INFORME PRÁCTICO
La incidencia de los gastos de almacenamiento
RESUMEN EJECUTIVO
L a NIC 2 Existencias señala las bases para valuar el costo de una mercadería, utilizando el
método de costos por absorción. Este método tiene como criterio principal incluir dentro del
costo todos los desembolsos que sean necesarios para la adquisición y transformación de una
mercadería. El costo de almacenamiento, dependiendo de su finalidad, algunas veces satisface
este criterio, otras no; en el presente informe revisaremos estas situaciones.
INTRODUCCIÓN
Las existencias constituyen un elemento
importante en las empresas, sobre todo
en aquellas comercializadoras o de pro-
ducción, quienes deben tener un buen
control y administración de estas, para
de esta manera disminuir costos, con el
objetivo de tener un mejor margen de
utilidad tras su venta. Para eso las em-
presas que cuentan con un gran volu-
men de existencias, las agrupan dentro
de los inventarios.
El empleo de inventarios surge como
una herramienta capaz de mejorar con-
siderablemente la coordinación entre la
demanda y la oferta, logrando al mismo
tiempo que los costos totales sean más
bajos. Es el mantenimiento del inventa-
rio el que exige realizar actividades como
el almacenamiento, por lo que más que
como una necesidad, permite conseguir
una conveniencia económica.
Los costos de almacenamiento y mane-
jo de mercancías se justifican en fun-
ción de que pueden compensarse con
otros como los del transporte, o los de
producción-compras. Esto es así, ya
que, por ejemplo, el almacenamiento
de un producto puede significar me-
nores costos de producción si este evita
tener que ajustarse a las necesidades de
una demanda con grandes variaciones
o incertidumbre.
De esta forma, el objetivo que se plan-
tea es emplear la cantidad suficiente de
almacenamiento, de tal manera que se
pueda obtener un buen balance econó-
mico entre los costos de almacenamien-
to, producción y transporte.
El párrafo 16 de la NIC 2 señala que los
costos de almacenamiento, en general,
se encuentran excluidos del costo de las
en el costo de inventarios
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS
existencias, salvo que estos costos sean
necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración
posterior. Este requerimiento deviene
del párrafo 10 de la NIC 2, en el cual se
menciona que el costo de las existencias
comprende todos los costos derivados
de la transformación de estas.
En ese orden de idea, los costos de al-
macenamiento deben incluirse dentro
del costo de las existencias siempre que
sean necesarios para su transformación.
I. COSTOS DE ALMACENAMIENTO
QUE SON EXCLUIDOS DEL COSTO
DE LAS EXISTENCIAS
Básicamente aquellos costos de almace-
namiento que se encuentran excluidos
del costo de las existencias son aquellos
que tienen como finalidad disminuir los
costos de importación, de transporte,
o que devienen de aprovechar la opor-
tunidad de stockearse(1) principalmente
por reducción de precios, entre otros.
Lo antes mencionado se puede esque-
matizar en el cuadro Nº 1.
Algunos ejemplos de costos de alma-
cenamiento excluidos del costo de las
existencias son los siguientes:
CUADRO N° 1
Reducción de costos de producción - transporte
Costos de
almacenamiento
excluidos
(1) Almacenar existencias al máximo de su capacidad.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 204
• Costo de almacenamiento que se
genera para reducir los costos de
producción-transporte
El almacenamiento y el inventario
asociado a este son dos factores que
generan nuevos gastos. No obstante,
ese aumento de costos se compensa
con la disminución de los transportes
y producción, ya que se mejora la efi-
ciencia de ambos procesos.
• Costo de almacenamiento que se
genera por la coordinación de la
demanda y la oferta
Las empresas que tienen una pro-
ducción de carácter estacional y una
demanda razonablemente constante
suelen tener problemas de coordina-
ción entre la demanda y la oferta. Un
claro ejemplo de ello son las empresas
de alimentación, ya que para man-
tener su oferta de frutas y vegetales
enlatados, deben almacenar toda su
producción en las épocas de cosecha
con el fin de abastecer el mercado el
resto del año.
Por el contrario, las empresas que de-
ben ofertar un producto o un servicio
de carácter estacional y con demanda
incierta normalmente producen de for-
ma constante durante todo el año con
Reducción de costos de importación
Oportunidad en el precio
B-6
 40 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
objeto de minimizar los costes de producción y de crear los
inventarios suficientes para dar respuesta a la demanda que
se pueda generar en las épocas de venta.
Ejemplos de este tipo de empresas son los fabricantes de apara-
tos de aire acondicionado o de muñecos de Navidad.
Otro factor que puede crear la necesidad de emplear alma-
cenes son los precios de los productos. Aquellas mercancías
y artículos que experimentan grandes variaciones en el precio
