que el numeral 1) del articulo 62-A del citado cédigo, referido al plazo de fiscalizacién
definitiva, establece que el procedimiento de fiscalizacién que lleve a cabo la Administracién Tributaria
debe efectuarse en un plazo de un (1) ario, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacién y/o documentacién que fuera solicitada por la Administracién
Tributaria, en el primer requerimiento notiicado en ejercicio de su facultad de fiscalizacién’. De
* Como correlato, el artcula 87 del ctado céigo prevé que los administrados tienen la obligacién de faclitar las labores de
Tiscalizacién y determinacién que realice la Administracion Tebutaria, en especial, deben permitr et contol por la
‘Acministracién Tributaria, asi como presentar o extibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segin
sefiale la Administracién, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demés documentos
felacionados con hechos susceptiles de generar obligaciones tibutatas, en la forma, plazos y condiciones que le sean
Fequerdos, asi como formular is aciaraciones que le sean solcitadas (numeral 5)
2 Sobre el particular, el primer parrafo del articulo 1 del Reglamento del Procodimiento de Fiscalizacion de la SUNAT.
aaprobado por Decreto Supremo N* 085-2007-EF, establece que el procedimiento de fiscallzacion se inicia en la fecha en
Ue surte efectos la notiicacién al sujeto fscalizado de ia carta que presenta al agente fiscaizador y el. primer
Tequerimiento. De notiicarse los relerdes documentos en fechas distnias, el procedimiento se considerard inciado en la
fecha en que surte efectos la noticacién del diieno documento,
2 yabunel Fiscal N° 02162-0-2018
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presentarse la informacién y/o documentacién solicitada parcialmente no se tendré por entregada hasta
que se complete la misma,
En relacién con el plazo de fiscalizacién, el articulo 12 del Reglamento det Procedimiento de Fiscalizacién
de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N’ 085-2007-EF, modificado por Decreto Supremo N° 207-
2012-EF, establece que: “los plazos establecidos en los articulos 61 y 62-A del Céaigo Tributario sdlo son
aplicables para el Procedimiento de Fiscalizaci6n Parcial y el Procedimiento de Fiscalizacién Definitiva
respectivamente’. Dispone también que: "Traténdose de la ampliacién del Procedimiento de Fiscalizacién
Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacién Definitiva el cémputo del plazo a que se refiere el articulo 62-
A del Codigo Tributario se iniciard en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregue Ia totalidad de la
informacion y/o documentacién que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacion
definitiva™.
Por su parte, conforme con el numeral 4) del citado articulo 62-A, una vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de fiscalizacién, no se podrd notificar al deudor tributario otro acto de la Administracién
Tributaria en el que se le requiera informacién y/o documentacién adicional ala solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y periodo materia de! procedimiento, sin peruicio de los dems
actos 0 informacién que la Administracién Tributaria pueda realizar o recibir de terceros 0 de la
informaci6n que ésta pueda elaborar’
En tal sentido, ef numeral 6) agrega que el vencimiento del plazo establecido en el anotado articulo tiene
como efecto que la Administracién Tributaria no podré requerir al contribuyente mayor informacién de la
solicitada en el plazo a que éste se refiere, sin perjuicio de que luego de transcurrido dicho plazo, pueda
notificar los actos a que se refiere el primer pérrafo del articulo 75 del citado cédigo, dentro del plazo de
‘Prescripci6n para la determinacién de la deuda?.
