Los plazos para emitir una nota de crédito

No existen plazos taxativos para emitir una nota de crédito, pero si hay un tratamiento impositivo
diferente si la nota de crédito se emite dentro del mismo periodo tributario en que se facturó o el
siguiente a cuando se emite después del segundo periodo tributario, contado desde que se emitió
la factura.

El impuesto y las notas de crédito

Como te decíamos antes, las notas de crédito emitidas en el mismo periodo tributario o el
siguiente, contados desde la fecha de emisión de la factura de venta, produce el efecto impositivo
que te permite rebajar tu debido fiscal. Cuando la nota de crédito se emite después del periodo
tributario en que se emitió la factura, tienes que pagar tu impuesto, ya que no hay derecho a
rebajarlo del débito fiscal, sin embargo, el contribuyente puede recuperar al año siguiente con su
declaración de impuestos anual, imputándose a impuestos pagados en exceso por error, según lo
indica el artículo 21 y 22 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Recuperación del IVA de las Notas de Crédito

Aunque no exista plazo para emitir una nota de crédito, hay que tener claro
que no en todos los casos se obtiene la devolución del IVA, y esto es así,
porque sólo se puede recuperar para el caso de compra de mercadería
donde no hayan pasado más dos periodos tributarios desde emitida la
factura. Posterior a los dos periodos tributarios no se recupera el IVA.

Cuando la nota de crédito es por un descuento al valor de la factura, corre el

plazo máximo para poder recuperar el IVA Esta causal es muchas veces mal
utilizada por las empresas, que hacen uso de este documento de forma
fraudulenta, porque algunas empresas simulan devolución de mercadería y
emiten la nota de crédito aduciendo descuentos falsos.

Para el caso de mercadería podría ser más fácil hacer mal uso de una nota
de crédito, no así para el caso de compra venta de inmuebles, donde existe
un título de propiedad, y una devolución exige también hacer un traspaso de
dominio de la cosa. En conclusión, siempre habrá manera de utilizar la
documentación tributaria inteligente y convenientemente, según los
propósitos del contribuyente.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS NOTAS DE

CRÉDITO, SEGÚN D.L. 825 DE 1974 (CHILE)
Notas de Crédito: Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de servicios
afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), por descuentos o bonificaciones otorgados con
posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios de servicios, así como también por
las devoluciones de mercaderías o resciliaciones de contratos.

I- ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE LAS NOTAS DE CRÉDITO?

Los requisitos para las Notas de Crédito están establecidos en el artículo 57 del Decreto Ley Nº
825, de 1974, por:
a) Descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación: no existe un plazo
establecido para efectuar la deducción al débito fiscal.

b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón de, y siempre que
correspondan a operaciones afectas al IVA.

1.-bienes devueltos: para descontar el IVA el plazo es de tres meses (excepto si la venta quede sin
efecto por sentencia judicial/) si se hace después de los tres meses, no se puede ocupar en IVA
crédito.

2.-servicios resciliados por los contratantes: para descontar el IVA el plazo es de tres meses
(excepto si la venta quede sin efecto por sentencia judicial) si se hace después de los tres meses,
no se puede ocupar en IVA crédito.

c) Anulación de facturas: si se hubiera facturado indebidamente, de acuerdo a las normas de la ley

de IVA, en un periodo tributario en específico, el IVA Débito Fiscal se podrá anular si dentro de ese
mismo mes se emite una Nota de Crédito anulatoria de esa factura. Si la Nota de Crédito se hace
con fecha del mes posterior o meses posteriores, igual se deberá pagar al fisco el IVA Débito
Fiscal. Si la Nota de Crédito es emitida en el mes o meses posteriores, su emisión será un requisito
para que el contribuyente solicite la devolución del IVA pagado en exceso, según art. 126 del
Código Tributario

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 del reglamento, las Notas de Crédito deben cumplir
los mismos requisitos exigidos para las facturas y, solamente, pueden ser emitidas al mismo
comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos para las facturas.

II-EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITRO PARA CORREGIR CIERTOS ERRORES DE

FACTURACIÓN.

Si se emitió una factura con errores en:

1-Número de RUT

2-Domicilio

3-Giro Comercial

4-Comuna

a) Facturas emitidas con estos errores, éstas pueden ser reemplazadas dentro del mismo período
tributario, antes de la fecha de declaración y pago del impuesto, por una correctamente emitida,
debiendo conservar en su poder todos los ejemplares de la factura primitiva.
 b) Ahora bien, con posterioridad a la fecha de declaración y pago del impuesto, los contribuyentes
que emitan una factura con los errores comentados, podrán emitir una Nota de Crédito, indicando
las enmiendas corregidas, según Oficio 105 de 1990.

Los siguientes errores no se pueden enmendar con una Nota de Crédito:

 Nombre o Razón Social

 Mes de emisión.

 Error de código de producto o detalle de factura (Ord. 322 / 2012)

En estos casos, se debe anular completamente la factura.

No se puede emitir una Nota de Crédito:

1-Por las compensaciones rebajadas en Facturas por servicios interrumpidos a modo de

indemnización de perjuicios al cliente (Oficio N° 2.491, de 06.07.2005, del SII) Ejemplo: servicio
energía eléctrica.

