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22
Editora actualicese.com LTDA.
Actualidad en
Dirección editorial:
María Cecilia Zuluaga C. Impuestos
Coordinación de publicaciones: 22 Breves Tributarias 26 Tratamiento de aportes a fondos de pensiones,
Cristhian Andrés Rojas Z. luego de la Ley de financiamiento - La totalidad de
24 Modificaciones en la retención en la fuente sobre aportes voluntarios realizados a pensiones obligatorias
rentas de trabajo - Los rangos y tarifas marginales de administradas por los fondos privados no se podrá imputar
Corrección de estilo: retención aplicables a los ingresos laborales pasaron de como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
cuatro a siete
Ana María Méndez F. 28 Requisitos para obtener la categoría de no responsable
del IVA - A partir de 2019 no es obligatorio que la persona
natural que opera como no responsable del IVA figure
Equipo editorial: inscrita en el RUT
36
Sandra Milena Acosta A.
Dana Alejandra Becerra Z. Actualidad
Contable
Diana Milena Cadavid M.
Yery Jhoana Ohmen S.
Jessica Alejandra Murillo M.
Viviana Aparicio S. 36 Breves Contables 39 Corrección de errores en la partida de efectivo y
equivalentes - Si los errores pertenecen a períodos
Carlos Enrique Cervera F. Compilación y actualización de normas contables para
38 anteriores, la entidad deberá realizar el procedimiento
Laura Isabel Muñoz B. los grupos 1 y 2 - Los marcos técnicos aplicables a las establecido en el párrafo 10.21 del Estándar para Pymes
microempresas o entidades de grupo 3 no fueron objeto de
40 Programa de trabajo del CTCP para el cuatrienio 2019
modificación
– 2022 - Se espera realizar una investigación que derive en
Diseño y diagramación: un proyecto en el que se puedan establecer ajustes al marco
Yulieth Campo Q. normativo de las entidades de grupo 3
Servicio al cliente:
Centro de Excelencia en el Servicio –CES–
servicioalcliente@actualicese.com
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46 Actualidad
Laboral
46 Breves Laborales 50 Prestaciones sociales y seguridad social para
Suscripciones: trabajadores de jornada incompleta o por días - La base
suscripciones.actualicese.com 48 Costo real de un trabajador que devenga el salario de cotización de los aportes al sistema de riegos laborales
mínimo - El Decreto 2451 de 2018 estableció, para la debe ser de un salario mínimo vigente y ser pagado en su
Oficina: vigencia 2019, un incremento del 6 % en el salario mínimo, totalidad por el empleador
ascendiendo a $828.116 52 ¿Cuándo procede la sanción moratoria? - Consiste en
Carrera 101 No. 15A - 52
exigir al empleador el pago de un día de salario por cada
Ciudad Jardín, Cali - Colombia día de retardo en la cancelación de salarios y prestaciones
sociales
56
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Las sugerencias y/o comentarios a esta Actualidad
Comercial
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56 Breves Comerciales
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Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de enero de 2019
Entrevistas Opinión
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de 21 Reportaje - Contaduría pública: ¿por qué es atractiva 20 Editorial: Sorpresas post-reforma
esta publicación con fines comerciales. para estudiarla y qué ofrece a los futuros profesionales?
34 Carlos Julio Cortés - “Ética y profesión obligan al revisor 32 La ropa sucia se lava en casa
fiscal a prevenir y denunciar actos de corrupción y sobornos”
45 Santiago Montenegro - “El régimen de prima media se 44 ¿Los contadores tendremos que facturarles las ventas a
convirtió en una carga y fuente de profunda desigualdad” nuestros clientes?
Las URL para todos los 55 Nicolás Jaime Sarmiento - “Dian considera que factura
electrónica es una potente herramienta para el control 54 Equipos para progresar
artículos y contenidos de tributario”
esta edición las puedes 58 Memorando de planeación para el cierre contable 2018
encontrar en: 60 Luis Álvaro Pardo - “En 2020 hablaremos de reforma,
no para reducir el déficit, sino financiar el presupuesto
http://actualice.se/a5mb general”
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INDICADORES
TRIBUTARIOS
Y CONTABLES
LABORALES
Aporte obligatorio al fondo de pensiones
Aportes al régimen
Para el 2019 el aporte a fondo de pensiones continúa en 16 % del in- contributivo de salud
greso base de cotización –IBC– del trabajador independiente y depen-
diente. Para este último el aporte se divide en dos: 12 % aportado por el El aporte al régimen contributivo de salud
empleador, y 4 % a cargo del trabajador. continúa en el 12,5 % sobre el ingreso base
de cotización –IBC– del trabajador indepen-
diente. Para el trabajador dependiente el aporte
corresponde al 4 %, más el 8,5 % a cargo del
empleador. Al respecto, se debe tener en cuenta
Semanas de cotización a pensiones que las personas jurídicas declarantes del im-
puesto de renta se encuentran exoneradas de las
El aumento anual de 25 semanas de cotización para pensión finalizó en cotizaciones en salud por aquellos trabajadores
2015. Por tanto, hasta que no se expida una nueva norma, el número de que devenguen menos de 10 smmlv.
semanas mínimo para acceder a pensión de vejez continúa en 1.300.
Salario integral
Salario mínimo y auxilio de transporte
Teniendo en cuenta el incremento del salario mí-
El Gobierno nacional, la Comisión de Políticas Salariales y nimo para la vigencia 2019, el monto a partir del
Laborales –CPCPSL–, los gremios económicos y organizaciones cual el salario puede catalogarse como integral será
sindicales acordaron un aumento del 6 % sobre el salario mínimo de $10.765.508, valor equivalente a 13 smmlv. El
para 2019, estableciéndose así en $828.116. Por su parte, el auxi- 70 % de dicho valor corresponde al ingreso base
lio de transporte incrementó en 10 %, por lo que esta prestación de cotización –IBC– sobre el cual se efectuarán los
fue fijada en $97.032. cálculos de aportes a seguridad social y parafiscales.
COMERCIALES
Arrendamiento de bienes Índice de valorización
raíces para vivienda predial –IVP–
De acuerdo con lo establecido en el Según cifras del Dane, el índice
artículo 18 de la Ley 820 de 2003, el de valoración predial –IVP– que
precio mensual del arrendamiento de calcula la variación porcentual
un bien raíz destinado para vivienda promedio de los precios de los
será el acordado entre las partes. Sin predios urbanos del país presentó
embargo, el canon no deberá exce- una variación de 4,65 % durante
der el 1 % del valor comercial del el 2018, lo cual representa una
inmueble arrendado. Además, la ley disminución de 0,56 puntos
establece que el valor mensual del porcentuales respecto al 5,21 %
arrendamiento se puede incrementar de 2017.
anualmente según el índice de precios
al consumidor –IPC– del año anterior
y, por tanto, para 2019 los arrendado-
res podrán aumentar el precio de sus Cuotas de Incremento del
bienes raíces hasta en un 3,18 %.
administración en avalúo catastral
copropiedades Mediante el Decreto 2456 de
El aumento en las cuotas de 2018 el Ministerio de Hacienda
administración de una copropie- y Crédito Público determinó que
dad depende directamente de los para el 2019 los avalúos catas-
ingresos necesarios requeridos trales de los predios urbanos y
para la existencia, seguridad rurales, no formados y formados
y conservación de los bienes con vigencia del 10 de enero de
comunes de la misma; consultar 2018 y anteriores, se reajustarán
Ley 675 de 2001. en 3 %.
FINANCIEROS
Interés para IPC 2018
Tasa de DTF 2018
microcréditos Según certificación emitida por el
El depósito a término fijo –DTF– es la tasa o tipo Dane, en 2018 el índice de precios
de interés calculado a partir del promedio sema- De acuerdo con la Resolución
1872 de 2018, el interés bancario al consumidor –IPC– se registró
nal ponderado de las tasas promedio de captación
corriente para la modalidad de en 3,18 %. Lo anterior representa
diarias de los certificados de depósitos a término
microcrédito que regirá para el una variación de -0,91 puntos por-
–CDT– a 90 días. A partir de este porcentaje se
período comprendido entre el 1 de centuales respecto 2017, teniendo
determina el cálculo del pago o cobro de intere-
enero y el 31 de marzo de 2019 en cuenta que para dicho año el
ses en lo que corresponde al sector financiero.
Según lo reportado por la Superintendencia será del 36,65 % efectivo anual. indicador fue de 4,09 %.
Financiera y el Banco de la República, esta tasa
cerró en 4,54 % a diciembre 31 de 2018.
Interés en crédito de consumo
Para el período comprendido entre el 1 y el 31 de enero de 2019 el
Interés para créditos de interés bancario corriente para la modalidad de crédito de consu-
consumo de bajo monto mo y ordinario será del 19,16 % efectivo anual.
ECONÓMICOS Y MONETARIOS
Precio del barril de petróleo WTI y Brent
Precio del gramo de oro Al cierre del 2018 los precios del barril del petróleo WTI y
De acuerdo con cifras proporcio- Brent presentaron un valor de 65,80 y 75,24 dólares, respecti-
nadas por el Banco de la vamente. En este sentido, ambos presentaron un incremento del
República, a diciembre 31 9,58 % y 12,75 % en relación con el año anterior.
de 2018 el gramo de oro
cerró con una tarifa de
$133.512,79 en venta, Tasa representativa del mercado
y de $122.831,77 para
La tasa representativa del mercado –TRM– es un indicador econó-
compra.
mico que revela la cantidad de pesos colombianos equivalentes a un
dólar de los Estados Unidos. Según lo reportado por el Banco de la
República, a diciembre 31 de 2018 la TRM cerró en $3.249,75.
Devaluación del peso colombiano
Según información reportada en el boletín de indicadores
económicos publicado por el Banco de la República de Meta de inflación 2019
Colombia el 2 de enero de 2019, a diciembre 31 de 2018 se
generó una devaluación del peso a una tasa de 8,91 %. Lo La junta directiva del Banco de la República ratificó su com-
anterior, teniendo en cuenta que en 2017 la TRM cerró en promiso con la estabilidad de precios al fijar en 3 % la meta de
$2.984,00; y en 2018 en $3.249,75. inflación para 2019 (ver Ley 31 de 1992).
5. Si una persona natural es gerente o administradora • Servicios de asesoría financiera o estructuración de créditos.
de otras empresas, los límites de ingresos brutos
máximos serán verificados de forma consolidada • Generación, trasmisión, distribución o comercialización de
con los de la sociedad que administra. energía eléctrica.