Cabe indicar que el numeral 6) del articulo 62-A establece causales de suspensiin del plazo de
fiscallzacién, las cuales son: a) Durante la tramitaciGn de las pericias, b) Durante el lapso que transcurra
desde que la Administracién Tributaria solicte informacién a autoridades de otros paises hasta que dicha
informacién se remita. c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administraci6n Tribivtaria
interrumpa sus actividades. d) Durante e! lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacién solicitada por la Administracién Tributaria, e) Durante el plazo de las prérrogas solicitadas por
e! deudor tributario. ) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en é! se resuelva
resulta indispensable para la determinacién de la obligacin tributaria 0 la prosecucién del procedimiento
de fiscalizacién, 0 cuando ordena la suspensién de la fiscalizacién y g) Durante el plazo en que otras
“Con la modiicacién prevista por el Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado e! 20 de marzo de 2016 se mantiene lo
establecido por este articulo en relacién con el plazo. Come consecuercia de dicha modificacsn el ctado artfcul, en lugar
de hacer referencia al “procedimiento de fiscalizacién parcial, alude al ‘procedimiento de fiscalizacion parcial distito al
feguiado en el Capitulo IF, siendo que dicho capitulo del reglamento regu al procedimiento de fiscalzacion parcial
elect nica
* En igual sentido, el atculo 16 del citado reglamento prevé que una vez vencido el plazo establecido en el articulo 62-A det
Cécigo Tributario, la SUNAT no podrd solecitar al sujato fiscalzado cualquier otra informacién ylo documentacion referida al
tibuto y periodo, o la declaracién ‘nica de advanas materia del procedimiento de fiscalzacién, segin corresponda, El
articulo fue modiicado por el Oecreto Supremo NP 207-2012-EF, publicado el 23 de octubre de 2012, estableciendose lo
Siguiente: ‘Una vez vencido ol plazo establecido en el aticulo 61 0 en el artculo 62-A del Cédigo Tributaio, la SUNAT no
podrd solctar al Sujeto Fiscalzado cualquier otra infommacién y/o documentacion referiéa al tributo y'perlodo, © la
Declaracién Aduanera de Mercancias o ios aspectas que fueron materia del Procedimiento de Fiscalzacién, sequin
‘correspond’
* Cabe indicar que el primer parrafo del aticulo 75° establece que ‘Conclude el proceso de fscalizacién 0 verticacién, la
‘Aatministracién Tebutaria emit la correspondiente Resolucién de Determinacion, Resolucion de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso”
3 ry
Yubunadl Hiseal N° 02162-0-2018
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entidades de la Administracién Publica 0 privada no proporcionen la informacién vinculada al
procealmiento de fiscalizacion que solcte la Administracién Trbutara’.
Ahora bien, el citado articulo 61 del Cédigo Tributario prevé ademés que “iniciado el procedimiento de
fiscalizacion parcial, la SUNAT podré ampliarlo @ otros aspects que no fueron materia de la
Ccomunicacién inicial a que se refiere el inciso a) de! pérrafo anterior, previa comunicacién al
contribuyente, no alterdndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacién defintiva
En este uiltimo supuesto se aplicard el plazo de un (1) aro establecido en el numeral 1 del articulo 62-A, e!
cual seré computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de fa informacion y/o
documentacién que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacién definitva’.
En cuanto al procedimiento de fiscalizacién parcial, el articulo 3 del citado reglamento, modificado por
Decreto Supremo N° 207-2012-EF, publicado el 23 octubre 2012, establece que la SUNAT a través de las
cartas comunicard al sujeto fiscalizado, entre otros, lo siguiente:
8) Que serd objeto de un procedimiento de fiscalizacién, parcial 0 definitva, presentaré al agente
fiscalizador que realizard el procedimiento @ indicar, ademés, los periodos, tibutos 0 las
declaraciones aduaneras de mercancias que serén materia de! procedimiento. Traténdose del
procedimiento de fiscalizacién parcial se indicarén ademés los aspectos a fiscalizar.
b) La ampliaci6n del procedimiento de fiscalizacién a nuevos perfodos, tributos 0 declaraciones
aduaneras de mercancias segin sea el caso. Traténdose de la ampliacién de un procedimiento de
fiscalizacién parcial se deberdn sefialar los nuevos aspectos a fiscalizar.
©) La ampliacién de un procedimiento de fiscalizacién parcial a un procedimiento de fiscalizacién
defintva, indicéndose que la documentacién a presentar serd la sefialada en el primer requerimiento
referido a la fiscalizacién definitiva.
Por su parte, los literales ii) y iv) del articulo 4 del mismo reglamento prevén que el requerimiento,
ademds de lo esiablecido en el articulo 2 de la citada norma, deberd indicar: a. traténdose de!
requerimiento de la ampliacién de la fiscallzacién parcial, la informacién y/o documentacién nueva que
deberé exhibir y/o presentar el sujeto fiscalizado; y b. traténdose del primer requerimiento de la
fiscalizacién defintva producto de la ampliacién de un procedimiento de fiscalizacién parcial a uno
definitivo, la informacién y/o documentacién nueva que deberd exhibir y/o presentar el sujeto fiscalizado.
Asimismo, se prevé que en ambos casos los requerimientos a que se refieren los numerales ii) y iv) serdn
‘otificados conjuntamente con la carta de ampllacién de la fiscallzacién.
e otro lado, el primer pérrato del articulo 75 del Cédigo Tributario establece que “Concluido el proceso
de fiscalizacién 0 verificacién, fa Administracién Tributaria emitié la correspondiente Resolucién de
Determinacién, Resolucién de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso’*. Por su parte, el articulo 76 de!
