NIIF 9

Instrumentos
Financieros
2 EY México
Visión general El 24 de julio de 2014, el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB, por sus siglas en inglés) emitió la
versión final de la NIIF 9 - Instrumentos
Financieros, la cual reúne las reglas de
clasificación, medición, deterioro y los
temas de contabilidad de coberturas del
proyecto del IASB para para reemplazar
la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y medición, así como
todas las versiones anteriores de la NIIF 9.
La fecha de adopción obligatoria de la NIIF
9 para el 1 de enero 2018 ha forzado a
las instituciones financieras a definir un
plan para la aplicación de las NIIF 9. A fin
de garantizar su aplicación para 2018,
se estima que se requerirán tres años de
preparación, dos años de implementación
y un año de aplicación en paralelo,
respectivamente. Nuestra experiencia al
trabajar con entidades que reportan bajo
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF o IFRS, por su siglas en
inglés), indica que la implementación de la
NIIF 9 va a tomar un tiempo considerable
al tomar en cuenta el impacto en los datos,
sistemas, modelos, capital regulatorio e
indicadores clave de rendimiento (KPI, por
sus siglas en inglés).
Nuestra experiencia, en combinación con
las herramientas de EY y aceleradores,
proporcionan alternativas diseñadas a la
medida de las instituciones financieras
a nivel global. Hemos demostrado
experiencia profesional en los tres
principales temas de la NIIF 9:
Clasificación
y medición
Deterioro
Contabilidad
de cobertura
Para estar preparados, los bancos deben
crear un proyecto multidisciplinario que
combine las habilidades de Finanzas,
Riesgos y TI. Para muchos de ellos, la
adopción de la contabilidad de deterioro
bajo consideraciones de pérdida esperada
La información contenida en este documento es de carácter general. Será necesario realizar más análisis para aplicar las
NIIF a sus propios hechos, las circunstancias, así como transacciones individuales.
será el cambio contable más trascendental
que han experimentado.
La implementación de un enfoque de
pérdidas de crédito esperadas para
el reconocimiento de deterioro de
instrumentos financieros, dependerá en
gran medida de la calidad y disponibilidad
de datos internos y externos. La falta
de datos históricos de riesgo de crédito
hará que la transición a la nueva norma
de contabilidad sea más desafiante. Es
probable que la aplicación de la NIIF 9
requiera la recopilación y el seguimiento de
información no utilizada previamente en
el modelo de pérdida incurrida o enfoques
regulatorios de capital existentes.
Para la mayoría de los bancos, las
estimaciones de pérdida de crédito
esperada (ECL, por sus siglas en inglés)
son propensas a ser sustanciales y
relevantes para sus estados financieros.
Las ECL son inherentemente complejas
y críticas, depende de una amplia gama
de datos que pueden no estar disponibles
de inmediato, incluyendo estimaciones
prospectivas de los factores macro y
microeconómicos clave y supuestos de
la administración acerca de la relación
entre estas previsiones y las expectativas
de recuperación de las inversiones
efectuadas.
Los bancos deben utilizar las tres líneas
de defensa para lograr esto, es decir, las
funciones de riesgo y de control en el
negocio de inversión y financiamiento;
de supervisión, incluyendo a finanzas,
así como de administración de riesgo y
auditoría interna.
Es importante mencionar que actualmente
las Normas de Información Financiera
Mexicanas, emitidas por el Consejo
Mexicano de Normas de Información
Financiera, A.C., se encuentran en
actualización con el fin de converger con
las disposiciones contables contenidas en
la NIIF 9. Por esta razón, existe también
un gran número de entidades mexicanas
financieras y no financieras que se
verán impactadas por las nuevas reglas
de clasificación y medición, deterioro y
contabilidad de coberturas incluidas en la
NIIF 9.
NIIF 9 Instrumentos Financieros 3
 Mensajes clave Directores de Finanzas
• Necesidad de gestionar las expectativas iniciales de inversionistas u otras partes
para los ejecutivos bancarios interesadas y comunicar el impacto potencial de los cambios que propone la NIIF 9.

• Los cambios contables derivados de la NIIF 9 son relevantes y varios de ellos requieren
más divulgación y cambios en la presentación de los estados financieros.