III-FORMA DE EMITIR LAS NOTAS DE CRÉDITO.

A) Una Nota de Crédito puede rebajar, al mismo tiempo, varias facturas, ya que no existe ninguna
disposición legal o reglamentaria que impida la emisión de una Nota de Crédito por descuentos o
bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación, y que diga relación con una o más
facturas, según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

B) Cuando las Notas de Crédito emitidas por una empresa son mayores que el monto de los
Débitos Fiscales del período, debe procederse del siguiente modo:

a) En el antiguo Formulario 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, vigente hasta el

período tributario de agosto de 2004, el Débito Fiscal negativo determinado se deberá declarar
como Crédito Fiscal y, además, comunicar la ocurrencia de tal hecho por escrito al SII.

b) En el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo, que comienza a regir a partir

del 1 de octubre de 2004 y utilizable desde el período tributario de septiembre de 2004, basta con
registrarlas en la línea 11, prevista para las Notas de Crédito emitidas.

Si a consecuencia del procedimiento anterior, resultara eventualmente un Débito Fiscal negativo

para el caso de un contribuyente que declara por papel el nuevo Formulario 29, es indiferente que
registre los valores negativos en los códigos [538] y [537], ya sea entre paréntesis o con signo
negativo, entendiendo que el SII siempre digitará los valores negativos con signo negativo. Si se
declara por Internet a través de la Oficina Virtual del SII, la aplicación automáticamente expresará
los valores negativos con signo negativo. Si la diferencia ente las líneas 20 y 42 resulta negativa, el
resultado se registra como valor absoluto en el código [77], línea 43.

c) ¿Una Nota de Crédito puede rebajar o anular una boleta de ventas y servicios?

No, una Nota de Crédito no puede rebajar o anular una boleta de ventas y servicios, pues esta
documentación tributaria sólo está prevista para respaldar deducciones al Débito Fiscal,
previamente facturado, y anulaciones de vales emitidos por medio de máquinas registradoras,
según lo dispuesto en la Circular N° 134, de 1975.

d) ¿Una Nota de Crédito puede ser usada para modificar o anular una boleta de honorarios?

No, una Nota de Crédito no puede ser usada para modificar o anular una boleta de honorarios,
puesto que los contribuyentes de la segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta que
emiten este tipo de documentos tributarios deben considerar sólo los ingresos percibidos para los
efectos de la declaración y pago de sus impuestos, según lo dispuesto en el artículo 42, N° 2, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

e) ¿Es posible emitir dos Notas de Crédito para una misma factura?

Sí, es posible emitir dos Notas de Crédito para una misma factura, siempre y cuando se justifique
dicha emisión, dado los descuentos o bonificaciones u otras situaciones admitidas por la ley,
producidos con posterioridad a la facturación misma realizada a compradores o beneficiarios de
servicios, ya que no existe ningún impedimento para hacerlo, según lo señalado en el artículo 57
de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

f) ¿Es posible emitir una Nota de Crédito por un peso?

Sí, en la medida en que se den las situaciones descritas, expresamente, en el artículo 57 de la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y en consideración a que no existe un valor mínimo para
emitir una Nota de Crédito.

g) ¿En la emisión de una Nota de Crédito, es obligatorio hacer referencia a la factura que la
origina?

Sí, por la naturaleza propia de la nota de crédito, y para su cabal comprensión, debe señalar
respecto a qué factura se está efectuando una devolución, bonificación o descuento, y se deberá
considerar, además, lo señalado en los artículos 20, 21, 22 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.

h) ¿Se puede emitir una Nota de Crédito para rebajar una boleta nominativa por servicio de agua
potable?
Sí, considerando que la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios permite emitir Notas de
Crédito para ajustar el impuesto facturado, en caso de bonificaciones o descuentos otorgados con
posterioridad a la facturación, especialmente su artículo 57. Por otra parte, el SII también ha
aceptado la emisión de Notas de Crédito en caso de boletas. Por lo anterior, se concluye que es
posible emitir una Nota de Crédito para rebajar una boleta por servicio de agua potable en las
situaciones que expresamente dispone la norma citada.

i) ¿Una Nota de Crédito puede anular a otra Nota de Crédito?

No, una Nota de Crédito no puede anular a otra Nota de Crédito, pues no está contemplada esa
posibilidad en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, así como tampoco
se podría ajustar a lo detallado en el Oficio N° 105, de 1990.

j) ¿Qué formato y cuántas copias deben tener las Notas de Crédito de Exportación?

El Servicio de Impuestos Internos no ha fijado ningún formato especial para las Notas de Crédito
de Exportación. Sólo ha instruido que, para fines del diseño de los documentos relacionados con
exportaciones, deben nominarse como tales (Notas de Crédito de Exportación, Notas de Débito de
Exportación) y tener una numeración correlativa única, según lo instruido en la Circular N° 3, de
1986, y Resolución Exenta N° 5285, de 1993.

Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio Web del SII, menú Normativa y
Legislación, opción Circular N° 33, de 1985. Adicionalmente, esta materia puede ser consultada en
el menú Ayuda, opción ¿Cómo se hace para?, Documentos tributarios, Timbrar Documentos.

k) ¿Debo emitir una Nota de Crédito por un descuento a una Factura de Venta Exenta a Zona
Franca Primaria?

Sí, según lo dispuesto en la normativa contenida en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.

l) ¿Se debe emitir una Nota de Crédito para corregir la emisión de una Factura de Compra?

Sí, se debe emitir una Nota de Crédito para corregir la emisión de una Factura de Compra por
descuentos o bonificaciones que el vendedor realiza al adquirente, luego de realizada la
facturación, según lo dispuesto en los artículos 22 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.

m) ¿Las Notas de Créditos sirven para modificar valores consignados en una Liquidación Factura
enviada al mandante?
Sí, puesto que el SII ha resuelto que el mandatario está obligado a emitir, cuando corresponda, las
Notas de Crédito y Notas de Débito que se relacionan con la operación previamente facturada por
cuenta del mandante, conforme a lo señalado en el Oficio N° 5192, de 2003.

n) ¿Se puede emitir una Nota de Crédito en el evento de pérdida o extravío de facturas o notas de
débito?

El inciso 1 del artículo 57 del D.L. N 825, de 1974, señala los casos en que los vendedores y
prestadores de servicios afectos al impuesto al valor agregado deben emitir notas de crédito, no
contemplándose entre éstos la emisión de tales documentos en el evento de pérdida o extravío de
facturas o notas de débito, por lo que es improcedente autorizar la emisión de notas de crédito
anulando los documentos mencionados con el objeto de proceder a su refacturación, anulación que
tampoco es procedente si el contribuyente no cuenta con todos los ejemplares de las facturas que
pretende anular.

Por otra parte, en cuanto a la utilización del crédito fiscal, este Servicio ha determinado que el
extravío de una factura cuyo documento original no fue entregado al contribuyente, impide que se
genere en su favor el derecho al uso del crédito fiscal, dado que faltaría uno de los requisitos
esenciales para hacer uso del referido crédito, cual es, acreditar que los impuestos le han sido
recargados en las respectivas facturas, esto es, en el original de las mismas, según lo exige el
artículo 25 del D.L. N° 825, de 1974, y el artículo 39 del D.S. N° 55, de 1977.

El incumplimiento del requisito señalado tiene como consecuencia la pérdida del derecho a la
utilización del crédito fiscal del impuesto al valor agregado, por cuanto el D.L. N° 825, de 1974, no
contempla otro mecanismo de recuperabilidad de dicho crédito. En conclusión, la utilización del
crédito fiscal del impuesto al valor agregado, sólo es válido con el original de la factura respectiva.

Ahora bien, distinta es la situación en el caso de un contribuyente que en su oportunidad utilizó el

crédito fiscal, -al poseer el original de la factura- y que, posteriormente, sufre su extravío o
destrucción, tal hecho no invalida el uso del crédito fiscal, lo anterior sin perjuicio de la aplicación
de la sanción prevista en el N° 16 del artículo 97 del Código Tributario, si fuere procedente.

(Oficio Nº 1192, del 20.03.2001)

IV- CASOS ESPECIALES EN LA EMISIÓN Y USO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO

1-Una Nota de Crédito no es fidedigna si hay discrepancias entre la fecha de su timbraje en el SII,
y la fecha de su emisión (cuando esta es anterior a la fecha del timbraje).

Ejemplo:
Nota de Crédito N° 12 que figura con fecha de emisión 30.01.2009, en circunstancias que el
documento fue timbrado el 15.03.2011, no siendo registrado en el Libro de Ventas del mes de
enero.

(TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO – 27.04.2012 – RIT GR-08-00038-2011)

2-El Servicio estima que en la situación descrita en su presentación, en que ambos contribuyentes
llevan contabilidad en moneda extranjera y pactan y pagan las operaciones en esa moneda, no
procede la emisión de una nota de crédito por la fluctuación negativa que pueda experimentar la
moneda en que se pactó la operación, en el período que transcurrió entre la emisión de la factura y
el pago a plazo de la misma.

Cuando el precio de venta de cosas muebles a plazo se expresa en moneda extranjera, pero el
pago del precio se perciba en moneda nacional, el alza que se pueda producir en el cambio de la
moneda extranjera a la moneda nacional, en el lapso que medie entre la facturación de esa venta y
el pago del precio, constituye una forma de reajuste de ese precio que estará, o no, afecto al IVA
según supere, o no, a la variación del valor de la Unidad de Fomento en ese mismo período.

Ahora bien, de superar dicho reajuste la variación de la Unidad de Fomento y por consiguiente
proceder la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, el cobro debe ser formulado por el
vendedor, mediante la emisión de una Nota de Débito.

Por el contrario, si en el referido período se produce una baja en el tipo de cambio, teniendo como
consecuencia el pago de una suma menor a la originalmente facturada, este Servicio también se
ha pronunciado en el sentido que procede en tal caso la emisión de una Nota de Crédito, pues ello
se traduce en una rebaja en el precio pactado.

