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Normas Internacionales de Contabilidad

para el Sector Público NICSP
NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo

1
 Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Los estados financieros reflejan los Rendimiento Situación

efectos financieros de las Financiero Financiera
transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes
categorías, que comparten
características económicas
comunes. Estas grandes categorías
son los elementos de los estados
financieros, y son: activos, pasivos,
activos netos/patrimonio, ingresos y
gastos
Clasificación de activos que poseen las entidades gubernamentales
A continuación presentamos una clasificación de los tipos de activos existentes:

La clasificación del activo (como Inventarios;

Activos Activos Físicos PPE; Propiedades de Inversión; etc.) es muy
Activos importante, porque dicha clasificación
Financieros o o No
Intangibles define qué Norma aplica para la
Monetarios Monetarios contabilización e información financiera
sobre dicho activo.
Efectivo y equivalentes
Inventarios
de efectivo

Softwares
Cuentas por cobrar Propiedades, Planta y
Equipo
Norma aplicable
Clasificación del tipo de activo
Préstamos y Anticipos Propiedades de
Inversión Inventarios : NICSP 12
PPE : NICSP 17
Inversiones
Activos biológicos y
Patentes y marcas
Propiedades de inversión : NICSP 16
Productos agrícolas
Activos Biológicos-P.Agr. : NICSP 27
Derivados
Act. no corr. mant. Venta : NIIF 5
Activos no corrientes
mantenidos para la Activos Intangibles : NICSP 31
venta
 Correlación de ingresos y gastos - Asociación
La finalidad básica de la depreciación es aplicar el
principio de asociación, es decir, compensar el ingreso
de un periodo contable con los costos de los bienes y
Depreciación servicios que son consumidos en el esfuerzo de
generar ese ingreso.
Distribución sistemática del importe
depreciable de un activo, a lo largo de su Existen varios métodos de calcular la depreciación, a
continuación veremos dos:
vida útil
Unidades de Producción
Compramos un camión
ADQUISICIÓN DE PROYECTOR
de reparto
Costo : S/. 4 500
Los activos fijos son similares a los gastos pagados por Horas de utilidad : 5 000
adelantado de largo plazo. La posesión de un camión
de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000 Han transcurrido 200 horas. Calcular la depreciación.
millas de transporte. El costo del camión se registra en
una cuenta del activo que, en esencia, representa la Solución:
compra adelantada de estos servicios de transporte. S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por
hora.
A medida que se reciben estos servicios, el costo del
camión se descuenta gradualmente del balance Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de
general (Estado de Situación Financiera) y se asigna a depreciación.
gastos, a través del proceso de DEPRECIACIÓN
 Importe o Valor en libros
Es el importe por el que se reconoce un
Línea Recta
activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas.
Vida útil : 50 años
Periodo depreciado : 15 años Importe del activo – Depreciación - Deterioro
Costo adquirido : S/.100,000 = Importe o valor en libros
Método depreciación : Línea recta

Ej. del ejercicio anterior determinar el

100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) valor en libros:
2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
S/. 100,000 – S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000
Clase de Propiedad, Planta y Terrenos
Equipo

Grupo de Activos de Edificios

naturaleza o función similar Ejemplos
en las operaciones de una de Clases
entidad. de PP&E
Carreteras

Aeronaves
 Ejemplo: Determinación del importe de
servicio recuperable : Un taxi

Pérdida por Deterioro de activos

Si lo vendo (valor
razonable-C.Venta) • 15 000 – 1000 = $14 000
Es la cantidad en que
el importe en libros de Si lo trabajo
un activo excede a su (valor de uso)
• $10 000 (valor presente)
importe de servicio
recuperable.