• Es necesario tener en cuenta el capital regulatorio y otros asuntos de reporte

regulatorio y financiero.

• La necesidad de evaluar el impacto en la integración de información y cambios en

sistemas.

• El CFO puede aprovechar esta oportunidad para alinear el riesgo y los datos
financieros.

Directores de Operaciones
• Los próximos cambios contables tendrán un impacto en varios procesos y sistemas. Por
ejemplo, el sistema de medición de deterioro. La interacción entre la contabilidad de
cobertura del valor razonable y el deterioro será más compleja en el marco del nuevo
modelo de deterioro.

• Se requerirá la alineación de los controles clave dentro de los nuevos procesos, con la
adopción de la NIIF 9.

• Deben existir cambios en los sistemas de información (TI).

• Modificación a la sectorización de clientes existentes de cartera de crédito para el
modelo de riesgo de crédito. El modelo requerirá atributos de datos adicionales y las
estructuras de gobierno corporativo adecuadas para ser puestos en marcha en los
sistemas y procesos relacionados.

“Es altamente recomendable
que los bancos establezcan
Comités de Dirección, incluyendo
representantes de las funciones de
Riesgos, Finanzas, Operaciones,
TI, entre otros; para configurar
la gestión general del programa
y plan de trabajo, así como la
vigilancia interna del progreso de la
implementación”.
Directores de Riesgos
• La nueva medición de deterioro basado en pérdidas esperadas
requerirá la evaluación de información cualitativa, procesamiento de
datos disponibles y su conciliación con la información financiera. Este
es el más importante de todos los cambios esperados.
• Esta nueva norma requerirá el seguimiento y la determinación de los
cambios significativos en el riesgo de crédito a lo largo de la vida de los
activos financieros.
• Los cambios propuestos para la contabilidad de coberturas permiten
oportunidades adicionales, pero también causarán cambios en los
procesos existentes.

• El enfoque de clasificación y medición de los instrumentos financieros

puede dar lugar a un cambio en el reconocimiento contable de los instrumentos
utilizados por la Tesorería. También puede afectar a los productos financieros vendidos
o comercializados por el front office, lo cual requerirá un cambio en las consideraciones
de administración de riesgos.

• Las organizaciones globales están trabajando para la centralización de su información

financiera y de riesgos, al considerar también la centralización de sus modelos de
riesgo de crédito.

4 EY México
 Resumen • 1 de enero de 2018 - fecha de adopción.
• Tres temas importantes para adoptar con impactos relevantes en la información
de la NIIF 9: financiera (clasificación y medición, deterioro y contabilidad de coberturas).

• Se estima un plazo de implementación de tres años.

Tema 1: clasificación y medición

• Enfoque revisado que afecta la valuación de todos los activos financieros.
• Marco conceptual basado en el modelo de negocio de las entidades y la naturaleza de
los flujos de efectivo que generan los instrumentos financieros (prueba de solo cobro
de capital e intereses – SPPI test).

• Los activos financieros se reclasifican entre categorías solo cuando el “Modelo de

negocios” de la entidad cambia.

Deuda (incluidos los contratos híbridos) Derivados Capital

“Características” prueba Falla Si ¿Mantenidos para

(a nivel de instrumento) negociar?
Pasa No

Prueba del “Modelo de negocios”

(a nivel agregado)
1 Retener para 2 Tanto (a) de 3 Ni (1)
obtener flujos mantener hasta Ni (2)
de efectivo obtener flujos
contractuales de efectivo
contractuales;
y(b) vender

¿Condicional FVO Si No ¿Opción elegida

elegido? como FVOCI?
No No Si

Costo FVOCI FVOCI

(reciclado) Nuevo FVTPL
amortizado (no reciclado)

FVOCI: Fair Value - Other Comprehensive Income (Valor razonable a través de otros
resultados integrales).
FVO: Fair Value Option (Opción de reconocimiento a valor razonable a través de
resultados).
FVTPL: Fair Value Through Profit or Loss (Valor razonable a través de resultados).