(Oficio N° 1.220, de 22.07.2010)

3-La anulación de facturas mediante la emisión de notas de crédito, procedimiento mediante el cual
se emite una factura de venta que luego es anulada con una nota de crédito, pero sin comunicarlo
a los clientes, subsiguientemente se emite una factura que reemplaza a la anulada, pero se
mantienen todos los ejemplares en poder del contribuyente para que no sea utilizado nuevamente
el crédito fiscal y es en esta oportunidad en que se cancelan los impuestos correspondientes.

En este caso el fallo tributario determinó que la primera emisión de facturas es válida y que es
también la oportunidad para pagar el impuesto, procediendo a dejar nulas las notas de crédito y la
emisión del segundo juego de facturas.

También el Servicio, y así lo hace saber el Juez en su fallo, es de la opinión que la emisión de
notas de crédito para anular las facturas primitivas fue sólo un movimiento interno del contribuyente
sin conocimiento de sus clientes con el fin de no pagar el impuesto dentro de plazo legal,
cancelando el IVA de las facturas de reemplazo uno o dos meses después

El contribuyente emitía las notas de crédito por falta de liquidez y manifestó que “debo señalar que
en esa oportunidad con la emisión de la primera factura se emitió también la nota de crédito con el
objeto de anularla por problemas de flujo de caja, es decir por no contar con los medios
económicos para cancelar el impuesto”“, de forma que los fines que el legislador tuvo en mente a la
hora de definir una nota de crédito distan mucho de los fines que perseguía el representante legal
de la contribuyente con su emisión, desnaturalizando con su actuar la definición misma de una nota
de crédito.

(Corte de Apelaciones de Arica - 29.01.2010 – MATELUNA Y MATELUNA LTDA. C/S.I.I. – CAUSA

ROL N° 568-2007)

4- No es falsa la Nota de Crédito que no cumple con el requisito reglamentario de ser emitida
indicando correctamente la fecha de vigencia, pues en este caso sólo se incumple un requisito
reglamentario establecido en una norma administrativa.

Por ejemplo:

Con fecha 11.06.2008 se efectuó el timbraje de la Nota de Crédito N 8, y debe concluirse que la
leyenda relativa a su fecha de vigencia de emisión debiera decir 31.12.2009 y no la fecha que
consigna correspondiente al 31.12.2010. Sin embargo, de lo anterior sólo puede inferirse la falta de
cumplimiento de un requisito reglamentario establecido en una norma administrativa, no pudiendo
establecerse su falsedad material ni menos la falsedad ideológica, ya que no es claro que la factura
atente con la realidad, considerando que no existen en autos otros antecedentes que permitan
concluir algo distinto y que la fecha de vigencia consignada en el documento no permitía prevenir
su falsedad a la denunciada. A lo que se agrega que la factura impugnada se encuentra emitida
con fecha 30.11.2009, vale decir, dentro del rango de fecha de emisión establecido en la resolución
exenta, pues su timbraje se efectuó durante el año 2008, lo que se adecúa al ejemplo dado en la
resolución referida; y que no se encuentra cuestionado por el S.I.I. el timbraje efectivo de la factura
como su cuño u otros datos de los detallados en el documento.

5-Documentación a emitir, en el evento de menor valor en precio de productos hidrobiológicos, por

condiciones de calidad o cantidad y cuya adquisición se encuentra documentada con factura de
compra.

a.- Por oficio del antecedente, esa Dirección Regional ha remitido a esta Dirección Nacional, la
presentación de doña XXXX, en representación de Pesquera YYY S.A., quien consulta acerca de
la documentación a emitir, en el evento de producirse un menor valor en el precio de venta de
especies hidrobiológicas, efectuada por un vendedor que no posee la calidad de agente retenedor
del impuesto al valor agregado.
La recurrente expresa que en el caso consultado, el menor valor en el precio acordado se produce
por las condiciones de calidad o cantidad del producto hidrobiológico vendido, el cual ya se
encuentra documentado con factura de compra, con retención del 10% del impuesto al valor
agregado.

b.- Sobre el particular, cabe tener presente que el artículo 57 del D.L. N° 825, de 1974, dispone en
lo pertinente, que los vendedores y prestadores de servicio afectos al impuesto al valor agregado,
entre otros impuestos, deberán emitir notas de crédito por los descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios del servicio, como
asimismo, por las devoluciones a que se refieren los N s 2 y 3 del artículo 21, del mismo texto
legal.

El Reglamento del D.L. N° 825, de 1974, en sus artículos 26 y 37 establece, en lo pertinente, que
del impuesto o débito mensual determinado, los vendedores y/o prestadores de servicios, deberán
deducir cuando proceda, los tributos correspondientes a las bonificaciones y descuentos sobre
operaciones afectas, coetáneos o posteriores a la facturación.