El importe de servicio recuperable es

$ 14 000

Pérdida por
$3 000 deterioro

$17 000 Importe

$14 000 servicio
recuperable

Valor en
Libros
 Vida útil económica. Se denomina así al periodo
Vida Útil en el cual, el activo de Propiedades, planta y
1. Periodo durante el cual se espera que un equipo genera ingresos o potencial de servicio
activo esté disponible para su uso por una que comparados con los costos operativos,
entidad. generan excedentes de caja o de servicios. Es un
concepto relativo al plazo en el cual el bien es
2. El número de unidades de producción o utilizable en condiciones económicamente
similares que se espera obtener del activo provechosas, es decir, que el uso del activo
por parte de la entidad. resulte eficiente desde el punto de vista
económico. Normalmente este plazo es más
Caso poza de relave breve que el de la vida útil física.
Se construye una
poza para relave, y
se determina una Vida útil física. Se denomina así al periodo en el
tasa de depreciación cual, el activo de Propiedades, planta y equipo
de 3% anual. Las sea usado, independientemente que ya no
pozas se llenan en 5 genere beneficios económicos futuros de la forma
años ¿Está de de flujos positivos de caja o potencial de servicio.
acuerdo con esta
tasa?
 Vida útil física y vida útil económica

Vida útil económica y física

700
600 Vida útil física : hasta el año 12
500
Vida útil económica : hasta el año 8
400
300
200
100
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Ingresos Costos
 Solución:
Revisión de las vida útiles estimadas
Calcularemos la depreciación por 6 años transcurridos
hasta el 01.01.1996, es decir, hasta la fecha en que la
vida útil se revisa y determina una nueva vida útil: (45
000 /10) X 6 = S/. 27 000

En este momento se cuenta con la siguiente información:

Costo del activo : 45 000
Depreciación Acumulada : 27 000
Caso: Valor en libros al 01.01.1996 : 18 000
Una entidad pública, adquiere un activo al cual estima
La vida útil restante es: 10–6 = 4 años, sin embargo, en
una vida útil de 10 años. Luego de 6 años, de acuerdo
este momento la entidad estima que los años que resten
con la revisión del técnico, se determina que el activo,
serán 7 años.
que en la actualidad tiene un remanente de vida útil de 4
años (10 – 6), va a durar 7 años, es decir, 3 años más.
Siendo así, se procede de la siguiente manera:
Los datos son los siguientes:
Valor en libros al 01.01.1996 : 18 000
Costo activo : S/. 45 000
Vida útil restante del activo : 7
Vida útil inicial : 10 años
Fecha de adquisic. : 01.01.1990
Fecha de revisión : 01.01.1996 Depreciación del séptimo año : 18000/7=2 571.43

DEBE HABER
Se pide el cálculo de la depreciación al séptimo año Gasto por depreciación 2 571.43
Depreciación Acumulada 2 571.43
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la
entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente,
determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.

Pasos a seguir para la identificación:

Paso 1 – determinar si se cumple con la
definición de activo:

¿Recurso Controlado por la

Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1.
cumple con la definición de activo de PPE:
ACTIVO entidad?
¿Consecuencia de hechos
Paso 3 – Determinar si está
ACTIVO

pasados? ¿Activo tangible? dentro del alcance de la NICSP

¿Se espera obtener en el ACTIVO DE PPE ¿Uso en la producción o suministro 17
futuro, beneficios ACTIVO de bienes y servicios, para
económicos o potencial de arrendarlos a terceros o para
servicios? PP propósitos administrativos?
Revisar las excepciones del
E
¿Se espera que serán utilizados
párrafo 6. de la NICSP 17
durante más de un periodo
contable?
 Concepto de Activo
La Norma Internacional de Contabilidad
NICSP 1 “Presentación de Estados
Financieros”, define a los activos como:
“Activos (Assets) son recursos
controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y de
los cuales la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficio económico o
potencial de servicio”.
Analicemos brevemente cada uno de
los tres componentes que nos brinda el
concepto de activo:
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño legal de un
recurso, no ejercer su control.
1. CONTROL:
Una entidad controlará un determinado activo siempre que
tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros o
potencial de servicio que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)
Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que
la entidad posea el poder para controlar los beneficios
económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines, situación que generalmente está soportada por
derechos legales o contractuales, sin que esto sea un
requisito indispensable para que exista control, tal y como
lo establece el marco conceptual, y segundo, para que
exista control, la entidad debe poseer la capacidad para negar
o limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios económicos.
 Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS
PASADOS:
En principio, la contabilidad registra los
sucesos que han ocurrido en el pasado, ya
que aquellos que puedan ocurrir en el
futuro constituyen una gran
incertidumbre y por lo tanto su registro no
contribuiría a elaborar y presentar
información del todo fiable.
El hecho de que se registren únicamente
los activos que tengan su origen en
eventos ocurridos en el pasado, implica
que no deben ser reconocidas las
transacciones o sucesos que podrían surgir
en el futuro, incluso si su ocurrencia es
evidente o posible, tal es el caso de, por
ejemplo, los activos contingentes o las
intenciones de adquirir algún activo.
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:
• Beneficios Económicos o
• Potencial de Servicios
Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a la
Potencial de consecución de los objetivos de la
Servicios entidad, sin generar
necesariamente, una entrada
neta de efectivo.
Beneficios
Los beneficios económicos son:
entradas de efectivo o reducción
Económicos
de salidas de efectivo.
Ejemplo:
1. Uso de un activo en la
Los beneficios económicos futuros
producción y venta de bienes o
incorporados a un activo, consisten
en el potencial del mismo para servicios (maquinaria para
contribuir directa o indirectamente, embotellar cervezas o gaseosas).
a los flujos de efectivo y de otros 2. Intercambio de un bien por
equivalente al efectivo. Párrafo 8 dinero (mercaderías) u otros
Marco Conceptual IASB.
recursos. Párrafo 5.10 Nuevo
Marco Conceptual NICSP 2014
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y equipo y
otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad para generar flujos
de efectivo
 Definición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

