DIFERENCIAS FISCALES Y CONTABLES

Caso práctico deterioro de instrumentos financieros

Cartera: Importe 1,000,000

Plazo: 120 días
F.Factura: 15/02/2018
F. Vto: 15/06/2018 Días Vencida: 200
F. Corte EEFF: 31/12/2018
Indicio de deterioro: El cliente se separó y se fue para otra ciudad
Estimación del Deterioro Financiero del I.F.
Concepto de Deterioro ==>> Es la perdida de valor del activo ==> Normal General ==> Todos los activos sufren deterioro
El estandar general para los procedimientos de deterioro lo encuentro en la Sección 27 "Deterioro del Valor de los Activos"
Pero existen procedimientos particulares para algunos activos especiales ==> Instrumentos Financieros y Inventarios

Procedimiento NIIF para las PYMES

para estimar la perdida por deterioro
de instrumentos financieros medidos
al Costo Amortizado.

Reglas:
1.- Si el Importe en Libros (I.L.) es mayor que el Importe Recuperable (I.R.) ==> Perdida por Deterioro
2.- Si el Importe en Libros (I.L.) es igual que el Importe Recuperable (I.R.) ==> NO hay perdida por deterioro
3.- Si el Importe en Libros (I.L.) es menor que el Importe Recuperable (I.R.) ==> NO hay perdida por deterioro

I.R. Del I.F. ==> Valor presente de los flujos futuros del I.F. Descontandos utilizando
una tasa de interés original del I.F.
Apreciación de JCL ==> Podría definir en la política contable utilizar
una tasa de descuento que pudiese considerar
el costo del dinero para mi empresa
Ej: Tasa promedio de las obligaciones financieras
Wacc = Costo promedio ponderado de capital
Para nuestro caso práctico ==> DTF más "X" puntos adicionales
O sencillamente una tasa indexada
Neutral ==> Yo no soy el que la determina, Gbno
o la Ley.

Meses Período Flujo Neto Valor Presente Período

Feb 0 (1,000,000) Vp = Vf / (1+i)^n)
Mar 1 0
Abr 2 0
May 3 0
Jun 4 1,000,000 1,000,000 Vr Deterioro Ajuste Deterioro
Jul 5 0 995,735 1 4,265 4,265
Ago 6 0 991,488 2 8,512 4,247
Sep 7 0 987,259 3 12,741 4,229
Oct 8 0 983,049 4 16,951 4,211
Nov 9 0 978,856 5 21,144 4,193
Dic 10 1,000,000 974,681 6 25,319 4,175
 Tasa periódica Dcto: 0.428% 25,319
Tasa Dcto = DTF = 5.140%
Tasa referencia = DTF = 5.14%
Puntos adicionales = 0.00%

I.L. = 1,000,000
I.R. = 974,681
Perdida por Deterioro = 25,319

Causamos la estimación de la perdida por deterioro de la cartera Débitos Créditos

5199.10 Gastos / Adtivos / Deterioro Cartera 25,319
1399.05 Activo / Ctas por Cobrar / Deterioro Acumulado 25,319

Tratamiento Fiscal de las Perdidas por Deterioro de Cartera

Costo Fiscal = 1,000,000

Morosidad I.F. = 200
Morosidad > Deterioro Fiscal Vr Deterioro
90 5% 0
180 10% 0
360 15% 150,000
Total deducción fiscal = 150,000
Deterioro financiero = 25,319

Causamos la estimación de la perdida por deterioro de la cartera Débitos Créditos

5199.10 Gastos / Adtivos / Deterioro Cartera 150,000
5199.98 Gastos / Adtivos / Dif. Fiscal deterioro cartera 124,681
1399.05 Activo / Ctas por Cobrar / Deterioro Acumulado 150,000
1399.98 Activo / Ctas por Cobrar / Deterioro Acumulado 124,681
Centro de Costos = 100 "Diferencias Fiscales" Sub-centro "10" Dif. Fiscales Art. 145 E.T.
ufren deterioro
lor de los Activos"