Asimismo, el referido texto legal establece que las notas de crédito deben cumplir los mismos
requisitos exigidos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o
beneficiario del servicio, para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Por otra parte, el inciso 3 del artículo 3, del D.L. N° 825, otorga la facultad a este Servicio para
disponer el cambio de sujeto del impuesto al valor agregado, ya sea por la totalidad o parte de la
tasa del referido tributo.

c.- La situación en análisis se comprende en el caso de descuentos otorgados al comprador,

previstos por el artículo 57 inciso primero del D.L. N° 825, de 1974, ya que las mencionadas
condiciones de calidad o cantidad del producto, inferiores a las tenidas en vista al facturar la
compra, serían precisamente la razón del descuento.

Procede en consecuencia, la emisión de una Nota de Crédito por el comprador afectado por la
medida de cambio de sujeto, si se cumplen los requisitos legales y se acreditan las circunstancias
de hecho mencionadas.

(Oficio N° 1.193, de 20.03.2001)

6-No procede emitir una Nota de Crédito cuando una empresa entrega a una distribuidora
productos a titulo gratuito a los clientes de esta última. Ya que en opinión del SII, la distribuidora
actúa como mera mandataria del laboratorio en la entrega de los referidos bienes, por lo que los
bienes remitidos no ingresarán al inventario de la distribuidora.
7- Para documentar la devolución de fichas vendidas y no usadas, conforme a lo dispuesto por el
Art. 57 del Decreto Ley N 825 en relación con el Art. 21 del mismo cuerpo legal, se debe emitir una
Nota de Crédito. (Oficio N° 1355, de 20.06.2013)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS NOTAS DE

CRÉDITO, SEGÚN D.L. 825 DE 1974 (CHILE)

Notas de Crédito:

Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), por descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación
a sus compradores o beneficiarios de servicios, así como también por las devoluciones de
mercaderías o resciliaciones de contratos.

I- ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE LAS NOTAS DE CRÉDITO?

Los requisitos para las Notas de Crédito están establecidos en el artículo 57 del Decreto Ley Nº
825, de 1974, por:

a) descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación. No existe un plazo

establecido para efectuar la deducción al débito fiscal.

b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón de, y siempre que
correspondan a operaciones afectas al IVA.

1.-bienes devueltos
para descontar el IVA el plazo es de tres meses (excepto si la venta quede sin efecto por
sentencia judicial) si se hace después de los tres meses, no se puede ocupar en IVA crédito.

2.-servicios resciliados por los contratantes.

para descontar el IVA el plazo es de tres meses (excepto si la venta quede sin efecto por
sentencia judicial)
si se hace después de los tres meses, no se puede ocupar en IVA crédito.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 del reglamento, las Notas de Crédito deben cumplir
los mismos requisitos exigidos para las facturas y, solamente, pueden ser emitidas al mismo
comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos para las facturas.

II-EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITRO PARA CORREGIR CIERTOS ERRORES DE

FACTURACIÓN.

Si se emitió una factura con errores en:

1-Número de RUT
2-Domicilio
3-Giro Comercial
4-Comuna

a) Facturas emitidas con estos errores, éstas pueden ser reemplazadas dentro del mismo
período tributario, antes de la fecha de declaración y pago del impuesto, por una
correctamente emitida, debiendo conservar en su poder todos los ejemplares de la factura
primitiva.

b) Ahora bien, con posterioridad a la fecha de declaración y pago del impuesto, los
contribuyentes que emitan una factura con los errores comentados, podrán emitir una Nota de
Crédito, indicando las enmiendas corregidas, según Oficio 105 de 1990.

Los siguientes errores no se pueden enmendar con una Nota de Crédito:

1-Nombre o Razón Social

2-Mes de emisión.
3-Error de código de producto o detalle de factura (Ord. 322 / 2012). En estos casos, se debe
anular completamente la factura.

No se puede emitir una Nota de Crédito:

1-Por las compensaciones rebajadas en Facturas por servicios interrumpidos a modo de

indemnización de perjuicios al cliente (Oficio N° 2.491, de 06.07.2005, del SII) Ejemplo:
servicio energía eléctrica.

III-FORMA DE EMITIR LAS NOTAS DE CRÉDITO.