SORPRESAS POST-REFORMA
I
niciamos el año con nueva reforma tributaria, la los contadores, quienes deben sufrir en “tiempo” propio
Ley 1943 de 2018, más conocida como Ley de los inconvenientes que se presentan por las dilaciones del
financiamiento, que entró en rigor a partir de 2019. Estado, cuando de reglamentar las leyes de orden tribu-
Con dicha reforma y el Decreto 2442 de 2018, mediante tario se trata. Esto último repercute en la imprecisión de
el cual se establecen los plazos y vencimientos para la su plataforma, dificultando el recaudo de impuestos y
presentación y pago de las declaraciones tributarias de generando confusión entre los contribuyentes.
impuestos administrados por la Dian, los contadores
disponen de un derrotero más o menos completo de las La realidad post reformas tanto de contadores como con-
obligaciones tributarias por el 2019, ya que, como suele tribuyentes es la de encontrarse, como lo precisa Diego
suceder en estos casos, la reciente Ley de financiamiento Guevara, líder en investigación tributaria de Actualícese,
introdujo al sistema tributario nuevos impuestos, entre ellos con decisiones inesperadas que no se contemplaron nisi-
el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, quiera en el trámite de la ley, como la que ha suscitado es-
a la vez que resurgió el impuesto al patrimonio, y el de pecialmente la derogación del artículo 264 de la Ley 223
normalización tributaria, obligaciones que deben integrarse
de 1995, el cual permitía a los contribuyentes sustentar sus
al calendario tributario de plazos, y de los cuales hasta el
actuaciones en doctrinas de la Dian, pero que a partir del
momento no se ha recibido información.
vigente período, y al tenor del artículo 113 de la Ley 1943,
solo permite que estos sustenten su proceder si y solo si se
En un reciente artículo de la revista Semana, “Las cuentas
invocan las leyes y normas reglamentarias vigentes en la
de la Dian“ (edición 1916), se menciona que el Gobier-
fecha de las obligaciones tributarias.
no de turno desea desmarcarse de gobiernos antecesores,
los cuales tardaban hasta 6 meses, o incluso años, en la
El impacto de esta medida y otras implicaciones de la
reglamentación oportuna de las reformas tributarias. De
reforma tributaria serán expuestos por Diego Guevara en su
esta manera, la Dian, en cabeza de su nuevo director, Jorge conferencia “Principales cambios introducidos con la Ley
Andrés Romero, emprendió una cruzada de transformación de financiamiento 1943 de diciembre 28 de 2018”, quien
y mejora de sus trámites, con el fin de tener disponible fiel a su estilo detallado y profundo brindará explicación
para el presente mes un total de 37 decretos reglamentarios sobre las novedades que trae la aplicación de esta nueva
y 7 resoluciones, con los cuales reglamentaría las modifi- normatividad.
caciones de la Ley 1943 de diciembre de 2018. Adicional-
mente, la entidad también planea expedir 7 decretos para Agradecemos, como siempre, la confianza de nuestros
reglamentar asuntos pendientes de la Ley 1819 de 2016. suscriptores, reiterándoles nuestro compromiso de calidad y
Lo anterior es “melodía para los oídos”, en especial para oportunidad de nuestro portal, eventos y publicaciones.
CONTADURÍA PÚBLICA:
¿POR QUÉ ES ATRACTIVA PARA ESTUDIARLA Y
QUÉ OFRECE A LOS FUTUROS PROFESIONALES?
L
os contadores públicos: Héctor Jaime Correa, Carlos Por su parte, Rafael Rodríguez afirma en entrevista con
Cortés, Rafael Rodríguez y Wilmar Franco Franco Actualícese que las instituciones educativas tienen un
comparten sus puntos de vista sobre el plus que ofrece papel relevante en la formación de los profesionales con-
la contaduría pública a quienes la deseen estudiar o ya están tables. Él piensa que estas deben contar con un pénsum
en ello. Además, afirman que se debe cambiar la idea que se actualizado, que abarque temas contables y de desarrollo
tiene sobre esta. interpersonal en sus estudiantes.
Héctor Jaime Correa, presidente de la Federación de Conta- “Deben tener un catedrático que, además de
dores Públicos de Colombia afirma en entrevista con Actualí- credenciales académicas, cuente con experiencia en
cese que nuestro país vive desde hace unos años en medio de los nuevos marcos contables y técnicos”, dice.
una crisis económica, una migración masiva de venezolanos,
corrupción, alza de impuestos, politiquería y una serie de El mejor consejo que le daría a un contador público
factores generadores de incertidumbre. recién egresado es que rompa el paradigma de que es un
tenedor de libros contables, ya que el contador público
“Por lo anterior, nuestra profesión debe y está
de la actualidad debe ser un profesional integral, con
preparándose para la estandarización internacional,
conocimientos técnicos contables, financieros, de riesgo y
lo cual, solo nosotros, los contadores públicos, por
de estrategias de negocio, por lo cual debe prepararse en
nuestra alta dosis de preparación y exigencia, somos
todas esas facetas.
los llamados a liderar de forma conjunta con la fe
pública que brindamos al Estado, los dueños de las Wilmar Franco Franco, presidente del Consejo Técnico de
compañías y los terceros del entorno, respecto de
la Contaduría Pública – CTCP– expresa en entrevista con
los estados financieros y su responsabilidad social
Actualícese que ninguna carrera profesional en Colom-
empresarial”, expresa Correa.
bia, sin importar cuál sea, ha sufrido una transformación
tan significativa durante los últimos años como la que ha
Para él, el planteamiento anterior solo se da con profundo
afrontado la contaduría pública. Dicho lo anterior, los con-
sentido ético, y esto solo lo pueden hacer los profesionales
tadores profesionales han adquirido un alto reconocimiento
contables, lo cual se convierte en un valor agregado.
en el mundo, pero es claro que este no se logrará solo con
Para Carlos Cortés, auditor forense, CEO de Global Forensic la obtención de la tarjeta profesional; se requiere además
Auditing y fundador de la Asociación Internacional de Audi- una disposición permanente frente a la actualización y
tores Forenses, toda persona o empresa siempre necesitará un profundización constante en los temas objeto de discusión
contador público. Así lo afirma en Actualícese. de la profesión contable alrededor del mundo.
“Es una profesión que tiene mucha demanda y es “La aplicación de estándares de aceptación mundial
en la actualidad el motor que mueve la información en Colombia permite, en el mediano y largo plazo,
financiera de una entidad o empresa, ya que sin la la exportación de servicios contables de calidad,
información financiera no hay nada. Es un trabajo pero para ello se requiere establecer un plan de
que repercute en la toma de decisiones, pues si mejoras, además de las relacionadas con los marcos
estas son acertadas, la economía crece y existe técnicos normativos, que ayuden a cumplir el
desarrollo empresarial. El contador contribuye a la propósito de generar informes empresariales de alta
construcción de país”, afirma Cortés. calidad”, dice Franco Franco.
A A
l tenor del artículo 333 del Estatuto través de la Resolución impuestos pagados. Será deducible
Tributario –ET–, modificado por 012635 de 2018 la Dian el 100 % de los impuestos, tasas
el artículo 31 de la Ley 1943 de 2018, definió cerca de 3.600 personas y contribuciones efectivamente
la renta presuntiva correspondiente a naturales y jurídicas que durante pagadas durante el año gravable,
las declaraciones de los años gravables 2019 y 2020 mantendrán siempre que tengan relación
2019 y 2020 debe compararse con la la categoría de grandes de causalidad con la actividad
renta de la cédula general (rentas de contribuyentes. Entre los efectos económica del contribuyente.
trabajo, de capital, y no laborales), y a la de adquirir dicha calificación se Adicionalmente, el 50 % del
mayor entre estas se aplicará la tabla del encuentra, por ejemplo, que los impuesto de industria y comercio
artículo 241 del ET. En consecuencia, contribuyentes del impuesto de (y su complementario de avisos
una persona que solo perciba dividendos renta deberán liquidar y pagar en y tableros) efectivamente pagado
deberá tributar por renta presuntiva y, a febrero de 2019 la primera cuota durante el período gravable se podrá
su vez, por la renta líquida de dividendos, (ver artículo 1.6.1.13.2.11 del imputar como descuento tributario,
según el artículo 242 del mismo estatuto. DUT 1625 de 2016). pero no como costo o gasto.
C
se señale un valor diferente. En
onforme al parágrafo 2 del artículo 383 del Estatuto Tributario –ET–, a
ausencia de dicha declaración, el
partir del año gravable 2019 los ingresos por concepto de honorarios y
impuesto sobre la renta, ganancias
compensación de servicios personales percibidos por personas que informen
ocasionales, impuestos al registro,
que no subcontratan o vinculan a dos o más trabajadores asociados a la
derechos de registro y notariales
actividad estarán sujetos a las tarifas de retención en la fuente sobre ingresos
se liquidarán sobre una base
laborales gravados, contenidas en la tabla del mismo artículo. Sin embargo,
equivalente a cuatro veces el valor
y respecto a las rentas exentas de trabajo que trata el artículo 206 del ET, el
incluido en la escritura.
parágrafo 5 establece que para la procedencia de la exención del 25 % sobre
el total de rentas de trabajo estas personas deben demostrar, además, que las
vinculaciones tuvieron lugar durante el año fiscal, por un período inferior a 90
días continuos o discontinuos.
Resurge impuesto al
patrimonio
INC sobre bienes inmuebles
M ediante el artículo 35 de
la Ley 1943 de 2018 fue
A partir de enero 1 de 2019 no se generará IVA sobre la venta de bienes
raíces. En su reemplazo, el nuevo artículo 512-22 del ET establece que
se deberá cobrar un impuesto nacional al consumo del 2 % sobre el precio del
modificado el artículo 292-2 del
ET, instaurando así el impuesto
al patrimonio a cargo de personas
bien inmueble (salvo las excepciones de la norma), cuyo valor supere las 26.800
naturales y sucesiones ilíquidas
UVT ($918.436.000) e independientemente de que el mismo constituya un
activo fijo o inventario para la venta. (residentes o no), y sociedades o
entidades extranjeras no declarantes
del impuesto de renta, que posean
a enero 1 de 2019 un patrimonio
líquido (patrimonio bruto menos
La Norma Resolución
000004 de 2019
deudas) cuyo monto sea igual o
superior a 5.000 millones de pesos.
La tarifa será del 1 % sobre la base
mediante la cual la Dian prescribe y habilita algunos formularios para el gravable establecida conforme al
cumplimiento de las obligaciones tributarias en 2019 artículo 295-2 del ET.
IMPUESTOS
MODIFICACIONES EN LA RETENCIÓN EN
LA FUENTE SOBRE RENTAS DE TRABAJO
Los rangos y tarifas marginales de retención aplicables a los ingresos laborales
pasaron de cuatro a siete
L
a reciente Ley de
financiamiento 1943 de
2018 efectuó importantes
modificaciones a las normas del
Estatuto Tributario –ET– que rigen el
impuesto de renta y la retención en la
fuente aplicable a personas naturales
residentes que perciban rentas de
trabajo (laborales y no laborales).