La Norma Internacional de
Contabilidad NIC SP 17 Ejemplo : Adquisición de generador
“Propiedades, Planta y Equipo” de respaldo (grupo electrógeno)
(párrafo 13) define a un activo de Un hospital público ha adquirido e instalado
ACTIVOS Propiedades Planta y Equipo - dos generadores de respaldo idénticos. El
PPE de la siguiente manera: primer generador de respaldo genera
electricidad cuando se interrumpe el
PPE
suministro normal. El segundo generador de
son activos tangibles que:
respaldo será utilizado en el improbable
• Posee una entidad para su uso en la
caso de que el primer generador de
producción o suministro de bienes y
respaldo falle igualmente. Se firmó un
servicios, para arrendarlos a terceros o
contrato y se canceló la totalidad del costo;
para propósitos administrativos; y
el proveedor emitió la factura 001-015 por
• Se espera que serán utilizados durante
un importe de S/.20 000.
más de un periodo contable.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 1 – determinar si se cumple con la definición de activo:

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
ACTIVO

¿Recurso controlado por la entidad?

En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los equipos (propiedad legal)

asimismo, los ha destinado para su utilización como respaldo frente a cualquier
eventualidad de falta de energía de hospital, es decir, han sido destinados de
acuerdo al criterio, voluntad o buen juicio de la entidad.

Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad.

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
ACTIVO

¿Consecuencia de hechos pasados?

Los generadores han sido adquiridos a través de un proceso de selección

(adjudicación de menor cuantía), para lo cual se suscribió un contrato. Los
equipos están totalmente cancelados, habiéndose emitido la factura respectiva .

Los equipos generadores provienen de hechos pasados

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
ACTIVO

¿La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de

servicios?

La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla

eléctrica puede muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la
entidad, dado que aumentaría el número de pacientes que escogerían este hospital,
o el hospital incrementaría los cargos por sus servicios, o ambas opciones.
Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que el hospital incurra en una
pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o muerte de sus
pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras palabras, aunque los
generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios económicos
futuros, sí que permiten a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los
activos relacionados más altos de los que se derivarían si no se hubiesen adquirido
los generadores de respaldo. (ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo).

Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios

económicos o potencial de servicios.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Los equipos
¿Recurso Controlado por la entidad?
ACTIVO

ACTIVO
¿Consecuencia de hechos pasados? generadores
¿Se espera obtener en el futuro, cumplen con la
beneficios económicos o potencial de
servicios? definición para
ser
considerados
como activos
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la definición de

activo de PPE:
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
En esta segunda parte, determinaremos si el activo identificado en
el paso anterior, es un activo de Propiedades, Planta y Equipo:
ACTIVO DE PPE
ACTIVO ¿Activo tangible?
¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
PPE
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos?
¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?