NIIF 9 Instrumentos Financieros 5

 Tema 2 : deterioro
• Rediseño general del modelo de estimaciones de pérdida para los activos financieros,
garantías financieras, compromisos de crediticios, cuentas por cobrar derivadas de
arrendamiento y otras cuentas por cobrar.

• Pasar de un modelo de “pérdida incurrida” a un modelo de “pérdida esperada”.

• Reconocimiento temprano de deterioro - Pérdidas esperadas dentro de los siguientes
12 meses para activos productivos (vigentes) y pérdidas esperadas por la vida
total remanente cuando el riesgo de crédito de los activos se incrementa de forma
significativa.

Reconocimiento Crédito deteriorado

inicial en el reconocimiento
(Con excepciones) inicial

Cartera Cartera
Cartera Deteriorada
Vigente Vencida

Pérdida esperada
Estimación: Pérdida esperada en la vida del crédito
12 meses

El riesgo de crédito se ha incrementado significativamente

desde el reconocimiento inicial

Criterio:
+
Evidencia objetiva de
deterioro

Ingreso por Importe bruto Importe bruto Importe neto

interés basado en: en libros en libros en libros

Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3

Cambio en la calidad de crédito

desde su reconocimiento inicial

6 EY México
 Tema 3: contabilidad de cobertura
• Simplifica las reglas y los requerimientos actuales para cumplir con los requisitos de la
contabilidad de cobertura.

• Se centra en la relación económica entre el elemento cubierto y el instrumento de

cobertura bajo la estrategia de administración de riegos financieros.

• Refleja la forma en la que una entidad gestiona sus riesgos y el grado en el que los
mitiga a través de operaciones de cobertura.

• Elimina parte de la carga operativa relacionada con las pruebas retrospectivas de

efectividad.

• Un amplio tipo de riesgos pueden ser cubiertos.

• Deja espacio para la aplicación de los requisitos de contabilidad de coberturas de la NIC
39 en el proceso de transición.

• El proyecto sobre la contabilidad de macro coberturas aún no se ha completado.

Ningún cambio/efecto
Cambios positivos Desventajas
neutro
• Cobertura de los componentes de riesgo • Documentación de cobertura • No queda clara la guía para el
necesaria a la fecha de inicio tratamiento de coberturas macro
• Contabilización de los costos de cobertura: menor
o coberturas dinámicas de flujo de
volatilidad en el estado de resultados debido al • Los tres tipos de relaciones de
efectivo dinámico de cobertura
tratamiento especial del valor temporal de las cobertura siguen siendo los mismos
opciones, puntos forward y riesgo de bases (basis • La designación voluntaria está
risk)
ª Cobertura de flujos de efectivo prohibida, si el objetivo de la
ª Cobertura del valor razonable administración del riesgo sigue
• Designación de exposición agregada (incluyendo
ª Cobertura de inversión neta en el siendo el mismo
un grupo de derivados) como posición sujeta a
cobertura extranjero • Limitaciones en el uso del método
• La inefectividad todavía se mide y de derivado hipotético
• Eliminación del umbral cuantitativo 80% - 125%
para el reconocimiento de la efectividad se registra en resultados • Revelaciones más extensas y
robustas (a través de NIIF 7)
• No hay pruebas de efectividad retrospectiva
• Énfasis en factores cualitativos para la evaluación
de la efectividad prospectiva
• Permite cobertura mediante derivados de crédito
• Capacidad para cubrir posiciones netas o capas de
partidas cubiertas en coberturas de valor razonable
ampliado
• Re-balanceo en lugar de la suspensión y nueva
designación