Por tanto, a partir de enero de 2019, culo 387 del ET (como salud prepagada
quienes actúen como agentes de reten-
ción sobre rentas de trabajo en los pagos
e intereses por crédito para la adquisi-
ción de vivienda) y las rentas exentas de
Mayor retención en la
o abonos en cuenta realizados a personas los artículos 126-1, 126-4, 206, o 206-1 fuente será útil para
naturales residentes deberán tener en del ET.
cuenta las siguientes novedades:
disminuir el impuesto
El total de las deducciones y rentas exen- generado según la
tas (excluyendo las rentas exentas de los
Procedimiento 1 de numerales 6, 8 y 9 del artículo 206 del tabla del artículo 241
retención en la fuente ET, y las del artículo 206-1 del mismo es- del ET
tatuto) continúa sometido al límite del
Este procedimiento, establecido en los 40 %, y en valor absoluto dicho porcen- Los valores por retenciones en la
artículos 383 y 385 del ET, continuará taje no puede exceder las 5.040 UVT fuente calculados conforme a la
efectuándose sobre los pagos realiza- anuales (420 UVT mensuales, equivalen- nueva tabla del artículo 383 del ET
dos a personas naturales residentes que tes a $14.393.000 durante 2019). serán útiles para disminuir el valor
obtengan ingresos laborales, o a perso- a pagar por el impuesto de renta que
nas naturales residentes que perciban *Nota: los aportes voluntarios de se generaría a causa de la aplicación
pagos o abonos en cuenta por concepto pensiones al régimen de ahorro indi- de la nueva tabla del artículo 241 del
de honorarios, comisiones, servicios o vidual son ingreso no constitutivo de ET (modificado por el artículo 26 de
emolumentos, y que manifiesten que renta ni ganancia ocasional en la parte la Ley de financiamiento).
durante el año no han subcontratado a 2 que no exceda el 25 % del ingreso
o más trabajadores. Además, y en razón bruto, limitado a 2.500 UVT duran- En efecto, por el año gravable 2018
a que la Ley de financiamiento derogó te el año fiscal, equivalente a 208 las personas naturales residentes
el artículo 340 del ET, ya no interesa el UVT mensuales ($7.128.000 durante que percibieron rentas de trabajo
2019). Hasta diciembre de 2018 no deberán liquidar su impuesto según
número de días por los cuales dichos
existía límite. las instrucciones de la tabla n.° 1
trabajadores permanezcan vinculados
durante el año fiscal. contenida en la versión anterior del
artículo 241 del ET. Por su parte,
A propósito, hasta el 2018 la retención en Una vez efectuada aquellas personas que perciban
la fuente por rentas de trabajo, conforme honorarios, comisiones o servicios
a la tabla del artículo 383, se practicaba la respectiva no correspondientes a rentas de tra-
solo a quienes no subcontrataran 2 o más
personas naturales por períodos de 90
depuración, la bajo, y que por tanto deban utilizar
la cédula de rentas no laborales,
días o más, continuos o discontinuos, du- cédula tributará deberán liquidar su impuesto con-
forme a la tabla n.° 2 del artículo
rante el año fiscal (ver artículos 1.2.4.1.6
y 1.21.20.3 del DUT 1625 de 2016, mo- según las 241 del ET.
dificado por el Decreto 2250 de 2017).
instrucciones de No obstante, a raíz de los cambios
efectuados por la Ley de financia-
Depuración de pagos o la nueva tabla del miento en el artículo 241 del ET y
abonos en cuenta sujetos artículo 241 del ET los artículos 330 al 341 del mismo a
partir del año gravable 2019 ambos
a retención en la fuente tipos de personas naturales emplea-
IMPUESTOS
T
ras las modificaciones realizadas
por la Ley de financiamiento
1943 de 2018, los aportes
obligatorios realizados por los
trabajadores, empleadores y afiliados
al sistema general de pensiones
continúan excluidos de la base para
aplicar retención en la fuente, en tanto
permanecen, de igual manera, en la
categoría de ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
Sin embargo, es válido destacar que la mencionada ley A continuación, se realiza un contraste entre los cambios intro-
añadió al texto del artículo 55 del ET el beneficio de que ducidos por la Ley de financiamiento al tratamiento de los apor-
los aportes obligatorios realizados por el empleador sean tes al sistema general de pensiones para el año gravable 2019, y
deducibles en su declaración de renta. los lineamientos que rigieron hasta el año gravable 2018:
IMPUESTOS
L
a reciente reforma tributaria, Ley 1943 de diciembre 28 de 506 –Obligaciones de los responsables del régimen simplifica-
2018, efectuó una reestructuración a las normas del Estatuto do del IVA–
Tributario –ET– que regulaban el régimen simplificado del
IVA, incluyendo cambios importantes que deben tenerse en cuenta 507 –Obligación de inscribirse en el registro nacional de
durante el año en curso por quienes pretendan operar como no vendedores–
responsables del IVA, antes denominado régimen simplificado. 508 –Quienes se acojan al régimen simplificado deben manifes-
tarlo a la Dirección General de Impuestos Nacionales–
Requisitos para figurar como no Al mismo tiempo, los artículos 4, 14, y 15 de la mencionada ley
responsables del IVA modificaron los artículos del ET que se señalan a continuación:
437 –Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los
Mediante el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 se derogaron de ellos y los importadores son sujetos pasivos del IVA–
totalmente las normas de los siguientes artículos del ET:
499 –Quiénes pertenecen al régimen simplificado del IVA– 508-1 –Cambio de régimen por la administración–
505 –Cambio del régimen común al simplificado– 508-2 –Tránsito a la condición de responsables del impuesto–
Además, el artículo 18 de la Ley de financiamiento dispuso que dades sujetas al IVA, mencionadas en el artículo 420 del ET,
todas las normas del ET en las que se haga alusión al régimen podrán operar a partir del 2019 como no responsables de dicho
común o al simplificado, deben entenderse como responsables o no impuesto, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
responsables del IVA, respectivamente.
1. Deberán cumplir con la totalidad de los siguientes 9 requi-
Como resultado de dichos cambios, las personas naturales (sin sitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET,
incluir sucesiones ilíquidas) que realicen alguna de las activi- adicionado mediante el artículo 4 de la Ley 1943 de 2018:
1. En el año anterior (2018) sus ingresos brutos fiscales provenientes de su $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
actividad operacional gravada con IVA, sin incluir ingresos por opera-
ciones excluidas ni otros extraordinarios como ventas de activos fijos, A propósito, se debe tener presente que aunque se cumpla con ese tope
herencias, loterías, dividendos, salarios, etc. (ver el Concepto unificado de ingresos brutos en el 2018, y por tanto las personas naturales puedan
del IVA 000001 de junio de 2003 de la Dian, título IX, capítulo II, pertenecer al grupo de los no responsables del IVA durante 2019, frente a
numeral 2.3), no pudieron haber excedido los… la obligación de presentar declaración de renta por el año gravable 2018
los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán revisar
son diferentes, pues según el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625 de 2016
(modificado por el artículo 1 del Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018)
las personas naturales residentes quedarán obligadas a declarar cuando sus
ingresos brutos por todo concepto hayan excedido los $46.418.000 (1.400
UVT x $33.156).
4. Durante 2019 no puede efectuar operaciones que lo conviertan en usua- Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importación y/o
rio aduanero. Es decir, no puede… exportación de bienes y/o servicios, y/o de tránsito aduanero.
5. Durante el año anterior (2018) no pudo haber celebrado contratos de $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía
individual y superior a…
6. Durante 2019 no puede celebrar contratos de venta de bienes o $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a…
Nota: si durante 2019 pretende suscribir un contrato para vender bienes o prestar
servicios gravados y la cuantía del contrato excederá la cifra aquí reseñada,
deberá inscribirse como responsable del IVA antes de la celebración del contrato
(ver inciso 2 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, modificado con el artículo 4
de la Ley 1943 de 2018).
7. Durante el año anterior (2018), sus consignaciones en todo el sistema $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
bancario, sea en Colombia o en el exterior, e independientemente de
los valores consignados, sumadas con sus inversiones financieras (por
ejemplo: la constitución de CDT, adquisición de bonos, etc., en Colom-
bia o en el exterior), no debieron haber excedido los…
8. Durante 2019 sus consignaciones en todo el sistema bancario, sea en $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
Colombia o en el exterior, e independientemente del origen de los
recursos, sumadas con sus inversiones financieras (por ejemplo: la
constitución de CDT, adquisición de bonos, etc., sea en Colombia o en
el exterior), no pueden exceder los…
9. Respecto al régimen simple de tributación estipulado en los artículos No puede registrase en dicho régimen.
903 al 916 del ET…
Nota: estos requisitos, en la práctica, son los mismos que se mencionaban en el artículo 499 del ET, salvo por la nueva exigencia de que no pueden acogerse simul-
táneamente al nuevo régimen simple de tributación contemplado en los artículos 903 al 916 del ET.
Cabe destacar que si una persona natural cumple durante 4. Conforme al Concepto Dian 15456 de febrero de 2006,
2019 con la totalidad de los 9 requisitos mencionados, las personas naturales comerciantes que operaban bajo
y por ello puede obtener la calidad de no responsable el régimen simplificado del IVA no están obligadas a
del IVA, pero en algún momento durante el mismo año llevar contabilidad para efectos fiscales. Por esa razón,
incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6, 8 o 9, deberá algunas personas omitían dicho requerimiento, aunque
inscribirse como responsable de dicho impuesto a partir para efectos mercantiles era exigido según lo consagrado
del inicio del período siguiente (ver artículo 508-2 del ET, en el artículo 19 del Código de Comercio –C.cio–. No
modificado por el artículo 15 de la Ley 1943 de 2018). Lo obstante, el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 derogó
anterior conlleva a que deberá cobrar y declarar el IVA de el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, el cual permitía al
forma bimestral durante el resto del año gravable. contribuyente sustentar sus actuaciones en la vía guber-
nativa y en la jurisdiccional, con base en las doctrinas
Por su parte, quienes operaban como responsables del IVA (ré- vigentes emitidas por la Dian. En otras palabras, los
gimen común) antes de 2019 deben tener presente que la Ley contribuyentes deberán respaldar sus actos únicamente
1943 de 2018 derogó el artículo 505 del ET, norma que exigía al tenor de la ley (ver artículo 113 de la Ley 1943 de
permanecer en dicho régimen durante mínimo 3 años antes 2018). En esta medida, y teniendo en cuenta que es un
de obtener la calidad de no responsables del IVA (régimen requirimiento del C.cio, todos los comerciantes deberían
simplificado). Ahora, y de acuerdo con lo indicado en el inciso llevar libros de contabilidad, independientemente de su
tercero del parágrafo 3 del artículo 437, solo se requiere haber calidad de no responsable del IVA. Adicionalmente, las
permanecido un año en el grupo de responsables del IVA. personas no responsables del dicho impuesto (lleven o
no contabilidad) deberán diligenciar el “Libro Fiscal de
Registro de Operaciones Diarias” que trata el artículo
El articulo 18 de la Ley de 616 del ET. Sobre el particular, debe recordarse que la
financiamiento dispuso que Dian, mediante el Concepto 46572 de 1999, señaló que
no serán sancionados quienes no diligencien dicho libro
todas las normas del ET en las o lo tengan atrasado.
que se haga alusión al régimen 5. Aunque los no responsables del IVA no están obligados
a expedir factura de venta ni documento equivalente
común o al simplificado, deben (ver artículo 616-2 del ET), quienes sean sus clientes y
entenderse como responsables requieran un soporte fiscal por las compras realizadas
continuarán elaborando el documento equivalente refe-
o no responsables del IVA, rido en el artículo 3 del Decreto 522 de 2003 (recopi-
lado en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT 1625 de 2016).