¿Activos Tangibles? ¿Se espera que serán utilizados durante

Los equipos generadores de respaldo son más de un periodo contable?
activos tangibles, es decir, tienen presencia Se pronostica utilizar los equipos durante
corpórea o física. más de un periodo contable, aunque en
momentos impredecibles.
¿Uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a Los equipos generadores de
terceros o para propósitos administrativos? respaldo cumplen la definición de
Los equipos generadores de respaldo, serán activos de Propiedades, Planta y
utilizados para el suministro de servicios a Equipo
través de la generación de energía eléctrica,
contribuyendo a que no se interrumpa la
operatividad normal de los servicios del hospital.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 3 – Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17:

 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

En esta última parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como

activo de Propiedades, Planta y Equipo, está dentro del alcance de la NICSP 17, para lo
cual debemos revisar el párrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente:

Esta norma no será de aplicación a:

a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27
Agricultura)
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente,
internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y
recursos no renovables similares).

Se aprecia que los equipos

generadores de respaldo (grupo Los equipos generadores de respaldo se
electrónico), no está dentro de las encuentran dentro del alcance de la
excepciones contenidas en la NICSP NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
17, por lo tanto:
 Concepto de reconocimiento
El párrafo 4.37 del Marco Conceptual
del IASB, define el reconocimiento de
los elementos de los Estados
Financieros (activo, pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos) de la siguiente
manera:
“Se denomina reconocimiento al
proceso de incorporación, en el balance
o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición del
elemento correspondiente,
satisfaciendo además los criterios para
su reconocimiento establecidos en el
párrafo 4.38”.
Comentario:
Esta definición refiere que el proceso de reconocer en el Estado
de Situación Financiera (balance) o Estado de Gestión (estado
de resultados), a los elementos de los Estados Financieros,
incluido el activo, se produce cuando se cumplen con dos
requisitos:
1. Una partida o ítem que satisface la definición de un elemento,
(es decir, se refiere a la identificación de los elementos que
son cinco: activo, pasivo, activos netos/patrimonio, ingresos y
gastos).
2. Se satisface los criterios de reconocimiento.
Los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38
del Marco Conceptual del IASB son los siguientes:
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la
partida llegue a la entidad o salga de ésta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad (*).
(*) La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error (característica
cualitativa de “representación fiel”).
 Concepto de reconocimiento
Primer criterio: “sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga
de ésta”

Definición
del Comentario:
elemento El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente
(identificac
ión) cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un activo
de la entidad, puesto que el propósito final por el cual la entidad
Reconocimi adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial
de servicios, a partir de su uso.
ento
Las entidades no adquirirían PPE si no fuera probable que, a partir
Criterios de de su uso, se generarán beneficios económicos futuros o potencial
reconocimi
ento de servicios para la entidad.

Recordando el concepto de activo:

“Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio económico o
potencial de servicio”.
 Concepto de reconocimiento
Segundo criterio: “el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad”

Comentario:
La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser
estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de
Definición
la entidad.
del
elemento En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera precisa, por
(identificaci
ón) ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso por parte de su
personal administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el momento en que la entidad
Reconocimi recibe la fotocopiadora.
ento
En otros casos, el costo debe ser estimado, por ejemplo, el costo de la construcción de una
Criterios de obra pública implicará muchas estimaciones: la distribución de los costos indirectos de
reconocimie
nto fabricación, incluyendo la depreciación de la maquinaria propia de la entidad que interviene
en la construcción. Igualmente sería necesario, cuando corresponda, estimar los costos por
préstamos (intereses), de acuerdo con la NICSP 23 Costos por Préstamos. No obstante, es
importante resaltar que el uso de estimaciones razonables, forma parte esencial de la
preparación de Estados Financieros, y no reduce su fiabilidad, por consiguiente, no evitan el
reconocimiento de un elemento, en este caso, como activo.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada a través
de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de
tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros
 Concepto de reconocimiento
Comentario:
El párrafo 14 de la NICSP 17 “Propiedades, Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos de los
Planta y Equipo” denominado estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del IASB, con los de
RECONOCIMIENTO, indica que “el costo la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta última adecúa los criterios para
asociarlo a un activo de PPE:
de una partida de propiedades, planta y
equipo, se reconocerá como activo, si y Marco Conceptual IASB NICSP 17
sólo si:
(a) sea probable que a) Es probable que la
cualquier beneficio entidad reciba beneficios
a) Es probable que la entidad reciba económico asociado económicos o potencial
beneficios económicos o potencial de con la partida llegue a de servicio asociados al
servicio asociados al activo; y la entidad o salga de activo; y
b) El valor razonable o el costo del ésta; y b) El valor razonable o el
(b) el elemento tenga un costo del activo puedan
activo puedan ser medidos de forma costo o valor que ser medidos de forma
fiable. pueda ser medido con fiable.
fiabilidad (*).

