INTRODUCCION

“Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Perú con el fin de dar

a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se

encuentra establecida por el D. L. N° 813 Ley Penal Tributaria y así informar a los profesionales

contables actuales y futuros en una forma de prevención de los problemas que pueda ocasionar

en sus vidas la aplicación de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad”. “El primer

capítulo trata sobre un comentario técnico legal, donde se describe las modalidades de delitos, la

pena impuesta, los días multa, la inhabilitación del ejercicio y las consecuencias accesorias”. “El

segundo capítulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisión del delito

así mismo la exclusión y reducción de penas en delitos tributarios”. “El tercer capítulo señala la

responsabilidad penal del Contador Público establecido en el D.L. N° 813 de la Ley Penal

Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artículo 5° del mismo”.

“Esperando mejorar la imagen de nuestra profesión ante la sociedad con respecto a lo

señalado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Público en el Perú”.

 “DELITO TRIBUTARIO”

1.1. “DEFINICION”:

“Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola

premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,

engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros”.

1.2. “BASE LEGAL”:

“Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los

artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al

delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito

Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes no

considerados anteriormente”.

1.3. “LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

“1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA”:

“El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,

ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las

leyes”. “(Artículo 1°)”

“1.3.1.1. “Modalidades”:

“a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar”. “(Artículo 2°)”

 “b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos

pertinentes”. “(Artículo 2°)”

“Pena Impuesta”:

“De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa”.

“Comentario”:

“Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria) ”.

“Artículo 2° Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito) ”.

“1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS”:

“El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2

deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación anual, o

durante un período de doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto

que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo”.

“(Artículo 3°)”

“Pena Impuesta”:

“De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa”.

“Comentario”:

“Tipo atenuado del delito”.

“1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS”:

“a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de

hechos que permitan gozar de los mismos”. “(Artículo 4°)”

 “b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización”. “(Artículo 4°)”

“Pena Impuesta”:

“De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa”.

“Comentario”:

“Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de

beneficios fiscales y no está referida directamente a dejar de pagar tributos)”.

“Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de

recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo)”.

“1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE”:

“El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables”.

a) “Incumpla totalmente dicha obligación”. “(Artículo 5°)”

b) “No hubiera anotado actos”. “Operaciones, ingresos en los libros y registros

contables”. “(Artículo 5°)”

c) “Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables”. (Artículo 5°)

d) “Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los

documentos relacionados con la tributación”. (Artículo 5°)

“Pena impuesta”:

“De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa”.

“Comentario”:

“Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen

que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta

por debajo de 04 años de sentencia”.

“1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

“En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de

06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,

profesión, comercio, arte o industria”. “(Artículo 6°)”

“1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS”:

“Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella

puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes”:

a) “Cierre temporal o clausura definitiva”,

b) “Cancelación de licencias y”

c) “Disolución de la persona jurídica”. (Artículo 17°)

“Artículo 1”.- “El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,

engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que

establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de

ocho años”.
 “PROCESO PENAL TRIBUTARIO”

“2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL”:

“Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere”. “El Órgano

Administrador del Tributo deberá efectuar la investigación administrativa, cuando presuma la

comisión del delito”. “(Ref. Código Tributario Artículo 189°)”

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

“No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la

Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el

reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que

se inicie la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en relación al

tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados”. “(Ref. Código Tributario,

Artículo 189°)”

2.3. REPARACIÓN CIVIL:

“No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el

procedimiento administrativo”. “Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación

cuando corresponda”. “(Ref. Código Tributario, Artículo 191°)”

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

“La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser

denunciados por cualquier persona a la administración tributaria que tienen la facultad

discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalización o verificación

terminada. “Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir

paralelos”. “(Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)”

2.5. INFORMES DE PERITOS:

“Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración Tributaria en la

investigación administrativa tendrán para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de

parte en el proceso penal”. “(Ref. Código Tributario, Artículo 194°)”

2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

“Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá en una

suma de dinero que se fijará en la resolución”. “En su reemplazo puede constituir una garantía

patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto”. “A falta de solvencia

económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una persona natural o jurídica”.

“(Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°)”.

 CONCLUSIONES

“La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudación

Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito

autónomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad”.

“En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley especial, el Decreto

Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos

de su cuerpo legal y les ha asignado más bien un tipo especial, no dejan de tener un carácter

delictivo económico, ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos que implican

intervención del Estado en la economía y el funcionamiento de instituciones económicas

básicas”.

“La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo puede imputarse

el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que comete es doloso

realizándolo en forma consciente”. “Considerándose como cómplice o coinculpada mas no

responsable directo”.

“Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no

le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusión de

estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes”. “Siendo un rol

vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello”.

“Que se de la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los

colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes

sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realización de

los delitos tributarios”.