NIIF 9 Instrumentos Financieros 7

 NIIF 9: Actividades – Plan
Fase de evaluación del impacto
Programa de Gobierno
• Identificar áreas participantes en el
proyecto y formar un Comité de Dirección.
• Fuerte involucramiento de la Alta
Administración para el establecimiento de
objetivos y plazos claros del proyecto.
• Típicamente el Comité es liderado por
la Dirección de Finanzas, auxiliado por
Riesgos para temas de deterioro.
• Se requiere una coordinación estrecha
entre Finanzas, Riesgos y áreas de
Negocio, incluyendo TI.
Evaluación del impacto financiero
• Evaluar el impacto de la metodología sobre
los portafolios materiales para modelaje.
• Enfoque de modelo a la medida para las
carteras importantes, con la extrapolación
de las carteras más pequeñas.
• Determinar supuestos claves de cada
cartera, sensibilidades y pruebas de estrés
a utilizar.
Actividad clave
• Proporciona una visión del impacto en
indicadores financieros y de capital.
Análisis de la NIIF y el impacto en la
preparación e integración de sistemas
• Evaluación de las prácticas existentes:
modelos, metodologías y modelos de
operación.
• Revisión de la disponibilidad de datos y su
calidad.
• Evaluación comparativa de las prácticas
de mercado y “Pares”, en relación con la
forma en que están evolucionando.
• Impacto en la información interna de
gestión e indicadores clave de rendimiento,
entre otros.
Mapa de implementación
• Preparar mapa de implementación de
varios años para las partes interesadas de
alto nivel (indispensable tres años).
• Destacar las actividades clave y los hitos,
los grupos de interés, el mercado y las
comunicaciones al regulador.
• Mantener la flexibilidad para su
posible adopción temprana. Resaltar
dependencias clave.
• Reporte financiero comparativo, durante el
periodo en paralelo.
Gestión de los interesados
Entrenamiento
8 EY México
Construir, probar y determinar “Go-live”
Modelo operacional
• Documentar y acordar el modelo ideal de
operación detallado, al resaltar los cambios
requeridos.
• Garantizar la coherencia del modelo global
del banco y su interacción con diferentes
filiales.
• Realizar una evaluación detallada de la
entrega de información relativa a costos y
riesgo .
• Los bancos pueden considerar el
cambio de los modelos operativos, p. ej.
Información centralizada vs. información
descentralizada actual.
Construcción del modelo
• Realizar un examen amplio de opciones
de diseño donde la cobertura del modelo
existente esté mal alineada o incompleta.
• Diseñar nuevos modelos. Enfoque
significativo en Point – in – time de la
Paralelo / Pruebas simultáneas
Probabilidad de incumplimiento, la Pérdida
en caso de impago (LGD) y plazos
estructurados.
• Considerar datos internos y externos
necesarios para ajustes, así como
superposiciones a futuro.
Producción
• Realizar la validación de modelos.
Datos, sistemas y controles
• Impulsar cambios en la arquitectura de
datos, centrándose en brechas conocidas
al día de hoy sobre calidad de datos.
• Actualizar los controles claves dentro del
modelo de proceso, proceso de agregación
de datos y conciliaciones primordiales
entre la información de riesgos y
financiera.
• Documentar la revisión realizada a los
procesos end-to-end, así como a la matriz
de propiedad de procesos.
• Arquitectura de datos - catalizador para
centralizar los datos en una única fuente.
Reporte y revelaciones
• Analizar y concluir sobre aspectos
contables esenciales donde se utilizará el
juicio profesional.
• Diseño de procesos para producir los datos
para la presentación de informes de riesgo
y los estados financieros.
• Determinar el impacto sobre el capital y
presupuesto.
• Discutir con interesados externos y
reguladores.
• Gráfico de los cambios que presentará la
información financiera.
Visión EY La participación activa que hemos
tenido en bancos de Hong Kong, Reino
Unido y Australia, durante la evaluación
del impacto, nos ha dado una mejor
comprensión de los problemas prácticos
en la aplicación de los nuevos requisitos.
EY cuenta con recursos experimentados,
sistemas probados de implementación
y metodologías. Algunas de las
consideraciones principales se destacan a
continuación:
Clasificación y valoración
El nuevo enfoque de la clasificación y
medición, incluyendo la nueva categoría
de Valor Razonable a través de Otros
Resultados Integrales (FVTOCI), ofrece
oportunidades para que los bancos
reevalúen los criterios de reconocimiento
y valuación de las carteras de crédito
existentes y así designar un portafolio
que refleje y logre un resultado coherente
con los objetivos del banco (por ejemplo,
para minimizar la volatilidad de ganancias
o pérdidas, optimizar las necesidades de
financiamiento y capital regulatorio, entre
otros).
Aparte de la construcción de nuevos
modelos de crédito o la mejora de los
ya existentes, la calidad de los datos
es también crítica para adoptar con
éxito la NIIF 9, al tener en cuenta que
el nuevo enfoque exige a los bancos
reconocer las pérdidas esperadas en su
provisión para créditos incobrables. La
administración deberá evaluar lo anterior
en una etapa temprana con el examen de
la reglamentación (p. ej., Basilea) y el
apremio comercial que de esto derive.
Contabilidad de cobertura
La relajación de los requisitos contables
de cobertura ofrece a los bancos una
oportunidad de volver a evaluar si sería
beneficioso adoptar la contabilidad de
cobertura en algunas zonas. Al realizar
esta evaluación, la Administración también
debe considerar si los sistemas existentes
tienen la capacidad suficiente para
soportar los nuevos requisitos.