Concepto más específico,

Concepto más general que abarca a
dirigido a activos de
todos los elementos de los Estados
Propiedades, Planta y Equipo
Financieros (activo, pasivo,
PPE.
patrimonio, ingresos y gastos)
 Concepto de Medición
El párrafo 4.54 del Marco Conceptual
del IASB, define la medición como:
“el proceso de determinación de los
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros,
para su inclusión en el estado de
situación financiera y el estado del
resultado integral. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o
método particular de medición”
El capítulo 7. del nuevo Marco
Conceptual de las NICSP, (publicado en
inglés) define el objetivo de la
medición como:
“Seleccionar las Bases de Medición que
mejor reflejen el costo de los servicios,
la capacidad operativa y la capacidad
financiera de la entidad de una manera
que sea útil para que la entidad rinda
cuentas, y para propósitos de toma de
decisión”
 Medición de activos de PPE
Medición en el Medición posterior al
reconocimiento o reconocimiento
inicial
Transacciones con contraprestación: Modelo del Costo

Un elemento de PPE que Se registrará por su costo

•Costo •Costo
cumpla con las condiciones menos la depreciación
para ser reconocido como •Valor •Valor acumulada y el importe
Razonable Revaluado
activo, se medirá por su acumulado de las pérdidas
costo. Párrafo 26 NICSP 17 por deterioro del valor. Párrafo
Medición Medición 43 NICSP 17
Inicial Posterior
Transacciones sin contraprestación: Modelo de Revaluación

Cuando se adquiere un Se contabilizará por su valor

activo a través de una revaluado, que es su valor
transacción sin razonable, en el momento de
contraprestación, su costo se la revaluación, menos la
medirá a su valor razonable depreciación y deterioro de
en la fecha de adquisición. valor acumulados. Párrafo 44
Párrafo 27 NICSP 17 NICSP 17
 Medición de activos de PPE
Medición en el reconocimiento o inicial

La medición de un activo de PPE en el reconocimiento inicial se realizará

dependiendo si la transacción es sin contraprestación o con contraprestación.
• Costo Ejemplos de transacciones sin contraprestación la encontramos cuando una
empresa privada realiza una donación de un colegio, o un terreno a una
• Valor
Razonable entidad pública; asimismo, transacciones con contraprestación las encontramos
comúnmente, por ejemplo, en la compra de maquinaria o vehículos a un
proveedor, por el que debemos pagar un importe determinado.
Medición
Inicial Transacción con contraprestación = medir el activo a su costo (el monto de efectivo o equivalente de
efectivo pagado)