A) Una Nota de Crédito puede rebajar, al mismo tiempo, varias facturas, ya que no existe
ninguna disposición legal o reglamentaria que impida la emisión de una Nota de Crédito por
descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación, y que diga relación
con una o más facturas, según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
B) Cuando las Notas de Crédito emitidas por una empresa son mayores que el monto de los
Débitos Fiscales del período, debe procederse del siguiente modo:
a) En el antiguo Formulario 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, vigente hasta el
período tributario de agosto de 2004, el Débito Fiscal negativo determinado se deberá declarar
como Crédito Fiscal y, además, comunicar la ocurrencia de tal hecho por escrito al SII.
b) En el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo, que comienza a regir a
partir del 1 de octubre de 2004 y utilizable desde el período tributario de septiembre de 2004,
basta con registrarlas en la línea 11, prevista para las Notas de Crédito emitidas.
Si a consecuencia del procedimiento anterior, resultara eventualmente un Débito Fiscal
negativo para el caso de un contribuyente que declara por papel el nuevo Formulario 29, es
indiferente que registre los valores negativos en los códigos [538] y [537], ya sea entre
paréntesis o con signo negativo, entendiendo que el SII siempre digitará los valores negativos
con signo negativo. Si se declara por Internet a través de la Oficina Virtual del SII, la aplicación
automáticamente expresará los valores negativos con signo negativo. Si la diferencia ente las
líneas 20 y 42 resulta negativa, el resultado se registra como valor absoluto en el código [77],
línea 43.
C)
¿Una Nota de Crédito puede rebajar o anular una boleta de ventas y servicios?
No, una Nota de Crédito no puede rebajar o anular una boleta de ventas y servicios, pues esta
documentación tributaria sólo está prevista para respaldar deducciones al Débito Fiscal,
previamente facturado, y anulaciones de vales emitidos por medio de máquinas registradoras,
según lo dispuesto en la Circular N° 134, de 1975.
D) ¿Una Nota de Crédito puede ser usada para modificar o anular una boleta de honorarios?
No, una Nota de Crédito no puede ser usada para modificar o anular una boleta de honorarios,
puesto que los contribuyentes de la segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta
que emiten este tipo de documentos tributarios deben considerar sólo los ingresos percibidos
para los efectos de la declaración y pago de sus impuestos, según lo dispuesto en el artículo
42, N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
E) ¿Es posible emitir dos Notas de Crédito para una misma factura?
Sí, es posible emitir dos Notas de Crédito para una misma factura, siempre y
cuando se justifique dicha emisión, dado los descuentos o bonificaciones u
otras situaciones admitidas por la ley, producidos con posterioridad a la
facturación misma realizada a compradores o beneficiarios de servicios, ya
que no existe ningún impedimento para hacerlo, según lo señalado en el
artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
F) ¿Es posible emitir una Nota de Crédito por un peso?
Sí, en la medida en que se den las situaciones descritas, expresamente, en
el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y en
consideración a que no existe un valor mínimo para emitir una Nota de
Crédito.
G) ¿En la emisión de una Nota de Crédito, es obligatorio hacer referencia a
la factura que la origina?
Sí, por la naturaleza propia de la nota de crédito, y para su cabal
comprensión, debe señalar respecto a qué factura se está efectuando una
devolución, bonificación o descuento, y se deberá considerar, además, lo
señalado en los artículos 20, 21, 22 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
H) ¿Se puede emitir una Nota de Crédito para rebajar una boleta nominativa
por servicio de agua potable?
Sí, considerando que la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios permite
emitir Notas de Crédito para ajustar el impuesto facturado, en caso de
bonificaciones o descuentos otorgados con posterioridad a la facturación,
especialmente su artículo 57. Por otra parte, el SII también ha aceptado la
emisión de Notas de Crédito en caso de boletas. Por lo anterior, se concluye
que es posible emitir una Nota de Crédito para rebajar una boleta por
servicio de agua potable en las situaciones que expresamente dispone la
norma citada.

¿Una Nota de Crédito puede anular a otra Nota de Crédito?

No, una Nota de Crédito no puede anular a otra Nota de Crédito, pues no
está contemplada esa posibilidad en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios, así como tampoco se podría ajustar a lo detallado
en el Oficio N° 105, de 1990.

¿Qué formato y cuántas copias deben tener las Notas de Crédito de

Exportación?
El Servicio de Impuestos Internos no ha fijado ningún formato especial para
las Notas de Crédito de Exportación. Sólo ha instruido que, para fines del
diseño de los documentos relacionados con exportaciones, deben
nominarse como tales (Notas de Crédito de Exportación, Notas de Débito de
Exportación) y tener una numeración correlativa única, según lo instruido en
la Circular N° 3, de 1986, y Resolución Exenta N° 5285, de 1993.
Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio Web del
SII, menú Normativa y Legislación, opción Circular N° 33, de 1985.
Adicionalmente, esta materia puede ser consultada en el menú Ayuda,
opción ¿Cómo se hace para?, Documentos tributarios, Timbrar Documentos.
¿Debo emitir una Nota de Crédito por un descuento a una Factura de Venta
Exenta a Zona Franca Primaria?