respectivamente Además, cuando alguna persona natural no responsable
del IVA opte por facturar de forma voluntaria, deberá
2. En razón a que la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 506 hacerlo con el lleno de los requisitos formales, incluido
del ET, debe entenderse que a partir de 2019 no es obliga- el de autorización de numeración de la facturación (ver
torio que la persona natural que opera como no responsable Resolución 000055 de julio 14 de 2016 y el Concepto
del IVA figure inscrita en el RUT. Por ese motivo, a estas Dian 11545 de mayo 12 de 2017).
personas no aplicarían las sanciones de los numerales 1 y 2
del artículo 658-3 del ET. Sin embargo, el inciso tercero del Adicionalmente, si alguna persona natural es tipógrafo
parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto en mención indica elaborador de facturas, aunque pertenezca al grupo de
que los no responsables del IVA deberán inscribirse en el no responsables del IVA deberá expedir factura de ven-
RUT cuando realicen operaciones con terceros que sean ta con la totalidad de requisitos (ver el artículo 618-2
responsables de dicho impuesto. del ET y el parágrafo 2 del artículo 2 del Decreto 1001
de 1997, recopilado en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT
3. El inciso quinto del parágrafo 3 del artículo 437, y la 1625 de 2016).
nueva versión del artículo 508-1 del ET establecen que
la Dian podrá aplicar diferentes criterios especiales para 6. El artículo 502 del ET (no modificado por la Ley 1943
reclasificar de oficio a los no responsables del IVA, entre de 2018) indica que los no responsables del IVA podrán
ellos, por ejemplo, el hecho de abrir y cerrar estable- imputar en sus declaraciones anuales de renta, como
cimientos de comercio en varias ocasiones durante un costo o gasto, el impuesto sobre las ventas pagado en
mismo año, o fraccionar las ventas de un mismo local la adquisición de bienes o servicios relacionados con
entre varios familiares. alguna actividad productora de renta.
C
Su ética y profesión así lo obligan”.
arlos Julio Cortés, CEO de sabilidad del profesional contable en
Global Forensic Auditing Infortunadamente, el CEO de Global sus diferentes roles como contador,
Ltda. piensa que los programas Forensic Auditing Ltda. considera que auditor y revisor fiscal en las transac-
gubernamentales que luchan contra actualmente el contador público es utili- ciones económicas? Para el CEO de
la corrupción en las empresas no zado, y que su falta de experiencia y de Global Forensic Auditing Ltda., “las
están siendo efectivos en el país. permanente capacitación es aprovecha- entidades de control deben investigar
“Los programas anticorrupción, da por los corruptos, quienes dirigen la a los contadores, auditores y reviso-
como la Ley 1474 de 2011, que en su alta gerencia. res fiscales en todos los casos en que
contenido implementan herramientas haya indicios de corrupción, ya que
y sanciones, se quedaron en el Normalmente las personas que están cuando se materializa alguna tran-
papel. Se requieren mecanismos de involucradas en operaciones de soborno sacción económica hay una persona
capacitación y control efectivo sobre o corrupción disfrazan sus acciones con encargada de contabilizar y registrar
su aplicación”, afirma. el fin de darles apariencia de legalidad en libros, así como de auditar el
y así obtener los soportes contables cumplimiento de las normas y de cer-
Desde su punto de vista, considera depurados que, dentro de la cadena de tificar registros y revelar situaciones
que como estrategia para implementar transacciones, se pueden camuflar al anómalas”.
L
bancarios? Para abordar este interrogante primero se debe precisar que las a información exógena es un
normas emitidas hasta la fecha por la Junta de Normas Internacionales de requerimiento que se cumple
Contabilidad –IASB– (por sus siglas en inglés: International Accounting con sujeción a las transacciones
Standards Boards) no han proporcionado directriz alguna o ejemplos sobre efectuadas por la entidad, y que
el reporte de información que debe efectuarse sobre la partida de bancos al
deben reflejarse en su sistema
cierre del ejercicio. No obstante, se resalta que la información emitida en los
contable. Dicho esto, los Estándares
estados financieros no necesariamente debe corresponder con la información
Internacionales no afectan el
expuesta en el extracto bancario. Lo anterior, dado que existen diferentes
situaciones que lo impiden, entre ellas, la ausencia en el reconocimiento de reporte de la exógena, mas aportan
notas débito y crédito realizadas por la entidad financiera, en el sistema de directrices para la emisión de
información de la empresa (por ejemplo, es común que la compañía registre información financiera, base
valores como intereses ganados, gravamen al movimiento financiero, o para que la entidad extraiga la
cuotas de manejo, solo al realizar la conciliación bancaria). información solicitada por la Dian.
La Norma
en responsabilidad y consiguientes
sanciones de multa, suspensión o Decreto 2483 de diciembre
cancelación de la inscripción profesional
los contadores o revisores fiscales
28 de 2018
que elaboren estados financieros o Por medio del cual el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo compila
expidan certificaciones que no reflejen y actualiza los marcos técnicos de las Normas de Información Financiera
la realidad económica de las empresas. para el grupo 1 y grupo 2, anexos al Decreto 2420 de 2015, y se dictan otras
Estas penalidades tendrán lugar, disposiciones.
excepto cuando el profesional contable
haya firmado con salvedades, frente a
irregularidades en la contabilidad.
Normatividad aplicable a los activos biológicos
P ara determinar el tratamiento contable de los activos biológicos es necesario
identificar la disposición normativa aplicable a cada entidad. Así, las empresas
del grupo 1 deben atender la NIC 41, mientras las entidades clasificadas en
el grupo 2 aplicarán la sección 34 del Estándar para Pymes. La diferencia
más notable entre estas disposiciones versa en que para la NIC 41 las plantas
productoras no son activos biológicos.
E
clasificados como títulos costos, los cuales deben ser n lo que concierne al efectivo
de deuda, es decir, aquellos tratados como gastos cuando se y sus equivalentes, existen
que generan flujos de efectivo trata de empresas del grupo 2, o procesos de control interno que
correspondientes al pago de capital capitalizados en algunos casos en deben ser aplicados de forma
e intereses, y cuya liquidación no entidades de grupo 1. Por su parte, permanente. Sin embargo, algunas
se realizará en menos de un año, la sección 25 del Estándar para entidades solo realizan revisiones
deben medirse por el modelo del Pymes establece que estos costos de este tipo al cierre contable.
costo amortizado, utilizando la por préstamos deben llevarse al Entre estas medidas se destacan las
metodología del interés efectivo, estado de resultados, utilizando siguientes: 1) evaluar la existencia
tal como lo establece el párrafo el modelo del interés efectivo del dinero que tiene la entidad a
11.14 a) del Estándar para Pymes. establecido en la sección 11, lo su disposición, y 2) realizar una
Si el préstamo no constituye un que requiere que la entidad lleve conciliación bancaria entre los
acuerdo de financiación (no se a cabo la medición de la tasa saldos de la cuenta “bancos” en la
pactaron el pago de intereses), el efectiva de interés y amortice los contabilidad y las cifras reportadas
instrumento se medirá por su valor costos por préstamos durante el en los extractos por las entidades
nominal. término del crédito. financieras. Adicionalmente, se
deben analizar las políticas contables
que exponen la directriz establecida
por la entidad, alineada con los
nuevos marcos técnicos normativos,
Depreciación de activos bajo leasing y en las cuales se define qué tipo
de partidas son generalmente
financiero presentadas en este grupo de
activos, aspectos relativos a la
CONTABLE
COMPILACIÓN Y ACTUALIZACIÓN
DE NORMAS CONTABLES PARA
LOS GRUPOS 1 Y 2
Los marcos técnicos aplicables a las microempresas o entidades de grupo 3 no fueron
objeto de modificación
C
omo respuesta a la solicitud • Las enmiendas que realizó el IASB en el DUR 2420 de 2015 y contendrá los
enviada en agosto de 2018 por el el segundo semestre de 2017, corres- lineamientos expuestos en los anexos 2
Consejo Técnico de la Contaduría pondientes a modificaciones a la NIC y 2.1 del DUR 2420 de 2015 (modifica-
Pública –CTCP–, el MinCIT emitió el 28 28 (publicadas en octubre de 2017), a la do por los decretos 2496 de 2015, 2131
de diciembre del mismo año el Decreto NIIF 9 (publicadas en octubre de 2017), de 2016 y 2170 de 2017), al igual que
2483, mediante el cual simplifica, com- y a la NIIF 3, NIIF 11, NIC 12 y NIC las correcciones de redacción emitidas
pila y actualiza los lineamientos técnicos 23 (publicadas en diciembre de 2017). por el IASB.
que deben aplicar los preparadores de
información financiera de las entidades • CINIIF 22.
de los grupos 1 y 2.
Normas del grupo 3
Es importante tener en cuenta que los
(…) el MinCIT emitió Las Normas de Información Financiera
nuevos anexos incorporados en dicho el 28 de diciembre aplicables a las microempresas o enti-
decreto empezaron a regir desde el 1 de dades de grupo 3 no fueron objeto de
enero de 2019. Por su parte, los anexos
del mismo año el modificación o actualización mediante
compilados mantienen su correspondien- Decreto 2483, mediante elcontinúa
Decreto 2483 de 2018. Por lo tanto,
vigente el anexo 3 del DUR
te vigencia*.
el cual simplifica, 2420 de 2015 (incluido inicialmente en
CONTABLE
CORRECCIÓN DE ERRORES EN LA
PARTIDA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Si los errores pertenecen a períodos anteriores, la entidad deberá realizar el procedimiento
establecido en el párrafo 10.21 del Estándar para Pymes
E
l efectivo y sus equivalentes Si se determina que el error surgió en el afectar los períodos en los cuales los
constituyen, quizás, una de las período en curso, la corrección deberá errores se hayan cometido. Este pro-
partidas más significativas de los realizarse ajustando el valor de la cuenta cedimiento puede no estar disponible
estados financieros, y generalmente no específica (caja, bancos, otros instru- en el software de contabilidad, en
son objeto de juicios de materialidad. mentos equivalentes al efectivo) y, como cuyo caso deberá realizar la operación
Lo anterior indica que se trata de una contrapartida, reconocer un gasto en el manualmente.
cuenta cuyo valor se mide de manera estado de resultados.
absoluta e inequívoca y, a diferencia de 4. Realizar el ajuste en las partidas de
otras partidas, esta representa un valor No es adecuado contabilizar una cuenta los estados financieros del actual
real monetario. Esto es así dado que por cobrar argumentando que estos período y corregir los saldos de los
refleja las cantidades reales existen- valores serán cobrados a los emplea- estados financieros del año anterior.
tes de billetes y monedas nacionales, dos, salvo que efectivamente se haya Por ejemplo, si el error corresponde
divisas y saldos de cuentas de depósitos llegado a un acuerdo respaldado a al 2017 y fue detectado en el 2018,
a la vista. través de títulos valores que originen los estados financieros de este último
un activo financiero, y la entidad tenga se presentarán como si el error no
Sin embargo, en ocasiones esta partida expectativa razonable de que recaudará hubiese tenido lugar, y se modificarán
no es verificada detalladamente en cada dichos valores. las partidas del 2017.