Deterioro
Se espera que la sustitución del modelo de
deterioro bajo consideraciones de pérdida
incurrida de la NIC 39 por el modelo de
pérdida esperada de la NIIF 9, podría
reducir el capital contable y tener un
impacto en el capital regulatorio. El nivel
de reservas de créditos también será más
volátil en el futuro, al reflejar cambios en
proyecciones financieras.

NIIF 9 Instrumentos Financieros 9

 10 preguntas
1.- 6.-
que los encargados del
gobierno corporativo
tal vez deseen examinar *
¿Qué planes existen para concluir en
decisiones clave, construir y probar ¿Cómo se identifica un “aumento
los modelos y las infraestructuras significativo” en el riesgo de crédito
necesarias, ejecutar pruebas en y por qué son los criterios elegidos
apropiados?
paralelo y entregar una ejecución de
elevada calidad para el año 2018?

2.- 7.-
¿Se han identificado en el banco todos
los cambios en los sistemas y procesos ¿Cómo una gama representativa de los
existentes, incluyendo los requisitos escenarios a futuro pueden utilizarse
de datos y controles internos, para para capturar los efectos no lineales y
asegurar que son apropiados para su asimétricos?
uso bajo NIIF 9?

3.- 8.-
¿De qué manera los procesos y los
controles serán documentados y
probados, en particular cuando los
sistemas y fuentes de datos no han
sido previamente objeto de una
auditoría?
¿Qué indicadores clave de rendimiento
y gestión de la información se utilizarán
para controlar los factores de pérdida
esperada de crédito y como apoyan
a una gestión eficiente sobre los
interpretaciones de juicio clave?

4.- 9.-
¿Cuáles son los niveles de sofisticación
previstos para diferentes portafolios
de carteras y por qué los criterios
utilizados son apropiados?
¿Cómo se cumplirán los requisitos
de revelación NIIF y cómo esas
revelaciones facilitarán la comparación?

5.- 10.-
¿Cuáles son las interpretaciones de ¿Cómo serán monitoreadas las
contabilidad clave y de juicio y por qué decisiones de implementación para
éstas son apropiadas? asegurarse de que siguen siendo
apropiadas?

* Preguntas realizadas por el Global Public Policy Committee of representatives of the six largest accounting networks en su
publicación del 17 de junio de 2016.

10 EY México
¿Cómo puede Metodología
• Asistencia en la aplicación de las nuevos
apoyarlo EY? requerimientos de la NIIF 9, al utilizar
nuestras metodologías específicas.
• Proporcionar apoyo en la toma de
decisiones adecuadas donde las nuevas
normas requieren el uso cuidadoso del
juicio.
• Evaluación de impacto sobre el capital
regulatorio, estimaciones de pérdida,
clasificación y medición de instrumentos
financieros y sus posibles efectos
fiscales.
Datos / sistemas y controles
Diseño y asesoramiento sobre la aplicación
de modelos, procesos, sistemas y cambios
en los controles internos para capturar
la información necesaria para aplicar la
nueva NIIF.
La diferencia EY
• Tenemos experiencia en
implementaciones de nuevas normas
de contabilidad y puntos de vista
desarrollados en diferentes aspectos
de los cambios más importantes, tanto
globales como locales.
• EY cuenta con un equipo de
profesionales en contabilidad, riesgo, TI,
entre otras disciplinas, quienes poseen
una amplia experiencia y conocimiento
de la NIIF 9 y que poseen probadas
habilidades para proporcionar apoyo
en diferentes áreas tales como la
gestión de proyectos, los cambios en el
modelo de funcionamiento, el soporte
de interpretación de contabilidad, el
impacto y la evaluación de TI, así como
la reingeniería de procesos.
• Herramientas cuantitativas
personalizadas de modelos de deterioro
para la NIIF 9.