Sí, según lo dispuesto en la normativa contenida en el artículo 57 de la Ley

sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
¿Se debe emitir una Nota de Crédito para corregir la emisión de una Factura
de Compra?
Sí, se debe emitir una Nota de Crédito para corregir la emisión de una
Factura de Compra por descuentos o bonificaciones que el vendedor realiza
al adquirente, luego de realizada la facturación, según lo dispuesto en los
artículos 22 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
M) ¿Las Notas de Créditos sirven para modificar valores consignados en una
Liquidación Factura enviada al mandante?
Sí, puesto que el SII ha resuelto que el mandatario está obligado a emitir,
cuando corresponda, las Notas de Crédito y Notas de Débito que se
relacionan con la operación previamente facturada por cuenta del
mandante, conforme a lo señalado en el Oficio N° 5192, de 2003.
¿Se puede emitir una Nota de Crédito en el evento de pérdida o extravío de
facturas o notas de débito?
El inciso 1° del artículo 57 del D.L. N° 825, de 1974, señala los casos en que
los vendedores y prestadores de servicios afectos al impuesto al valor
agregado deben emitir notas de crédito, no contemplándose entre éstos la
emisión de tales documentos en el evento de pérdida o extravío de facturas
o notas de débito, por lo que es improcedente autorizar la emisión de notas
de crédito anulando los documentos mencionados con el objeto de proceder
a su refacturación, anulación que tampoco es procedente si el
contribuyente no cuenta con todos los ejemplares de las facturas que
pretende anular.
Por otra parte, en cuanto a la utilización del crédito fiscal, este Servicio ha
determinado que el extravío de una factura cuyo documento original no fue
entregado al contribuyente, impide que se genere en su favor el derecho al
uso del crédito fiscal, dado que faltaría uno de los requisitos esenciales
para hacer uso del referido crédito, cual es, acreditar que los impuestos le
han sido recargados en las respectivas facturas, esto es, en el original de
las mismas, según lo exige el artículo 25 del D.L. N° 825, de 1974, y el
artículo 39 del D.S. N° 55, de 1977.
El incumplimiento del requisito señalado tiene como consecuencia la
pérdida del derecho a la utilización del crédito fiscal del impuesto al valor
agregado, por cuanto el D.L. N° 825, de 1974, no contempla otro mecanismo
de recuperabilidad de dicho crédito. En conclusión, la utilización del crédito
fiscal del impuesto al valor agregado, sólo es válido con el original de la
factura respectiva.
Ahora bien, distinta es la situación en el caso de un contribuyente que en su
oportunidad utilizó el crédito fiscal, -al poseer el original de la factura- y
que, posteriormente, sufre su extravío o destrucción, tal hecho no invalida el
uso del crédito fiscal, lo anterior sin perjuicio de la aplicación de la sanción
prevista en el N° 16 del artículo 97 del Código Tributario, si fuere
procedente.

(Oficio Nº 1192, del 20.03.2001)

IV- CASOS ESPECIALES EN LA EMISIÓN Y USO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO

1-Una Nota de Crédito no es fidedigna si hay discrepancias entre la fecha de su timbraje en el
SII, y la fecha de su emisión (cuando esta es anterior a la fecha del timbraje).
Ejemplo:
Nota de Crédito N° 12 que figura con fecha de emisión 30.01.2009, en circunstancias que el
documento fue timbrado el 15.03.2011, no siendo registrado en el Libro de Ventas del mes de
enero.
(TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO – 27.04.2012 – RIT GR-08-
00038-2011)
2-El Servicio estima que en la situación descrita en su presentación, en que ambos
contribuyentes llevan contabilidad en moneda extranjera y pactan y pagan las
operaciones en esa moneda, no procede la emisión de una nota de crédito por la
fluctuación negativa que pueda experimentar la moneda en que se pactó la operación, en el
período que transcurrió entre la emisión de la factura y el pago a plazo de la misma.
Cuando el precio de venta de cosas muebles a plazo se expresa en moneda extranjera, pero
el pago del precio se perciba en moneda nacional, el alza que se pueda producir en el
cambio de la moneda extranjera a la moneda nacional, en el lapso que medie entre la
facturación de esa venta y el pago del precio, constituye una forma de reajuste de ese precio
que estará, o no, afecto al IVA según supere, o no, a la variación del valor de la Unidad de
Fomento en ese mismo período.
Ahora bien, de superar dicho reajuste la variación de la Unidad de Fomento y por consiguiente
proceder la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, el cobro debe ser formulado por el
vendedor, mediante la emisión de una Nota de Débito.

Por el contrario, si en el referido período se produce una baja en el tipo de cambio, teniendo
como consecuencia el pago de una suma menor a la originalmente facturada, este Servicio
también se ha pronunciado en el sentido que procede en tal caso la emisión de una Nota
de Crédito, pues ello se traduce en una rebaja en el precio pactado.

(Oficio N° 1.220, de 22.07.2010)

3-La anulación de facturas mediante la emisión de notas de crédito, procedimiento mediante
el cual se emite una factura de venta que luego es anulada con una nota de crédito, pero sin
comunicarlo a los clientes, subsiguientemente se emite una factura que reemplaza a la
anulada, pero se mantienen todos los ejemplares en poder del contribuyente para que no sea
utilizado nuevamente el crédito fiscal y es en esta oportunidad en que se cancelan los
impuestos correspondientes.

En este caso el fallo tributario determinó que la primera emisión de facturas es válida y que es
también la oportunidad para pagar el impuesto, procediendo a dejar nulas las notas de crédito
y la emisión del segundo juego de facturas.