fecha de cierre, por ejemplo, cuando la
entidad posee diferentes puntos de re-
caudo, lo que dificulta realizar un conteo
Errores de períodos Adicional a lo anterior, la entidad deberá
presentar las revelaciones solicitadas
total de los valores en un mismo día. En anteriores en el párrafo 10.23, que se enuncian a
casos como este, los saldos son reporta- continuación:
dos por las mismas personas que admi- Si la entidad detecta que los errores
nistran los recursos, y están expuestos a pertenecen a períodos anteriores, deberá 1. La naturaleza del error.
errores o fraude. llevar a cabo el procedimiento estableci-
do en el párrafo 10.21 del Estándar para 2. El importe de la corrección efectuada
En otras situaciones, las personas encar- Pymes, el cual se puede sintetizar en la en cada uno de los estados financieros
gadas del conteo y reporte de saldos de siguiente lista de chequeo: de períodos anteriores presentados
efectivo y equivalentes podrían haber (si es un solo comparativo, solo es
concertado reportar una cifra distinta a la 1. Evaluar si la partida es material. Si necesario explicar los importes en ese
realmente existente (por ejemplo, cuando no lo es, se corrige con cargo a los comparativo).
han utilizado recursos de manera no auto- resultados del período; si es material,
rizada o irregular). debe seguir la siguiente indicación. 3. El importe de la corrección al princi-
pio del primer período comparativo
Independientemente del caso que se 2. Evaluar si es practicable la correc- presentado.
presente en la entidad, si esta detecta ción con efectos retrospectivos. Si no
que existe una diferencia entre el valor lo es, se debe documentar y corregir 4. Si no es practicable revelar lo re-
reportado en las cuentas de efectivo contra el resultado del período; si la querido en los literales anteriores, se
y equivalentes, y el valor existente en reexpresión retroactiva es proceden- mencionará este hecho con su corres-
monedas, billetes, divisas y otros títulos, te, continúe con el siguiente numeral. pondiente justificación.
dicha entidad deberá proceder a corregir
el error de acuerdo con los requerimien- 3. Elaborar una nota contable de correc- Cabe señalar que esta información no será
tos de los Estándares Internacionales. ción de errores, e identificarla para requerida en los períodos siguientes.
CONTABLE
E
n cumplimiento del numeral 1 del artículo 8 de la Ley mado por los contadores Edgar Hernando Molina, María Amparo
1314 de 2009, el Consejo Técnico de la Contaduría Pachón Pachón, Mauricio Ávila, la abogada María Valeska
Pública –CTCP– expone a los usuarios su programa Medellín y el comunicador social Jorge Andrés Patiño Jimenez.
de trabajo para el período 2019 a 2022. En este editorial
mencionamos algunas novedades abordadas en el documento. Responsabilidades del CTCP
Para la elaboración de los proyectos de norma que el CTCP pre-
Miembros y colaboradores sentará ante los ministerios de Comercio, Industria y Turismo, y de
Hacienda y Crédito Público, este organismo debe, entre otras cosas:
Wilmar Franco Franco continúa como presidente del CTCP, y
como consejeros: Luis Henry Moya Moreno, Leonardo Varón • Enviar su programa de trabajo al menos una vez cada seis meses.
García y Gabriel Gaitán León. Para 2019, de acuerdo con la
política pública de austeridad, eficiencia, economía y efectividad • Asegurarse de que las propuestas que realice estén sujetas a
implementada por el presidente Iván Duque, los colaboradores las mejores prácticas internacionales, y atender la compara-
del CTCP pasan de 7 a 5, lo que significa que el personal de apo- ción del costo de oportunidad que tienen dichas propuestas
yo se reduce al 71 %. El equipo de colaboradores queda confor- en caso de ser aplicadas en Colombia.
• Tomar como referencia para sus propuestas los Estándares normas comerciales propuestas para modificar el Código
Internacionales, y comunicar a dichos ministerios si estos li- de Comercio, entre otros ajustes.
neamientos son convenientes para ser aplicados en Colombia.
∙∙ Control interno.
• Atender las características, tamaño y organización jurídica
de cada grupo (1, 2 o 3) al momento de sugerir la aplicación
de determinada norma. Emisión de orientaciones técnicas y
• Incentivar la participación de expertos y de la comunidad respuesta a consultas
contable en las actividades que fomenten el desarrollo y
Considerando que entre las funciones del CTCP se
divulgación de los marcos técnicos aplicables.
encuentra hacer las veces de órgano asesor en todo lo rela-
cionado con el ejercicio de la profesión contable, se deben
• Considerar las recomendaciones de la Dian.
realizar procesos de respuesta a las peticiones originadas
por los profesionales contables y el público en general.
• Participar de los procesos adelantados por el IASB o la
Para cumplir este objetivo el organismo espera:
IFAC para la elaboración de normas.
• Brindar respuesta a las inquietudes recibidas a través de
conceptos, y establecer una codificación y un resumen
Cumplimiento del debido proceso para de las consultas que se han suscitado hasta el 1 de
la actualización de las normas de septiembre de 2018. Esto sería de gran utilidad, toda vez
que para dar respuesta a asuntos tratados en períodos
información financiera y aseguramiento anteriores el CTCP cita o refiere a otros conceptos, sien-
do esta labor de búsqueda extenuante en ocasiones.
Parte del debido proceso implica realizar actividades de discu-
sión pública para recibir comentarios de los diferentes prepa- • Realizar una investigación que derive en un proyecto
radores y usuarios de la información acerca de la pertinencia en el que se puedan establecer ajustes al marco norma-
de las nuevas normas expedidas, o de las enmiendas realiza- tivo de las entidades de grupo 3, analizando un modelo
das por el IASB y la IFAC. Para esto el CTCP pretende: simplificado y de bajo costo que facilite la emisión de
información por parte de este tipo de entidades.
• Analizar y discutir los comentarios de las nuevas normas
del Estándar para Pymes, Estándar Pleno y de las Normas • Emitir orientaciones técnicas en las que se pueda abor-
Internacionales de Auditoría –NIA– y las Normas de Asegu- dar con más detalle la aplicación de las Normas Interna-
ramiento de la Información –NAI–. cionales de Encargos de Aseguramiento en las labores
de control interno, otra para que aquellos que no deben
• Obtener apoyo de los comités técnicos ad honorem (exper- aplicar las Normas de Aseguramiento de la Información
tos en entidades sin ánimo de lucro, aseguramiento, sector tengan claridad sobre los lineamientos que deben seguir,
real, sector financiero, sector académico y sistema contable). y por último, una que explique cómo se deben aplicar
las normas relacionadas con políticas contables (estos
• Obtener apoyo técnico de los comités de expertos (tributa- aspectos fueron parte de los planes de 2018).
rios, en Normas de Aseguramiento de la Información, en
Estándares Internacionales y en valuación).
Actividades administrativas y de
• Participar en la preparación y estructuración de proyectos de
norma relacionados con:
gestión interna
Con el apoyo de los profesionales mencionados en la primera
∙∙ Directrices para la emisión de información financiera en parte de este editorial (1 presidente, 3 consejeros y 5 colabora-
las entidades sin ánimo de lucro. dores), el CTCP espera desarrollar diferentes procesos adminis-
trativos, entre estos:
∙∙ Actualización del Código de Ética, teniendo en cuenta una
recopilación y análisis de los requerimientos éticos que las • Participar en eventos del IASB y la IFAC.
empresas nacionales y extranjeras solicitan por parte de los
contadores públicos. • Realizar un seguimiento y diagramación de nuevos con-
tenidos para mejorar la accesibilidad y presentación de la
∙∙ La alineación entre los requerimientos de las leyes comer- página web www.ctcp.gov.co.
ciales y los marcos técnicos normativos de información
financiera y de aseguramiento, los impactos de la aplica- • Gestionar y actualizar la base de datos de los conceptos.
ción de los marcos técnicos normativos en relación con las Respecto a este punto los usuarios esperan que dicho orga-
nismo incorpore un índice más funcional para buscar las di- • Realizar actividades de sensibilización y socialización de las
ferentes orientaciones que el público tiene a su disposición. normas en mención, con la colaboración de las instituciones
educativas.
Con el advenimiento de la aplicación de nuevos marcos • Trabajar en conjunto con los gremios y otros grupos de interés
técnicos normativos y de aseguramiento, el CTCP propen- en los que se discutan las normas técnicas y de aseguramiento.
de facilitar mecanismos para coordinar actividades con las
autoridades de regulación, normalización, supervisión y • Brindar orientación a los reguladores y autoridades de
vigilancia, de la siguiente manera: inpección o vigilancia, sobre los aspectos técnicos que con-
sidere de alto impacto.
• Con las autoridades de regulación (ministerios de
comercio, industria y turismo, y de hacienda y crédi- • Evaluar los impactos de las nuevas normas de contabilidad
to público; ver artículo 8 de la Ley 1314 de 2009): con el apoyo de los comités técnicos.
brindar apoyo en la compilación normativa, participar
en eventos conjuntos y suministrar soporte en temas
técnicos que requieran de una revisión detallada.
Participación en nuevos proyectos
• Con las autoridades de supevisión (Dian y las super- que establezcan mejoras en el
intendencias): realizar eventos conjuntos, participar en
reuniones de evaluación de proyectos relacionados con proceso de convergencia
Estándares Internacionales, desarrollar guías sobre la apli-
cación de estos estándares, y garantizar que las normas El CTCP aplicará las herramientas de evaluación y diag-
de contabilidad y aseguramiento de quienes participen en nóstico definidas por diferentes organismos de reconocida
un sector sean comparables y homogéneas (ver artículo trayectoria internacional y participará en las reuniones que
12 de la Ley 1314 de 2009). Para esto, el CTCP destinará convoque el Gobierno. Participará además, en los proyectos
seis sesiones, cada una en los meses de febrero, abril, de la presidencia en relación con las normas de informa-
junio, agosto, octubre y diciembre de 2019. ción financiera y aseguramiento, y establecerá un proyecto
para promover las prácticas de desarrollo sostenible en las
• Con la Junta Central de Contadores: realizar reu- empresas, a fin de que esta información sea revelada en los
niones, participar en eventos, capacitar inspectores y estados financieros de las mismas.
a la comunidad contable sobre aspectos técnicos de la
profesión, y revisar la estructura de la Junta Central
de Contadores –JCC–, a fin de proponer mejora en sus
capacidades.
Reuniones y participación en foros
internacionales
• Con la Comisión Intersectorial: participar en reunio-
nes del comité y participar en proyectos para mejorar Para atender las novedades presentes en el entorno interna-
sus capacidades para la convergencia. Para esto el cional y con el objetivo de apoyar el proceso de convergen-
CTCP destinará cuatro sesiones, cada una en los meses cia, el CTCP:
de febrero, mayo, agosto y noviembre de 2019.
• Será coordinador o miembro del Grupo Latinoamericano de
Emisores de Normas de Información Financiera –Glenif–.