mismo cédigo sefiala que la resolucién de determinaci6n es el acto por el cual la Administracién Tributaria
pone en conocimiento de! deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito 0 de fa deuda tributaria, A ello agrega
7 El primer parrafo de! articulo 14° del anotado reglamento dispone que la SUNAT notticara al suetofscalizado, mediante
‘arta, todas las causales y los periodos de suspensién, asi como e! saldo de los plazos de fiscalizacién, un mes antes de
‘cumplise el plazo de seis (6) meses, un (1) afo 0 Gos (2) afos a que se refieren los articulos 61° y 62"- A del Cédigo
Trioutario, respectivamente. Este partato fue modticado por Decreto N* 049-2016-EF, estableciéndose que "La SUNAT
notificard al sujeto fiscalzado, mediante carta, todas las causales y los periodos de susponsién asi como el saldo de los
plazos de fiscalizacién, un mes antes de cumplise el plazo de seis (6) meses, un (1) a70 0 dos (2) aiios a que se refieren
fos aricule 61 y 62-A del Cédlgo Trutaro, salvo cuando la suspension haya sido motivada exclusivamente por el sujetO
fiscaizado en funci6n a las causales a que s@refioren los incsos @) ye) del artculo 13"
° En concordancia con ell, el artcule 10 del anotado reglamento prevé que el procedmiento de fscalzacién concluye con la
otiieacién de las resoliciones de determinacién y/o, en su caso, delas resoluciones de multa, las cuales podrén tener
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que los aspectos revisados en una fiscalizacién parcial que originan la notiticacién de una resolucién de
determinacién, no pueden ser objeto de una nueva determinacién, salvo en los casos previstos en los
‘numerales 1) y 2) del articulo 108,
En este contexto normativo, debe determinarse si fa ampliacién de un procedimiento de fiscalizacién
parcial a un procedimiento de fiscalizacién definitiva debe efectuarse antes de cumplirse los seis (6)
meses del plazo de fiscalizacién.
Como se aprecia de la lectura conjunta del inciso b) del articulo 61 y los numerales 1) y 4) del artculo 62-
A el Cédigo Tributario, el plazo para requerir informacién al administrado dentro de un procedimiento de
fiscalizacién parcial es de seis meses, cuyo cémputo se inicia una vez que la recurrente cumple con exhibir
toda la documentacién solcitada en el primer requerimiento.
Ahora bien, las citadas normas facultan a la Administracién a ampliar el procedimiento de fiscalizacién a
otros aspectos que inicialmente no estaban incluidos 0 a un procedimiento de fiscalizacién definitiva.
Al respecto, cuando el articulo 61 antes citado prevé que “iniciado e! procedimiento de fiscalizacién
parcial, la SUNAT podré ampliario a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacién inicial a
que se refiere el inciso a) del pérrafo anterior, previa comunicacién al contribuyente, no alterdndose el
plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacién definitiva. En este vitimo supuesto se
aplicard el plazo de un (1) afio establecido en el numeral 1 del articulo 62-A, el cual seré computado
desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacién y/o documentacién que
le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacién definitva” Se interpreta que si bien
el plazo para requert informacién y documentacién se ampliaré mas alld de los sels meses, ambos tipos
de comunicaciones, esto es, la referida a la ampliacién de la fiscalizacién parcial para abarcar otros
aspectos, como la referida a la ampliacién a un procedimiento definitivo deben efectuarse antes de!
vencimiento del plazo de seis meses”,
En efecto, de las normas antes citadas se tiene que en ambos casos estamos ante ‘ampliaciones” de una
fiscalizacién parcial, por lo que siendo asi, resulta Idgico que la ampliacién, para ser tal, debe
comunicarse dentro de! plazo de seis meses, comunicacién que se notificaré conjuntamente con el
requerimiento correspondiente, segtn lo previsto por el articulo 4 del Reglamento de! Procedimiento de
Fiscalizacién. Asi, de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espafiola"' el término "ampliar” significa
extender o dilatar, y en ese sentido, no podria considerarse que se esté ante una “ampliacién” de!
procedimiento de fiscalizacién parcial a un procedimiento de fiscalizacién definitivo si la comunicaci6n se
da luego de los citados seis meses, pues a este momento ya finaliz6 el plazo que tiene la Administracin
para requerir documentacién e informacién por lo que ya no existe algin plazo susceptible de extensién 0
ampliacién,
En tal sentido, cuando la norma seftala ‘salvo que se realice una fiscalizacién definitiva” solamente esté
aludiendo a que en este supuesto puede aiterarse el plazo de seis meses para requerir documentacién e
informacién, pero no a la oportunidad en que la Administracién debe efectuar la comunicacién de la
ampliacién. Ello es concordante ademas con lo que el articulo 61 sefiala luego de dicha salvedad, pues
alude Unicamente al momento desde el que debe computarse el plazo de un afio de la fiscalizacién
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