El conocimiento y la formación • Liderazgo intelectual EY: consulte los

documentos EY de nuestra Serie IFRS
de la industria de Outlook en www.ey.com/ifrs.
• Propone un “traje a la medida” sobre las
implicaciones contables de los nuevos
requisitos.

• Ayuda a entender cómo estas

oportunidades y desafíos afectan a su
negocio, lo que le permitirá tomar una
decisión informada en torno a cuándo
y cómo adoptar.

• Proporciona conocimientos sobre la

interpretación NIIF 9 directamente a
través del representante de EY en el
Grupo de Transición de Deterioro del
IASB.

• Brinda puntos de vista de sus homólogos

dentro del ámbito financiero, así como
retroalimentación sobre su progreso en
la ejecución en relación con sus pares.

NIIF 9 Instrumentos Financieros 11

Requerimientos • Metodologías y modelos. La
Administración tendrá que desarrollar
nuevas metodologías y modelos de
ECL. Esto requerirá experiencia y
juicio significativo con el fin de ofrecer
estimaciones de probabilidad ponderada
e imparciales de ECL sobre una base
continua. Asegurar que los modelos
no son un “recuadro negro” y que los
resultados de ECL se pueden entender
interna y externamente.
• Sistemas, procesos y controles internos.
De manera continua, los bancos
necesitarán mediciones y revelaciones
relacionadas en un plazo breve. Debido
a que la composición de la cartera y el
cambio de las condiciones del mercado,
procesos, metodologías y supuestos son
propensos a requerir la adaptación, a
veces rápidamente, con el fin de seguir
cumpliendo con los requerimientos de
la NIIF 9. Los costos a
‒ ntes, durante y
después de la transición‒ asociados a la
consecución de todos estos objetivos
es probable que sea significativa, tanto
en términos de gasto directo, así como
en la gestión del tiempo. Los Comités
de Auditoría tendrán una visión clara
de la estructura del riesgo, así como
del control y tendrán que desafiar a
la gestión con el fin de controlar la
efectividad de los controles internos del
banco y la fiabilidad de la información
financiera bajo NIIF 9.
• Seguimiento oportuno: la revisión y el
desafío de la NIIF 9 respecto a planes
de ejecución y las decisiones clave.
Dada la inminencia de la adopción y
su complejidad e importancia, puede
ser difícil cambiar de dirección durante
las etapas posteriores del proyecto de
ejecución, lo que lleva a un mayor riesgo
de incumplimiento o esfuerzo de costos
y de gestión adicional significativa.
12 EY México
• Establecimiento de un marco sólido.
Los controles sobre la estimación
y presentación de informes ECL,
centrándose en la integridad de los datos
y la validación de modelos, dada la gran
población de datos, modelos y sistemas
que, o bien no existían previamente
o no se utilizaron en los informes
financieros. Los encargados del gobierno
deben ejercer la supervisión de por
qué diferentes modelos se utilizan para
diferentes carteras a través de distintas
jurisdicciones.
• El establecimiento de indicadores clave
de rendimiento (KPIs) relacionados con
la estimación de ECL y procesos para
la presentación de informes periódicos
de los que, puestos en escena, los
KPI de evaluación se podrían incluir
el número de instalaciones de pasar
directamente de la etapa uno a la etapa
tres o a cuántas instalaciones se pasó a
la etapa dos solo porque son clientes que
presentan 30 días de mora.”
• Establecer el plan para entregar las
revelaciones de alta calidad antes,
durante y después de la transición, y
las expectativas de los reguladores y
los inversores. La gama de los posibles
métodos y las sentencias, así como
la incertidumbre de alta estimación,
asociada a la aplicación de los nuevos
requerimientos de deterioro significa
que la divulgación clara y transparente
será una parte esencial de mantener
la confianza de las partes interesadas
externas que son susceptibles de estar
interesados en
​​ la información que les
permita tomar comparaciones entre los
diferentes bancos.
NIIF 9 requiere
estimaciones de crédito
esperada (ECL) • Información razonable y sustentable
• Los juicios emitidos en la aplicación
• La aplicación de la NIIF 9 está sujeta
• Una cantidad imparcial y la probabilidad
ponderada que refleja un rango de
posibles resultados.
que está disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado sobre
los acontecimientos pasados, las
condiciones actuales y los pronósticos de
las condiciones futuras.
de las políticas de contabilidad para el
deterioro suelen ser complejos y tienen
un efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
En particular, si un banco está listo y
utiliza los datos pertinentes a efectos
de regulación o gestión de riesgos,
sería de esperarse utilizar esos datos
para fines de la NIIF 9. Sin embargo, en
muchos casos, en el que el aumento de
la cantidad de datos o el aumento de la
complejidad y el detalle de análisis que
se producen llegan a ser insignificantes.
al concepto de materialidad y debe
ser ejecutado en todas las carteras
materiales. Los riesgos de errores
materiales relacionados, por tanto,
también serán un factor en la selección
de la gestión de un enfoque y el diseño
de los controles internos relacionados.
• Una significativa cartera de servicios de
crédito a la medida, con pérdidas futuras
históricas y un importante potencial, así
como los datos difundidos disponibles.
Típicamente se espera que el banco
utilice un enfoque sofisticado para esta
cartera.
• Una cartera insignificante de hipotecas
en un territorio determinado, con
pérdidas de crédito futuras históricas
y potenciales insignificantes. Un banco
normalmente justificaría el uso de un
enfoque más simple de esta cartera a
menos que sea consciente de que el
regulador local en este territorio en
particular requerirá un enfoque más
sofisticado.
• Un banco tendrá que controlar si sus
enfoques siguen siendo adecuados a la
luz de los cambios en las circunstancias
después de la transición y tienen
controles internos para asegurar que se
logre este objetivo. En particular, puede
haber mejoras en la disponibilidad de
datos o en la comprensión de la relación
entre los datos y las pérdidas de crédito
que permitan la adopción de un modelo
más sofisticado.