Transacción sin contraprestación = medir el activo por su valor razonable (valor de mercado, ej.
Tasación)
 Medición en el reconocimiento o inicial
Componentes del Costo:
El costo de los elementos de PPE
comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente
relacionados con la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia
(c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios
durante tal periodo.
Ejemplos de costos directamente atribuibles:
(a) costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de
la construcción o adquisición de un elemento de Propiedades, planta
y equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico,
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
posterior;
(d) los costos de instalación y montaje;
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta
de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo, (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo) y
(f) los honorarios profesionales.
(g) Costos de capacitación de personal, cuando sea obligatorio para el
adecuado manejo del activo.
(h) Estudios Preinversión (con viabilidad) y Expedientes Técnicos, cuando
se inicien las obras.
El reconocimiento de los costos finaliza cuando el elemento se encuentra en la
ubicación y condición necesaria para poder operar de la manera pronosticada
por la gerencia. (Párrafo 34 NICSP 17)
 Medición en el reconocimiento o inicial
CASO 1:
Una entidad pública (proyecto) cuyo
presupuesto total se formula por la genérica
de gastos 2.6 Adquisición de activos no
financieros, se dedica a la construcción de
obras públicas las cuales finalizadas, son
transferidas a sus beneficiarios, de acuerdo
con las funciones asignadas a esta entidad.
La entidad carga en el costo de las obras los
gastos directamente imputados a la obra, y
también otros gastos tales como sueldos del
personal administrativo, servicios básicos de
la entidad (luz, agua, teléfono, internet,
seguros, etc.). ¿es adecuado el cargo de
estos gastos administrativos como parte
del costo inicial de las obras públicas?
La respuesta es negativa, ya que estos son gastos
indirectos, que no están directamente relacionados
con el objeto de costo que es la obra.
CASO 2:
Una entidad pública, para la realización
de una obra pública de infraestructura, ha
expropiado viviendas ubicadas en
lugares donde está planeado construir la
obra. Hasta que estas familias puedan
adquirir una nueva vivienda con el
importe asignado por el gobierno por la
expropiación, esta entidad pagará
alquileres por un año a las familias
afectadas.
¿Estos gastos deberán incorporarse
en el costo de la obra pública?
La respuesta es positiva, ya que estos
desembolsos son necesarios para la
ejecución de la obra.
 Medición en el reconocimiento o inicial

CASO 3:

El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la

entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100 000. Asiento al 01 de enero de 2012
El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50
000) en el momento que la entidad recibe la entrega el 1 de
DEBE HABER
enero de 2012, y un último pago de S/. 55 000 el 31 de Activo de PPE 100 000
Cuentas por pagar 100 000
diciembre de 2012. A fin de compensar los efectos del valor Por la adquisición del activo de PPE registrado a su precio de contado.
temporal del dinero, el pago diferido final incluye Cuentas por pagar 50 000
adicionalmente S/. 5 000. Caja 50 000
Por el pago del 50% en la entrega del activo.

Solución:
Según el párrafo 37 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y
Equipo”, el costo de un elemento de PP&E será el Asiento al 31 de diciembre de 2012
precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza más DEBE HABER
allá de los plazos normales del crédito comercial, la Gastos Financieros 5 000
diferencia entre el precio equivalente de contado y el total Cuentas por pagar 50 000
Caja 55 000
de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del Por la cancelación del activo de PPE incluido intereses.
periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se
reconozcan en el importe en libros del elemento de PP&E
de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la
NICSP 5 Costos de Préstamos (para activos aptos). En tal
sentido, el registro contable será como sigue:
 Medición de activos de PPE
Medición posterior al reconocimiento
•Costo
•Valor
Revaluado La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial
que elija la entidad, dependerá de la política contable que esta
Medición
Posterior determine, y aplicará esa política para cada clase de PPE(*).

Modelo del Costo = Un

elemento de propiedades, planta y equipo
Ejemplo: se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Clases Medición Posterior
Terrenos Revaluación
Modelo de Revaluación = Un
elemento de propiedades, planta y
Edificios Revaluación
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
Vehículos Costo
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
Carreteras Costo
razonable, en el momento de la revaluación, menos la
Maquinarias Costo
depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser acreditado
directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados)
(*) Una clase de PPE se refiere a un grupo de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de una entidad, ej.: terrenos; edificios;
carreteras; maquinarias; equipamiento militar, etc.
 Medición de activos de PPE
Medición posterior al reconocimiento
CASO 4:

La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia a una tasa de 10%
anual. Siendo su valor residual nulo, al final del año 2 se efectúa una tasación y se determina que el valor en libros del activo es de S/.
120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operación.
Solución: Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los cálculos
serían como sigue:
Según el párrafo 50 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, Importes al final
% Revaluación
Excedente
cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la del año 2 Revaluación
depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser Costo 100,000 100% 150,000 50,000
tratada de cualquiera de las siguientes maneras: Depreciación acumulada 20,000 20% 30,000 10,000
Valor en libros 80,000 80% 120,000 40,000
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros
bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo El asiento contable será como sigue:
después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.
Cuentas Denominación DEBE HABER Con este asiento
1503 Maquinaria 50,000 contable, el importe
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo y se del activo se eleva a
1508 Depreciación acumulada 10,000
reexpresa el importe neto hasta alcanzar el importe revaluado del S/. 120 000
activo. 3001 Excedente de revaluación 40,000

El valor del activo al final del año 2 es S/. 80 000 y la tasación arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se
registra en la cuenta de patrimonio 3001 Resultados no Realizados – Excedente de Revaluación.
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

El principio de reconocimiento más importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre

activos, es decir, el reconocimiento se da únicamente cuando:

• Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos o un potencial de servicio futuros.