de un periodo a otro pueden obligar a las empresas a hacer
compras de estos por adelantado, de modo que se obtengan
a precios más bajos, compensando así el costo de los almace-
nes necesarios para su mantenimiento.
• Costo de almacenamiento que se genera por apoyo al
proceso de comercialización
La comercialización generalmente se ocupa de cuándo y
cómo estará disponible el producto en el mercado. El alma-
cenamiento se emplea aquí para dar valor a un producto, de
modo tal que si se almacena este cerca del cliente, el tiempo
de entrega disminuye. Esta mejora en el servicio al comprador
puede generar un incremento de las ventas.
Estos costos deben reconocerse como gastos en el periodo en
que se incurren.
La clasificación del gasto al que deben imputarse responde a
su naturaleza. En los ejemplos que hemos citado el recono-
cimiento y la presentación deben ir acordes con un gasto de
financiamiento, ya que estos corresponden al desempeño del
área de finanzas de una entidad, para de esta manera aumen-
tar la utilidad de la organización.
1 CASO PRÁCTICO
Almacenamiento por aprovechamiento de precio
La empresa El Conservero SAC se dedica a la extracción
de peces para la posterior elaboración en su planta de
conservas de pescado. En el mes de agosto de 2009, en
plena época de veda, a la empresa se le presenta la opor-
tunidad de adquirir una gran cantidad de insumos para las
conservas de pescado, los cuales son no perecibles.
Es así que la empresa decide adquirir todo este
stock, el cual permanecerá en almacenes contratados por
la empresa aproximadamente 3 meses, hasta que se rei-
nicie la etapa productiva luego del final de la veda, con
un costo de S/. 3,000 mensuales más IGV. La empresa nos
consulta cuál sería el tratamiento contable de este costo de
almacenamiento en el marco de la NIC 2.
Solución:
De conformidad con el literal b) del párrafo 16 de la NIC
2, los costos de almacenamiento son excluidos del costo de
las existencias finales siempre que no sean necesarios en el
proceso productivo. Es en ese sentido, que se debe analizar
cuál ha sido el propósito del almacenamiento, o mejor
dicho, cuál ha sido la causa de este almacenamiento.
En el contexto del enunciado del presente caso, se puede
apreciar que la causa de este almacenamiento ha sido el
aprovechar un menor precio de los insumos debido a la
época de veda, ya que había una gran oferta por parte
de los proveedores de estos insumos y poca demanda por
parte de los consumidores. En ese orden de ideas, lo que
provocó su adquisición es una decisión de planificación
B-7 2da. quincena - Abril 2013
financiera, ya que de esta manera se aumenta el margen
de utilidad proveniente del producto final, las conservas
de pescado.
Contablemente, el costo de almacenamiento debe recono-
cerse como gasto en el periodo en que se incurre, de con-
formidad con la NIC 2. En nuestra opinión, tratándose de
una decisión financiera de la empresa, deberá reconocerse
como un gasto financiero del periodo, realizándose los
siguientes asientos:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,000
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Almacenamiento
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 540
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,540
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
x/x Por el registro de los gastos de almacenamiento
excluidos del costo de las existencias según NIC 2.
-------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos 3,000
9412 Almacenamiento
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destino de la cuenta 63.
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,540
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,540
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de la obligación.
-------------------------------- x ------------------------------
Algunos autores señalan que estos costos deben presen-
tarse en el estado de ganancias y pérdidas dentro del ru-
bro costo de ventas, revelando en una nota respectiva la
composición del correspondiente costo de ventas, la cual
incluye estos costos. En nuestro ejemplo discrepamos con
esta posición, ya que consideramos que lo más adecuado
es presentarlo dentro del rubro de gastos administrativos,
pues el estado de ganancias y pérdidas es una herramienta
para evaluar la gestión de las áreas respectivas de una
entidad (administración, finanzas, ventas, etc.).
II. COSTOS DE ALMACENAMIENTO QUE SON INCLUIDOS
DENTRO DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS
Según el párrafo 10 de la NIC 2, se menciona que el costo de
las existencias comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actual.
De otro lado, el párrafo 6 de la NIC 2 define a las existencias
como activos poseídos para la venta en el curso normal de
los negocios, que están en proceso productivo, o que se pre-
sentan en forma de suministros que se incorporarán en un
proceso productivo.
 INFORME PRÁCTICO 41