En cuanto al proceso de divulgación y conocimiento de los • Gestionará la inclusión de miembros del CTCP en los comi-
nuevos marcos técnicos normativos de información financiera y tés del IAASB, en los que se discutan proyectos de normas
aseguramiento, el CTCP tiene la función de promover activida- de aseguramiento.
des que permitan a las empresas de Colombia, a los profesiona-
les contables y demás interesados acercarse con mayor facilidad • Participará en los eventos que organice la Asociación Intera-
a estos temas. Por tanto, propone: mericana de Contabilidad, el INCP y otros.
E
s mi deber pronunciarme sobre la posibilidad de que el último día? Aparte de lo anterior, si se trabaja como en los dos
quienes trabajamos como independientes “tengamos” primeros puntos de este escrito, ¿a quien se le lleva la contabilidad
que generar facturas para algunos de nuestros clientes, a tendría la necesidad de comprar un software para que facture elec-
los que asesoramos en contabilidad, tributación, nómina, costos trónicamente y en tiempo real las ventas realizadas o los contado-
y Estándares Internacionales, cuando estos no cuentan con un res tendremos que facturarles las ventas a nuestros clientes?
software contable.
Veo el panorama sobre este aspecto algo turbio; no faltará el
Para nosotros existen diversos clientes, a saber: 1) el empre- contable que para hacerle el favor al empresario le realice las
sario que no quiere tener un software y contrata a un contador facturas de venta como una función adicional a las inicial-
para que le lleve la contabilidad (recoger todos los docu- mente contratadas. Se requiere que nosotros como profesio-
mentos, es decir, comprobantes de egreso, recibos de caja, nales independientes hablemos todos el mismo lenguaje: 1)
facturas de venta, facturas de compra, reembolsos de gastos y debemos educar a nuestros clientes: muchos no entienden la
declaraciones tributarias, y después procesarlos en un softwa- contabilidad; estos deben comprender que la necesitan para
re), le entregue los estados financieros al cliente y cobre sus sus préstamos financieros, para saber cómo les va y para
honorarios por este servicio. 2) El que sí tiene un software,
cumplir con sus impuestos. 2) Debemos brindar capacitación
que no quiere contratar a un auxiliar, y al que se debe visitar
a nivel básico desde las cámaras de comercio, municipios y
para tratarle la información y demás procesos y actividades
entidades de gobierno a todo aquel que quiera emprender un
inherentes a ello. 3) Está el otro, con su software, que desea
negocio o empresa, y que se vea obligado a tener contador
que le manejen “doble” contabilidad. 4) Hay otros que cuen-
sobre las implicaciones de todo orden. 3) Debemos recalcar
tan con un software y tienen además un auxiliar o digitador,
quien hace todo el proceso contable para que el contador que la evasión se logrará reducir con la factura electrónica,
independiente recopile toda la información procesada, la revi- pero no del todo si el empresario carece de un adecuado
se, corrija (si hay errores), y presente y entregue los informes control interno y un correcto manejo de sus inventarios
financieros. Este es el tipo de contador independiente que más (desde las compras de materias primas hasta los consumos
le interesa a un empresario. de estas y su transformación en mercancías para la venta). Se
puede facturar electrónicamente un producto, pero realmen-
Pero... ¿qué pasará con las facturas electrónicas para los clientes te se puede despachar otro; ¿cómo lo va a detectar la Dian?
de los numerales 1 al 3? ¿Llamará el empresario cada vez que Por lo anterior, esta última entidad debería hacer obligatorio
haga una venta para que le hagamos la factura electrónica en el llevar un libro oficial de inventarios, en el cual conste la
tiempo real? ¿Se pueden hacer las facturas electrónicas de un mes trazabilidad de las materias primas compradas y sus etapas de
transformación en el proceso industrial.
E
con los recursos de los más pobres, a una pensiones tan altas que favorecen a
l presidente de Asofondos asegura tasa de interés de 0 % real, para otorgarle pocos pero perjudican a muchos?
que la entidad propone construir un subsidio a quienes tuvieron ingresos más
un sistema de protección integral altos y vidas laborales más formales. Esto es Para poder eliminar los subsidios tan altos
para la vejez, basado en el ahorro de inadmisible y es uno de los elementos que se que se otorgan en el régimen público de
los trabajadores, el cual sería sostenible debe afrontar en una reforma pensional. pensiones es necesario hacer una reforma al
y eliminaría los altos subsidios que se sistema pensional, respetando los derechos
otorgan a las pensiones de las personas ¿Qué ventajas y desventajas presentan adquiridos de los pensionados y las ex-
de mayores ingresos en el régimen de el RPM y el RAIS? ¿Cómo afectan al pectativas de aquellos trabajadores que se
prima media –RPM–. sistema pensional? encuentran próximos a jubilarse. Para esto es
necesario que el sistema pensional esté ba-
¿Qué estrategia se puede implementar El RPM únicamente beneficia a las perso- sado en el ahorro individual. En razón de lo
para que más personas coticen al siste- nas con ingresos más altos en Colombia, anterior, desde Asofondos proponemos que
ma pensional? las cuales tienen trabajos estables en el exista una AFP pública que compita en las
sector formal y logran cotizar por las 1.300 mismas condiciones de las administradoras
Colombia presenta hoy una tasa de informa- semanas que exige este régimen. Así, este privadas, de forma que los subsidios que hoy
lidad alarmantemente alta, ya que el 64 % de sistema le garantiza a los más ricos una tienen las pensiones más altas del régimen
los ocupados no está cotizando a pensiones, tasa de reemplazo más alta, calculada como público puedan ser utilizados para garantizar
lo cual impacta directamente en la calidad un porcentaje del salario de los últimos 10 la protección en la vejez de las personas más
de vida que tendrá la población en la vejez. años. No obstante, las mesadas en el RPM vulnerables, por medio de programas como
Para mejorar esta situación se debe: comba- son financiadas con las cotizaciones de Colombia Mayor y BEPS.
C omo es de común
conocimiento, anualmente
se incrementa el salario mínimo
las cotizaciones al sistema, con las fechas fijadas contractualmente para la
cancelación de honorarios.
LABORAL
U
n trabajador es una persona natural que,
mediante la celebración de un contrato, presta
sus servicios bajo la subordinación de otra
persona (natural o jurídica), con el fin de obtener una
contraprestación económica (salario). Esta retribución
debe ser actualizada anualmente para que el trabajador
no sea afectado por la inflación o la pérdida de poder
adquisitivo de la moneda, de acuerdo con lo dispuesto
por la Corte Constitucional a través de la Sentencia
C – 1433 de 2000.
Es importante comprender que el salario no es la única retribución Prima (artículos 306 al 308 del CST) 8,33 % $77.065
que recibe el trabajador por la prestación de sus servicios; existen Cesantías
otros conceptos otorgados por la ley, que hacen parte de las acreen- 8,33 % $77.065
(artículos 249 al 258 del CST)
cias laborales, como, por ejemplo, la prima de servicios, cesantías,
Intereses sobre cesantías
intereses sobre cesantías, aportes a salud y pensión, seguridad ante (Ley 52 de 1975)
12 % $9.248
riesgos laborales, auxilio de transporte, entre otros (consultar las
sentencias T-281 y T-225 de 2018 de la Corte Constitucional). Vacaciones
4,17 % $34.532
(artículos 186 al 192 del CST)
LABORAL
P
or medio del Concepto bajo radicado número
02EE2018410600000055370 de 2018, el
Ministerio del Trabajo recordó que los traba-
jadores que laboran por días, horas, o jornada in-
completa disponen de todas las garantías laborales,
toda vez que la ley no es excluyente en lo referente
al reconocimiento de las prestaciones a las cuales
tienen derecho.
Vacaciones: al tenor de los artículos 186 y 192 del CST, Días laborados del mes Monto de la cotización
el trabajador tiene derecho a 15 días hábiles de descanso
remunerado por cada año laborado, con base en el salario que Entre 1 y 7 días Una cotización mínima semanal.
devengue. En caso de terminación del contrato, el empleado
debe recibir el pago proporcional por la fracción del tiempo Entre 8 y 14 días Dos cotizaciones mínimas semanales.
laborado, según lo dispone la Corte Constitucional a través de
la Sentencia C – 035 del 2005. Entre 15 y 21 días Tres cotizaciones mínimas semanales.
Auxilio de transporte: este concepto debe ser concedido a El porcentaje de las cotizaciones al sistema de pensio-
los trabajadores que devenguen hasta dos salarios mínimos, nes deberá efectuarse como lo predica la ley, de forma
según el artículo 7 de la Ley 1 de 1963. proporcional entre trabajador (4 %) y empleador (12 %).
El ingreso base mínimo para realizar la cotización no
El anterior es el recuento de las prestaciones a las que tiene podrá ser inferior a una cuarta parte del smmlv, siendo
derecho el trabajador desde el primer día de ejecución de la- esta denominada “cotización mínima semanal”. Final-
bores (incluyendo el período de prueba), independientemente mente, y para efectos de los aportes al sistema de riegos
de que su labor sea de media jornada o ejecutada por horas. laborales, el ingreso base de cotización deberá ser de un
Lo anterior, bajo la premisa del derecho a la igualdad salarial salario mínimo vigente y ser pagado en su totalidad por el
y dignidad del trabajador. empleador.
LABORAL
¿CUÁNDO PROCEDE
LA SANCIÓN MORATORIA?
Consiste en exigir al empleador el pago de un día de salario por cada día de retardo en
la cancelación de salarios y prestaciones sociales
L
a sanción moratoria es una figura que se emplea No obstante, una vez cumplido dicho término, es decir, a
excepcionalmente durante la vigencia del contrato y partir del primer día del mes 25, se calcularán intereses
con regularidad a su terminación. Consiste en exigir al moratorios a la tasa máxima de créditos de libre asignación
empleador el pago de un día de salario por cada día de retardo certificados por la Superintendencia Financiera respecto del
en la cancelación de salarios y prestaciones sociales que le monto adeudado por salarios y prestaciones, hasta que se
adeude al trabajador. realice el respectivo pago.
Esta figura no opera de manera automática. Por ello es indis- Lo que en ocasiones se ignora es que el término de 24
pensable demostrar que el empleador actuó de mala fe, lo cual meses solo aplica para trabajadores que devenguen más de
puede probarse si no tiene justificación sobre el retardo en el un salario mínimo legal mensual vigente. En consecuencia,
pago de las acreencias, o si la incumple tras haber fijado una para quienes perciban un salario mínimo no existe tope, de
fecha de pago. Existen otros medios probatorios, como, por conformidad con lo establecido en el parágrafo 2 del mismo
ejemplo, un interrogatorio de parte, en el que se compruebe artículo:
su falta de compromiso. Como consecuencia de esto, el juez
podrá condenarlo. “1. Si a la terminación del contrato, el empleador no
paga al trabajador los salarios y prestaciones debidos,
Dicho lo anterior, es importante recordar que solo procederá salvo los casos de retención autorizados por la ley o
el pago de dicha sanción si el empleador es condenado por convenidos por las partes, debe pagar al asalariado,
un juez, a través de un proceso ordinario laboral. En lo que como indemnización, una suma igual al último salario
respecta al reconocimiento de ese derecho, el artículo 65 del diario por cada día de retardo.