El enfoque de la aplicación de estos conceptos puede variar dependiendo de las

circunstancias. El banco necesitará determinar lo que es relevante en el contexto de los
requerimientos de deterioro para recoger de forma activa y analizar datos y utilizarla
para hacer estimaciones. Para una institución financiera, el deterioro es un área de
alta incertidumbre en la estimación que es típicamente significativa en los estados
financieros.

NIIF 9 Instrumentos Financieros 13

 Problemas Hay algunos problemas importantes en
la aplicación por primera vez de la NIIF
9 a las carteras, los sistemas y procesos
Modificaciones y
reconocimiento

de transición
Algunas modificaciones de los activos
existentes de préstamos. Estos pueden
financieros dan lugar a su reconocimiento
requerir atención especial por los
y otras no. La modificación puede afectar
encargados del Gobierno Corporativo.
a la determinación de la vida útil esperada
de los activos utilizados en el modelo
Parámetros de crédito de probabilidad de incumplimiento y la
Muchos parámetros crediticios pérdida en caso de impago, así como si
subyacentes tendrán una influencia directa hay una nueva fecha de reconocimiento
o indirecta sobre los modelos ECL, tales inicial que restablece el punto en el tiempo
como días pasados y calificaciones de en que los cambios en el riesgo de crédito
crédito y de contraparte. Las metodologías se comparan. La NIIF 9 contiene una
utilizadas para obtener estos parámetros nueva guía sobre la contabilización de las
de crédito tendrán que ser revisados ​​ pérdidas y ganancias.
para garantizar que su uso bajo NIIF 9 es
apropiado. NIIF 9 establece nuevos topes Términos contractuales
de ”back stops” a los 30 y 90 días de mora,
La determinación de los términos
pero no define cómo se calculan estas
sustantivos de un activo financiero que son
métricas.
relevantes para la NIIF 9 puede requerir
un análisis cuidadoso. Los términos
Uso de modelos de regulación contractuales son también críticos en el
Muchos bancos aprovecharán sus establecimiento del período durante el
modelos regulatorios de capital con el fin cual espera que las pérdidas deban ser
de calcular el ECL. Sin embargo, estos pronosticadas.
modelos necesitan adaptación para ser
apropiados para su uso bajo NIIF 9. Esto
puede requerir ajustes, como revisiones
en el ámbito de los activos dentro de los
modelos, la alineación con las definiciones
de contabilidad y la eliminación de
conceptos regulatorios y los complementos
que conduzcan a parcialidad.