Finalmente, el literal b) del párrafo 16 de la NIC 2 menciona

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
que el costo de almacenamiento se considerará como costo
de pensiones y de salud por pagar 360
en el caso de que este sea necesario en el proceso productivo,
previo a un proceso de producción posterior. 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Como consecuencia se desprende que:
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,360
a) La acumulación de costos se detiene cuando las existen- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
cias (en cualquiera de sus tres formas definidas por
por pagar
la NIC 2, productos terminados o productos en proceso)
están en condiciones de ser utilizadas. x/x Por el registro del costo por almacenamiento de barricas
incluidos en el costo de las existencias según NIC 2.
b) El “almacenamiento” al que hace referencia la NIC 2 y
-------------------------------- x ------------------------------
cuyo costo podría ser activado, debe entenderse como un
paso más (y necesario) dentro del proceso productivo. 92 Costos de producción 2,000
925 Gastos indirectos
Por ejemplo, la fabricación de cerveza. Luego de la primera
9255 Almacenamiento en barricas
fase de elaboración, la cerveza debe pasar por un proceso
de maceración, fermentación y maduración que puede durar 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,000
varios meses. Durante este tiempo el producto en proceso 791 Cargas imputables a cuentas de costos
está almacenado y dichos costos de almacenamiento son de- y gastos
bidamente considerados parte del costo de producción. x/x Por el destino de la cuenta 63.
En síntesis los costos de almacenamiento pueden formar par- -------------------------------- x ------------------------------
te del costo de las existencias siempre que sean necesarios 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,360
dentro del proceso de producción. Por ejemplo, la fabricación 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
de productos como quesos, vinos o licores, requiere un perio-
por pagar
do de almacenamiento para su maduración.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,360
En este caso se deben incluir dentro del costo del produc- 104 Cuentas corrientes en instituciones
to final los desembolsos efectuados por almacenamiento, ya
financieras
que se cumple tal requisito.
x/x Por la cancelación del pasivo.
Estos costos de almacenamiento deben incluirse dentro del -------------------------------- x ------------------------------
costo de las existencias finales, reconociéndose como gastos
en función de la venta de estas, vía costo de ventas.
Estos importes se deben presentar dentro del Estado de
Costos de Producción como cargas indirectas de fabrica-
2 CASO PRÁCTICO
ción, de la siguiente manera:

La Damajuana SAC
Costo de almacenamiento por maceración de vinos Estado de costos de producción(2)
Al 31 de enero de 2012
La empresa La Damajuana SAC se dedica a la elaboración
de vinos en la zona sur del Perú. Dentro del proceso produc- Expresado en nuevos soles
tivo para la elaboración de los vinos se requiere que estos se
almacenen en barricas para su maceración durante aproxi- Material utilizado:
madamente doce meses. El servicio de almacén en las barri- Inventario de materiales al inicio del periodo 520
cas tiene un costo de S/. 2,000 más IGV mensuales. Compras de materiales en el periodo
La empresa nos consulta cómo debe tratar estos costos de Suma 2,300
almacenamiento aplicando la NIC 2.
Devolución (230)

Solución: Subtotal 2,070

De conformidad con el literal b) del párrafo 16 de la NIC 2, Inventario de materiales al final del periodo (270) 1,800
aquel costo de almacenamiento que sea parte del proceso Mano de obra 7,000
productivo de las existencias debe ser incluido al costo de
Gastos indirectos
la referida existencia.
Para la elaboración de vinos (producto final) es necesario Depreciación 1,500
pasar por un proceso de maceración, lo que necesita de un Almacenamiento 2,000
almacenamiento durante un tiempo determinado. Siendo Otros gastos indirectos 80 3,580
necesario este almacenamiento debe ser incluido dentro
del costo de los vinos. Costo de producción 12,900

Contablemente se deben efectuar los siguientes asientos:

Finalmente, la acumulación de estos costos se presenta en el
ASIENTO CONTABLE
balance general dentro del rubro existencias, ya sea como pro-
-------------------------------- x ------------------------------ ductos terminados o como productos en proceso, dependiendo
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,000 de la etapa en que se encuentre la producción de vinos.
639 Otros servicios prestados por terceros
6395 Almacenamiento
(2) Cifras supuestas para el presente caso.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 204 B-8