Código Sustantivo del Trabajo establece como regla general
que se cancelará lo correspondiente a un día de salario por (…)
cada día de retardo, hasta por un término de 24 meses, es
decir, 720 días. Parágrafo 2. Lo dispuesto en el inciso 1 de este artículo
solo se aplicará a los trabajadores que devenguen más de
un (1) salario mínimo mensual vigente. Para los demás
seguirá en plena vigencia lo dispuesto en el artículo 65
(...) es indispensable demostrar del Código Sustantivo de Trabajo vigente.”
que el empleador actuó de En este orden de ideas, dado el caso en que un extrabajador
mala fe, lo cual puede probarse pretenda realizar el reclamo relacionado con el reconocimien-
to de la sanción moratoria con ocasión de una violación a sus
si no tiene justificación sobre derechos laborales, se debe tener en cuenta que mientras más
tarde el empleador en efectuar la cancelación de los salarios
el retardo en el pago de las y prestaciones sociales, y se demuestre su mala fe, será sujeto
acreencias, o si la incumple tras a la sanción referida, independientemente del tiempo. Dicho
lo anterior, es de gran importancia recordar que el trabajador
haber fijado una fecha de pago cuenta con un término de tres años para efectuar el reclamo en
mención ante un juez laboral.
R
ecientemente en un evento conversábamos con empresarios efectivos no solo se preguntan: “¿cómo voy
micro y pequeños empresarios sobre la importan- a hacer productivo mi negocio?”, sino “¿cómo contribuyo
cia, pero sobre todo el impacto, que tienen ellos en con mi empresa a la sociedad, y cómo desarrollo y ofrezco
nuestro país. Y es que no se trata solo del aporte que rea- soluciones pertinentes que respondan a las necesidades de
lizan en materia de desarrollo económico y de generación mis clientes?” La cuarta y última idea es contar con trabaja-
de empleo; se trata, además, de los efectos que tiene su in- dores altamente comprometidos.
clusión dentro del mercado, de la influencia que ejercen en
sus comunidades, de la gestión del talento humano y, por En este escenario, crear condiciones para liberar el
supuesto, del ejemplo que dan a las generaciones futuras. máximo potencial de los micros y pequeños empresarios
es, sin duda, un reto que tiene muchas dimensiones. No
En el contexto actual, el 90 % del empleo y el desarrollo obstante, herramientas que promuevan la colaboración
económico en Colombia se genera por micros y pymes, y cooperación, espacios de aprendizaje e intercambio
algo que ratifica su importancia. Ahora bien, datos no tan de ideas (virtuales y físicos), creación de comunidades
positivos indican que el tiempo de vida de las empresas se que permitan establecer conexiones, construir relacio-
ha reducido de 75 a 10 años, y que el 99 % de las start up nes y generar conocimiento compartido son aspectos
fracasan, lo que hace imperativo crear empresas sosteni- vitales en medio de una realidad empresarial en la que el
bles, generadoras de riquezas y que impacten positivamen- individualismo y el interés particular son los aspectos de
te a la sociedad. mayor valor.
Es por lo anterior que he querido compartir algunas ideas En este orden de ideas, cada vez es más frecuente encontrar
para tener en cuenta a la hora de buscar un emprendimiento comunidades como “Equipo Amigo del Banco Caja Social”
efectivo. Estas ideas nacen de nuestra experiencia y la de (grupo en Facebook con contenidos, videos y espacios de
los participantes del Premio a la Excelencia, evento que encuentro para quienes quieren hacer crecer su empresa),
desde hace 16 años reconoce a los micro y pequeños empre- que reafirman aquello de “la unión hace la fuerza”. Traba-
sarios en Colombia. jar en equipo implica aportar para lograr un objetivo más
grande, amplificar las voces, acompañar causas de benefi-
La primera es que los negocios no son fáciles, pero hacer cio común que redundan en un mejor escenario de negocios
empresa es aún más difícil; se debe seguir un proceso, hay para todos, y lograr afinidades para conseguir resultados
que aprender rápido, encontrar las oportunidades, adaptarse que de otra manera serían inalcanzables son, entre otras,
y persistir. La segunda es hacer a los clientes y a las comu- acciones que le permitirán a los micro y pequeños empre-
nidades parte activa de la compañía. La tercera, ampliar sarios ser aún más relevantes para el desarrollo económico
la perspectiva, romper el paradigma del individualismo del país, además de convertirse en un importante motor de
y pensar en el bien común. Al respecto, actualmente los progreso para la sociedad.
N
todo este proceso? ¿Piensa que se ha • Ahorro en el gasto de papelería, desde
icolás Jaime Sarmiento, abogado capacitado bien a los interesados? la generación, envío y resguardo.
de la Universidad Sergio • Eliminación de reprocesos internos que
Arboleda, con especialización en La tarea que ha realizado la Dian es tienen lugar al validar manualmente los
derecho financiero y máster en dirección bastante importante: preocuparse por requisitos internos que deben cumplir
de marketing y gestión comercial, dice entregar a los contribuyentes del país una las facturas para ser aprobadas.
en entrevista con Actualícese que muchas plataforma confiable y estable, que brin-
personas piensan que la implementación • Facilidad en los procesos de auditoría.
dará eficiencia, confiabilidad y constante
de la factura electrónica está relacionada • Mayor seguridad en cuanto a los meca-
mejoramiento en los servicios y procesos
con el pago de nuevos impuestos, pero nismos de almacenamiento de la infor-
de validación de los documentos tribu-
en realidad esta trae consigo una extensa mación, así como la eliminación de los
tarios, para que no se vea afectada la
serie de beneficios. espacios físicos de almacenamiento.
actividad comercial de los contribuyentes
emisores de dichos documentos. • Se brinda mayor certeza en cuanto a
¿De qué forma la factura electrónica la integridad y origen de los docu-
entra a combatir la evasión fiscal como Es vital que el Estado continúe incentivan- mentos, ya que todos deberán ser
campaña de la Dian? do a los contribuyentes para que se sumen firmados electrónicamente.
al modelo, más allá de obligarlos. Lo • Simplicidad en el acceso a toda la
La facturación electrónica se implementa anterior, impulsando políticas de beneficios información tributaria de la empresa
en Colombia porque la Dian considera que (entre las que se destaca el hecho de despla- y al manejo que podamos hacer de
es una potente herramienta para el control zar unos días el pago de IVA), tal como se estas, agilizando procesos administra-
tributario. Al igual que en los países de la ha hecho en algunos países, donde se ha de- tivos internos.
D
sociedad comercial es quien,
e acuerdo con el artículo 39 de
en términos generales, actúa en su
la Ley 675 de 2001, la asamblea
nombre. Para que este pueda ejercer ordinaria de copropietarios se debe
dicha representación es necesaria celebrar al menos una vez al año, en
su inscripción en el registro la fecha establecida en el reglamento
mercantil. En consecuencia, se de la propiedad horizontal o, en su
tiene que las personas inscritas defecto, dentro de los tres meses
como representantes de una siguientes al vencimiento de cada
sociedad ante la cámara de período presupuestal, que en la
comercio del domicilio social, práctica coincide con el cierre del
así como sus revisores fiscales, año. En este sentido, el plazo máximo
Soat electrónico conservarán tal carácter para
todos los efectos legales, mientras
para llevar a cabo la asamblea será el
31 de marzo del año en curso, para
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
PARA EL CIERRE CONTABLE 2018
A
Finales de cada año las actividades se complican por tratarse del año anterior, son algunos de los múltiples
para los departamentos financieros, especialmente inconvenientes.
en aquellas compañías que suelen otorgar vaca-
ciones colectivas para todo su personal. Resulta que los Por lo tanto, un memorando de planeación del cierre conta-
términos no se paralizan; junto con las festividades tienen ble (y fiscal, si lo prefieren) contiene por cada área las tran-
lugar miles de transacciones de todo tipo, incluido el “sín- sacciones críticas, la fecha de entrega y el responsable. Al
drome de final de año”, el cual consiste en que los gerentes respecto, se comienza por el área de efectivo, con arqueos
o propietarios quieren dejar todo listo antes de la partida del de caja al cierre del año (debido a que si se realiza una
31 de diciembre, congestionándose en muchas ocasiones semana después o una semana antes del cierre puede dar
el flujo normal de la empresa, de manera innecesaria, con lugar a inconsistencias e incluso fraudes). Posteriormente,
cosas inútiles o con asuntos imposibles de efectuar, como, se realiza el corte de documentos clave, es decir, el últi-
por ejemplo, sanear cuentas de proveedores de 5 años atrás. mo documento utilizado, como un cheque, recibo de caja,
egreso, factura, remisiones y guía de transportes, dejando
Lo primero que se debe sugerir es que los departamentos una respectiva copia, en lo posible en un papel de trabajo.
financieros y contables no salgan a vacaciones colectivas Con lo anterior se asegura que no haya lugar a transaccio-
en diciembre, y menos en los primeros días de enero. Esto nes posteriores y que su inclusión en el sistema contable
último, por múltiples razones: requiera de autorización, que no debe ser del tesorero ni del
contador, sino directamente de la gerencia.
1. No hay cierres ni cortes de documentos oportunos, sino
hasta cuando los trabajadores regresen de vacaciones
Entre algunos otros ejemplos se encuentran la fecha de
colectivas.
entrega y el responsable de conciliaciones bancarias,
2. Al presentar las declaraciones de retención en fuente o de inventarios físicos, revisión de proveedores, mercancías no
IVA de diciembre, estas dejan de ser correctamente trami- entregadas, devoluciones al cierre del año, conciliación con
tadas, debido a la congestión de documentos en todas las clientes especiales, parafiscales, y el cumplimiento opor-
áreas que han estado en vacaciones, siendo luego necesario tuno de obligaciones tributarias tales como retención en la
corregir dichas declaraciones con sobrecostos altísimos. fuente e IVA.
3. Trámites clave, como elaborar una factura antes del cie- Igualmente, se sugiere una revisión preliminar con los aseso-
rre del sistema en diciembre 31, cobrar un cheque antes res tributarios para alinear la situación fiscal de diciembre 31
del cierre bancario de dicho mes, y efectuar remisiones de 2018 y los preparativos del control de detalle obligatorio
a clientes con fecha del año siguiente que ya no reciben para este año.