También el Servicio, y así lo hace saber el Juez en su fallo, es de la opinión que la emisión de
notas de crédito para anular las facturas primitivas fue sólo un movimiento interno del
contribuyente sin conocimiento de sus clientes con el fin de no pagar el impuesto dentro de
plazo legal, cancelando el IVA de las facturas de reemplazo uno o dos meses después

El contribuyente emitía las notas de crédito por falta de liquidez y manifestó que “debo señalar
que en esa oportunidad con la emisión de la primera factura se emitió también la nota de
crédito con el objeto de anularla por problemas de flujo de caja, es decir por no contar con los
medios económicos para cancelar el impuesto”“, de forma que los fines que el legislador tuvo
en mente a la hora de definir una nota de crédito distan mucho de los fines que perseguía el
representante legal de la contribuyente con su emisión, desnaturalizando con su actuar la
definición misma de una nota de crédito.
(Corte de Apelaciones de Arica - 29.01.2010 – MATELUNA Y MATELUNA LTDA. C/S.I.I. –
CAUSA ROL N° 568-2007)
4-No es falsa la Nota de Crédito que no cumple con el requisito reglamentario de ser emitida
indicando correctamente la fecha de vigencia, pues en este caso sólo se incumple un requisito
reglamentario establecido en una norma administrativa.
Por ejemplo:
Con fecha 11.06.2008 se efectuó el timbraje de la Nota de Crédito N° 8, y debe concluirse que
la leyenda relativa a su fecha de vigencia de emisión debiera decir 31.12.2009 y no la fecha
que consigna correspondiente al 31.12.2010. Sin embargo, de lo anterior sólo puede inferirse
la falta de cumplimiento de un requisito reglamentario establecido en una norma
administrativa, no pudiendo establecerse su falsedad material ni menos la falsedad ideológica,
ya que no es claro que la factura atente con la realidad, considerando que no existen en autos
otros antecedentes que permitan concluir algo distinto y que la fecha de vigencia consignada
en el documento no permitía prevenir su falsedad a la denunciada. A lo que se agrega que la
factura impugnada se encuentra emitida con fecha 30.11.2009, vale decir, dentro del rango de
fecha de emisión establecido en la resolución exenta, pues su timbraje se efectuó durante el
año 2008, lo que se adecúa al ejemplo dado en la resolución referida; y que no se encuentra
cuestionado por el S.I.I. el timbraje efectivo de la factura como su cuño u otros datos de los
detallados en el documento.

5-Documentación a emitir, en el evento de menor valor en precio de productos hidrobiológicos,

por condiciones de calidad o cantidad y cuya adquisición se encuentra documentada con
factura de compra.
a.- Por oficio del antecedente, esa Dirección Regional ha remitido a esta Dirección Nacional, la
presentación de doña XXXX, en representación de Pesquera YYY S.A., quien consulta acerca
de la documentación a emitir, en el evento de producirse un menor valor en el precio de venta
de especies hidrobiológicas, efectuada por un vendedor que no posee la calidad de agente
retenedor del impuesto al valor agregado.
La recurrente expresa que en el caso consultado, el menor valor en el precio acordado se
produce por las condiciones de calidad o cantidad del producto hidrobiológico vendido, el cual
ya se encuentra documentado con factura de compra, con retención del 10% del impuesto al
valor agregado.
b.- Sobre el particular, cabe tener presente que el artículo 57 del D.L. N° 825, de 1974,
dispone en lo pertinente, que los vendedores y prestadores de servicio afectos al impuesto al
valor agregado, entre otros impuestos, deberán emitir notas de crédito por los descuentos o
bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios
del servicio, como asimismo, por las devoluciones a que se refieren los N°s 2° y 3° del
artículo 21, del mismo texto legal.

El Reglamento del D.L. N° 825, de 1974, en sus artículos 26 y 37 establece, en lo pertinente,

que del impuesto o débito mensual determinado, los vendedores y/o prestadores de servicios,
deberán deducir cuando proceda, los tributos correspondientes a las bonificaciones y
descuentos sobre operaciones afectas, coetáneos o posteriores a la facturación.

Asimismo, el referido texto legal establece que las notas de crédito deben cumplir los mismos
requisitos exigidos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o
beneficiario del servicio, para modificar facturas otorgadas con anterioridad. Por otra parte, el
inciso 3° del artículo 3, del D.L. N° 825, otorga la facultad a este Servicio para disponer el
cambio de sujeto del impuesto al valor agregado, ya sea por la totalidad o parte de la tasa del
referido tributo.

c.- La situación en análisis se comprende en el caso de descuentos otorgados al comprador,

previstos por el artículo 57 inciso primero del D.L. N° 825, de 1974, ya que las mencionadas
condiciones de calidad o cantidad del producto, inferiores a las tenidas en vista al facturar la
compra, serían precisamente la razón del descuento.

Procede en consecuencia, la emisión de una Nota de Crédito por el comprador afectado por
la medida de cambio de sujeto, si se cumplen los requisitos legales y se acreditan las
circunstancias de hecho mencionadas.
(Oficio N° 1.193, de 20.03.2001)

6-No procede emitir una Nota de Crédito cuando una empresa entrega a una distribuidora
productos a titulo gratuito a los clientes de esta última. Ya que en opinión del SII, la
distribuidora actúa como mera mandataria del laboratorio en la entrega de los referidos
bienes, por lo que los bienes remitidos no ingresarán al inventario de la distribuidora.

7- Para documentar la devolución de fichas vendidas y no usadas, conforme a lo dispuesto

por el Art. 57 del Decreto Ley N°825 en relación con el Art. 21 del mismo cuerpo legal, se
debe emitir una Nota de Crédito. (Oficio N° 1355, de 20.06.2013)