• El costo del activo se puede medir de forma fiable.

Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su
lugar, se reconocen dentro de desembolsos operativos. Los desembolsos posteriores solo puede
capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo más allá de su estado original.

Por ejemplo, el reemplazo de un cristal roto en un

edificio se reconocería en gastos, pero la construcción de
una nueva ampliación se capitalizaría dentro de activos,
ya que representa beneficios económicos adicionales
que puede ofrecer ahora el edificio.
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento

El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del

activo no corriente. Esto dará un importe neto en libros incrementado (es decir, costo
incrementado menos depreciación acumulada a la fecha), y esta es la base para la
depreciación en períodos futuros. El cargo por depreciación se calcula dividiendo el
nuevo importe neto en libros por el resto de la vida útil del activo.
Costo inicial 20,000
Caso 5. se tiene un activo (-) Depreciación acumulada (4,000)
Valor libros 16,000
que costó S/.20.000 con una
(+) Mejora 10,000
vida útil de 10 años. Luego de
dos años, se realiza una Nuevo importe del activo PPE 26,000

mejora por un costo de El importe de S/. 26 000 deberá depreciarse por el saldo de la vida útil
que le quede al activo de PPE, es decir, 8 años.

S/.10.000. El activo ha sido Vida útil

Tasa deprec. anual
8 años
100%/8 = 12.5%
depreciado en S/. 4.000.
Importe depreciación 12.5% X 26 000 = S/. 3 250
Calcular el nuevo cargo por
depreciación:
(20.000 + 10.000 – 4.000) /
8 = 3.250
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

SUSTITUCIONES
Corresponde al reemplazo en una unidad de activo, de componentes que cumplan
con los requisitos para ser reconocidos como Propiedades, planta y equipo; de ser
así, se dará de baja en cuentas a los elementos antiguos (el costo y la depreciación
acumulada se eliminan), y el alta a los nuevos.
Caso 6. se tiene un auto que costó S/. 20 000 con una vida útil de 10 años. Luego de
cinco años, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe del
motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estimó que duraría solo 5 años. Calcular el
nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo.

Tasa anual Monto anual Monto acum.

Importe Vida útil Valor Libros
depreciac. depreciac. depreciac.
Motor 3,500 5 20% 700 3,500 0
Resto del auto 16,500 10 10% 1,650 8,250 8,250
20,000 2,350 11,750 8,250
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

Solución:
En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la instalación del motor nuevo:

ASIENTO 1
Registro contable por la baja del motor antiguo:

Cuentas Denominación DEBE HABER Depreciación Valor en

Costo
Depreciación acumulada Libros
1508 acumulada 3 500 Motor 3,500 3,500 0
1503 Vehículos - motor 3 500 Resto del auto 16,500 8,250 8,250
ASIENTO 2 Costo inicial 20 000 11 750 8 250
Registro contable por el alta del motor nuevo:
Baja motor (3,500) (3,500) 0 asiento 1
Cuentas Denominación DEBE HABER Alta motor 5,000 0 5,000 asiento 2
1503 Vehículos - motor 5 000
1101 Caja 5 000 Nuevo costo 21,500 8,250 13,250
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

INSPECCIONES GENERALES
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta
y equipo continúen operando (por ejemplo, una aeronave) puede
ser la realización periódica de inspecciones generales por
defectos, independientemente de que partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su
costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen
las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier
importe en libros que permanezca en la citada partida, procedente
de una inspección previa (y sea distinto de los componentes
físicos). .
CPC. Luis Mollapaza Anco
Correo: lmollapaza@mef.gob.pe
Especialista en Contabilidad Gubernamental
Conectamef Arequipa
Ministerio de Economía y Finanzas
RPM #972679150 - RPC 986739510