L
de pesos, y que en consecuencia era Otras alternativas para elevar los
uis Álvaro Pardo Becerra,
necesaria la aprobación de nuevas ingresos públicos, tales como reducir
economista, especialista en
medidas tributarias para provisionar el gasto público en 7 billones de pesos,
derecho minero-energético y
esos recursos. El proyecto de ley de continuar endeudando al país con
derecho constitucional, y miembro
de Justicia Tributaria dice que financiamiento o reforma tributaria, crédito interno y externo, y vendiendo
la única solución sostenible es para llamarla por su nombre, contenía los activos de la nación, no son viables
una reforma tributaria estructural propuestas que, además de provocar o están llegando a límites frente a los
cuya distribución contribuya a impactos negativos sobre la demanda, cuales el Gobierno no tiene mayor
la construcción de una sociedad vulneraban principios axiales de la capacidad de maniobra. En este orden
equitativa. “Seguir esperando que tributación, entre ellos, la equidad y de ideas, el costo de la deuda pública
el petróleo y la minería saquen al progresividad. externa de 70.000 millones de dólares,
país de la actual situación es seguir por ejemplo, impone restricciones
pensando con el deseo de la escuela Aunque se corrigieron o eliminaron al gasto y el servicio de la misma
neoliberal”, expresa. propuestas a todas luces incon- (amortización más intereses), la cual
pesa cada vez más en los ingresos de ¿De qué forma el bajo recaudo po- de las cédulas y el programa de nor-
la nación. dría afectar la calificación crediticia malización. El impuesto a la venta de
del país? vivienda puede generar una recesión
¿Lo anterior deja claro que en dos en el mercado inmobiliario del país;
años podría discutirse una nueva Las firmas calificadoras de riesgo la unificación de cédulas mantuvo el
reforma tributaria? estaban expectantes sobre el curso y impuesto de renta para dividendos en
resultado de la Ley de financiamiento niveles francamente injustificados
Eso era obvio desde el principio, y en el Congreso, y no tengo dudas de (15 %) y más bajos que la tasa impo-
se reafirmó con la ley sancionada. que pese a que la reforma se aprobó, sitiva para trabajadores con ingresos
Beneficios de alto costo para el mantienen una opinión negativa, entre tres y cuatro millones de pesos
erario, como los contratos de esta- pues saben que lo anterior tuvo lugar mensuales (19 %), y el programa de
bilidad tributaria para las mega-in- para salir del paso y enfrentar un normalización, que ya se ensayó con
versiones por 20 años, la deducción problema de corto plazo, coyuntural personas que mantienen capitales
de impuestos como el 4x1000 y el para pagar favores electorales, pero ocultos en paraísos fiscales y no arro-
descuento del 50 % del ICA, los que no aporta soluciones estructura- jó resultados importantes, por lo que
beneficios a la economía naranja, la les y definitivas para construir una las cifras parecen sobreestimadas.
desaparición de la renta presuntiva, economía en equilibrio fiscal o de
y especialmente la devolución del finanzas sanas, como se le llamó hace Todas las reformas han hablado de for-
IVA por la adquisición de activos fi- un tiempo. talecer a la Dian, de endurecer las penas
jos en el mercado nacional o externo por fraude fiscal, entre otros aspectos,
(con la posibilidad de depreciarlos El problema es que el camino escogido pero los montos derivados de la mayor
en dos años), suman más que los por los últimos gobiernos para elevar fiscalización no son significativos.
ingresos esperados por el impuesto el recaudo está agotado. Pocas veces, En su lugar, los beneficios tributarios,
SIMPLE, la sobretasa a la renta de como sucedió en esta oportunidad, la especialmente a las grandes empresas,
las entidades financieras, el impuesto opinión pública interesada en asuntos prometen elevar el costo fiscal y, en
a la normalización tributaria (que ya tributarios, centros académicos, la ban- consecuencia, disminuir el recaudo.
demostró su baja eficiencia con otros cada alternativa en el Congreso y orga-
nombres), el impuesto al patrimonio, nizaciones sociales habían expresado, Señala el artículo 259-2 del ET (mo-
el IVA a las cervezas y gaseosas, y el cada vez con mayores argumentos, su dificado por el artículo 84 de la Ley
impuesto al consumo para venta de vehemente rechazo a los privilegios 1943 de 2018) que se eliminarán los
vivienda. corporativos y a la inequidad profundi- descuentos tributarios, excepto los
zada por la reforma. que se mencionan en dicho artículo,
A ello debe agregarse que se parte pero es claro que estos descuentos
de una base sobrepoblada de bene- La única solución sostenible es una no hacen una gran diferencia, pues
ficios tributarios (unos 229 según la reforma tributaria estructural que in- su peso es insignificante comparado
Dian) y una gran deficiencia de la corpore los principios establecidos en con las deducciones y las exenciones
autoridad tributaria para controlar la Carta Política, y cuya distribución tributarias, particularmente con las
las llamadas “otras deducciones” de contribuya a la construcción de una llamadas “otras deducciones”, cuyo
las empresas, la evasión y la elusión sociedad equitativa. Seguir esperando crecimiento ha sido inexplicable en
fiscal. La reducción de la tarifa del que el petróleo y la minería saquen al los últimos años.
impuesto de renta en los próximos país de la actual situación es seguir
tres años es bienvenida, pero tiene pensando con el deseo de la escuela Afortunadamente, esta reforma dio
un costo fiscal importante, igual que neoliberal. un paso en la dirección adecuada al
lo que se dejará de recaudar por el ordenar en el artículo 574-1 ET que los
programa “Obras por Impuestos”, El Gobierno tiene esperanzas en la contribuyentes deberán diligenciar un
que, si bien podría tener un impacto tarea de recaudo de la Dian, con las formulario anexo a la declaración de
social en las zonas afectadas por la herramientas que se le dan en la Ley renta en el que se relacionan y detallan
violencia, igualmente corresponden de financiamiento. ¿Lo anterior es las otras deducciones. El problema es
a recursos que dejan de ingresar un riego? que, si hasta ahora se ordena desa-
al erario. Reafirmo con esto que gregar ese ítem, ¿significa que antes
en el 2020 estaremos nuevamente Según el Ministerio de Hacienda, las la Dian no tenía información sobre el
hablando de una reforma para, ni si- fuentes más importantes del nuevo detalle de lo que los empresarios allí
quiera reducir el déficit fiscal, sino recaudo son el impuesto al consumo incluían? Esto es lamentable, por decir
financiar el presupuesto general. por venta de vivienda, la unificación lo menos.
Adicionalmente, el inciso 5 del artículo 580-1 del En este orden de ideas, Juan David Maya, líder de
ET (modificado por el artículo 82 de la Ley 1943 investigación en Estándares Internacionales, ex-
de 2018) indica que la declaración de retención en pone que los usuarios de la información financie-
la fuente presentada sin pago total antes de la fecha ra que perciban esta declaración de cumplimiento
de su vencimiento producirá efectos legales si el en los estados financieros deberán asumir que
respectivo pago, junto con los intereses moratorios,
están preparados bajo Estándares Internacionales,
se efectúan dentro de los 2 meses siguientes al ven-
incluso si el estado de situación financiera ha sido
cimiento en mención.
nombrado como “balance general”, o a la partida
Se tiene, además, que la declaración inicialmente pre- de efectivo y equivalentes se expone como “dis-
sentada se entenderá como una obligación clara, ex- ponible”.
presa y exigible hasta la fecha en que el contribuyen-
te presente nuevamente la declaración en mención, Ahora bien, es importante señalar que lo anterior
acompañada del pago respectivo. Así pues, mientras solo manifiesta que los estados financieros fueron
la situación planteada no sea adelantada por el titular preparados de conformidad con las normas en men-
de la obligación, la Dian podrá utilizar la declaración ción, mas no es evidencia de que se encuentren bien
inicial en procesos de cobro coactivo, sin importar elaborados; para esto último deberá elaborarse una
que el Muisca la haya reportado como ineficaz. auditoría detallada de los mismos.
¿Qué pagos laborales pueden suspenderse durante el vigencia del contrato, a excepción de los aportes a la
período de vacaciones de un trabajador, sin que ello aseguradora de riesgos laborales –ARL– (dado que no
implique algún tipo de sanción laboral? existe riesgo laboral que cubrir), ni el pago del auxilio
de transporte, dado que, al tener este como finalidad
¿La aplicación de una sanción tributaria puede llevar declaración de este impuesto incurrirán en la sanción penal
a la pérdida de la libertad del representante legal de y multa en mención. Lo anterior es también aplicable a
una empresa? las personas naturales encargadas de las entidades que
realicen los procesos de retención o sean responsables de
dichos impuestos, de conformidad con el inciso 2 del artí-
R/ El Código Penal, Ley 599 del 2000, señala las
situaciones tributarias que acarrean prisión por
culo 402 de la Ley 599 del 2000, que cita lo siguiente:
un período de entre 3 a 6 años para el agente retenedor “Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan so-
o autorretenedor, responsable del IVA o recaudador metidas a esas mismas sanciones las personas naturales
de tasas o contribuciones públicas que no consigne el encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas
valor correspondiente. Por su parte, el artículo 402 de obligaciones.”
la ley en mención establece que los agentes retenedores
o autorretenedores que no realicen las consignaciones Adicionalmente, el artículo 434-A de la Ley 599 del
de las sumas a título de retención en la fuente dentro de 2000, modificado con el artículo 63 de la Ley de
los 2 meses siguientes a la fecha para la presentación de financiamiento, precisa que cuando los contribuyentes
la declaración, o cuando el recaudador de tasas o con- omitan activos o pasivos en sus declaraciones de renta
tribuciones públicas no las consigne dentro del término por un valor igual o superior a 5.000 smmlv, y se li-
legal, serán responables de una multa correspondiente quide oficialmente por la autoridad tributaria un mayor
al doble del monto no consignado, sin que supere las valor del impuesto, les será aplicada una sanción penal
50.000 smmlv. que oscila entre 48 a 108 meses de prisión y una multa
equivalente al 20 % de los activos omitidos, del valor
De igual manera, los responsables del IVA que no consig- de los pasivos inexistentes, o de la diferencia entre el
nen las sumas recaudadas dentro de los 2 meses siguientes valor del activo declarado por un menor valor y el valor
al plazo establecido para la presentación y pago de la que debió ser declarado.
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 509.915 Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 509.915
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 419.930 Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 419.930
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 299.950 Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 299.950
Fecha Ciudad Lugar Fecha Ciudad Lugar
5 de febrero Bucaramanga Hotel Chicamocha 27 de febrero Barranquilla Hotel Dann Carlton
7 de febrero Cali Club de Ejecutivos 1 de marzo Bogotá Hotel Radisson AR
8 de febrero Cartagena Hotel Almirante 4 de marzo Medellín Diez Hotel Medellín
13 de febrero Pereira Hotel Movich 6 de marzo Cali Club de Ejecutivos
15 de febrero Popayán Hotel Dann Monasterio 14 de marzo Villavicencio GHL Grand Hotel
19 de febrero Medellín 2da Fecha Hotel Sheraton 18 de marzo Pasto Hotel Cuellar's
22 de febrero Barranquilla Hotel Dann Carlton 20 de marzo Cúcuta Hotel Casino Internacional
26 de marzo Neiva GHL Style Hotel
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En esta temporada de cambios a nivel tributario, laboral
✓✓ [Análisis] Gastos por fiestas y atenciones a clientes y de implementación de Estándares Internacionales no
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• Cesantías e intereses a las cesantías
✓✓ [Análisis] Prestación de servicios en salud al finalizar • Productos financieros de colocación
el contrato de trabajo • Vacaciones
• Ingreso base de cotización
✓✓ [Análisis] Cierre contable: pasivos financieros
medidos a costo amortizado • Requisitos de la información suministrada a la UGPP
y régimen sancionatorio