14 EY México
Simplificaciones
utilizadas para el modelado
de datos históricos
La información adicional que la entidad
comienza a almacenar y a utilizar para
nuevas revelaciones puede no haberse
generado por los créditos que se
originaron en el pasado.
Para los créditos existentes en la
transición, la NIIF 9 indica que el banco
deberá “tratar de aproximar” el riesgo de
crédito en el reconocimiento inicial de la
NIIF 9, al considerar toda la información
razonable y soportable que esté disponible
y que no represente un costo o esfuerzo
desproporcionado. Un banco con poca
información histórica puede utilizar datos
de informes y estadísticas internas, de los
productos similares o de la experiencia
en grupos similares de instrumentos
comparables. Si un banco no puede
construir probabilidad comparable de datos
por algún defecto en su origen, puede
ser posible comparar el nivel máximo
que se habría considerado aceptable en
origen. Esto podría ser adecuado solo si las
revelaciones en la cartera mostraban un
riesgo de crédito lo suficientemente similar
en el reconocimiento inicial.
Si la determinación sobre si se ha
producido un aumento significativo en el
riesgo de crédito desde su reconocimiento
inicial para una exposición existente en
la transición requerirá costo y esfuerzo
indebido, entonces se necesitará una
provisión para pérdida igual a las pérdidas
esperadas de toda la vida del crédito hasta
que se produzca la baja del instrumento
(a menos que este tenga bajo riesgo de
crédito en la fecha de presentación).
Una simplificación no puede justificarse
sobre la base que impulsa un mayor
incremento de reservas para pérdidas en la
aplicación inicial.

Calidad y disponibilidad de la información

Es necesario contar con la a información sobre el riesgo de crédito adicional
que no haya sido obtenida previamente, o que estuvo disponible pero no fue
utilizada previamente para propósitos de información financiera.

NIIF 9 Instrumentos Financieros 15

EY | Aseguramiento | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones

Acerca de EY
EY es líder global en servicios de aseguramiento, asesoría,
impuestos y transacciones. Las perspectivas y los servicios
de calidad que entregamos ayudan a generar confianza y
seguridad en los mercados de capital y en las economías de
todo el mundo. Desarrollamos líderes extraordinarios que
se unen para cumplir nuestras promesas a todas las partes
interesadas. Al hacerlo, jugamos un papel fundamental en
construir un mejor entorno de negocios para nuestra gente,
clientes y comunidades.
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la que cada una de ellas actúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee
servicios a clientes.
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Líder de Proyectos NIIF 9 en México
Jorge Senties
/EYMexico /ernstandyoungglobal Socio de Servicios Financieros
+52 55 5283 8678
jorge.senties@mx.ey.com
@EYMexico company/ernstandyoung
Líder del Sector Financiero en
Aseguramiento
Jorge Peña
Socio de Servicios Financieros
+52 55 1101 6420
jorge.pena@mx.ey.com

Alejandro Baroccio
Socio de Servicios Financieros
+52 55 1101 8412
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Miguel Mosqueda
Socio de Servicios Financieros
Oficina Monterrey
+52 81 8152 1843
miguel.mosqueda@mx.ey.com

Modelos y Deterioro
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Director Ejecutivo de Administración de
Riesgos
+52 55 5283 1486
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Arturo Méndez
Gerente de Administración de Riesgos
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Tecnologías de Información
Jorge Tepichin
Director Ejecutivo de Tecnología de
Información
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